Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы для целей налогового учета

Содержание:

Введение

Ежегодно в государстве составляются проекты и отчеты государственного бюджета за прошедший год. Вся деятельность по составлению и использование государственных бюджетов осуществляется на основе закона «Бюджетного кодекса».

Бюджет состоит из двух частей:

Доходы:

- налоги;

- ценные бумаги.

Расходы:

- экономика;

- образование

- армия.

Основным источником доходов для поддержания финансового благосостояния государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

«Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»^[1]

Экономически оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налогов. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Глава 1. Основные понятия налогового учета

1.1 Налоговый учёт.

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения и отражение информации по налогообложению, сгруппированных в соответствии с требованиями налоговым кодексом Российской Федерации.^[2]

Ведение налогового учета входит в обязанность всех организаций, а так же применяющих специальные налоговые режимы.

Таким образом налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета, так же они вырабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом, либо распоряжением руководителя организации и он является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Бухгалтерский учет играет важную роль в формировании налогового учета, который имеет вполне самостоятельное значение. Он предназначен для:
- учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов;
- эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов.
Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу на прибыль. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ. ^[3]

1.2 Объекты и предмет налогового учёта.

Объектами налогового учёта являются: операции по реализации товаров (работ,услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).^[4] Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно НК РФ статье 247 «Объект налогообложения» прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.^[5]

1.3 Цели налогового учета

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.^[6]

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (согласно НК РФ статье 314 Аналитические регистры налогового учета).

Согласно НК РФ статье 313 «Налоговый учет», данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Налоги бывают прямые и косвенные:

- Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика, то есть доход – это заработная платала, прибыль, дивиденды, либо стоимость имущества налогоплательщику – это налоги с земли, аренды и прочие.

- Косвенные налоги включены в услуги, товар и полностью оплачиваются налогоплательщиком. К ним относятся: Акции на алкоголь, табак, спички, бензин; таможенные пошлины – это государственные денежные сборы за перевоз через границу страны.

1.4 Организация налогового учета на предприятии

В соответствии с НК РФ по статье 313 «Налоговый учет», порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.

Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.^[7]

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.

2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4. Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;
принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.
принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.^[8]

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;
налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;
налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;
налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.

Таким образом, для того чтобы налоговый учет организации был верный, необходимо вести верный бухгалтерский учет, вовремя выплачивать налоги и своевременно сдавать отчетность. Так же необходимо, чтобы на предприятии работали квалифицированные сотрудники, несли ответственность за свою работу. Немаловажным фактором, является подбор добросовестных поставщиков, которые своевременно передают первичные документы.

Глава 2. Документирование налогового учета.

2.1 Хранение документов налогового учета.

