Особенности налогообложения и налогового учета ООО «ОФЕЛИЯ» и ее эффективность

Содержание:

Введение

Налоговый и бухгалтерский учет являются взаимосвязанными системами учета, предоставляющими информацию, необходимую для эффективного функционирования организации, как внешним, так и внутренним пользователям.

Возникновением налогового учета как самостоятельной системы в России можно считать 2002 год, когда была принята глава 25 НК РФ. Данные изменения вызвали большое количество споров, многие из которых привели к судебным разбирательствам. В связи с этим стала очевидной проблема взаимодействия бухгалтерской и налоговой информационных систем, поиск путей ее решения осуществлялся на государственном уровне. Одним из решений проблемы стало принятие к концу 2002 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Следующим шагом стало внесение в 2003 году соответствующих поправок в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в соответствии с принятым ПБУ 18/02. В данном стандарте представлен алгоритм перехода от налога на бухгалтерскую прибыль к налогу на прибыль по законодательству о налогах и сборах. Но применение ПБУ 18/02 на практике, несмотря на повышение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, значительно усложнило работу бухгалтера, к обязанностям которого теперь добавилось исчисление постоянных и временных разниц, возникающих в результате разных правил учета и оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Объектом исследования является Кофейня ООО «ОФЕЛИЯ».

Предмет исследования – экономические отношения, выражающие в процессе выбора оптимальной системы налогообложения.

Цель данной работы – изучить и проанализировать особенности налогообложения и налогового учета ООО «ОФЕЛИЯ» и оценить ее эффективность.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1) изучить теоретические аспекты системы налогового учета в России;

2) рассмотреть анализ практики применения и оценка эффективности использования действующей системы налогообложения и налогового учета кофейни ООО «ОФЕЛИЯ»;

3) рассчитать и провести сравнительный анализ возможных систем налогообложения кофейни ООО «ОФЕЛИЯ»;

4) определить оптимальный вариант системы налогообложения кофейни ООО «ОФЕЛИЯ».

Информационную базу составила налоговая отчетность Кофейни ООО «ОФЕЛИЯ».

При выполнении работы были использованы общенаучные методы исследования, такие как системный, логический, наблюдение, графический, сравнение. Кроме того, при анализе рассчитанных показателей были использованы горизонтальный, сравнительный методы анализа.

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теоретических положений функционирования специальных налоговых режимов с учетом их специфических особенностей.

Практическое применение результатов данной работы заключается в разработке направлений совершенствования применения упрощенной системы налогообложения у Кофейни ООО «ОФЕЛИЯ», использовании рекомендаций руководством хозяйствующего субъекта для принятия управленческих решений, направленных на оптимизацию налогообложения и увеличению финансового результата.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты исследования системы налогового учета

1.1. Система налогового учета в России

Согласно гл. 25 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом [3]. Данные первичных документов группируются в налоговых регистрах. Налоговыми регистрами являются регистры налогового учета, содержащие необходимые реквизиты, список которых упомянут в гл. 25 НК РФ. На сегодняшний день в российской практике как такового налогового учета нет.

Организации ведут налоговый учет по-разному. При этом существует лишь небольшой перечень исключений (благотворительные учреждения и некоторые иные) на которые данное правило не распространяется. Порядок ведения налоговой отчетности утверждается на законодательном уровне, Налоговым кодексом РФ и иными нормативно-правовыми документами.

Чтобы избежать всевозможных сложностей и нарушений при ведении налогового учета, потребуется ознакомиться с действующими законодательными нормами. Для понимания наиболее важных моментов требуется разобраться с некоторыми терминами: налоговый учет; бухгалтерский учет; налогоплательщик; НДФЛ; НДС; вычет; ФНС; камеральная и выездная проверка [12, c. 45].

Налоговый учет Российской Федерации – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Все необходимые данные берутся из бухгалтерских документов. Они распределены по группам в порядке, обозначенном в НК РФ [19, c. 108].

В рамках бухгалтерского учета может осуществлять учет налоговый. В случае расхождения правил учета бухгалтерского и налогового в специальных регистрах делаются определенные корректировки [27, c. 102].

Налогоплательщик – в рассматриваемом случае под данным термином понимается предприятие, ИП, физическое лицо, занимающееся коммерческой деятельностью и отчисляющее налоговый сбор. Правила ведения учета данного типа могут отличаться для предприятий в зависимости от формы собственности.

НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Один из основных налогов, уплачивается предприятием (налоговым агентом) из заработной платы своих работников.

НДС – налог на добавочную стоимость. Он обязателен к уплате в случае ведения деятельности определенного рода (добыча полезных ископаемых, иное).

ФНС – Федеральная налоговая служба. Обладает широкими полномочиями по проверке предприятий, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Подобные работы выполняются обязательно именно региональным подразделением. Проверки могут быть камеральные и выездные. В первом случае все документы передаются в органы ФНС, во втором – проверка происходит на самом предприятии.

Модели организации налогового учета могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной - это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия. Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи: избежать отрицательных результатов при ведении деятельности хозяйственного характера, обеспечить в принудительном порядке финансовую стабильность конкретного предприятия, осуществлять контроль за соблюдением действующего законодательства, положений нормативно-правовых актов, контроль необходимости проведения финансовых операций, для выявления схем ухода от налогов.

Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица: главный бухгалтер; руководитель; учредитель. Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении налогового учета. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием. Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета [16, c. 160].

Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов, правил. Стоит ознакомиться с ними заранее. Каждый год налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения. При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере. Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие: ст.№311 НК РФ Процесс устранения двойного налогообложения, ст.№312 НК РФ «Особые моменты налогообложения», ст.№313 НК РФ «Основные правила ведения налогового учета», ст.№314 НК РФ «Регистры аналитического характера данного вида учета».

