Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Теоретические основы налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Они представляют собой основную статью бюджетных доходов государства. Взимаемые в виде налогов средства составляют главную экономическую силу государства. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений. Они также являются объективной необходимостью, обусловленных потребностей поступательного развития общества. Государство формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению финансовыми потоками в государстве.

В условиях рыночных отношениях налоговая система является одним из главных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государства. Структура и организация налоговой системы страны характеризует уровень ее государственного и экономического развития. Поэтому проблемам налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Целью данной работы - рассмотреть особенности налоговой системы России, ее сущность, проблемы и перспективы развития.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретическую основу налоговой системы;

- изучить структуру и роль налоговой системы в Российской Федерации;

- рассмотреть законодательную базу налоговой системы в Российской Федерации;

- изучить проблемы налоговой системы в РФ и найти способы их решения.

Работа выполнена с учетом современного российского законодательства, а именно Налогового кодекса РФ и Конституции РФ.

Объектом исследования выступает налоговая система государства.

Предмет исследования - проблемы налоговой системы в Российской Федерации и способы их решения.

Глава 1 Теоретические основы налоговой системы

1.1. История возникновения налогов

Налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущества, и косвенные (например, акциз), увеличивающие цену товара.

Налог – один из основных источников пополнения государственной казны. Основная функция налогов – регулировать экономику. С помощью рычагов налоговой политики государство оказывает воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, стимулирует экономический рост.

Важнейшей функцией налогов является перераспределение денежных средств. Другими функциями налога является: фискальная (формирование федерального, региональных и местных бюджетов (внебюджетных фондов). При установлении налога (сбора) определяются:

1) налогоплательщики;

2) объекты налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка (ставки);

5) порядок и сроки уплаты. Налоги и сборы являются источниками формирования государственного и местных бюджетов. [4, 39 с.]

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать, что без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению нужд и потребностей граждан ему требуется определенная сумма денежных средств. Следовательно, без сбора налогов государство не сможет выполнять свои функции, а его существование станет бессмысленным.

Подлинно научная теория налогообложения создавалась в последней трети XVIII века вместе с классической политической экономией. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит. В 1776 году вышла его книга «Исследования о природе и причинах богатства народов». Из данного сочинения А. Смита можно вывести четыре основных принципа налогообложения, которые не устарели до сих пор:

- Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

- Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

- Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобство для плательщика;

- Принцип экономики, заключающейся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Одним из главных выводов А. Смита состоял в том, что источником всякого богатства в натуральной и денежной формах является труд. Богатство любой нации зависит от двух основных факторов: от удельного веса населения, занятого производительным трудом, и от уровня производительности труда. А. Смит заложил основы классической школы политической экономии. Классическая теория рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать расходы его содержания правительства. Классическая теория налогов основывается на теории рыночной экономики. Удовлетворения индивидуальных потребностей осуществляется через предоставления экономической свободы, свободы деятельности гражданина. Государство должно обеспечить развитие рыночных отношений, охрану права собственности. Для этого нужны финансовые ресурсы, а их основным источником могут быть только налоги. [12]

Также А. Смит признавал налоги лишь средством формирования доходов казны. Он считал, что почти весь государственных доход, полученный за счет налогов, расходуется непроизводительно, неэффективно, что приводит к ограничению накопления капитала, роста национального дохода и развития производительных сил. Этим и определялось его негативное отношение к налогам. Последователь А. Смита Д. Рикардо также критически относился к налогам. Рикардо считал: «Налогообложения представляют собой лишь выбор из различных зол, если оно не влияет на прибыль или другие источники доходов, то оно должно влиять на расходы, и если предположить, что бремя его распределяется равномерно и не подавляет воспроизводство, то безразлично, на что падает налог». [12, 6 с.]

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. В научной литературе представлены различные точки зрения относительно периодизации в развитии налогообложения, большинство ученых выделяют следующие основные периоды:

1) IV век до н. э. – V век н. э. – налогообложения Древнего мира, для которого характерна неразвитость налоговых систем и случайный характер установления налогов. В это время появляются налоги, начинает складываться механизм их взимания.

2) V – XVII в. в. – налогообложение Средних веков, когда появляются определенные налоговые системы, но они еще запутаны и развиты крайне слабо. Сбор налогов на данном этапе носит характер предпринимательской деятельности: право сбора выкупается у государства отдельными гражданами. Налоги становятся главными источниками формирования государственной казны.

3) XVIII – конец XIX века – одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения. На данном этапе происходит формирование налоговых систем, включающие в себя прямые и косвенные налоги, формируются принципы налогообложения и предпринимается попытка сформулировать определение налогового платежа. К середине XIX века число налогов увеличено, большое значение придается соблюдению юридической формы при введении и взимании налогов.

