Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта

Содержание:

Введение

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета — первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения указанного кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета - налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность. ^[1]

Некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты начисления налоговых платежей.

Целью выполнения данной работы является изучение отличий бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие налогового учета.
2. Дать определение бухгалтерскому учету и выявить отличия с налоговым.
3. Изучить деятельность предприятия
4. Рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета в соответствии с учетной политики организации.

Объект исследования – налоговый и бухгалтерский учет.

Предмет исследования - выявление отличие налогового и бухгалтерского учета.

При написании данной работы основной акцент будет сделан на нормативные источники информации, такие как Налоговый кодекс и Федеральный закон №402-Фз от 06.12.2011, так как именно нормативные акты дают полную и правдивую информацию об изучаемом объекте. Помимо, будут использованы учебные пособия издательства «Юрайт» по налоговому учету и отчетности, а так же бухгалтерскому учету авторов Н.И. Малис, Т.В. Воронченко, И.М. Дмитриевой, и другие.

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятия налогового учета. Цели ведения.

По мнению Малиса Н.И. и ряда авторов "Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ."^[2]

Если рассматривать нормы налогового кодекса, то можно видеть в статье 313 следующее понятие « Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.^[3]

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.»^[4]

Целями ведения налогового учета на предприятиях различного масштаба и вида деятельности являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.^[5]

Система организации налогового учета формируется организацией- налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. ^[6]

То, как будет вестись учет налогоплательщик устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговая инспекция, за которой прикреплена организация и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.^[7] Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.^[8]

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.^[9]

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.^[10]

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.^[11]

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.^[12]

Как видно из определения, налоговый учет необходим, чтобы исчислить налог на прибыль. Но правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что зачастую сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. ^[13]

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике организации.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого (отчетного) налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[14]

Бухгалтерский учет и его отличие от налогового учета

В соответствии со ст.1 Федерального закона № 402 –ФЗ от 06.12.2011 Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.^[15]

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учете служат первичные учетные документы. Они являются едиными для БУ и НУ и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).^[16]

Различия между указанными объектами учета - различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства - формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учете - составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• в налоговом учете - составление на ее основе достоверной налоговой отчетности.

Понятие и сущность налогового установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам."^[17]

Существуют следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1. Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
2. Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
3. Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
4. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
5. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
6. Расхождения в учете.^[18]

Так же существенным отличием бухгалтерского учета от налогового является наличие методов ведения. Бухгалтерский учет предполагает использование двойной записи, когда в налоговом учете записи ведутся накопительно в регистрах налогового учета.

2. Особенности ведения налогового и бухгалтерского учета

2.1 Характеристика Управления связи и телекоммуникаций ПАО Сургутнефтегаз

ПАО «Сургутнефтегаз» имеет в своем составе 58 структурных подразделений, которые созданы по сферам деятельности. Одним из подразделений является Управление связи и телекоммуникаций. На примере Управления связи и телекоммуникаций рассмотрим разделы учетной политики, применяемые в данном структурном подразделении.^[19]

Управление связи и телекоммуникаций ПАО «Сургутнефтегаз».

Местоположение: 628416, г. Сургут, ул. Показаньева, дом 8^[20]

Управление связи - структурное подразделение ПАО «Сургутнефтегаз» без образования юридического лица, является составной частью Общества. Деятельность структурного подразделения осуществляется в соответствии с утвержденными Положениями о структурном подразделении.^[21]

Управление связи и телекоммуникаций относится к предприятиям основного вида деятельности, основная деятельность которых направлена на добычу нефти и газа, обеспечение условий добычи нефти и газа, содержание оборудования в рабочем состоянии.

За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии Управление связи и телекоммуникаций ответственность несет начальник управления, за его ведение главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.

Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Количество работников бухгалтерии – 11:

Сотрудники имеют высшее и среднее специальное образование по профилю работы.

Структура бухгалтерии Управления представлена на рисунке 2.