Для некоторых отдельных предприятий действуют специальные правила ведения налогового учета. Отражаются они в следующих НПД: ст.№330 НК РФ «Как осуществляется налоговый учет доходов и расходов для организации страхового типа», ст.№331 НК РФ «Процедура налогового учета доходов/расходов для банков, кредитных учреждений», ст.№331.1 НК РФ «Осуществление учета данного типа учреждениями бюджетного типа», ст.№332 НК РФ «Как формируется налоговый учет и отчетность в случае 127 осуществления доверительного управления имуществом», ст.№332.1 НК РФ «Налоговый учет в организациях, занимающихся исследованиями налогового характера, опытно- конструкторскими работами», ст.№333 НК РФ «Налоговый учет по операциям»

Стоит уделить максимально пристальное внимание федеральному законодательству. Особенно это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов. Различные поправки, реформы проводятся ежегодно. Вся информация публикуется на официальном сайте Федеральной налоговой службы – в интернете.

Принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета един для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности. Максимально подробно все принципы ведения налогового учета отражаются в гл.№25 Налогового кодекса РФ.

Наиболее важными являются следующие:

- Денежного измерения, вся информация в отчетности всегда отражается только в денежных единицах, без исключения.

- Обособленности имущества, находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества).

- Непрерывность работы предприятия, процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись непрерывно, без каких-бы то ни было интервалов, исключений.

- Принцип начисления, представляет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды.

- Последовательность применения, все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия в обязательном порядке должны применяться постоянно, от одного отчетного периода к другому.

- Равномерности доходов и расходов, подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности [13, c. 182].

Наиболее важным документом в сфере регулирования налогообложения является НК РФ. Стоит уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени. Важно обязательно разобраться, в каком порядке производится учет всех налоговых сборов. При обнаружении ошибок ФНС позволит осуществить доработку отчетной документации и сдать уточненную декларацию. Но это приведет к потере времени, проведению повторной камеральной, выездной проверки.

Существует две методики ведения налогового учета: ведение полностью независимого и автономного учета налогов; налоговый учет на основе бухгалтерского. Каждый способ имеет как свои достоинства, так и некоторые важные недостатки.

Независимый учет налогов, который никак не интегрируется с учетом бухгалтерским, требует внесения всех важных данных в специальные регистры. Применение такой системы по сравнению с интеграцией с бухгалтерией требует некоторого увеличения расходов. Так как потребуется все операции, действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете). Куда более целесообразно использование интегрированной системы ведения бухгалтерского и налогового учета. Подобная схема гораздо менее трудоемка. Большая часть принципов бухгалтерского и налогового учета совпадает. При этом вычисление налоговой базы допускается на основе данных бухгалтерского учета. Но в некоторых случаях использование учета совместного типа невозможно. Например, упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет.

Формирование налоговой отчетности связано сопряженно с большим количеством сложных моментов. К наиболее существенным можно отнести следующее: проведение взаимоотчета; перевод долга на третье лицо, погашение задолженностей; оплата векселем; признание дохода при оплате на упрощенной системе налогообложения.

Формирование налогового и бухгалтерского учета связано с множеством самых разных нюансов. К наиболее существенным сегодня можно будет отнести следующие вопросы:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- особенности в торговых организациях.

Подводя итоги отметим, что налоговый учет ввели сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям в связи с увеличением затрат на ведение двух видов учета, как бухгалтерского, так и налогового. Помимо этого, немаловажным является факт увеличения нагрузки на бухгалтеров и специалистов данного профиля в связи с усложнением учетного законодательства и отсутствием прямых законодательных актов по ведению налогового учета, описываются лишь рекомендации по его ведению.

Следовательно, по нашему мнению, налоговый учет является излишним, что показывает опыт многих стран. Вопрос о затратах на ведение налогового учета требует отдельного рассмотрения.

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия

Проблема сближения налогового и бухгалтерского учётов остаётся актуальной до сих пор.

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же первичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной основе такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость – установление ответственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информации, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или разрабатываются независимые регистры налогового учёта.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [11, с. 176]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации доходов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы.

В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров, услуг, внереализационных расходов и имущественных прав. В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указанных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

- организация должна иметь право на приобретение этой выручки;

- сумма выручки должна быть определена;

- операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;

- право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно перейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком;

- расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [8, с. 374].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётами в порядке признания и классификации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В налоговом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающихся порядка признания расходов, относятся:

- расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

- сумма расходов должна быть точно определена;

- в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод организации.

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учётах различаются способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов.

В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации – нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таблица 1.1 - Принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета

Показатели	Характеристика показателей в учете
	бухгалтерском	налоговом
Нормативные правовые документы	Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению	Налоговый кодекс Российской Федерации
Объекты учета	Имущество, обязательства, все хозяйственные операции в отчетном периоде	Имущество, имущественные права и хозяйственные операции в отчетном (налоговом) периоде
Приемы и способы ведения учета	- Первичные документы - Систематизация данных на счетах бухгалтерского учета	- Первичные документы - Систематизация данных налогового учета в аналитических регистрах без отражения на счетах бухгалтерского учета
Учетные методы	Начисления	- Начисления - Кассовый
Ведение учета	Различно для предприятий (организаций) разных отраслей и форм собственности	Нет различий налогового законодательства ни по отраслевой, ни по организационной специфике
Конечная цель	Представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам	Фискальная, надзорная функция государства в лице налоговых органов

Таким образом, несмотря на существенные различия между системами бухгалтерского и налогового учета, между ними существует тесная взаимосвязь, эффективное использование которой помогает налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять налоговые декларации.

В соответствии с действующим отечественным законодательством, наряду с бухгалтерским учетом, с 2002 г. введен налоговый учет [3] при исчислении налога на прибыль организаций. Кроме Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), понятие «налоговый учет» [3] не содержится ни в одном законодательном документе. Хотя цели ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета приблизительно одинаковы (формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей), однако, сложность изложения текста гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, наличие принципиальных различий налогового учета с бухгалтерским (табл. 1.1) – причины отсутствия в российской практике (за исключением отдельных представителей бизнеса) как такового налогового учета.