Таблица №1

Хранение документов налогового учета

Вид документов	Срок хранения	Нормы законодательства, реквизиты разъяснений финансового ведомства
Регистры налогового учета, налоговые декларации, налоговые расчеты по авансовым платежам, справки по форме 2-НДФЛ и другие	В течение пяти лет после окончания того периода, за который они составлены	Строки 382, 392, 394 и 396 раздела 4 Перечня документов
Документы, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов во внебюджетные фонды (например, расчеты по форме РСВ-1 ПФР, расчеты по форме 4-ФСС, больничные листы, платежные поручения на перечисление страховых взносов)	В течение шести лет после окончания года, в котором документ последний раз использовался для начисления взносов и составления отчетности	Пункт 6 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.09г. № 212-Федерального закона
Кассовые документы, связанные с выплатой зарплаты (например, расчетно-платежные ведомости по форме № Т-49)	В течение пяти лет после окончания года, в котором составлены данные документы. При отсутствии лицевых счетов по форме № Т-54 кассовые документы, связанные с выплатой зарплаты, необходимо хранить 75 лет	Строка 412 раздела 4 Перечня документов
Первичные документы, которые подтверждают понесенные убытки	Плательщики налога на прибыль обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Аналогичный срок предусмотрен для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы, для субъектов, применяющих ЕСХН. А также плательщиков НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок	Пункт 4 статьи 283, абзац 7 пункта 7 статьи 346.18, абзац 7 пункта 5 статьи 346.6, абзац 9 пункта 16 статьи 214.1 НК РФ и письмо Минфина России от 25.05.12г. № 03-03-06/1/278
Документы, отражающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества (например, договоры купли-продажи)	В течение четырех лет после окончания отчетного периода, в котором было завершено начисление амортизации в налоговом учете (в том числе в случае ликвидации или продажи)	Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российского федерации и письмо Минфина России от 26.04.11г. № 03-03-06/1/270
Документы, обосновывающие списание безнадежной дебиторской задолженности (например, договоры с контрагентами, платежные поручения)	В течение четырех лет после того периода, в котором дебиторская задолженность была признана безнадежной. Если течение срока исковой давности прерывалось и этот срок начался заново, то срок хранения документов продлевается	Подпункт 8 пункта 1 статьи 23, подпункт 2 пункта 2 статьи 265, пункт 2 статьи 266 НК РФ и статья 203 Гражданского кодекса Российского федерации
Документы, подтверждающие расходы на обучение сотрудников, которые были оплачены компанией	Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком. Но не менее четырех лет	Абзац 4 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса Российского федерации
Годовая бухгалтерская отчетность, бухгалтерская отчетность по МСФО	Постоянно, то есть в течение всего срока существования компании	Строки 351 и 358 раздела 4 Перечня документов

В соответствии с п. 3 ст. 29 Закона N 402-ФЗ экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. Согласно п. 2 ст. 13 Закона № 125-ФЗ организации и граждане вправе создавать архивы в целях хранения образовавшихся в процессе их деятельности архивных документов.

Для организации архива должно быть выделено отдельное помещение, оборудованное специальными полками (стеллажами) или глухими шкафами. Если в помещении архива имеются окна, то их следует зашторить или установить жалюзи, в противном случае не удастся предохранить документы от воздействия света, в связи с чем не исключено их выцветание. Окна первого или цокольного этажа целесообразно оборудовать металлическими решетками, кроме того, лучше установить в архиве металлическую дверь. Такие меры позволят избежать несанкционированного проникновения в помещение архива.

Согласно Основным правилам работы архивов организаций, утвержденным решением Коллегии Росархива от 06.02.2002г. в архиве организации по результатам экспертизы ценности документов составляются описи дел: постоянного хранения; временного (свыше 10 лет) хранения; по личному составу; а также акты о выделении к уничтожению дел, не подлежащих хранению. Дела с истекшими по Перечню сроками хранения включаются в акт о выделении к уничтожению и подлежат уничтожению.

Следует отметить, что для хранения документов организация может воспользоваться услугами специализированной архивной компании.

2.2 Изъятие документов налогового учёта.

Пунктом 8 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы могут быть изъяты только:

♦ органами дознания;

♦ органами предварительного следствия;

♦ органами прокуратуры;

♦ судами;

♦ налоговыми инспекциями;

♦ органами внутренних дел (ОВД).

Основанием для изъятия документов являются постановления указанных органов, вынесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главному бухгалтеру или другому должностному лицу при изъятии первичных учетных документов предоставляется право с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Действующее законодательство устанавливает различный порядок изъятия документов (в том числе первичных учетных документов), в зависимости от того в пределах какого вида контрольной или правоохранительной деятельности органов государственной власти осуществляется изъятие. Так, возможность изъятия учетных документов предусмотрена в рамках:

♦ налогового контроля;

♦ финансового контроля;

♦ оперативно‑розыскной деятельности;

♦ уголовно‑процессуальной деятельности;

♦ производства по делам об административных правонарушениях.

Выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, производится следователем с санкции Прокурора. Выемка документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и иных кредитных организациях, производится на основании судебного решения.
Если документы не выданы добровольно и не обнаружены в том месте, где по, предположению следователя они должны были храниться, выносится постановление о производстве обыска. Он заключается в принудительном обследовании личности, помещений, сооружений, участков местности, находящихся в ведении обыскиваемого лица и членов его семьи или организации, для отыскания и изъятия объектов. Обыск в жилище производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном статьей 165 УПК. Следователь вправе, вплоть до окончания обыска, запретить присутствующим лицам покидать место обыска, общаться друг с другом или иными лицами. Обыск производится при обязательном участии не менее двух понятых. Поскольку для ведения бухучета и отчетности в настоящее время используются компьютерные программы, может потребоваться обыск и выемка компьютерных средств и систем» содержащих данные бухгалтерской отчетности. В этом случае необходимо присутствие специалиста в области компьютерных технологий, поскольку неквалифицированные манипуляции с компьютерной техникой могут привести к уничтожению пенной доказательственной информации.
При производстве обыска могут вскрываться любые помещения, если должностное лицо отказывается добровольно их открыть. Если в ходе выемки или обыска были предприняты попытки уничтожить или спрятать подлежащие изъятию документы, то об этом в протоколе делается соответствующая запись и указываются принятые меры.
Истребование документов в соответствии с нормами гражданского и арбитражного процесса производится согласно статьи 57 ГПК и статьи 66 АПК (представление и истребование доказательств).

Судебные органы вправе предложить сторонам и другим лицам, участвующим в деле, представить дополнительные документы. В случае если представление необходимых документов для этих лиц затруднительно, суд по их ходатайству оказывает содействие в собирании и. истребовании документов. Суд выдает стороне запрос для получения документов или запрашивает документы непосредственно. В АПК непосредственно указано, что запрос оформляется в форме определения суда. Документы направляются в суд или передаются на руки лицу, имеющему соответствующий запрос, для представления документов в суд. Должностные лица или граждане, не имеющие возможности представить документы вообще или в установленный судом срок, должны известить об этом суд в течение пяти дней со дня получения запроса с указанием причин. В случае не извещения суда, а также невыполнения требования суда о представлении документов по причинам, признанным судом неуважительными, на виновных должностных лиц налагается штраф. Наложение штрафа не освобождает-соответствующих должностных лиц от обязанности представления документов суду. Изъятие документов в соответствии с нормами налогового законодательства осуществляется на основании пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса «Выемка документов и предметов». Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. При этом не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

2.3 Обеспечение тайны содержания данных налогового учёта

Согласно статье 313 «Налоговый учет» Налоговому кодексу Российской федерации, содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к данным налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение информации они несут ответственность, установленную законодательством.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

♦ разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

♦ об идентификационном номере налогоплательщика;

♦ о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

♦ предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о сотрудничестве между налоговыми (таможенными или правоохранительными) органами (пункт 1 статьи 102 НК РФ).

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом. В частности, налоговые органы должны представлять в Пенсионный фонд Российской Федерации копии документов и сведения, необходимые для осуществления пенсионного страхования, включая сведения, составляющие тайну (статья 243 главы 24 НК РФ).

Разглашением налоговой тайны признается в том числе использование или передача другому лицу коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу при исполнении им своих обязанностей (пункт 2 статьи 102 НК РФ). Поступившие в соответствующие органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влечет дисциплинарную, гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность, предусмотренную федеральными законами.

При подведении выводов этой главы, первичные документы необходимо вести в соответствии с законодательными требованиями Российской федерации. Изъятие документов может быть только в случаях указанных во главе 2 пункт 2 Изъятие документов налогового учёта. При этом же у каждой организации есть, налоговая тайна, которую она не вправе разглашать внешнему пользователю, даже налоговому органу.

Глава3. Первичные документы налогового учета.