Главный бухгалтер

Группа налогового учета

Группа по учету основных средств и товарно-материальных запасов

Бухгалтер по расчету заработной платы

Ведущий бухгалтер -финансист

Заместитель главного бухгалтера

Рис. 1 Структура бухгалтерии управления связи и телекоммуникаций

Управление связи и телекоммуникаций осуществляет деятельность в соответствии с действующим законодательством, бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Учетная политика Управления связи и телекоммуникаций ПАО «СНГ» формируется в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2019 года, организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,

Управление связи и телекоммуникаций осуществляет хозяйственную деятельность на основе учетной политики ПАО Сургутнефтегаз», создаваемой Управлением методологии ПАО «Сургутнефтегаз» для всего Общества, доведенной до структурного подразделения без разделения по видам деятельности.

В ПАО «Сургутнефтегаз» разработан план счетов (принято десятизначное кодирование бухгалтерского счета.)

2.2 Раскрытие учетной политики в целях бухгалтерского учета

В данном рассмотрим основные моменты учетной политики в целях разделе бухгалтерского учета, порядок организации бухгалтерского учета и методы отражение хозяйственных операций в учете.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии разработан график документооборота.

Предприятие работает по единому рабочему плану счетов, утвержденному приказом №111- КТ ОТ 30.12.2010 на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.^[22]

На каждого бухгалтера составлены должностные инструкции.

На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки (с применением компьютерной техники):

-в части ведения бухгалтерского учета - с применением программных продуктов данных программы SAP R3.

-в части ведения аналитических расшифровок, справок, пояснительных записок - с применением редакторов MS Word и MS Excel.

Управление связи и телекоммуникаций ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

Создание постоянно действующей комиссии по принятию к учету и списанию объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов устанавливается приказом руководителя организации с возложением на нее следующих обязанностей:

-оформление актов приема-передачи, достройки (дооборудования, реконструкции, модернизации) и списания объектов;

• установление причин списания объектов и возможности использования материалов, полученных при разборке, их оценка;
• оценка объектов, полученных безвозмездно.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на предприятии производится инвентаризация:

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация статей баланса и забалансового учета:

Основных средств и нематериальных активов по состоянию на первое октября текущего года;

Незавершенного строительства по состоянию на тридцать первое декабря текущего года;

Материально-производственных запасов по состоянию на первое октября текущего года;

Доходов и расходов будущих периодов по состоянию на тридцать первое декабря текущего года;

Расчетов с банками (по расчетам и другим счетам Общества, ссудам и т.д.) – при получении последней по времени в отчетном году выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам по состоянию на тридцать первое декабря текущего года;

Денежных средств, финансовых вложений, обеспечения обязательств и платежей (полученных и выданных) и денежных документов по состоянию на тридцать первое декабря текущего года;

Расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на тридцать первое декабря текущего года;

Далее рассмотрим способы ведения бухгалтерского учета в Управлении связи и телекоммуникаций.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, на счете 01 «Основные средства».

Согласно учетной политике Управления затраты по приобретению основных средств сначала учитывают по дебету счета 0804000001 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет 0804000000 Кредит 6001040001

учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отражается сумма налога на добавленную стоимость:

Дебет 190100000 Кредит 6001040001

учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, в учете ПАО осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 0102000100 «Основные средства»:

Дебет 0102000100 Кредит 0804000000

введен в эксплуатацию объект основных средств.

Активы стоимостью до 40 000,00 (Сорока) тысяч рублей подлежат списанию в составе материальных расходов при вводе в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, стоимостью более 40 000,00 (Сорока) тысяч рублей погашается путем начисления амортизации.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 020200000. Аналитический учет по счету 020200000 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится линейным способом, исходя из первоначальной восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования.

На балансе Управления связи числятся следующие основные средства

Таблица 1

Основные средства Управления связи и телекоммуникаций на 31.10.19

Наименование основного средства по СНОС	Остаточная стоимость
класс 10000000 Земельные участки	1 576 909,00
класс 11000000 Здания (кроме жилых)	147 134 312,32
класс 12000000 Сооружения	365 548 535,20
класс 14000000 Машины и оборудование	615 714 929,06
класс 16000000 Инвентарь производственный и хозяйственный	945 387,74
Итого	1 130 920 073,32

Отражение нематериальных активов в учетной политике Управления:

Активы принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия:

- объект способен приносить организации экономические выгоды, в будущем, в частности,

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Организация право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем

- объект предназначен для использования в течение длительного времени

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

- отсутствие у объекта материально- вещественной формы.