Несмотря на принципиальные различия бухгалтерского и налогового учета, «прозрачность» того и другого определяется достоверностью учета, соответствием учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, обязательным определением порядка перехода от данных бухгалтерского к данным налогового учета.

Российские организации пытаются «упразднить» различия между бухгалтерским и налоговым учетом по-разному. Одни используют для этой цели стандартные бухгалтерские программы, которые подходят субъектам малого предпринимательства (но неприемлемым для крупнейших налогоплательщиков), другие отражают информацию в аналитических регистрах налогового учета, осуществляя налоговый учет параллельно с бухгалтерским. Преимущество данной модели состоит в возможности получения информации для формирования налоговой базы непосредственно из налоговых регистров, исключая ошибки, поскольку налоговые регистры формируются в соответствии с требованиями и в условиях динамичного налогового законодательства в стране. Однако взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели минимальное. Общими являются только данные первичных документов.

Кроме того, каждый субъект хозяйствования должен самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем. Такой подход к ведению налогового учета трудоемок, требует затрат на привлечение специалистов-профессионалов для разработки налоговых регистров, программных продуктов, модернизацию учетного процесса и вычисли-тельной техники, что могут позволить себе крупнейшие налогоплательщики, создавшие структурные подразделения – отделы налогового учета.

Другая модель ведения налогового учета основана на формировании комбинированных регистров, т. е. дополнении регистров бухгалтерского учета реквизитами для определения налоговой базы. Использование для бухгалтерского и налогового учета одних регистров позволяет сократить объем работ сотрудников бухгалтерско-финансовой службы. Однако использование такой модели возможно только при компьютерной обработке информации и внедрении программного продукта, адаптированного для конкретного налогоплательщика с предварительным анализом объемов и видов деятельности, системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, что требует значительных затрат времени.

Оптимизация организации бухгалтерского и налогового учета при выборе модели взаимодействия возможна в условиях:

- оснащенности компьютерной техникой;

- наличия специалистов-профессионалов, в том числе программистов;

- творческого подхода к модели взаимодействия для оптимизации налогообложения, что, зачастую, бывает проблематичным.

Наиболее рациональный выход из создавшейся ситуации в отмене налогового учета как самостоятельного вида, исключив из НК РФ статьи о налоговом учете [3], вернувшись к положению о формировании затрат и финансового результата для целей налогообложения прибыли, как это было до 2002 года. На наш взгляд, исключение налогового учета необходимо рассматривать в общем аспекте, а не только по налогу на прибыль, поскольку необходимость ведения налогового учета прописана в НК РФ и при исчислении налога на добавленную стоимость [3], налога на доходы физических лиц [3]. Это позволит не только снизить затраты на ведение двух систем учета (бухгалтерского и налогового), сделает более доступным и понятным действующее законодательство (в котором в настоящее время даны лишь рекомендации по ведению налогового учета), упростит реальную оценку финансовой устойчивости экономических субъектов для внутренних и внешних пользователей.

2. Анализ налогообложения и налогового учета на малых предприятиях на примере кофейни ООО «ОФЕЛИЯ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика  и оценка финансовых показателей деятельности кофейни ООО «Офелия»

ООО «Офелия» – это кофейни, расположенные на центральных оживленных улицах, площадью от 100 до 300 кв. м, рассчитанные на 70-100 посадочных мест.

Основным видом деятельности ООО «Офелия» является общественное питание. Предприятие имеет статус юридического лица, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно действует на полном хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, фирменные бланки и штампы.

Схема линейно-функциональной структуры управления представлена на рисунке 2.1.

Директор

Бухгалтерия

Кухня

Зал и бар

Шеф-повар

Менеджер

Снабжение

Служба безопасности

Повар

Бармен

Тех. персонал

Официант

Рис.2.1. Организационная структура ООО «Офелия»

В своей работе ресторан, прошедший обязательную сертификацию предприятия общественного питания использует следующие нормативы:

- ГОСТ Р 50647-2010 Услуги общественного питания. Термины и определения;

- ГОСТ Р 53996-2010 Услуги общественного питания. Порядок разработки фирменных и новых блюд и изделий на предприятиях общественного питания.

ООО «Офелия» имеет обязательную лицензию на продажу спиртных и спиртосодержащих продуктов.

В таблице 2.1 представлена динамика изменения основных экономических показателей ООО «Офелия» с 2014 по 2016 год.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности ООО «Офелия» за 2014-2016 гг., тыс.руб.

Наименование показателя	2014 год	2015 год	Изменения		2016 год	Изменения
			Абс.	%		абс	%
Объем товарооборота	6300	7560	1260	20,00	11200	3640	48,15
Себестоимость продукции	4636,4	5184,4	548	11,82	7464,8	2280,4	43,99
Валовой доход	1663,6	2375,6	712	42,80	3735,2	1359,6	57,23
Коммерческие расходы	156,2	150,5	-5,7	-3,65	294,9	144,4	95,95
Прибыль от продаж	1507,4	2225,1	717,7	47,61	3440,3	1215,2	54,61
Прочие доходы	56,4	60,2	3,8	6,74	74,2	14	23,26
Прочие расходы	28,8	39,4	10,6	36,81	45	5,6	14,21
Налогооблагаемая прибыль	1535	2245,9	710,9	46,31	3469,5	1223,6	54,48
Налог на прибыль	307	449	142	46,25	693,9	244,9	54,54
Чистая прибыль	1228	1796,9	568,9	46,33	2775,6	978,7	54,47

Как видно из данных таблицы 2.1 товарооборот растет из года в год (на 20 % в 2015 году на 48,15 % в 2016 году), что связано с увеличением числа клиентов и проведением грамотной маркетинговой политики продвижения кофейни. Себестоимость растет меньшими темпами (на 11,82 % и 43,99 % соответственно), что приводит к росту валового дохода на 42,8 % в 2015 году и 57,23 % в 2016 году.