3.1 Первичные документы по НДС

НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Плательщиками НДС признаются: организации (в том числе некоммерческие) и предприниматели.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

- налогоплательщики «внутреннего» НДС (то есть НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ);

- налогоплательщики «ввозного» НДС (то есть НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).

Объектом налогообложения являются:

- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, (в том числе их безвозмездная передача; ввоз товаров на территорию РФ (импорт));

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Налоговые ставки^[9]:

0% – применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций;

10% – налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров и прочие;

18% – применяется во всех остальных случаях .

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости – сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
С 1 января 1997 г. все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг).

Порядку составления счетов-фактур посвящена статья 169 Налогового кодекса Российской федерации.

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

• счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;

• журналы учета счетов-фактур;

• книги продаж и покупок;

• первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

• специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

• бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг покупок и книг продаж, а также данных бухгалтерского учета налогоплательщика.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж являются сводными налоговыми документами.

При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета результат бухгалтерских регистров и сводных налоговых документов должен быть одинаковым.

Счета-фактуры обязаны составлять все плательщики НДС. В соответствии^[10]:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Счета-фактуры составляются при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками:

1) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

2) банками по следующим банковским операциям (за исключением инкассации):

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк», включая предоставление программною обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

3) страховыми организациями по оказанию услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования страховыми организациями. Под операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

4) по оказанию услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Счета-фактуры не составляют также организации и индивидуальные предприниматели, не являющимися плательщиками НДС. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога.

Не составляют счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели:

• занятые в розничной торговле и общественном питании и реализующие товары за наличный расчет;

• выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению.

В соответствии с письмом от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ ФНС, документы строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма — для организации;
фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае его отсутствия — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение
операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, то ранее утвержденные формы бланков строгой отчетности могут применяться и после этой даты до утверждения новых форм документов федеральными органами исполнительной власти.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Для составления счетов-фактур в электронном виде должны быть соблюдены следующие условия:

• взаимное согласие сторон сделки;

• наличие у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

3.2 Первичные документы по НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц – федеральный налог, которым облагается доход физических лиц, полученный в календарном году. Основная часть налога на доходы физических лиц уплачивается налоговыми агентами.^[11]

При формировании первичных документов по кадровому учету и оплате труда, следует помнить о положении пункта 2 статьи 9 закона №129-Федерального Закона.

В соответствии с этим пунктом, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Унифицированные формы, которые следует применять при оформлении трудовых отношения с сотрудниками, утверждены Постановлением Госкомсстата Российской Федарации от 05.01.2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации труда и его оплаты».

Данным Постановление утверждены следующие формы первичных документов:

1. По учету кадров:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»,
№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу».

Эти формы применяются для оформления приема на работу сотрудника (Т-1) или группы сотрудников (Т-1а). Срок хранения 75 лет.

№Т-2 «Личная карточка работника»,
№Т-2ГС(МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего».

Личная карточка работника является основным документом по учету данных сотрудников и заводится на всех, без исключения, сотрудников предприятия, с которыми заключаются трудовые договора. Срок хранения 75 лет.

№Т-3 «Штатное расписание».

Обязательный и очень важный документ, отражающий данные о структуре организации, ее штатном составе и штатной численности. И само штатное расписание и изменения, в него вносимые, утверждаются приказом руководителя. Срок хранения 3 года.

№Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника».

Эта форма применяется в научных и образовательных учреждениях для учета научных работников.
Заполняется на основании дипломов доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и прочих аналогичных документов.

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»,
№Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»,

оформляет перевод сотрудников на другую должность внутри организации. К приказу подшивается согласие сотрудника в письменном виде. Срок хранения 75 лет.

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»,
№Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»,

Применяется для оформления и учета отпусков. Срок хранения 5 лет.

№Т-7 «График отпусков».