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Начисленная амортизация отражается следующей проводкой. По основным средствам, участвующим в производственной деятельности, амортизация начисляется в следующем порядке:

Таблица 2

Отражение начисления амортизации НМА

Дт	Кт	Содержание операций	Первичный документ
3204020000 Амортизация НМА по тем видам производств, где используется НМА, согласно схеме учета затрат	05* Амортизация нематериальных активов	начисляется амортизация по НМА	ведомость начисления бухгалтерской амортизации нематериальных активов ф. ВФ СНГ–НМА-2

Срок полезного использования НМА определения при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды (доходы).

Учет материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг

-предназначенные для продажи

-используемые для управленческих нужд.

Активы, отвечающие условиям принятия объектов в состав основных средств, но стоимостью не более 40000 рублей за единицу, подлежат учету в составе материально - производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета материально - производственных запасов является номенклатурный номер. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Покупные материально - производственные запасы (кроме товаров и активов, стоимостью не более 40000 рублей за единицу) принимаются к бухгалтерскому учету по учетным ценам, равным фактическим расходам, известным на момент оприходования, принимаемым к налоговому учету по налогу на прибыль.

Операции по заготовлению и приобретению материально- производственных запасов (кроме товаров и активов, стоимостью не более 40000 рублей за единицу), отражаются в бухгалтерском учете с использованием счетов 15. Заготовление и приобретение материальных ценностей (в части цены приобретении) и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Списание в производство и иное выбытие материально-производственных запасов (кроме товаров и активов, стоимостью не более 40000 рублей за единицу) производится по средней себестоимости.

Списание с баланса стоимости инвентаря, хоз. принадлежностей, инструментов производится по мере передачи его в эксплуатацию. Основанием для списания является «Акт на передачу в эксплуатацию инструмента, инвентаря, хоз. принадлежностей» формы СНГ-М112.

Параллельно организуется забалансовый учет находящихся в эксплуатации инвентаря и хоз. принадлежностей, стоимостью более 500рублей (кроме постельных принадлежностей, кабеля геофизического), на счете 012 «Забалансовый счет/инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации», находящихся в эксплуатации инструментов 014 «Забалансовый счет/инструмент в эксплуатации». Вышедшие из строя инструменты, инвентарь, хоз. принадлежности списываются с забалансового учета на основании представленных материально-ответственными лицами Актов на списание спецодежды (в т.т. дежурной), форменной одежды, инструмента, инвентаря, хоз. принадлежностей с забалансового учета формы СНГ-М111а.

На балансе управления связи по состоянию на 01.03.2019 года на счетах учета МПЗ числятся

Таблица 3

Остатки МПЗ в Управлении связи и телекоммуникаций на 31.10.2019

№ счета	наименование	Остаток
10 01 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ ПОКУПНЫЕ	1280477,34
10 01 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	239264,24
10 01 12 15 01	МАТЕРИАЛЫ/СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА/НЕФТЕПРОДУКТЫ	249,42
10 03 11 00 01	МАТЕРИАЛЫ/ТОПЛИВО/ПОКУПНОЕ	0
10 04 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ТАРА И ТАРНЫЕ МАТЕРИАЛЫ/ПОКУПНЫЕ/ НЕВОЗВРАТНАЯ	7253,98
10 04 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ТАРА И ТАРНЫЕ МАТЕРИАЛЫ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА/ НЕВОЗВРАТНАЯ	1220
10 05 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ ПОКУПНЫЕ	21972,97
10 06 11 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ПРОЧИЕ/ ПОКУПНЫЕ	1218288,61
10 06 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ПРОЧИЕ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	26551,22
10 09 10 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ ПОКУПНЫЕ	5088,60
10 09 12 05 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	129586,49
10 09 16 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ ИНВЕНТАРЬ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРИНАДЛЕЖНОСТИ/ ИЗЛИШКИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ/ОПРИХОДОВАННЫЕ ДО 01.10.2008	30268
10 09 20 00 00	МАТЕРИАЛЫ/СПЕЦОДЕЖДА/ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА/ПОКУПНАЯ	69996,98
10 09 22 05 00	МАТЕРИАЛЫ/СПЕЦОДЕЖДА/ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА/ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА	67661,58
10 09 50 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ИНСТРУМЕНТ/ ПОКУПНОЙ	5033,44
10 09 60 00 00	МАТЕРИАЛЫ/ АКТИВЫ СТОИМОСТЬЮ НЕ БОЛЕЕ 20000 РУБ	1865124,10
ИТОГО		4968036,97