Товарооборот кофеен включает продажу покупных товаров и реализацию кулинарных, кондитерских изделий и другой продукции собственного производства.

В 2016 году коммерческие расходы были увеличены почти в 2 раза, что связано с ростом затрат на рекламу и продвижения кофейни ООО «Офелия».

Прибыль кофейни растет из года в год. Так размер прибыли от продаж в 2015 году увеличился на 47,61 %, а в 2016 году – на 54,61 %. Налогооблагаемая прибыль увеличилась на 46,31 % в 2015 году и на 54,48 % в 2016 году, а чистая прибыль на 46,33 % и 54,47 % соответственно.

Кофейня ООО «Офелия» находится на общем режиме налообложения. Ставка налога на прибыль составляет 20 %.

В таблице 2.2 представлена динамика прибыли ООО «Офелия».

Таблица 2.2 - Динамика показателей прибыли и рентабельности ООО «Офелия» за 2014-2016гг., тыс.руб.

Наименование показателя	Значение показателя			Абсолютное отклонение (+,-)		Темпы роста, %
	2014 г	2015 г	2015 г	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Товарооборот, тыс.руб.	6300	7560	11200	1260	3640	120,0	148,1
Валовой доход, тыс.руб.	1663,6	2375,6	3735,2	712	1359,6	142,8	157,2
Уровень ВД, %	26,4	31,42	33,35	5,02	1,93	119,0	106,1
Издержки обращения, тыс.руб.	156,2	150,5	294,9	-5,7	144,4	96,4	195,9
Уровень издержек обращения, %	2,47	1,99	2,63	-0,48	0,64	80,6	132,2
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1507,4	2225,1	3440,3	717,7	1215,2	147,6	154,6
Рентабельность продаж, %	23,92	29,43	30,71	5,51	1,28	123,0	104,3
Прочие доходы, тыс.руб.	56,4	60,2	74,2	3,8	14	106,7	123,3
Прочие расходы, тыс.руб.	28,8	39,4	45	10,6	5,6	136,8	114,2
Налогооблагаемая прибыль, тыс.руб.	1535	2245,9	3469,5	710,9	1223,6	146,3	154,5
Рентабельность балансовой прибыли, %	24,36	29,7	30,97	5,34	1,27	121,9	104,3
Налог на прибыль, тыс.руб.	307	449	693,9	142	244,9	146,3	154,5
Чистая прибыль, тыс.руб.	1228	1483,48	2775,6	255,5	1292,1	120,8	187,1
Рентабельность чистой прибыли, %	19,49	19,62	24,78	0,1	5,2	100,7	126,3

На основание представленных расчетов можно заметить, что рентабельность прибыли фирмы остается на высоком уровне 24,3 – 30,9%, на протяжение трех рассматриваемых лет.

Таким образом, кофейни ООО «Офелия» активно развиваются на рынке общественного питания города, уваливая свои финансовое показатели.

2.2. Анализ влияния налогообложения на результаты деятельности предприятия при использовании различных налоговых режимов

Как известно, существующие режимы налогообложения в рамках, которых работают малый и средний бизнес имеет множество недостатков.

Так, в частности, недостатки общего режима налогообложения заключаются в:

- большом объёме уплачиваемых налогов;

- обязанности ведения полного бухгалтерского учёта;

- высокого уровня внимания со стороны налоговых и правоохранительных органов.

Рассматриваемая кофейня пользуется общей системой налогообложения. Рассмотрим, является она эффективной для фирмы, по сравнению с другими способами налогообложения субъектов малого бизнеса.

В таблицы 2.3 представлены налоги, уплачиваемые по обычной системе налогообложения ООО «Офелия».

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2015 г. эта нагрузка незначительно сократилась.

В российской практике для организаций такой налог составлял лишь 8,1% в 2015 г. и 7,0% в 2016 г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Таблица 2.3 - Налоги, уплачиваемые по обычной системе налогообложения

Показатели	2015	2016	Темп роста (снижения), %
1. Выручка от реализации продукции без НДС, тыс.руб.	7560	11200	148,1
в т.ч. НДС (18%)	1360,8	2016	148,1
2. Расходы от реализации продукции, тыс.руб. всего:	5184,4	7464,8	144,0
втом числе налоги, учитываемые в составе прочих расходов:	194,88	211,5	108,5
Пенсионный фонд	132	145	109,8
ФСС	24	25	104,2
ФОМС	31	32,5	104,8
Страхование от несчастных случаев	7,88	9	114,2
Налог на имущество	0	0	-
Земельный налог	0	0	-
3. Удельный вес налогов в расходах от реализации, %	3,76	2,83	75,4
4. Прибыль от реализации, тыс.руб.	2225,1	3440,3	154,6
5. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	2245,9	3469,5	154,5
6. Налог на прибыль, тыс.руб.	449	693,9	154,5
7. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	1483,48	2775,6	187,1
8. Всего налогов, тыс.руб.	2004,7	2921,4	145,7
9.Налоговая нагрузка, % (стр.8 / стр.1) * 100%	26,5	26,1	98,4
10. Рентабельность продаж, %	19,62	24,78	126,3

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Офелия» за последние два года, занимают налог на прибыль и социальные налоги.

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2016 г. возросла.

Рассмотрим возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену обычных налогов (для организаций – налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС; для ИП – НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС) на единый налог, уплачиваемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Рассмотрим возможность перехода ООО «Офелия» на УСН, в качестве объекта налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов.

В процессе деятельности у ООО «Офелия» образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников и др.