Обязательный локальный нормативный акт, ежегодно определяющий очередность предоставления оплачиваемых отпусков сотрудникам организации в соответствии с положениями статьи 123 Трудового Кодекса.
Утверждается работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.
Порядок составления графика может быть закреплен правилами внутреннего трудового распорядка или положениями коллективного договора, другими внутренними документами организации.
О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала. Срок хранения 1 год (рекомендуем хранить до прохождения проверки в ИФНС или Трудовой инспекции).

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,
№Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»,

применяется для документального оформления при прекращении трудовых отношений. Срок хранения 75 лет.

№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,
№Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»,

оформляется при направлении сотрудника (сотрудников) в командировку. Заполняется на основании служебного задания (форма Т-10а). Срок хранения 5 лет (при долгосрочных зарубежных командировках – 10 лет).

№Т-10 «Командировочное удостоверение»,

служит для подтверждения времени пребывания в служебной командировке. В удостоверении отмечается время прибытия сотрудника в место назначения, а так же время отъезда. Данный документ оформляется на основании приказа о направлении в командировку (форма Т-9) и заверяется принимающей стороной. Срок хранения 5 лет (при командировках в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности – 75 лет).

№Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»,

содержит в себе информацию о цели поездки сотрудника и ее итоговых результатах. Является основанием для оформления приказа по форме Т-9 и служит для подтверждения экономической обоснованности расходов на командировку. Срок хранения 5 лет (при долгосрочных зарубежных командировках – 10 лет).

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»,
№Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»,

оформляется в случае поощрения сотрудников за успехи в работе. Приказ является основанием для внесении соответствующей записи в личную карточку работника (форма №Т-2, №Т-2ГС(МС)) и трудовую книжку работника. Срок хранения 75 лет.

2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»,

Является не только документом, отражающим трудовую дисциплину организации, но и служит основанием для начисления заработной платы сотрудникам. Этот документ нужен компаниям не только для ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. Табель необходим также для подтверждения экономической оправданности расходов на оплату труда сотрудников для целей налогового учета, так как по сути своей является документом, подтверждающим фактическое осуществление работниками своей трудовой деятельности. Форма Т-12 является универсальной и используется в большинстве организаций. Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда – 75 лет).

№Т-13 «Табель учета рабочего времени», используется компаниями, в которых используется автоматическая система контроля явок и отсутствия сотрудников на рабочем месте (турникеты, электронные пропуска и другие системы распознавания, фиксирующие время прибытия и убытия сотрудников). Срок хранения 5 лет (при вредных условиях труда – 75 лет).
№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,
№Т-51 «Расчетная ведомость»,
№Т-53 «Платежная ведомость», применяются для расчета и выплаты заработной платы сотрудникам. В случае применения формы №Т-49, другие расчетные и платежные документы по формам №Т-51 и №Т-53 – не составляются. В случае перечисления заработной платы на банковские карточки сотрудникам, составляется только расчетная ведомость (формы №Т-49 и Т-53 не составляются). Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – лет).
№Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»,

применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам сотрудникам. Срок хранения 5 лет.

№Т-54 «Лицевой счет»,
№Т-54а «Лицевой счет (свт)» (свт – средства вычислительной техники),

применяются для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, всех начислениях, удержаниях и выплатах в пользу сотрудника в течении календарного года. Срок хранения 75 лет.

№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,

используется для расчета причитающихся сотруднику отпускных выплат.
Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,

применяется для учета и расчета заработной платы, компенсации неиспользованного отпуска и прочих выплат сотрудникам при расторжении трудового договора. Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

Применяется для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных сотрудником по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.
Служит основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Срок хранения 5 лет при условии проведении проверки. (При отсутствии лицевых счетов – 75 лет).

Ответственность за нарушения порядка ведения и сохранности кадровых документов.