В соответствии с гл.25НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. Следовательно, для правильного исчисления налога на прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представлять, что такое «экономически оправданные затраты». Под экономически оправданными затратами понимаются расходы:

- обусловленные целью получения доходов;

- удовлетворяющие принципу рациональности;

– обусловленные обычаями делового оборота.

Согласно абз.4 п.1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты, понесенные налогоплательщиком с целью получения дохода.

Пунктом 6 ст.8 Закона о бухгалтерском учете установлено разделение затрат на текущие и капитальные.

Текущие затраты - расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода.

Капитальные затраты - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов.

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), собираются на объектах сбора затрат по соответствующим видам производств.

Учет затрат по местам возникновения затрат осуществляется в зависимости от объектов сбора затрат (места возникновения затрат (далее по тексту МВЗ), заказов, по дебету балансовых счетов 32, отражающих учет расходов по элементам затрат.

Перечень объектов сбора затрат, соответствие их видам производств в бухгалтерском и налоговом учете и порядок перерасчета(закрытия) затрат определяется в «Схеме учета затрат». В Управлении связи на начало года согласована и подписана схема учета затрат. Хозяйственные операции, отражающие затраты, вводятся из различных компонентов системы SAP R/3, таких как Управление персоналом, Учет основных средств, Управление материальными потоками, Финансы и др.

Результаты таких проводок переносятся в модуль системы R/3 Контролинг как проводки первичных затрат.

Рассмотрим порядок отражения затрат в бухгалтерском учете в Управлении связи.

Схема проводок, применяемых в Управлении связи и телекоммуникаций при учете затрат.

Таблица 4

Схема проводок по учету затрат

Дт	Кт	Комментарии
32 01****	10**	списаны материалы
32 02****	70**	начислена заработная плата
32 040****	02**	начислена амортизация
32 050****	60 и др.	прочие расходы

Текущие затраты, связанные с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия в течение месяца разносятся по элементам затрат в Дт 32* счетов. Балансовые счета 32** по элементам затрат в течение года не кредитуются.

Формирование себестоимости выполненных работ (услуг) по видам производств в Управлении связи отражается в отчете «Корреспонденция счетов по видам производств» формы ВФ СНГ-С2, Анализ распределения затрат отражается в формах ВФ СНГ-С1». Ведомость распределения затрат» и ВФ СНГ-С3 «Расшифровка услуг, полученных от структурных подразделений».

В отчете «Корреспонденция счетов по видам производств». Формы ВФ СНГ-С2 отражаются проводки.

Таблица 5

Схема проводок по учету затрат

Дт	Кт
23** 25**	02**,10**,60**,68**,70**,69**,76** 79**,96**,97**….	отражены фактические расходы

Для перераспределения введенных в Контролинг затрат (например, распределение общепроизводственных расходов по соответствующим видам производств) используются элементы учета вторичных затрат (33*). В конце отчетного периода общепроизводственные (цеховые) расходы распределяются на МВЗ (заказы) по видам производств пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Перечень элементов вторичных затрат в Обществе определен в «Классификации видов производств ПАО «Сургутнефтегаз» и вторичных видов затрат на 2019 год для учета и передачи работ (услуг) между структурными подразделениями и для пересчета затрат внутри структурного подразделения в единой информационной системе R/3», утвержденной главным бухгалтером Общества.

В отчете формы ВФ СНГ-С2 «Корреспонденция счетов по видам производств» отражается корреспонденция счетов:

Таблица 6

Корреспонденция счетов

Дт	Кт
23** 25***90**	23**,25**90**

После внутреннего распределения вторичных затрат в Контролинге формируется себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

Сформированная в результате распределения затрат себестоимость продукции (услуг, работ) отражается проводками с применением счетов 3299** согласно Единого рабочего плана счетов ПАО «Сургутнефтегаз» на 2019 год. В результате в главной книге в течение года накапливаются остатки по счету 32** в разрезе субсчетов (по Дт субсчетов 32** учета первичных расходов и по Кт субсчетов 3299* учета себестоимости). В конце года производится закрытие этих субсчетов между собой в соответствии с разработанной технологией.