Также организация может выбрать в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения в соответствии с пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346 НК РФ):

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- социальных выплат;

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы ООО «Офелия» считаются полученными на дату, когда предприятие фактически получило деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда должник предприятия погасил свой долг иным образом. [3, п. 1 ст. 346.17] При этом не имеет значения, на какой именно счет в банке ООО «Офелия» получило денежные средства.

Данный метод признания доходов называется кассовым и означает, в частности, что в доходах необходимо отражать все полученные авансы независимо от того, когда предприятие исполнит свои обязательства по договору. Список доходов, не учитываемых ООО «Офелия» при исчислении налога приведен нами на рисунке 2.2.

Не исчисляется и не уплачивается налог с доходов, указанных в ст. 251 НК РФ

Дивидендов

Процентов по ценным бумагам, указанных в ст. 284 НК РФ

Доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия

Рис. 2.2. Список доходов, не учитываемых ООО «Офелия» при исчислении налога

ООО «Офелия» формирует информацию о полученных доходах и расходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», более подробно доходы и расходы представлены в таблицах Приложения 5 и 6 соответственно данной работы.

Схема уплаты налога ООО«Офелия» выглядит следующим образом (рисунок 2.3):

I квартал

Полугодие

9 месяцев

Календарный год

Авансовый платеж

Авансовый платеж

Авансовый платеж

Сумма налога

Рис. 2.3. Схема уплаты налога ООО «Офелия» при упрощенной системе налогообложения

На основании данных рисунка 2.3 можно сделать вывод, что ООО «Офелия» уплачивает налог следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

В таблице 2.4 рассчитаем возможность перехода ООО «Офелия» на упрощенную систему налогообложения.

Таблицы 2.4 - Упрощенная система налогообложения, объект - доходы

Показатели	2015	2016	Темп роста (снижения) в %
1. Выручка от реализации продукции без НДС, тыс.руб.	7560	11200	148,14
2. Расходы от реализации продукции, тыс.руб.	5184,4	7464,8	143,98
3. Единый налог, уплачиваемый по ставке 6%, тыс.руб.	453,6	672	148,14
4. Вычет 50%	226,8	336	148,14
5. Земельный налог, тыс.руб.	0	0	0
6. Платежи во внебюджетные фонды, тыс.руб.	194,88	211,5	108,52
7. Прибыль от реализации, тыс.руб.	2375,6	3735,2	157,23
8. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	1953,92	3187,7	163,1
9. Налоги к перечислению, тыс.руб.	226,8	336	148,14
10. Итого налогов, тыс.руб.	421,68	547,5	129,8
11.Налоговая нагрузка, % (стр.9 / стр.1) * 100%	5,6	4,9	87,6
12. Рентабельность продаж, %	25,8	28,5	110,1

Как видно из данных таблицы при применении УСН (объект доходы, ставка 6%), чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия будет больше, чем при ОСНО, растет рентабельность продаж, а налоговая нагрузка снижается и на конец 2016 году составляет 4,9 %, в то время как при использовании общей системы налогообложения 26,1%.

В таблице 2.5 рассмотрим возможности применения упрощенной системы налогообложения для ООО «Офелия», где объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов.

Таблица 2.5 - Упрощенная система налогообложения – объект налогообложения доходы за вычетом расходов

Показатели	2015	2016	Темп роста (снижения) в %
1. Выручка от реализации продукции без НДС, тыс.руб.	7560	11200	148,14
2. Расходы от реализации продукции, тыс.руб.	5184,4	7464,8	143,98
3. Платежи во внебюджетные фонды, тыс.руб.	194,88	211,5	108,52
4. Земельный налог, тыс.руб.	0	0	0
5. Прибыль от реализации, тыс.руб.	2375,6	3735,2	157,23
6. Единый налог, уплачиваемый по ставке 15 %, тыс.руб.	356,34	560,28	157,23
8. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	4828,06	6904,52	143,01
9. Всего налогов, тыс.руб.	356,34	560,28	157,23
10.Налоговая нагрузка, % (стр.9 / стр.1) * 100%	4,71	5,00	106,13
11. Рентабельность продаж, , тыс.руб.	63,86	61,65	96,53

В таблице 2.5 приведены данные по соотноше­нию и сопоставлению сумм налогов по УСНО, применяемой ООО «Офелия» при изменении объекта налогообложения.

Таким образом, анализируя таблицу 2.4-2.5, ООО «Офелия» выгоднее выбрать экономичный вариант на­логообложения по УСН с применением объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В ООО «Офелия» для деятельности и оптимизации нужно принять решение использовать метод сни­жения за счет «Доходы – Расходы», что даст воз­можность снизить налоговую нагрузку с 26,1 % при общем режиме до 5,0 %, что и окажет благоприятное влияние на деятельность предприятия.

К недостаткам УСНО следует отнести:

1. Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды и т.д.

2. Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса.

3. Не включение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы»).

4. Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.

5. Переход компании с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включать убытки прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль.

6. Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).

Еще одним специальным налоговым режимом является единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который может применяться только в определенных законом видах деятельности.

Плюсами ЕНВД можно считать:

- освобождение от НДФЛ и НДС, налога на имущество;

- возможность не применять контрольно-кассовую технику;

- ставку в 15% (фиксированная сумма налога);

- налог не зависит от реальной выручки, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;

- простота ведения учета доходов и расходов.

Недостатками будут являться все те же проблемы с контрагентами по отсутствию возможности в возмещении НДС, ведение отдельного учета по общей или упрощенной системе по тем видам деятельности, для которых ЕНВД применить нельзя (например расчеты покупателей в безналичной форме), а также обязательная уплата фиксированной суммы налога, даже при отсутствии необходимой выручки.