4) С начала XX века – становление конструкций современных налоговых систем, основанных на научных принципах налогообложения. Происходит более глубокое теоретическое обоснование проблем налогообложения и разработка рекомендаций по преобразованию бюджетной и налоговой систем. Данный этап характеризуется постоянными налоговыми реформами, целью которых является формирование оптимальной налоговой системой, удовлетворяющей интересам и государства, и налогоплательщикам. [5, 8-10 с.]

Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входила защита интересов самого общества. Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то есть не имел источника для собственного содержание, то общество, в интересах которого он и был создан, находило средства и источники для его содержания.

В различные времена эти источники зависели от деятельности самого общества, от исторических процессов, происходящих в нем. В мирное время этот особый орган содержался за счет остального общества путем эксплуатации неимущей части населения и изъятия части материальных ресурсов, присваемых имущей частью населения в виде налогов, для обеспечения эффективной деятельности этого особого органа – государства. В военное время основным источником становилось награбленное имущество побежденного народа. Кроме того, сам побежденный народ превращался в рабов, эксплуатация которых обеспечивала победителям большие доходы.

Таким образом, можно сказать, что основное предназначение налогов – это пополнение государственной казны. Налогообложение, развиваясь на протяжении многих столетий, при справедливой и эффективной его организации способствовало укреплению и процветанию государства, а при неумелом его использовании вызывало финансовые кризисы.

1.2. Сущность, виды и функции налогов

Сущность налогов характеризуется денежными взносами граждан, необходимые для содержания публичной власти. Размеры налогов определяются суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управления, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно будет собирать налоги.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего части населения. [17, 541 с.]

Сейчас налоги являются важнейшим источником средств государственного бюджета. От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов зависит эффективное функционирование национальной экономики.

Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: Принцип всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства своей платежеспособностью). Принцип определенности (налогоплательщику должно быть известно о времени, месте, способе и размере платежа). Принцип удобства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимум средств). Принцип дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки). Принцип справедливости налогообложения, законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительные изъятия частной собственности). Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом возможно собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и направить в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные. Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров. [17, 542 с.]

В современных условиях одним из основных инструментов формирования государственных и муниципальных доходов является налоговые платежи, установленные и взимаемые государством. Виды налогов, их система и правовой режим определятся совокупностью нормативных правовых актов, основывающихся на конституционно – правовых нормах федерального, регионального и муниципального уровней.

Вопрос о роли и функциях налогов всегда был и продолжает оставаться предметом научных споров. Выполняют ли налоги исключительно фискальную функцию или им присуще многофункциональность? Итак, функции любой экономической категории должны раскрывать ее сущность и внутренние содержание. Выделяют 4 функции налогов:

1) Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития.

2) Распределительная (социальная) функция – она обеспечивает процесс перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. При этом одна его часть направлена на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции выражается социально – экономическая сущность налога как особого инструмента распределительных отношений.

3) Контрольная функция заключается в обеспечении государственного контроля за финансово – хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства.

4) Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно – технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережения населения). Суть данной функции состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям.

На основе этого А.В. Брызгалин – основатель и руководитель группы компаний «Налоги и финансовое право» с 1993 года, кандидат юридических наук, выделяет 3 подфункции регулирующей функции налогов:

1) Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. К целевым категориям налогоплательщиков относят, как правило, мелкие фирмы, благотворительные фонды, социальных организации и др.

2) Дестимулирующая подфункция заключается в формировании с помощью налогообложения определенных барьеров для развития каких – либо нежелательных экономических процессов. Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной, отрасли российской экономики в результате увеличившегося ввоза аналогичного или конкурирующего товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлина).

3) Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для расходования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. [10, 16-20 с.]

Значимое место в теории налогов уделяется вопросу их классификации. Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложения она имеет большое значение. Классификация налогов преследует не только теоретические цели (установить их различия и сходства, преимущества и недостатки), но также и практические, т.е. позволяет более обоснованно вводить налоги, проводить анализ, составлять отчетности и т.д. Налоги классифицируются по следующим признакам:

1) По степени предложения – к ним относятся прямые и косвенные.

Прямые налоги – взимаются с дохода или имущества с юридических лиц и физических лиц. К прямым налогам относят налоги: на имущество, на автотранспорт, на земельный участок, прибыль, добычу полезных ископаемых, водные ресурсы и т.д. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги – построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. К реальным доходам относят промысловый налог, налог на ценные бумаги и др.

Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. К личным налогам относятся подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, налог с наследства и дарений, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги – они входят в стоимость товаров услуг. К косвенным налогам относятся: Акцизы (налог, который устанавливается преимущественно на табак и алкогольную продукцию); Таможенные пошлины; Налог на добавленную стоимость (НДС) – это часть стоимости товара, работы или услуги.

Косвенные налоги более желанны для фискальных целей государства, т.к. наиболее просты в аспекте их взимания и достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты.

2) По объекту обложения – классификация, благодаря которой можно разграничить налоги:

- С имущества (имущественные) – это налоги с организаций или физических лиц, которые имеют определенное имущество.

- Налоги с дохода – налоги, которые взимаются с организаций или физических лиц, при получении ими дохода, эти налоги определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают 2 типа налогов с дохода:

1. Фактические – т.е. взимаемые по полученному доходу.

2. Вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход получает налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательства.

- Налоги с потребления – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работы, услуг). Эти налоги подразделяются на индивидуальные, универсальные и монопольный.

1. Индивидуальные налоги – вид налогообложения, взимаемый с физических лиц с полученного дохода, который включает в себя заработную плату. Также к индивидуальным доходам относятся транспортный и налог на имущества.

2. Универсальный налог – налог с выручки продажи товаров массового потребления и включаемый в цену этого товара.

3. Монопольный налог – производство и(или) реализация определенных видов товаров, являющиеся прерогативой государства. К таким товарам ранее относилась соль, последнее время основу их составляет алкогольные напитки и табачные изделия.

- Налоги с использования ресурсов – налоги, взимаемые в процессе использования природными ресурсами, а также их называют рентными, потому что их взимание связано с образованием и получением ренты.

3) По субъекту обложения различают налоги, взимаемых с физических лиц, юридических лиц и смешанные.

- Налоги на доходы с физических лиц, они же подоходный налог – это налоги, которые физические лица платят со своих доходов.

- Налоги с юридических лиц – налог на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество.

- Смешанные налоги – к смешанным налогам относят налоги физических и юридических лиц, кроме НДФЛ и на имущество физических лиц, а также на прибыль организация и на имущество организаций, составляющих группу юридических лиц.

4) По способу обложения. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада:

- «По декларации» - сумма налога, объявляемая самим налогоплательщиком.

- «У источников» - закладывается в институт налоговых агентов, на них возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, чтобы исключить возможность отклонения от уплаты налогов.

- «По уведомлению» - налоги, предусматривающие обязанность налоговых органов по исчислению налогового оклада и уведомления налогоплательщиков. Налог исчисляется, сходя из сопоставления внешних признаков объектов налогообложения, например, предполагаемой средней доходности.

5) По применяемой ставке:

- Прогрессивные ставки – эти ставки действуют в увеличивающем проценте к стоимости объекта налогообложения. Данный налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов.

- Регрессивные ставки – такие ставки действуют в уменьшающем проценте в стоимости объекта налогообложения. Данные налоги построены так, что отношения доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты увеличиваются при росте их доходов.

- Пропорциональные ставки – срабатывают в схожем процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

- Твердые ставки – налоги, размер ставки которых уточняется в безоговорочной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не находятся в зависимости от объема дохода или же выгоды налогоплательщика. К ним относятся акцизы, муниципальные пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

6) По назначению:

- Абстрактные (общие) – поступают в бюджет всякого значения и используются на цели, конкретные ценностями соответственного бюджета, т.е. поступление от совокупных налогов считается главным прибыльным источником разно уровненных бюджетов.

- Целевые (специальные) – имеют определенное целевое назначение. За счет целевых налогов формируются государственные внебюджетные фонды. К внебюджетным фондам относятся пенсионный фонд, медицинское страхование и социальное страхование.

7) По срокам уплаты различают налоги:

- Срочные (их еще называют разовыми) – эти налоги не имеют регулярного характера, а реализуются к моменту наступления определенного события или действия. Так, примером срочных налогов можно охарактеризовать до начала 2006 года налоги на наследование или дарение, ныне отмененные.

- Периодические (их еще называют регулярными или текущими) – это налоги, которые имеют регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом может быть месяц или год.

8) По источнику уплаты:

- Из дохода – НДС или из выручки от продажи.

- Из прибыли – выплачивается исходя из финансового результата (налог на предприятие).

- Из выручки – налог с доходов физических лиц, сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

9) По принадлежности к уровню правления:

- Федеральные (налог на добавленную стоимость; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов).

- Региональные (налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог).

- Местные (земельный налог; налог на имущество физических лиц). [10, 30-37 с.]