Сбор фактических затрат по выполненным работам (оказанным услугам) в бухгалтерском отчете в Управлении связи отражается в следующем порядке:

Таблица 7

Корреспонденция счетов по сбору затрат

Дт	Кт	Наименование операции
32* по видам производств	02**,10**,16**,60** 69**,70**,76** и др. счета	Собираются расходы по элементам затрат, принимаемым и не принимаемым к налоговому учету

Расходы на рекламу и представительские расходы включаются в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу, учитываемых на отдельных субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу».

Управление связи, в конце месяца собранные на счете 44 расходы на рекламу и представительские расходы передают в аппарат управления Общества. Аппарат управления данные расходы (включая собственные) в конце отчетного периода включает в себестоимость продаж (счет 90) по видам произведенной и реализованной продукции.

Структурные подразделения включают данные расходы в состав общепроизводственных расходов.

Расходы по командировкам, связанным с заключением договоров поставки основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, включаются в состав общехозяйственных расходов(общепроизводственных) расходов. Расходы по командировкам, связанным с доставкой оборудования, основных средств, материально-производственных запасов, включаются в их стоимость.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи продукции, работ, услуг имущества Общества сторонним организациям и физическим лицам

признается при наличии условий согласно пункту 12 (с учетом условий пункта 14) положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 №32н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №156н).

Управление связи предоставляет юридическим и физическим лицам доступ к телефонной связи и пользование услугами местной телефонной связи с оказанием следующих услуг телефонной связи: автоматическое местное соединение, междугородное и международное соединение. Услуги телефонной связи оказываются на основании заключенных между Обществом и Абонентами договоров об оказании услуг телефонной связи в соответствии со статьей 45 Федерального закона от 07.07.2003 №126-ФЗ «О связи», раздела II Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 №310 и другими нормативными правовыми актами РФ.

Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету выручки Управления связи и телекоммуникаций.

Таблица 8.

Отражение выручки

Дт	Кт	Содержание операции	Обоснование
32*по виду производства 23099 «Услуги связи»	10*,16*,02*,05*,70*,69*,71,79,96,97*…	Отражены расходы по элементам затрат, принимаемым к бухгалтерскому учету	Ведомость начисления бухгалтерской амортизации (износа) ОС, производственный отчет и др.
9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%»	3299020000 «С/с выполненные работы производственного характера»	Отражаются фактические затраты	Отчет об оказанных физическим лицам формы СНГ-49фл, расчет распределения отклонений фактических затрат от планово-расчетной стоимости ф.СНГ-ФС-4услуги
620104**01 «Расчеты с покупателями и заказчиками/прочее/работы и услуги»	9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету»	Отражено начисление абонентской платы причитающейся к оплате Абонентами за услуги связи по действующим тарифам	договор
9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету»	682010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС»	отражается начисление суммы НДС в бюджет	Счет- фактура
6802010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС» Управление связи	6802010000 «Расчеты по налогам и сборам/НДС» Аппарат управления	Отражена передача НДС	Реестр передачи по счету 68* «Налог на добавленную стоимость по реализованным ценностям, работам, услугам»
7900000010 «Внутрихозяйственные расчеты/ расчеты структурных подразделений ПАО «Сургутнефтегаз» через единый расчетный счет/получение»	620104**01 «Расчеты с покупателями и заказчиками/прочее/работы и услуги»	Отражается поступление денежных средств на расчетный счет Общества от Абонентов	Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение
9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Управление связи	9001131001 «Продажи/выручка/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Аппарат управления	Выручка от оказанных услуг передана в аппарат управления	Реестр передачи по счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1
9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%» Управление связи	9002131001 «Продажи/себестоимость/продукции (работ, услуг) собственного производства НДС 20%» Аппарат управления	передана в аппарат управления себестоимость по услугам связи, реализованным на сторону	счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1, справка по передаче в ПАО «Сургутнефтегаз» отклонений фактических затрат от планово-расчетной стоимости формы СНГ–ФС-1а
9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Управление связи	9003132001 «Продажи/НДС/ прочая продукция (работы, услуги) собственного производства НДС 20%/ принимаемые к налоговому учету» Аппарат управления	переданы в аппарат управления затраты по начислению НДС	счету 90* «Продажи» формы ВФ СНГ–ОП1

Оплата за оказанные услуги телефонной связи осуществляется Абонентами через отделения АО «Сургутнефтегазбанк» по отсроченному порядку оплаты в срок до 14 числа каждого месяца.