В отношении ЕНВД проблемы его применения более существенные:

- отсутствие реального экономического обоснования величины базовой доходности исходя из реальных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов;

- порядок расчета ЕНВД не учитывает такие особенности деятельности предпринимателей как временная приостановка бизнеса (например, в случае болезни), режим работы, наличие или отсутствие наемных работников, сезонность и др.;

- отсутствие дифференциации базовой доходности в отношении налогообложения индивидуального предпринимателя и юридического лица;

- зачастую корректирующий коэффициент К2 устанавливается местными властями необоснованно, что является полем для развития коррупции;

- отсутствие счетов-фактур с выделенной строкой НДС;

- ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может исчисляться ЕНВД;

- сумма налога вообще не зависит от результатов деятельности субъекта в каждом конкретном квартале;

- необходимость ведения сложного раздельного учета в том случае, если в отношении одного или нескольких видов деятельности невозможно применение ЕНВД.

Возможно, что именно наличие такого большого количества недостатков система в виде ЕНВД с 2013 года перестала иметь обязательный характер, а с 2018 года глава 26.3 НК РФ вообще будет исключена из Налогового кодекса.

Рассмотрим возможность применения данной системы для ООО «Офелия» в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Система налогообложения в виде ЕНВД

Показатели	2015 г.	2016 г.	Темп роста (снижения) в %
1. Выручка от реализации продукции без НДС, тыс.руб.	7560	11200	148,14
2. Расходы от реализации продукции, всего, тыс.руб.	5184,4	7464,8	143,98
2. Единый налог на вмененный доход, уплачиваемый по ставке 15%, тыс.руб. Вмененный доход - размер базовой доходности; - величина физического показателя 156 квадратных метра; - значение корректирующего коэффициента К1; - значение корректирующего коэффициента К2	356,34	560,28	356,34
4. Платежи во внебюджетные фонды, тыс.руб.	194,88	211,5	108,52
5. Земельный налог, тыс.руб.	0	0	0
6. Прибыль от реализации, тыс.руб.	2375,6	3735,2	157,23
7. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	2002,55	3174,92	158,5
8.Налоги к перечислению, тыс.руб.	178,17	348,78	195,8
9. Всего налогов, тыс.руб.	373,05	560,28	150,2
9.Налоговая нагрузка, % (стр.8 / стр.1) * 100%	4,9	5,0	101,4
10. Рентабельность продаж, %	26,5	28,3	107,0

Как видно из данных таблицы 2.6 налоговая нагрузка для ООО «Офелия» слишком высока. На основании вышеприведенного анализа можно сделать вывод, что, ООО «Офелия» сделало бы правильный выбор, перейдя на упрощенную систему налогообложения с общего режима налогообложения, сэкономив при этом 345,12 руб. (905,4-560,28) на уплате налогов в бюджет и упростив ведение бухгалтер­ского и налогового учета в организации.

3. Совершенствование системы налогового учета малых предприятий

Одним из основополагающих факторов развития любого предприятия является применяемая система налогообложения. В нашей стране существует несколько систем налогообложения, предусмотренных для малых предприятий. Рассмотрим классификацию существующих систем налогообложения в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Используемые системы налогообложения субъектами малого предпринимательства РФ (по состоянию на конец 2016 года)[67, с. 23].

Система налогообложения	Доля от общего числа налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства (%)
1. Единый налог на вмененный доход	40
2. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения – «доходы»)	25,8
3. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)	13,7
4. Общая система налогообложения	12
5. Патентная система налогообложения индивидуальных предпринимателей	6
6. Единый сельскохозяйственный налог	2,5

Как видно из таблицы 3.1, из общего числа налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства 88% используют специальные режимы налогообложения.

Специальные налоговые режимы являются достаточно привлекательными для хозяйствующих субъектов по своим организационно-правовым параметрам, признаваемым субъектами малого предпринимательства. Как представляется, относительно субъектов малого предпринимательства будущее за упрощенной системой налогообложения.

В таблице 3.2 представлено количество налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов.

Таблица 3.2 – Количество налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов за 2013 – 2016 гг.

Наименование	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
1.Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ед./чел.), всего:	2 427 473	2 477 878	2 511 308	2 815 063
1.1 в том числе: по объекту налогообложения – доходы	1 597 168	1 623 354	1 633 636	1 852 221
1.2 по объекту налогообложения – доходы – расходы	830 305	854 524	877 672	965 842
2 Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (чел.)	93 181	75 838	122 098	182 198
3 Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.)	2 244 686	2 346 563	2 144 102	2 094 253
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ед./чел.)	121 644	98 762	94 014	98 310

Анализ данных, представленных в таблице 3.2, показывает, что среди налогоплательщиков, подавших налоговую декларацию, в связи с применением специальных налоговых режимов за 2014 – 2016 гг., наибольшее количество применяют специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, (вариант объекта налогообложения – доходы), на протяжении анализируемого периода отмечается положительная динамика этого показателя как по организациям, так и по индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, системный подход к выбору режима налогообложения позволит снизить малому бизнесу налоговую нагрузку.

В таблице 3.3 представлено сравнение различных систем налогообложения для ООО «Офелия».

Таблица 3.3 – Сравнение систем налогообложения для ООО «Офелия» в 2016 году

Показатели	Обычная система налогообложения	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход	Упрощенная система налогообложения
			доходы, ставка 6%	Доходы за минусом расходов, ставка 15%
1. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	2775,6	3174,92	3187,7	6904,52
2. Всего налогов, тыс.руб.	2921,4	560,28	547,5	560,28
3.Налоговая нагрузка, %	26,1	5,0	4,9	5,00
4. Рентабельность продаж, %	24,78	28,3	28,5	61,65

Как видим из проведенного анализа ООО «Офелия», применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие. Очевидно, что ставка налога в 6% или 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже, складывающихся из 18% НДС и 20% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

На основание проведенных расчетов можно говорить о том, что фирма использует не эффективную систему налогообложения по сравнению с УСНО.