1.3. Понятие налоговой системы: основы и виды

Налоговая система любой страны базируется на законодательных актах государства. Они устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налоговой системы.

Важно определить, какой смысл вкладывается в понятие «налоговая система». Понятие «налоговая система» была впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 27 декабря 1991. Налоговая система — это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, налоговых администраций. [11]

Смит считал, что налоги могут стать положительным фактором экономического развития лишь при соблюдении принципов налогообложения. Развитие принципов налогообложения вызвало изменение способов обложения и видов налогов, оказывая тем самым определенное воздействие на процесс производства, на доходы налогоплательщика и государства. В последствии немецкий учений Вагнер объединил в следующие четыре группы девять основных правил налогообложения.

1. Финансовые принципы организации обложения:

- Достаточность.

- Эластичность (подвижность) обложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

- Надлежащий выбор источника обложения, то есть в частности, решение вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом.

- Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения.

3. Этические принципы, принципы справедливости:

- Всеобщность обложения.

- Равномерность.

4. Административно – технические принципы налогового управления:

- Определенность обложения.

- Удобство уплаты налога.

- Максимального уменьшение издержек взимания.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователи, совершенствуются и дополняются в соответствии с объективными обстоятельствами. В соответствии с признаками функциональности можно выделить экономические, юридические и организационные принципы налогообложения.

1) Экономические принципы – представляют собой базисные положения, характеризующие процесс налогообложения как экономического влияния. К ним относятся:

- Принцип справедливости – предполагает социально справедливые налоговые отношения в стране, т.е. налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями налогоплательщика.

- Принцип соразмерности – предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип включает в себя следующие требования:

1. Пропорциональности – при установлении налогов учитывается способность налогоплательщиков к уплате налогов.

2. Обоснованности – налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

3. Допустимости – недопустимы налоги и сборы, которые способствуют препятствию реализации гражданами своих конституционных прав.

- Принцип учета интересов налогоплательщиков – основаны на определенности налогового платежа и удобстве исчисления и уплаты для налогоплательщика.

- Принцип экономичности – реализован на производительности организации работы налоговых органов, собственно, что в конечном результате измеряется соответствием итогов среднесписочные налогового инспектора по стране к расходам на его оглавление. Суть этого принципа в том, что суммы поступлений по отдельному налогу должны существенно превышать затраты на его обслуживание.

2) Юридические принципы – представляют собой основные начала, определяющие формирование налогового права и правоприменительной практики. К ним относятся:

- Принцип нейтральности - предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенства налогоплательщиков перед налоговым законом, а также предполагает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминирующий характера различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых и иных критерий, а также в зависимости от формы собственности, организационно – правовой формы предпринимательства. Этот принцип реализован в ст. 3 НК РФ.

- Принцип законности налогообложения – означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны. В ст. 3 НК РФ сказано, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

- Принцип отрицания обратной силы налогового закона – основан на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей в страну ухудшения положения налогоплательщиков, не распространяется на отношения, возникающие до его принятия. Данный принцип осуществлен в ст. 5 НК РФ.

- Принцип сочетания интересов государства и других субъектов налоговых отношений – имеет место в любой системе налогового законодательства и предполагает неравенства сторон при применении налогового законодательства.

- Принцип приоритета налогового закона над неналоговым – означает, что если в неналоговых законах есть нормы, касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только при соответствии нормам налогового законодательства. В случаи противостояния норм применяются положения налогового законодательства. Данный принцип осуществлен в ст. 4 и 6 НК РФ.

3) Организационные принципы – определяют основные идеи, согласно которым осуществляются построения, структурное взаимодействие и развитие налоговой системы. К ним относятся:

- Принцип подвижности (эластичности) - заключается в том, что в целях приведения в согласовании с беспристрастными делами страны налоговые дела имеют все шансы быть изменены. Этот принцип указан в ст. 5 НК РФ.

- Принцип единства – означает, что должны быть единая закономерность и нормативно – правовая база системы налогообложения на всем экономическом пространстве государства. Этот принцип представлен в ст. 3 НК РФ.

- Принцип стабильности – основа на том, что несмотря на определенную подвижность, налоговая система должна быть достаточно стабильной, чтобы эта система мало подвергалась каким – либо изменениям и дополнениям.

- Принцип множественности налогов – обоснован необходимостью перераспределения налогового давления по их плательщикам. Множество налогов выгодно государству, поскольку обеспечивают: более широкий круг налогоплательщиков; больший круг денежных источников, т.е. широкую налоговую базу.