Отделения АО «Сургутнефтегазбанк» передают в бухгалтерию Управления связи извещения об оплате и распечатку- расшифровку. На основании распечаток-расшифровок производственно-договорной отдел Управления связи составляет отчет по оплате услуг связи и передает его в бухгалтерию.

По структурным подразделениям конечный финансовый результат не определяется.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности Общества слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Учетная политика Управления связи и телекоммуникаций соответствует законодательству по бухгалтерскому учету, имеет свои специфические особенности, связанные с тем, что является структурным подразделением ПАО «Сургутнефтегаз», которые были описаны в данной главе.

2.3 Раскрытие учетной политики в целях налогового учета.

В данном разделе рассмотрим основные моменты формирования учетной политики по налоговому учету, применяемые в Управлении связи и телекоммуникаций.

Налоговым периодом признается календарный год.

Расчет налоговой базы в ПАО «Сургутнефтегаз» (Общество) осуществляется в соответствии с требованиями первой части, главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - глава 25НК РФ). Структурные подразделения ведут налоговый учет на местах и на последнее число месяца отчитываются перед налоговым управлением Общества. Сводные отчеты по налоговому учету составляются в налоговом управлении.

Общество разработало свою систему налогового учета, которая отражает все особенности и многообразия видов деятельности ПАО «Сургутнефтегаз» в целом и адаптирована к каждому структурному подразделению. Управлением методологии налогового учета Общества разработаны налоговые регистры, которые применяются в структурных подразделениях. Расчет налоговой базы осуществляется налоговым управлением централизовано на основе данных налогового учета, отраженных в налоговых регистрах структурных подразделений общества.

Налоговый учет Общества - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком установленным НК РФ. Основанием для формирования и подтверждения показателей налогового учета являются:

-первичные учетные документы, включая справку бухгалтера

-аналитические регистры налогового учета

- расчет налоговой базы

Первичные учетные документы составляются при совершении каждой финансово-хозяйственной операции и оформляются в соответствии с законодательством.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый период), сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.

С целью получения данных налогового учета используются аналитические субсчета Единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета, детализированные с целью получения необходимой для налогового учета информации.

Данные налогового учета формируются при вводе бухгалтерской проводки.

С помощью программных средств вся информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета с признаками налогового учета, передается в систему налогового учета, где она группируется в аналитических регистрах -накопительных ведомостях первичных учетных документов по доходам и расходам по видам производств на основании Справочника видов производств ПАО «Сургутнефтегаз» в разрезе элементов налогового учета в соответствии со справочником налогового учета.

Полученные данные по накопительным ведомостям объединяются по укрупненным видам расходов согласно Перечню укрупненных видов расходов для целей налогового учета.

Порядок отражения в регистрах налогового учета данных первичных учетных документов и аналитических данных налогового учета предусмотрен Порядком заполнения налоговых регистров.

Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, продукции отгруженной, а также продукции и работ (услуг) потребленных внутри Общества, отпущенных на сторону производится в централизованном порядке в налоговом управлении.

При отражении в бухгалтерском учете структурными подразделениями списания на расходы стоимости материально- производственных запасов и работ (услуг) собственного производства указанная сумма отражается по субсчетам Плана счетов, не принимаемым к налоговому учету.

В Управлении связи и телекоммуникаций за ведение налогового учета отвечает группа по налоговому учету.

Для обобщения данных бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов в Управлении связи применяются регистры налогового учета.

Перечень регистров налогового учета, применяемых в Управлении связи

Таблица 9.

