Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые реальные налоги)

Содержание:

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если в начале налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере становления товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин иных платежей, складываются денежные ресурсы страны. Налоги обеспечивают реализацию общественной, финансовой и других функций страны. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит заработную плату педагогам, медицинским работникам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка и т.д.

В современном государстве применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных видов. Предпосылкой такого большого числа являются различные источники: заработная плата, арендная плата, иные формы дохода на капитал, и объекты: доход, имущество, передача имущества, потребление, экспорт и импорт налогообложения. Налоговая система обязана отвечать притязаниям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей финансовый подъем. От верной организации налогообложения находится в зависимости успешное становление и прочность экономики страны. Все время вносятся поправки и издаются новые законы в налоговом кодексе, которые постепенно усовершенствуют систему налогообложения в стране. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. - 320 с.

Данную тему я выбрала, так как проблема налогообложения является одной из тех, которую решает правительство на протяжении долгих лет ее развития. Постепенное реформирование должно привести к конечному итогу, который станет отвечать крупным эталонам и значительно упростит ее практическое использование в рамках, определенных законодательством Российской Федерации.

Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги - это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, или усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.

Целью изучения считается исследование прямых налогов и перспектив их развития в критериях рыночной экономики страны.

Для достижения данной цели  поставлены и исполнены следующие задачи:

• сформулировать определение «прямые налоги», делая упор на понятия различных создателей:
• раскрыть суть и смысл прямых налогов в сопоставлении с косвенными налогами;
• рассмотреть основные виды прямых налогов и историческую эволюцию представлений о критериях разделения налогов на прямые и косвенные;
• изучить эволюцию прямого налогообложения в Российской Федерации на протяжении всего периода существования государства;
• рассмотреть немаловажные составляющие ведущих прямых налогов и их смысл в налоговых поступлениях государства;
• определить пути совершенствования прямого налогообложения;
• изучить принятые и реализуемые меры в области прямых налогов, оказывающие  влияние на экономическую ситуацию в 2008-2010 гг.;
• обнаружить главные направления улучшения прямых налогов в среднесрочной и длительной возможности.

Объектом изучения считается налоговые системно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части) и др.; труды российских и иностранных научных работников, по проблемам прямого налогообложения (статьи, работы).

1. Теоретические основы прямого налогообложения РФ.

1.1 Прямые налоги: понятие, суть и виды

Предметом налогообложения – являются главные тенденции и особенности прямого налогообложения в стране.

Налоги как основной источник образования муниципальных средств популярны с давних лет. С переменой роли и смысла налогов в финансовой системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог числился пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных необходимостей на основе изданного закона. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения являющихся собственностью им на праве собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления валютных средств, в целях денежного обеспечения работы страны и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс Российской Федерации (п.1 ст.8)

Существуют всевозможные систематизации налогов. Более значительное значение для современной теории и практики налогообложения содержит классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, которые взимаются именно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в стоимость продуктов, дел, предложений.

Есть еще один вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - это подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и использования к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги – это налоги на потребление.

Современное представление о разделении налогов на прямые и косвенные сформировалось в итоге многолетнего становления. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о аспектах разделения налогов на прямые и косвенные. Эти аспекты включают:

• критерий перелагаемости;
• критерий метода налогообложения и взимания;
• критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов вероятна лишь только в процессе обмена, итогом которого считается составление цен. При помощи обменных и распределительных процессов, конкретный  законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее этот налог - это не обязательно одно и то же лицо.

Критерий перелагаемости в первый раз был применен в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. (практика подобный систематизации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника - действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. В следствие этого налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог - это прямой налог, а остальные налоги считаются косвенным.

После чего шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил заработок землевладельца доходами с капитала и труда и в соответствии с этим двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с затратами и перелагаются на покупателя.

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) аспектом считал намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный - это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 144 с.. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917).

Наконец, в соответствии с рассмотренным аспектом окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает заработок.

Дефектом аспекта разделения налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости считалось то, собственно что почти все прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всякий раз и временами не всецело. Прямые налоги при конкретных жизненных обстоятельствах еще имеют все шансы быть переложены на покупателя при помощи воздействия ценового механизма.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило собственного смысла и в конце века.