- Принцип исчерпывающего перечня налогов – заключается в необходимости законодательного управления определенного количества налогов, взимаемых как с юридических, так и физических лиц, как для федерального, так и для местного уровня государственного управления.

- Принцип налогового федерализма – основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, который наделяет различные уровни государственной власти налоговыми полномочиями и ответственностью. Данный принцип указан в ряде статей НК РФ.

- Принцип гармонизации налогообложения – основан на необходимости строительства налоговой системы стран с учетом международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в условиях глобализации мировой экономики.

Совокупность представленной системы принципов налогообложения неокончательная и небесспорная. На сегодняшний день экономическая наука не определила окончательной системы принципов налогообложения и не выработала единообразного подхода. [10]

Функционирование налоговой системы направлено на устранение противоречий между частными и общественными интересами. Ввиду того, что общественные затраты многократно превышают частные затраты, государство должно через налоги включать разумную часть общественных затрат в себестоимость товаров, работ и услуг.

Глава 2 Особенности функционирования и развития налоговой системы РФ

2.1. Налоговая система РФ. Структура, роль в экономике и законодательная база

Налоговая система России как современного демократического государства складывалась под воздействием множества факторов: исторических, политических, экономических и социальных. Переход к рыночной экономике и появление новых реформ собственности потребовали создания новой налоговой системы. В истории развития налоговой политики современно России можно выделить шесть этапов.

1) Начало 90-х годов (с 1990-1993 г.) государство, на период резкого перехода к новым экономическим, политическим и социальным условиями жизни общества, вело фискальную политику по принципу «взять все, что можно взять». При этом государство практически попала в «налоговую ловушку», когда повышение налоговой нагрузки вело к снижению государственных доходов.

2) Второй этап (с 1994-по 1998) снизил ставки налога на прибыль и НДС с 28% до 20% и 10% и характеризуется глубокими кризисами в экономике и в бюджетно-финансовой системе, падением собираемости налогов, нарастанием огромной задолженности. За период с 1991-1999 г.г. в России было принято множество нормативных правовых документов, в которых содержались некие противоречия. В связи с этим необходимо было принять единый кодифицированный акт – Налоговый кодекс РФ.

3) Третий этап формируется налоговой политики России (с января 1999 по 2001 годы) принял первую часть НК РФ, которая характеризуется периодом осознания обществом необходимости и неизбежности налогообложения и принятия со стороны государства ряда практических мер по формированию устойчивой, долговременной и понятной налоговой системы.

4) Четвертый этап 2002-2006 г.г., характеризуется усилением сложности и разно стильности налоговой системы, связанной с экономическим кризисом: упрощен режим налогообложения малого бизнеса; снижены налоговые ставки по НДФЛ и усовершенствована система налоговых вычетов по нему; удалось обеспечить более – менее равномерное распределение налоговой нагрузки среди налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот.

5) Пятый этап 2007-2015 г.г. еще более усилил негативную тенденцию предыдущего периода. На этом этапе налоговая политика государства связана с международными экономическими кризисами.

6) Шестой этап, начиная с 2015 года по настоящее время, принятое новое налоговое законодательство, учитывает: пресечение налогового произвола властей, особенно на местных; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц, совершенствование системы налогового администрирования, воспитание налогового правосознания граждан и укрепления гарантий соблюдения налоговой законности. [13, 7-12 с.]

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства. Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри, так и внешне системных факторов (воздействий), т. е., она является не статической, а динамической системой. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

В существующих сегодня экономических системах роль налогов значительно велика. Они являются основным каналом доходной части бюджета и, кроме этого, включены во все звенья финансовой системы государства с юридическими и физическими лицами. От продуманности и адекватности налоговой системы современным экономическим условиям, принципами национальной экономики; зависит эффективность деятельности главных звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей государства. Поэтому закономерно: в российских условиях налоговая политика стала важнейшим объектом и направлением рыночных реформ. В настоящих условиях рыночной экономики значимость налогов и налоговой системы особенно возрастает в связи с тем, что это один из немногих рычагов регулирования экономических и социальны процессов, которыми располагает государство. Налоговая политика – это совокупность принятых управленческих решений и мероприятий, осуществляемых органами государственной власти и органами управления в области налогообложения, с учетом интересов и целей государства на определенном историческом этапе его развития. Налоговая политика относиться к сфере государственного управления, в которой, объективно существуют конфликт и государственные интересы, в виду «вторжения» в частную собственность с целью изъятия и дальнейшего перераспределения ее части. На сегодняшний день налоговая политика, являясь неотъемлемой частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность экономических, правовых, организационных мероприятий в налоговой сфере, которые направлены на достижение обеспечения ресурсами выполнения общегосударственных задач. Она содержит стратегические и тактические цели.

Налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, т.к. оказывают весомое влияние на экономику. При этом налоговую стратегию государства можно определить, как совокупность ключевых целей и основных способов их достижения на перспективу, а налоговая тактика государства в свою очередь позволяет своевременно решать конкретные текущие задачи и детализирует стратегию. От налоговой стратегии тактика отличается гибкостью, оперативностью, незамедлительной реакцией на изменение, происходящие в стране и во всем мире. Отсюда следует, что с помощью налоговой политики, государство:

- Проводит протекционистские или ограничивающие меры по отношению к отдельным сферам деятельности, регионам, отраслям;

- Осуществляет антиинфляционные меры;

- Противодействует сговорам монополий;

- Способствует повышению устойчивости и эффективности деятельности предприятий, по средствам совершенствования законодательной базы в сфере налогообложения.

Как показывают сегодняшние реалии, очень серьезной проблемой России является общая неопределенность налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные акты в этой сфере. Таким образом, количество изменений в НК РФ за год в среднем составляет от 20 до 40. Данные поправки не могут отразиться на состоянии предпринимательской деятельности, являющейся одним из основных направлений, которые обеспечивает поступательный характер налоговых доходов бюджета Российской Федерации. Частичный предварительный анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее противоречивости и неустойчивости. Нестабильность налоговой политики в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Именно поэтому различные этапы налоговой политики и их критическая оценка остаются в поле зрения ученых экономистов на протяжении длительного времени и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.

Сущность налоговой политики на государственном уровне достаточно изучена. В то же время вопрос о возможности проведения налоговой политики на иных уровнях до сих пор остается открытым. В целом разделение налоговой политики по уровням невозможно без выделения признаков, по которым это разделение будет производиться. Наиболее целесообразным и верным представляется выделение следующих признаков:

- Основная цель;

- Субъект налоговой политики;

- Объект налоговой политики.

Прогрессивная западная наука уже давно использует налоги в качестве инструмента регулирования целого комплекса вопросов: от проблем экологии и загрязнения окружающей среды до вопросов внешней политики и давления на соседствующие государства либо государства, имеющие в данной стране экономические интересы. Формирование оптимальной модели налоговой политики – главная и первостепенная задача любого государства с развитой и развивающейся экономикой. Практика определения эффективности с точки зрения оценки «затраты – результаты» имеет и положительные, и отрицательные последствия. Из положительных следует выделить:

- Сокращение общего количества налогов;

- Упрощение процедуры налоговой отчетности;

- Уменьшение количества отчетных форм.

В сфере современного российского налогообложения в последние годы приняты комплекс мер, предполагающих планомерное снижение налоговых ставок, а также отмену неэффективных налогов. Одновременно вносились изменения, направленные на усиление налогового контроля. Происходящим изменениям в экономической литературе дается разная оценка. Одни считают принудительное перераспределение финансовых ресурсов и, как следствие, говорят о дальнейшем снижении уровня налогообложения. Другие рассуждают о целесообразности аккумулирования финансов в руках государства с целью их дальнейшего использования для направленного воздействия из бюджета кредитов, дотаций, субсидий.

Кроме этого, органами государственной власти принимаются существенные меры по упрощению налоговой системы. Все это позволяет значительно снизить налоговую нагрузку на сельхоз товаропроизводителей и субъектов малого предпринимательства, что способствует развитию их инвестиционной деятельности и расширению производства. Снижение налоговой нагрузки благоприятно отразиться на всем российском бизнесе. Без сокращения налогового бремени России грозит только инерционный сценарий развития экономики. Одна из возможностей для прорыва в экономическом росте, заключается как раз в улучшении бизнес – климата и снижении фискальной нагрузки. Бизнесу интересно, ведутся ли дискуссии вокруг прогрессивной шкалы НДФЛ, по поводу увеличения НДС на 2%. Когда речь идет о снижении налоговой нагрузки, следует сразу обсуждать какие расходы нужно будет снизить. Если сейчас снизить налоги, то чем придется платить зарплату, пенсии, социальные расходы? Если мы уменьши налоги, тогда сразу нужно оговорить от чего придется отказаться.

В сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации снижение налоговой нагрузки в течении ближайших трех лет невозможно, но стоит также обратить внимание на бизнес. Сейчас в нашей стране одной из самых больших налоговых проблем является высокая нагрузка на фонд оплаты, что толкает предпринимателей к уклонению от уплаты страховых взносов. В результате, налоговая нагрузка для «белого» бизнеса становится непомерно высока. Если бы в Российской федерации отсутствовала теневая экономика, даже теоретические показатели налоговой нагрузки 5% ВВП были бы гораздо больше. Главная задача – делать так, чтобы теневой экономики было как можно меньше, и тогда при более низком уровне налогов тот же объем поступлений можно неплохо получить.