Налоговые регистры Управления связи и телекоммуникаций ПАО «Сургутнефтегаз»

№ п/п	Наименование регистров налогового учета	№ форм налогового учета	№ главы НК РФ
1	Накопительные ведомости
	по расходам
1.1	Накопительная ведомость первичных учетных документов по расходам по виду производств	СНГ НР-200	Гл.25
1.2	Накопительная ведомость первичных учетных документов по расходам, связанным с реализацией амортизируемого имущества	СНГ НР-206	Гл.25
1.3	Накопительная ведомость первичных учетных документов по учету стоимости ликвидируемых основных средств	СНГ НР-221	Гл.25
1.4	Накопительная ведомость первичных учетных документов по общепроизводственным расходам, относящимся к разным видам деятельности	СНГ НР-227	Гл.25
1.5	Накопительная ведомость первичных учетных документов по доходам от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства	СНГ НР-100	Гл.25
1.6	Накопительная ведомость первичных учетных документов по внереализационным доходам	СНГ НР-101	Гл.25
	Накопительная ведомость первичных учетных документов по доходам от реализации амортизируемого имущества	СНГ НР-104	Гл.25

Признание доходов и расходов:

Доходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), кроме случаев, прямо поименованных в НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, признаются таковыми в том отчетном периоде к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты, кроме случаев, прямо поименованных в НК РФ. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются Обществом самостоятельно.

Учет основных средств

К основным средствам, используемым для извлечения дохода, Общество относит, основные средства, находящиеся на рабочих местах.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей, а также независимо от стоимости- объекты недвижимости.

Общество начисляет амортизацию на объекты амортизируемого имущества линейным методом.

Общество включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10процентов (30 процентов- в отношении основных средств, относящихся к 3 -7 амортизационной группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, выявленных результате инвентаризации), а также 10процентов (30 процентов- в отношении основных средств, относящихся к 3 -7 амортизационной группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Учет нематериальных активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.

Учет материально- производственных запасов.

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные пошлины и сборы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В отличие от формирования стоимости по правилам бухгалтерского учета в стоимость приобретенных МПЗ не включаются расходы, не принимаемые для целей налогообложения по правилам главы 25 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного Обществом в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250НК РФ.

При списании материально-производственных запасов (кроме товаров), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера расходов применяется метод оценки по средней стоимости.

Списание активов, стоимостью не более 40000 руб, учитываемых в бухгалтерском учете Общества на счете 1009600000 «Материалы/активы стоимостью не более 40000 рублей», производится по стоимости единицы актива.

При реализации покупных товаров, учитываемых в бухгалтерском учете Общества на счете 10* «Материалы», доходы от реализации уменьшаются на стоимость таких товаров, определяемую по методу оценки по средней стоимости.

В Управлении связи в налоговом учете материальные расходы включаются в накопительную ведомость учета расхода СНГ НР-200.

Расходы на добровольное страхование.

Расходы по добровольному страхованию, заключенному в пользу работников, включаются в состав расходов на оплату труда.

В Управлении связи расходы по страхованию включаются в накопительную ведомость учета расхода СНГ НР-200.

Общество обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговые декларации по налогу.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 90 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заключение

По завершению работы можно сделать следующие выводы:

1. Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и проделанных операциях. Основными пользователями формируемой информации выступают руководители и учредители организации. Полученные данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта.

2. Бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы, контрагенты, кредиторы и прочие. Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции, непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы. 

3. Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.

4. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах:

• признание доходов организации;
• особенности учета расходов фирмы;
• порядок амортизации основных средств;
• способы оценки материалов;
• формирование резервов.

1. В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

6. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.     