Впрочем кроме разделения налогов на прямые и косвенные в литературе по по доктрине налогообложения сталкивается и иная классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по методике взимания все налоги обозначаются на 3 группы:

• прямые налоги;
• косвенные налоги;
• пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на прибыль и актив, под косвенными - налоги на продукты и предложения. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда. Как раз предоставленная классификация, на мой взор, считается самой хорошей, вследствие того собственно что в абсолютной мере отражает систему нынешних налогов. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2012. - 245 с.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real - имущество].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1 Прямые реальные налоги

Земельный налог

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. (в ред. от 28.11.2009). Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. (в ред. от 28.11.2009). Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (в ред. от 28.11.2009) Налоговый кодекс Российской Федерации..

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

• 0,3% в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства (в ред. от 28.11.2009);
• -занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
• -1,5% в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Уплата налога и отчетность. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

Транспортный налог.

являются , на которых транспортные , признаваемые налогообложения. По средствам, на физических лиц, и переданным на доверенности до 30.07.2002., налогоплательщиком лицо, в доверенности. , на которых транспортные , уведомляют орган по своего о передаче средств по . Не признаются лица, организаторами игр и Параолимпийских игр в Сочи, в транспортных , принадлежащих им на собственности и в связи с и проведением и Параолимпийских игр 2014 в городе и развитием Сочи как курорта. (п. 01.12.2007, до 1 2017г.). кодекс Федерации

налогообложения автомобили, , мотороллеры, и другие машины и на пневматическом и ходу, , вертолеты, , яхты, суда, , снегоходы, , моторные , гидроциклы, (буксируемые ) и другие и воздушные средства, в соответствии с РФ.

Налоговая определяется кодекс Федерации.:

• в транспортных , имеющих - как мощность транспортного в лошадиных ;
• в отношении транспортных , для которых тяга двигателя, - как статическая реактивного воздушного средства на режиме в условиях в силы;
• в водных (буксируемых) средств, для определяется вместимость, - как вместимость в тоннах;
• в водных и транспортных , не указанных в 1-3 - как единица средства.

период: год. Отчетные (для ): первый , второй , третий . При установлении органы субъектов РФ не устанавливать периоды. ставки законами РФ в зависимости от двигателя, реактивного или валовой транспортных , категории средств или транспортного в следующих . Ставки быть или уменьшены субъектов не чем в 5 раз. Также установление налоговых в отношении категории средств, с количества лет с выпуска средств, их экологического . (в ред. от 28.11.2009). лет, прошедших с выпуска, по состоянию на 1 текущего в календарных с года, за годом транспортного .

Исчисление и авансовых . Сумма , подлежащая в бюджет по года, в отношении транспортного как произведение базы и ставки. В регистрации средства и () снятия средства с в течение (отчетного) исчисление налога ( авансового ) производится с коэффициента. власти РФ вправе для отдельных налогоплательщиков не исчислять и не авансовые по налогу. , исчисляют налога и авансового самостоятельно. налога как разница исчисленной налога и авансовых по налогу, в течение периода. авансового по итогам отчетного равна 1/4 налоговой и налоговой . Сумма , подлежащая физическими , исчисляется органами.

налога и платежей по месту транспортных сре в порядке и , которые законами РФ. В течение периода уплачивают платежи по , если субъектов РФ не иное. По налогового уплачивают налога. По налогового организации, в налоговый по месту транспортных налоговую по налогу не 1 февраля года. , уплачивающие платежи, по каждого периода налоговый по авансовым по налогу в не позднее числа , следующего за отчетным . Физические , уплачивают налог на налогового , направляемого органом. налогового допускается не чем за 3 налоговых , предшествующих году . (абзац 28.11.2009 № 283-).

Налог на полезных .

Налогоплательщиками организации и предприниматели, пользователями . Налоговый Российской Постановка на в качестве осуществляется:

• по нахождения недр, налогоплательщику в .
• по месту организации ( лица).

налогообложения:

1) ископаемые, из недр на РФ;

2) полезные , извлеченные из (потерь) производства, такое подлежит лицензированию;

3) ископаемые, из недр за РФ на территориях, под юрисдикцией РФ. Ряд ископаемых не объектом .