В случае отсутствия утвержденных организацией в обязательном порядке кадровых документов, проверяющий инспектор по труду может привлечь организацию к административной ответственности.
Так, в соответствии со ст.5.27 КоАП РФ, нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц - в размере от 1 000 до 5 000 руб.,
на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет за собой дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

В соответствии со ст.13.20 КоАП РФ, за нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов (к таким документам относятся: трудовые книжки, личные карточки работников, приказы по личному составу и т.п.) влечет:

предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.,
на должностных лиц - от 300 до 500 руб.

В соответствии со ст.90 ТК РФ, лица, виновные в нарушении норм, регулирующих получение, обработку и защиту персональных данных работника, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном Трудовым кодексом и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

Это же положение относится и к работникам, ответственным за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек.

В соответствии со ст.137 УК РФ, незаконное собирание или распространение сведений о частной жизни лица, составляющих его личную или семейную тайну, без его согласия либо распространение этих сведений:

в публичном выступлении,
публично демонстрирующемся произведении,
в средствах массовой информации,

наказываются:

штрафом в размере до 200 000 рублей,
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев,
либо обязательными работами на срок до 360 часов,
либо исправительными работами на срок до 1 года,
либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового,
либо арестом на срок до 4 месяцев,
либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

При этом те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения, наказываются:

штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей,
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет,
либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от 2 до 5 лет,
либо принудительными работами на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет или без такового,
либо арестом на срок до 6 месяцев,
либо лишением свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет.

Своевременность, полноту и правильность ведения кадровой документации, а также соблюдение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, контролируют Госархив и Трудовая инспекция, которые проводят периодические плановые и внеплановые проверки.

Жалобы сотрудников может рассматривать Прокуратура совместно с Трудовой инспекцией.

3.3 Первичные документы по налогу на прибыль организации.

Налог на прибыль предприятия – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Правила налогообложения налогом на прибыль.^[12]

Плательщики налога:

- Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и прочие);

- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ;

- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Не являются плательщиками налога:

- налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

- участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.^[13]

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Более конкретный перечень подтверждающих документов в НК РФ установлен для получения дивидендов по нулевой ставке согласно ст. 284 НК РФ.

Для применения нулевой ставки российская организация обязана предоставить в налоговый орган оригиналы или копии документов, содержащих сведения:

а) о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;

б) о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

Законодатель приводит примеры подтверждающих документов.^[14] В частности, такими документами могут быть:

- договоры купли-продажи (мены);

- решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

- договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

- решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

- ликвидационные (разделительные) балансы;

- передаточные акты;

- свидетельства о государственной регистрации организации;

- планы приватизации;

- решения о выпуске ценных бумаг;

- отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

- проспекты эмиссии;

- судебные решения;

- уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

- выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

- выписки по счету (счетам) «депо».

Приведенный законодателем перечень является открытым, следовательно, налогоплательщик имеет право предоставить иные документы, подтверждающие сведения, указанные в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если документы или их копии составлены на иностранном языке, то они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Налоговые органы при проведении камеральных проверок вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.^[15]

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. При этом требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, не допускается, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.^[16]

3.4 Первичные документы по транспортному налогу.

Транспортные расходы представляют собой издержки организации, связанные с оказанием услуг по доставке различных грузов: товаров, материалов, основных средств. В зависимости от способа транспортировки, вида товара, а также мест отправления и назначения список документов, обосновывающих расходы, может меняться.

Налогоплательщик может учесть расходы при исчислении налога на прибыль, если они имеют:

документальное оформление,
экономическое обоснование.^[17]

Таким образом, для отображения транспортных издержек в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль важно иметь их реальное подтверждение на бумаге.

Самым распространенным видом транспортных услуг является доставка товара от поставщика к покупателю. Сторона, на которую «ложатся» сами расходы, определяется условиями договоров купли-продажи. Расходы могут быть понесены:

продавцом товара;
покупателем.

При этом транспортировка может производиться следующими лицами:

самим продавцом;
покупателем с использованием собственного автотранспорта;
сторонней компанией, с которой заключает договор или продавец, или покупатель.