По последним данным в начале 2018 года после обсуждения корректировок основных подходов к корректировке налоговой системы, Минфин представит конкретные предложения по ее совершенствовании. Нам остается ждать нововведений и планировать налоговую политику предприятия в соответствии с ними, ведь именно налоговое планирование позволяет повысить эффективность функционирования как государства, так и экономических субъектов. [9]

Федеральная налоговая служба (ФНС) за 2017 год перечислила в консолидированный бюджет страны 17,3 трлн рублей налоговых поступлений, что на 20% больше, чем в 2016 году. Об этом сообщил глава ведомства Михаил Мишустин, выступая на заседании расширенной коллегии ФНС России.

«В 2017 году ФНС России обеспечила рекордные за последние пять лет темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны - более 17,3 трлн рублей, что почти на 20%, или на 2,9 трлн рублей больше, чем в 2016 году. Увеличение поступлений составило 3,1% к ВВП», - сказал Мишустин. По его словам, в федеральный бюджет поступило - 9,2 трлн рублей, прирост составил 32%.

Не нефтегазовые доходы обеспечили 60% прироста налоговых поступлений, отметил глава ФНС. «Более половины, 60% прироста поступлений обеспечили не нефтегазовые доходы. Драйверами роста стали налог на прибыль - 3,3 трлн рублей (рост на 18,8%) и НДС - 3,1 трлн рублей (рост на 15,5%)», - информировал Мишустин. По его словам, двузначные темпы роста также показали акцизы - 1,5 трлн рублей с ростом на 17,6%, имущественные налоги - 1,2 трлн рублей с ростом на 11,9%, НДФЛ - 3,3 трлн рублей с ростом на 7,7%, что выше роста заработной платы, которая в 2017 году увеличилась на 7,2%.

Мишустин добавил, что прирост поступлений по не нефтегазовым доходам произошел не только благодаря росту ВВП после снижения в 2015- 2016 годах и законодательным изменениям. «Около 400 млрд рублей, или четвертая часть в структуре прироста, обеспечены за счет налогового администрирования, что говорит о сокращении теневого сектора экономики и формировании более прозрачной и конкурентной деловой среды», - сообщил глава ведомства. По информации ФНС, с 2013 года налоговые поступления (без НДПИ) выросли на 4,5 трлн рублей (с 8,8 до 13,3 трлн рублей), или в полтора раза. В реальном выражении за пять лет рост ненефтегазовых доходов составил 17,7%, при росте экономики на 1,2%. В целом с 2013 года рост налогов на 16 процентных пунктов опередил рост экономики, за счет чего бюджет дополнительно получил 1,9 трлн рублей.

Внебюджетные фонды

За 2017 год ведомство перечислило во внебюджетные фонды РФ 5,8 трлн рублей, что на 9,1% больше, чем годом ранее, отметил глава ФНС.

«Одной из основных задач для налоговых органов в 2017 году стало обеспечение эффективного администрирования страховых взносов. По итогам года во внебюджетные фонды поступило 5,8 трлн рублей, на 9,1% (на 483 млрд рублей) больше 2016 года, в том числе в бюджет Пенсионного фонда - 4,5 трлн рублей, что на 8,7% или почти на 360 млрд рублей больше, чем в 2016 году», - сказал он. По словам Мишустина, дополнительно к уточненному бюджету ПФР поступило 42 млрд рублей, к бюджету Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 27 млрд рублей.

При этом темп роста поступлений страховых взносов на 1,9 процентных пункта (п.п.) превысил темп роста среднемесячной заработной платы (107,2%), отметил глава ФНС. Таким образом, за счет превышения динамики поступлений над заработной платой дополнительно поступило порядка 100 млрд рублей, в том числе по Пенсионному фонду превышение составило 1,5 п.п. (60 млрд рублей). «Доходы, поступившие сверх установленных бюджетных показателей, позволят снизить нагрузку на федеральный бюджет в части выделения трансферта на покрытие дефицита бюджета фондов», - сообщил Мишустин.