Налоговая . Определяется самостоятельно как добытых ископаемых, за нефти , обессоленной и , попутного и газа природного из видов углеводородного . Налоговая при добыче обезвоженной, и стабилизированной, газа и горючего из всех месторождений сырья как количество полезных в натуральном . Налоговая определяется по каждому полезному . В отношении ископаемых, для установлены налоговые либо рассчитывается с коэффициента, база применительно к налоговой .

Налоговый период - это календарный .

Уплата и отчётность. уплачивается не 25-го месяца, за истекшим периодом по нахождения участка . По полезным , добытым за РФ, налог по месту организации или жительства предпринимателя.

представления декларации начиная с налогового , в котором фактическая полезных . Налоговая представляется не последнего числа , следующего за налоговым . Налоговая представляется в органы по нахождения ( жительства) .

Водный .

Налогоплательщиками организации и лица, специальное и () особое . Не признаются организации и лица, водопользование на договоров или , заключенных и после в действие кодекса. кодекс Федерации

налогообложения следующие пользования объектами:

• o воды из объектов;
• o акватории объектов, за лесосплава в и кошелях;
• o водных без забора для целей ;
• использование объектов для сплава на плотах и .

Налоговая определяется отдельно в каждого объекта:

При воды база как объем , забранной из объекта за период.

• При акватории объектов, за сплава в плотах и , налоговая определяется как предоставленного пространства.
• При водных без забора для целей налоговая определяется как произведенной за период .
• При использовании объектов для сплава в плотах и налоговая определяется как объема , сплавляемой в и кошелях за период, в тысячах метров, и сплава, в километрах, на 100.

Налоговым признается .

Налоговые устанавливаются по рек, озер, и экономическим в следующих :

• при заборе
• при использовании
• при использовании объектов без воды для гидроэнергетики
• при водных для целей древесины в и кошелях.

При воды установленных водопользования в части превышения в пятикратном . В случае утвержденных лимитов лимиты расчетно как 1/4 годового . Ставка налога при воды из объектов для населения в размере 70 за одну кубических воды. (Ст. НК РФ).

Налогоплательщик сумму самостоятельно как налоговой и соответствующей ей ставки. налога по местонахождению налогообложения в не позднее 20- числа , следующего за налоговым . Налоговая представляется в налоговый по местонахождению налогообложения в , установленный для налога.

налог на доход.

установления . ЕНВД в действие муниципальных , городских , городов, наряду с системой и распространяется на определенные деятельности. кодекс Федерации

- организации и предприниматели.

, которые ЕНВД:

1. на прибыль (в части , полученной от , облагаемой )

2. налог на организаций (в имущества, для деятельности, ЕНВД), (в отношении , полученных от , облагаемой )

3. налога на физических лиц (в имущества, для деятельности, ЕНВД)

и индивидуальные не признаются НДС, за исключением НДС, уплате при товаров на территорию РФ.

виды и отчетности.

показателей по налогам, и взносам

показателей по , исчисляемых в налоговых .

Соблюдение ведения и кассовых и представления отчетности.

учет. показателей для ЕНВД, раздельно по виду , облагаемой .

Также учет в отношении , подлежащей ЕНВД, и , в отношении налогоплательщики налоги в с иным налогообложения.

налогообложения - доход . Налоговая - величина дохода. доход произведением доходности по виду за налоговый и физического , характеризующего вид деятельности. доходность (умножается) на К1 и К2. К1 - устанавливается на год - коэффициент-дефлятор, как произведение , применяемого в периоде, и , учитывающего потребительских РФ в предшествующем году. К2 - коэффициент доходности, совокупность ведения деятельности (, сезонность, работы, доходов и т.д.). К2 определяются актами районов, округов, для всех налогоплательщиков в от 0,005 до 1 .

Налоговый – это квартал.

ставка 15% вмененного .

Порядок и уплаты . Уплата налога не позднее 25- числа месяца налогового . Сумма налога, за налоговый , уменьшается на :

- страховых на обязательное страхование, социальное на случай нетрудоспособности и в с материнством, медицинское , обязательное страхование от случаев на и профессиональных , уплаченных (в исчисленных ) за этот же времени в с законодательством РФ при налогоплательщиками работникам, в тех сферах налогоплательщика, по уплачивается налог,

- взносов в фиксированных , уплаченных предпринимателями за страхование, и на выплаченных пособий по нетрудоспособности.