продавцом товара;
покупателем.

При этом транспортировка может производиться следующими лицами:

самим продавцом;
покупателем с использованием собственного автотранспорта;
сторонней компанией, с которой заключает договор или продавец, или покупатель.

Документальное оформление расходов на доставку, осуществляемую продавцом и покупателем при самостоятельной перевозке грузов или с привлечением посредника.

ТТН (форма 1-Т), она является первичным документом, не только подтверждающим транспортные расходы организации, но и отражающим информацию, необходимую для списания и оприходования ТМЦ. ТТН содержит две части — товарную и транспортную, а также включает следующие реквизиты:

номер ТТН;
дату ее составления;
информацию о товаре;
реквизиты участников сделки;
прочие данные, предусмотренные постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997г. № 78.
Транспортные расходы встречаются практически в любой хоздеятельности. Наличие всех необходимых подтверждающих документов имеет большое значение и для поставщиков, и для покупателей, поскольку позволяет сократить расходы по уплате налога на прибыль.

В третьей главе были рассмотрены первичные документы и их виды: НДС, НДФЛ, налогу на прибыль и транспортному налогу. Рассмотрены виды налоговых ставок по НДС,

Формы бланков утверждаются Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, Банка России и организаций.

Рассмотрены первичные документы по НДФЛ со сроком хранения. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет за собой дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Заключение

В данной курсовой работе были проанализированы вопросы такие, как:

- Основные понятие налогового учета;

- Документирование налогового учета;

- Первичные документы налогового учета.

Таким образом, рассмотрены основные вопросы плана данной работы, раскрыв сущность налогов, показав обобщенную информацию о первичных документах самых важных налогов.

Налоговая система в целом нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

Дополнительным основанием для предоставления отсрочки должно стать возникновение задолженности по уплате налогов, пени и штрафных санкций, выявленной по результатам контрольной работы налоговых органов.

Все основания предоставления отсрочек и рассрочек налоговых платежей должны быть установлены законодательно.

Кроме того, необходимо реализовать ряд мер в области налогового администрирования, позволяющих обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая определение порядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок.

На основании проделанной работы можно сказать следующее:

Организации необходимо вести достоверно бухгалтерский учёт, для точного налогового учёта;
Подбор квалифицированных сотрудников;
Выбор надежных поставщиков;
Порядок признания доходов и расходов, в том числе и отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
Выполнение требований законодательства;
Требование к составлению регистров налогового учёта;
Верное применение налоговых баз и налоговых ставок.