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ. Ч I № 146-ФЗ от 31.07.1998 г.; Ч II № 117- ФЗ от 05.08.2009 г. [Текст]: // Информационный правовой портал Гарант: [сайт]. - Режим доступа: http: //base.garant.ru/
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. [Электронный ресурс] // Информационный правовой портал Гарант: [сайт]. - Режим доступа: http: //base.garant.ru
3. Инструкция по применению Плана счетов - Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». [Электронный ресурс] // Информационный правовой портал Гарант: [сайт]. - URL: http: //base.garant.ru/
4. Приказ ФНС России от 19.10.2016 № 7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
6. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов (утверждены Минфином России)."
7. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебное пособие. - М.: Март, 2015. - 416 с.
8. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект”, 2013. - 392 с.
9. Баев, Н.Г. Учет налога на прибыль в "1С: Бухгалтерия 8": Учебные материалы "1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг" / Н.Г. Баев. - М.: 1С-Паблишинг, 2010. - 164 c.
10. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c.
11. Годовой отчет. Производство - 2016, Под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева, "Аюдар Пресс", 2017. - 125 с.
12. Годовой отчет. Строительство - 2016, Под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева, «Аюдар Пресс», 2017. - 165 с.
13. Гинзбург А. И. Экономический анализ [Текст]: Учебное пособие / 2- е изд. - Спб.: Питер, 2014 г. - 208 с.
14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии [Текст]: Учебник. - М.: Экор, 2015. - 432 с.
15. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие / 2-е изд., переработ. и доп. - М.: Юрайт, 2015. - 288 с.
16. Ивашкин, Б.Н. Бухучет и контроль в организациях [Текст]: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис; Издание 5-е, перераб. и доп., 2012. - 576 с.
17. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 407 с. - (Бакалавр и специалист). - ISBN 978-5-534-11185-9. - Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 16 - URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/444670/p.16 (дата обращения: 06.01.2020).
18. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.]; ответственный редактор Н. П. Мельникова. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 317 с. - (Бакалавр. Академический курс). - ISBN 978-5-534-00006-1. - Режим доступа: www.biblio-online.ru/book/nalogi-i-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federacii-praktikum-433583
19. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / Д. Г. Черник [и др.]; под редакцией Д. Г. Черника. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 438 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-534-11791-2. - Режим доступа: www.biblio-online.ru/book/nalogi-i-nalogooblozhenie-praktikum-446620
20. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Д. Г. Черник [и др.]; под редакцией Д. Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 450 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-534-11622-9. - Режим доступа: www.biblio-online.ru/book/nalogi-i-nalogooblozhenie-445762
21. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.]; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 524 с. - (Бакалавр. Академический курс). - ISBN 978-5-534-08916-5. - Режим доступа: www.biblio-online.ru/book/nalogi-i-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federacii-427557
22. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.]; ответственный редактор Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2019. - 385 с. - (Бакалавр. Академический курс). - ISBN 978-5-534-05489-7. - Режим доступа: www.biblio-online.ru/book/nalogi-i-nalogooblozhenie-431888

1. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 407 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-11185-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 8 — URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/444670/p.8 (дата обращения: 07.01.2020). ↑

2. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 407 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-11185-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 16 — URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/444670/p.16 (дата обращения: 06.01.2020). ↑

3. П.2 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

4. П.3 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

5. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 407 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-11185-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 16 — URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/444670/p.16 (дата обращения: 06.01.2020). ↑

6. П.5 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) ст. (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

7. П.6 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) ст. (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

8. П.7 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

9. В ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) ↑

10. П.9 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

11. П.11 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

12. П.2 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

13. Бухгалтерский финансовый учет. В 2 ч. Часть 2 : учебник и практикум для вузов / Т. В. Воронченко. — 2-е изд. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 354 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-12002-8. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 313 ↑

14. П.8 ст.313 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) ст. (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

15. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 407 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-11185-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 17

    
    Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) ↑

16. ↑

17. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — 407 с. — (Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-11185-9. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. с. 17 — URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/444670/p.17 (дата обращения: 07.01.2020). ↑

18. Юлия Бусыгина, руководитель направления обучения по бухгалтерскому учету, Контур.Школа, 17 июля 2018, электронный ресурс https://school.kontur.ru/publications/360 ↑

19. Официальный сайт ↑

20. https://www.google.com/maps/place/%D0%A3%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5+%D0%A1%D0%B2%D1%8F%D0%B7%D0%B8+%D0%98+%D0%A2%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D1%83%D0%BD%D0%B8%D0%BA%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9/@61.2674477,73.3562318,15z/data=!4m2!3m1!1s0x0:0x334315a7789bb996?sa=X&ved=2ahUKEwiGmIXBvvHmAhXly6YKHc7VAM4Q_BIwCnoECA0QCA ↑

21. ? Официальный сайт upravlenie-svyazi.surgut7.ru ↑

22. Учетная политика ПАО СНГ Управления связи и телекоммуникаций ↑