Самой невыгодной системой налогообложения является – обычная система налогообложения. При ней фирма может получить самую большую налоговую нагрузку (26,1 %), при сумме уплачиваемых налогов в размере 2921,4 тыс.руб.

На первый взгляд может показаться, что поставленные задачи решены, малые предприятия получили благоприятные условия ведения предпринимательской деятельности и в ответ, предприниматели должны наращивать обороты и исправно платить налоги в бюджет.

Однако, как показала практика, несмотря на предпринятые меры, полностью не удовлетворены как предприниматели, так и правительство, а также законодательные органы власти.

Переход на упрощенный режим налогообложения носит добровольный характер, аналогично, предприятия имеют право добровольно переходить с упрощенного режима налогообложения на общий режим, и некоторые организации-упрощенцы используют это право и переходят на классическое налогообложение.

В настоящее время предприниматели могут выбрать общую или упрощенную систему налогообложения, которые, в любом случае, приводят к заполнению обилия различных документов для предоставления их в налоговые органы.

Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса представлены на рисунке 3.1.

Проблемы

Сложность системы налогообложения

Высокое налоговое бремя

Нестабильность законодательства

Сложность отчетности

Рис. 3.1. Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса в России

Недостатками существующие в системе налогообложения субъектов малого бизнеса:

1.Система налогообложения сложна и запутанна. Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухучету и налогам. В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

2.Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д.

3.Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика.

4.Налоговая отчетность предпринимателей. Сегодня ИП отчетность становится все более сложной и запутанной. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет. Ко всему вышесказанному, еще подогревают существующие проблемы налогообложения малого бизнеса, возросшие в последнее время фиксированные платежи в ПФ РФ. Это увеличение уже вызвало волну закрытия ИП, ведущих периодическую деятельность.

Систематизируем недостатки системы налогообложения малого бизнеса на основе специальных налоговых режимов:

– создана ненужная внутренняя конкуренция между специальными режимами налогообложения, предусмотренными для малого бизнеса;

– нет общей направленности на стимулирование производственной деятельности, инноваций, реинвестиций, на переход из индивидуального предпринимательства в бизнес в форме предприятия, из малого предприятия – в среднее;

– сложно прогнозировать бюджетные поступления;

– налоговая нагрузка по видам и подвидам предпринимательской деятельности носит необоснованный, вероятностный характер;

– налицо «борьба» за налогоплательщика, в том числе посредством налоговой конкуренции;

– отсутствуют типовые методики в разрезе видов экономической деятельности по установлению величины патентной платы, базовой доходности;

– реформирование налогообложения субъектов малого бизнеса затянуто во времени.

Реализация обсуждаемых и запланированных новаций в налоговой политике страны на 2017–2018 гг. также может спровоцировать ряд неуправляемых негативных тенденций:

– отмена ЕНВД и корректировка ставок по специальным налоговым режимам приведет к уменьшению налоговых поступлений, что особенно болезненно скажется на муниципальных бюджетах;

– предоставление разрешения плательщикам УСН права выбора – являться плательщиком НДС или нет – может привести к массовому разукрупнению предприятий и их переводу на данный режим налогообложения;

– не следует увеличивать установленные суммовые критерии выручки при переходе на УСН (в настоящее время это 45 тыс. руб. и 60 тыс. руб. с поправкой на коэффициент-дефлятор), поскольку такая выручка в настоящее время характерна для среднего и крупного бизнеса. В этой связи видится интересным предложение об установлении интервала данного показателя по регионам.

Итак, механизм специальных налоговых режимов требует дальнейшего совершенствования. А наиболее важным представляется создание равных правовых условий функционирования для всех субъектов предпринимательства, в том числе и малого бизнеса.

Пути совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса представлены на рисунке 3.2.

Пути совершенствования

Упрощение налогового законодательства

Объединение налогов

Жесткость оперативного контроля

Налоговые каникулы

Рис.3.2. Пути совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса

1. Совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям, налогоплательщиков; пересмотр налоговых льгот.

2. Объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

3. Совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

4. Установление налоговых каникул. Регионы смогут предоставлять налоговые каникулы на два года в виде нулевой ставки для впервые зарегистрированных ИП, перешедших в течение двух лет со дня регистрации на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения.

Таким образом, совершенно очевидно то, что без дальнейших реформ в области налогообложения субъектов малого бизнеса не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у малого бизнеса, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Согласно перечисленным выше принципам, основными направлениями совершенствования системы налогообложения малого бизнеса являются:

- совершенствование действующего налогового законодательства в области его упрощения, повышения прозрачности, снижения ставок налогообложения и пересмотра налоговых льгот и условий их предоставления;

- объединение налогов, которые имеют одинаковую налоговую базу;

- устранение противоречий между нормами налогового и гражданского законодательства;

- установление жесткого контроля за соблюдением норм налогового законодательства;

- четкое установление налогов по уровням финансовой системы.

Таким образом, на современном этапе экономического развития, очевидно, что без проведения дальнейшего реформирования системы налогообложения предприятий малого бизнеса обойтись невозможно.

Заключение

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого государства. В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от чешской системы является то, что в России, налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета. В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах.

Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопросах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно. Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений.

Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат.

Во второй главе данной работы был проведен анализ практики применения и оценка эффективности системы налогообложения на примере Кофейни ООО «Офелия» и обоснования наиболее эффективной системы налогообложения.

Кофейня ООО «Офелия» находится на общей системе налогообложения.

В рамках работы проведена оценка налоговых выплат предприятия за последние 3 года. В результате проведенного изучения и анализа выяснили, что налоговая нагрузка у Кофейни в суммарном отношении находится на приемлемом уровне, но, однако, экономическая эффективность предприятия довольно невысокая.

На основании проведенного исследования систем налогообложения, применяемых в малом бизнесе, с учетом вида деятельности, организационно - правовой формы, структуры расходов предлагаем рекомендации по выбору системы налогообложения в малом бизнесе.