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому у разных коммерсантов регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются фирмой при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Абалкин Л. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики . Вопросы экономики. — 2014.
Абрамов М.Д. О налоговой системе России. М.Д. Абрамов, В.А. Кашин Налоги и налогообложение. - № 3. - 2014.
Акимова В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара Российский налоговый курьер. - 2014.
Александров И. М.Налоги и налогообложение М. - 2014
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Под редакцией Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика. - 2015.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономист. - 2015.
Бабаев М.Р. Тютюриков А.Г. Налоги и налогообложение. Финансы и статистика - 2013г.
Брызгалин А. В. Методы налоговой оптимизации. М. - 2013.
Бондарь Е. . Как воспользоваться имущественным вычетом Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2014. - выпуск 51.
Выскребенцев И. К., Сенокосов Л. Н.Все о налогах за природопользование земельными, водными, минерально-сырьевыми ресурсами и имуществом. - 2013.
Ильичева М. О.Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. - 2013.
Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование как критерий конкурентоспособности налоговой системы страны. Налоги и налогообложение. - № 12. - 2014.
Евстигнеев Е.С. Основы налогообложения и налогового законодательства. - 2015г.
Караваева Н.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. - 2014.
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
Коваль Л. С. Налоги и налогообложение. 2014.
Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. И.: «Дашков и Ко». 2014
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд. - 2015.
Мудрых В. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. - 2013.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Надеждина С.Д. Совершенствование налогообложения в России. // Налоги и экономика. - № 5. - 2014.
Налоги и налогообложение под редакцией Б.Х. АлиеваМ.:Финансы и статистика. - 2014.
Налоги и налогообложение: практическое руководство/ под общей редакцией Д.И. Ряховского. - 2013
Налоги: Учеб. Пособие. Под ред. Д. Г. Черника. - 2014.
Налоговый вестник . - 2014
"Налоговые споры: теория и практика". - 2015
"Налоговая политика и практика" Статья: Местные налоги. - 2015.
Налоги и налогообложение Российской Федерации / Под ред. О.Н. Красноперовой. - 2013.
Налоги и налогообложение, 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского М.В. Врублевской. - 2014.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. - 2015.
Налоги и налогообложение: Учебник/ Черник Д. Г. и др. - 2-е изд., доп. и перераб. - 2014.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие. под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити - 2014.
Пансков В. Г. Организационные вопросы Налоговой реформы. Финансы. – 2013.
Федеральный Закона РФ от 04.10.2014 N 284-ФЗ.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. В.Г. Пансков; Финансовая академия при Правительстве РФ. Финансы и статистика. - 2013.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложений: учебное пособие. – 7-е изд. Юрайт-Издат. - 2013.
Сомове Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб. пособие. - 2015.
Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 2012.
Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф. "Комментарий к Налоговому кодексу РФ". - 2013.
Холева Е.О. О налоге на имущество физических лиц.Налоговый вестник. -2012
Чипуренко Е.В. Налоговый анализ: новое научное направление. Международный бухгалтерский учет - 2013.
Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы.

Интернет-ресурсы:

http://www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба России
http://minfin.ru/ru/ - Министерство Финансов Российской Федерации
http://palata-nk.ru/ - Палата налоговых консультантов
http://naloguchet.ru – Сайт об актуальных вопросах налогообложения
http://rnk.ru - Журнал «Налоговый вестник»

Дюжов А.В. Налоги и налогообложение//Оценочная деятельность и налогообложение. – 2014. – стр.10-12. ↑
Смагина М.Н. Смагина М.Н. Налоговый учет//Учебное издание. – 2013. – стр. 15. ↑
Смагина М.Н. Смагина М.Н. Налоговый учет//Учебное издание. – 2013. – стр. 21. ↑
Дюжов А.В. Налоги и налогообложение//Оценочная деятельность и налогообложение. – 2014. – стр.25-28. ↑
Смагина М.Н. Смагина М.Н. Налоговый учет//Учебное издание. – 2013. – стр. 48. ↑
Никулина Ю.Н., Пивоварова Н.В. Налоги и налогообложение//Организация и методы проведения налоговых проверок. – 2015. – стр.115-120. ↑
Смагина М.Н. Смагина М.Н. Налоговый учет//Учебное издание. – 2013. – стр. 187-190. ↑
Цапко М.И. Правовые основы Налогового учета в России. – 2014.- стр.134-140. ↑
Пункт 1 статья 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса Российской Федерации ↑
Статья 149 «Операции, не подлежащие налогообложению(освобожденные от налогообложения)» Налогового кодекса Российской федерации ↑
Дюжов А.В. Налоги и налогообложение//Оценочная деятельность и налогообложение. – 2014. – стр.211-218. ↑
Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской федерации. ↑
Статья 252 «Расходы. Группировка расходов» Налогового кодекса Российской федерации. ↑
Пункт 3, статья 284 «Налоговый ставки» Налогового кодекса Российского федерации. ↑
Пункт 8, статья 88 «Камеральная налоговая проверка» Налогового кодекса Российского федерации. ↑
Пункт 2, статья 93 «Истребование документов при проведении налоговой проверки» Налогового кодекса Российской федерации. ↑
Пункт 1, статья 252 «Расходы. Группировка расходво» Налогового кодекса Российской федерации. ↑