Также, по его словам, ФНС провела работу по урегулированию задолженности по страховым взносам - из 522 млрд рублей образовавшейся на 1 января 2017 года задолженности, принятой от государственных внебюджетных фондов, урегулировано более 173 млрд рублей. Глава ведомства пояснил, что значительную долю составила накопленная задолженность индивидуальных предпринимателей, рассчитанная исходя из восьмикратного размера МРОТ в случае непредставления отчетности - 111 млрд рублей на начало 2018 года. Этот долг не может быть взыскан в полном объеме в связи с фактическим отсутствием доходов или прекращением налогоплательщиками предпринимательской деятельности без снятия с налогового учета. «Во избежание социальной напряженности руководством страны было принято решение о ее списании. Задача службы на 2018 год - списать эту задолженность без участия налогоплательщиков - по информации, которую нам передадут фонды. Работу планируется завершить в мае 2018 года», - сказал Мишустин. [7]

2.2. Проблемы в налоговой системе Российской Федерации и пути ее совершенствования

Актуальность данной темы обусловлена тем, что налоги являются одним из наиболее важных источников пополнения бюджета государства и влияют на развитие рыночных отношений. В свою очередь от бюджета зависит, насколько успешно будет развиваться общество в стране, и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности. Основным недостатком действующей налоговой системы считается то, что финансово-правовое регулирование и ее усовершенствование базируется на переориентации налоговой системы в главном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения. В этой сфере существовала и существует такая проблема, как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения государства. Так правовая налоговая концепция РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. [3, 436 с.]

Налоговая система РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны. Требуется совершенствование налоговой системы. Этого же требует и бюджетное послание на 2015 год президента страны. Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ. [8, 52 с.]

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

− Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

− Меры поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.

− Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1. Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3. Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций. [2]

В период с 2015 по 2018 гг. приоритетным направлением для Минфина РФ стало дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов. [3, 436 с.]

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение нужного объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы. [6, 32 c.]

Значительным резервом повышения эффективности налогового контроля является устранение пробелов и неточностей, выявляемых правоприменительной практикой, в законодательном порядке, вплоть до подготовки в среднесрочной перспективе новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса. Для подготовки соответствующих законодательных положений необходимо использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта. Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов. Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах.

Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.

Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь — это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций. Важным направлением налоговой политики РФ является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления).

При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу. [3, 437 c.]

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполни- тельной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость. [1, 782 c.]

Граждане, которые не получают налоговые уведомления и не уплачивают налоги по имеющимся у них объектам недвижимого имущества и транспортным средствам, начиная с 01.01.2015 г. обязаны представить в налоговые органы сведения о таком имуществе. Сделать это нужно один раз. Данное правило закреплено Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ. [16]

В случае если физическое лицо получало налоговое уведомление или не получало его в связи с предоставлением налоговой льготы в отношении имеющихся у него объектов недвижимого имущества или транспортных средств, сведения о таких объектах в налоговый орган не представляются. Важно подчеркнуть, что функции по расчету суммы имущественных налогов и направлению налоговых уведомлений, как и прежде, сохраняются за налоговыми органами. [3, 438 c.]

Введение упомянутой выше нормы для большинства налогоплательщиков (получающих налоговые уведомления) принципиально ничего не изменит, но при этом позволит вовлечь в налоговый оборот объекты недвижимого имущества и транспортные средства, имущественные налоги по которым не уплачиваются. [15, 43 c.]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения.

При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью - это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

- главная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алексеев, В.В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В.В., Алексеев А.В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т. 74. № 9. 771–780 с.

2. Афонина, А.А. Современная налоговая система РФ - http://sibac.info/10891.

3. Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. - 2015. - № 17. - С. 436-438.

4. Большой экономический словарь/ под ред. А. Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999.

5. Булатова Ю.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие/ И. Ю. Булатова; Оренбургский гос. Ун-т. – Оренбург: ОГУ, 2017. – 147 с.

6. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях налоговой реформы» - 2014. - № 9/П. - С. 39–45.

7. Информационное агентство России // Экономика и бизнес. URL.: http://tass.ru/ekonomika/4993556

8. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013.

9. Лукина А.И. Роль налоговой политики в экономике современной России // Научное сообщество студентов XXI столетия. Экономические науки: сб. ст. по мат. LX междунар. Студ. Науч.- пркт. Конф. № 12 (60). URL.: https://sibas.info/archive/economy/12(60).pdf.

10. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело»/ [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. – 6-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2015. – 487 с.

11. Налоги и налогообложения. Под ред. И. А. Майбурова. – 4-е изд. – М.: 2015. – 558 с.

12. Налоговая система зарубежных стран: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень – магистр), специальностям/ профилю «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложения»/ Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2016. – 215 с.

13. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. - Сайт: Система ГАРАНТ. Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz 3MMLBytDL

14. Экономическая теория: Учебник для бакалавров/ Под общ. Ред. А.А. Кочеткова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация, 2016. – 696 с.