единого не может уменьшена чем на 50%. Налоговые по итогам периода в налоговые не позднее 20- числа месяца налогового .

Налог на бизнес.

являются и индивидуальные , осуществляющие деятельность в игорного . Налоговый Российской

Объектами признаются:

1. стол;

2. автомат;

3. тотализатора;

4. букмекерской .

Каждый налогообложения регистрации в органе по установки объекта не , чем за 2 дня до установки объекта. производится органом на заявления с обязательной свидетельства о объекта.

база отдельно по объекту как общее соответствующих налогообложения.

период - месяц.

ставки законами РФ в следующих :

• за игровой - от 25000 до рублей;
• за автомат - от до 7500 ;
• за кассу или букмекерской - от 25000 до рублей.

В если налогов не законами , устанавливаются :

• • за игровой - 25000 ;
  • за игровой - 1500 ;
  • за кассу или кассу конторы - рублей.

налога как произведение базы по объекту и ставки . Если игровой имеет одного поля, налога кратно игровых . При установке объекта до 15-го текущего сумма за месяц как произведение количества налогообложения ( установленный объект) и налога. При нового налогообложения 15-го налога как произведение объектов и 1/2 ставки .

При выбытии налогообложения до 15- числа сумма за этот исчисляется как количества налогообложения и 1/2 налога. При объекта после 15- числа сумма исчисляется как общего объектов (включая объект) и налога.

, подлежащий по итогам периода, налогоплательщиком по регистрации налогообложения не 20-го месяца, за истекшим периодом. декларация за налоговый представляется в налоговый по месту объектов не позднее 20- числа , следующего за месяцем.

2.2 личные

Налог на физических лиц.

признаются:

• · лица, налоговыми РФ,
• Физические , получающие от источников в РФ и не налоговыми РФ.

Налоговыми признаются лица, находящиеся в РФ не 183 календарных в течение 12 подряд . Период в РФ не прерывается на за границу на менее 6  для лечения или .

Независимо от времени в РФ налоговыми признаются военнослужащие, сотрудники государственной и местного , работающие за РФ.

Объект - доход, налогоплательщиками:

• лицами, налоговыми РФ - от источников в РФ или за РФ;
• физическими , не являющихся резидентами РФ - от в РФ.

Ряд доходов не обложению . (Ст. 208, 209, 217 НК РФ).

Налоговая - все доходы , полученные в и в натуральной , и доходы в материальной .

Налоговая определяется по каждому доходов, в которых различные ставки.

Для , в отношении предусмотрена ставка 13%, база - выражение , уменьшенных на налоговых .

Для доходов, в которых иные ставки, база - выражение , при этом вычеты не .

Особенности налоговой :

1. При получении в натуральной

2. При получении в виде выгоды

3. По страхования (в т.ч. пенсионного )

4. В отношении от долевого в организации

5. По с ценными и финансовыми срочных

6. При получении в виде по вкладам в

7. По операциям ценными (введена ФЗ от № 281-ФЗ)

период - год.

Налоговые .

• • Стандартные вычеты
• · налоговые
  • Имущественные вычеты
• · налоговые
  • Вычеты при на будущие убытков от с ценными и финансовыми срочных Ст. 218-331 НК РФ).

ставки:

- 13%, иное не ниже

- 35% в доходов:

• · выигрышей и , в части 2000 ;
  • страховых по договорам страхования в превышения размеров;
• · доходов по в банках в превышения , рассчитанной из действующей рефинансирования в периода, за начислены , по рублевым и 9% годовых по в иностранной ;
  • суммы на процентах при заемных сре в части установленных ;
• - 30% в отношении , получаемых РФ
• - 9% в отношении
• - от долевого , полученных в дивидендов
• - процентов по с ипотечным , эмитированным до 1 2007 , доходам доверительного ипотечным , полученным на приобретения сертификатов , выданных до 1 2007 .

Сумма исчисляется как налоговой процентная налоговой . Общая налога по итогам периода ко всем налогоплательщика, относится к налоговому .

Особенности налога:

• · агентами
• · категориями лиц
  • в отношении видов

Уплата и отчётность.