При выборе упрощенной системы налогообложения необходимо оценить потенциальные доходы и расходы, для того чтобы, во-первых, не превысить в течение налогового периода установленные лимиты по величине доходов, среднесписочной численности, среднегодовой стоимости основных средств, во – вторых, правильно выбрать режим налогообложения с точки зрения снижения налоговой нагрузки. Выбор объекта налогообложения «доходы - расходы» целесообразен в том случае, когда уровень расходов по отношению к доходам превышает 60% , при этом следует учитывать и уровень страховых взносов на обязательное страхование по отношению к доходам; если он составляет более 2,5% от доходов, порог уровня расходов повышается до 70% от доходов. Применение пониженных тарифов страховых взносов, при определенных видах деятельности, позволяет снизить налоговую нагрузку при выборе объекта налогообложения «доходы-расходы».

В рамках работы рекомендовано перейти на упрощенную систему налогообложения «доходы-расходы», которая позволит сэкономить 345,12 руб. на уплате налогов в бюджет и упростив ведение бухгалтер­ского и налогового учета в организации.

Таким образом, поставленные цель и задачи курсовой работы достигнуты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст] : официальный текст. – М. : Маркетинг, 2007. – 39 с.
2. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Текст] : федеральный закон:принят Гос. Думой 31 июля 1998 г. : по состоянию на 30 ноября 2016 г.–СПб.:Стаун-кантри, 1998.–94 с.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть первая) [Текст] : федеральный закон : принят Гос. Думой 31 июля 1998 г. : по состоянию на 30 ноября 2016 г.– СПб.:Стаун-кантри, 1998.–94 с.
4. Российская Федерация.Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации ) [Текст] : федеральный закон : принят Гос. Думой 24 июля 2007 г. – СПб.:Стаун-кантри, 2007.– 94 с.
5. Абдрахманова Е. Э. Анализ основных проблем развития налоговой системы РФ в области налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса / Е. Э. Абдрахманова // Новый университет. Серия: Экономика и право. - 2015. - № 12 (58). - С. 72-78.
6. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта / А.Ч. Азыдова, О.В. Павленко // В сборнике: Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 50-52.
7. Баташева М.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / М.А. Баташева, Э.А. Баташева // Современные инновации. - 2016. - № 12 (14). - С. 63-64.
8. Герасименко В.А. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета в России / В.А. Герасименко // Современные научные исследования и инновации.- 2016. - № 10 (66). - С. 373-378.
9. Гнатышина Е.И. Основные задачи налогового мониторинга на современном этапе / Е.И. Гнатышина // Economics. - 2017. - № 5 (26). - С. 56-59.
10. Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии / Е.А. Ефремова // Наука и Мир. - 2016. - Т. 2. - № 7 (35).- С. 8-11.
11. Звягина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет: проблемы взаимосвязи и перспективы развития / А.А. Звягина // Вестник магистратуры. - 2016. - № 12-4 (63). - С. 176-177.
12. Зимакова Л.А. Отдельные аспекты организации налогового учета в коммерческих организациях / Л.А. Зимакова, К.С. Филипченко // Современные научные исследования и разработки. - 2016. - № 6 (6). - С. 44-49.
13. Колобова Е.А. Налоговый учет в России / Е.А. Колобова // Успехи современной науки. - 2016. - Т. 4. - № 12. - С. 181-184.
14. Крылова Т.А. Современные направления развития учета / Т.А. Крылова // Вестник современных исследований. - 2017. - № 3 (6). - С. 153-159.
15. Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения / Е.В. Куликова // Налоговая политика и практика. - 2016. - № 3 (159). - С. 54-57.
16. Кульчаева А.И. Применение налогового учета в России / А.И. Кульчаева, А.В. Фролов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 66. - С. 159-162.
17. Мальцева М.Н. Ведущие проблемы налогового учета в РФ / М.Н. Мальцева, А.В. Фролов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 63. - С. 179-182.
18. Мирошниченко Т.Е. Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / Т.Е. Мирошниченко // Экономика и социум. - 2016. - № 12-2 (31). - С. 282-285.
19. Никулина О.М. Налоговый учет: содержание и обоснование необходимости ведения организациями / О.М. Никулина, А.А. Земцов // Экономические науки. - 2016. - № 138. - С. 108-112.
20. Посаднева Е.М. Налоговый учет на предприятиях малого бизнеса / Е.М. Посаднева // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2017. - № 6. - С. 95-97.
21. Рец В.В. Развитие налогового учета в современных условиях / В.В. Рец, Т.В. Шулякова // В сборнике: Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия VIII Международная научно-практическая конференция. - 2016. - С. 101-107.
22. Рыбкина К.В. Налоговый учет и учетная политика в целях налогообложения / К.В. Рыбкина // Актуальные вопросы экономических наук. - 2017. - № 57. - С. 295-300.
23. Стельмах И.А. Налоговый учет в коммерческих организациях / И.А. Стельмах, О.Ф. Сверчкова // Молодой ученый. - 2017. - № 4 (138). - С. 530-532.
24. Трошкова С.В. Проблемы налогового учета в трудах современных ученых / С.В. Трошкова // Экономические и гуманитарные науки. - 2016. - № 10 (297). - С. 26-36.
25. Фролов А.В. Применение налогового учета в России / А.В. Фролов, К.Е. Шелковая // NovaInfo.Ru.- 2017. - Т. 1.-  № 66. - С. 142-145.
26. Хеллат А.А. Проблема совмещение налогового и бухгалтерского учета / А.А. Хеллат // Форум молодых ученых. - 2017. - № 1 (5). - С. 636-639.
27. Шулякова Т.А. Развитие налогового учета в современных условиях / Т.А. Шулякова, В.В. Рец // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. - 2016. - № 8. - С. 101-107.