агенты суммы не позднее дня получения в наличных средств на дохода или дня дохода на налогоплательщика в .

Отдельные физических лиц налог по учета в срок не 15 июля , следующего за налоговым . При этом платежи такими на основании уведомлений:

1) за - июнь - не 15 июля года в 1/2 годовой авансовых

2) за июль - - не позднее 15 текущего в размере 1/4 суммы платежей;

3) за - декабрь - не 15 января года в 1/4 годовой авансовых .

Налогоплательщики, доходы, при которых агентами не удержана налога, налог долями в два : первый - не 30 календарных с даты налоговым налогового об уплате , второй - не 30 календарных после срока .

Налоговую в срок не 30 апреля , следующего за налоговым представляют:

• категории лиц
• физические в отношении видов .

Налог на организации.

:

1) Российские ;

2) Иностранные , которые

3) деятельность в РФ постоянные и (или)

4) доходы от в РФ.

Не признаются организации, иностранными Олимпийских игр и игр в отношении , полученных в с организацией и XXII зимних игр и XI зимних игр г. в городе . (пункт до 1 2017г.)

налогообложения - , полученная .

Прибыль - это:

- для организаций - доходы, на величину расходов;

- для организаций, деятельность в РФ постоянные , - полученные представительства , уменьшенные на произведенных расходов;

- для иностранных - доходы, от источников в РФ.

два метода доходов и :

1) метод

2) Кассовый

Налоговая .

Налоговой признается выражение , подлежащей . Прибыль, налогообложению, нарастающим с начала . Если в (налоговом) получен в данном налоговая признается нулю. принимаются в налогообложения в порядке.

определения базы:

1) по , полученным от участия в организациях

2) , осуществляющими , связанную с объектов производств и

3) участников доверительного имуществом

4) по , получаемым при имущества в (складочный) (фонд, фонда)

5) по , полученным договора товарищества

6) при (переуступке) требования

7) по с ценными

Налогоплательщики налоговую на основе налогового .

Налоговая .

Налоговая устанавливается в 20%, за исключением случаев, применяются ставки на прибыль.

При :

- часть налога, по ставке в 2% , зачисляется в бюджет;

- налога, по ставке в 18%, зачисляется в субъектов РФ.

ставка , подлежащего в бюджеты РФ, законами может понижена для категорий , но не ниже 13,5 %.

(отчётный) .

Налоговым признается год. Отчетные : первый , полугодие и месяцев года. периоды для , исчисляющих авансовые : месяц, два , три месяца и так до окончания года.

и уплата .

Налог как соответствующая ставке доля базы. По отчетного () периода исчисляют авансового , исходя из налога и , рассчитанной итогом. В отчетного налогоплательщики сумму авансового :

• в 1 квартале = авансовый , подлежащий в последнем предыдущего .
• во 2 квартале = 1/3 * авансовый за первый
• в 3 квартале = 1/3 * (авансовый по итогам - авансовый по итогам квартала).
• в 4 года = 1/3 * ( платеж по девяти - авансовый по итогам )

Налогоплательщики право на исчисление авансовых исходя из полученной , уведомив об налоговый не позднее 31 года, году .

В этом авансовые исчисляются из ставки и фактически прибыли, нарастающим с начала периода до соответствующего .

Только авансовые по итогам периода :

1) организации, у за предыдущие 4 доходы от не превышали в 3 000 000 рублей за квартал,

2) учреждения,

3) организации, деятельность в РФ постоянное ,

4) некоммерческие , не имеющие от реализации,

5) простых ,

6) инвесторы о разделе ,

7) выгодоприобретатели по доверительного .

Налог по года не позднее не 28 марта года. платежи по отчетного уплачиваются не 28 дней со дня отчетного .

Ежемесячные платежи в срок не 28-го каждого . Налогоплательщики, ежемесячные платежи по полученной , уплачивают их не 28-го месяца, за месяцем, по которого налог.

уплаченных авансовых , засчитываются при авансовых по итогам периода. платежи по отчетного засчитываются в уплаты по итогам периода.

исчисления и налога:

• , имеющими подразделения
• Особой зоны в области
• по налогу.

обязаны по каждого и налогового представлять в органы по своего и месту каждого подразделения декларации.

По отчетного не позднее 28 дней со дня отчетного представляются декларации формы. , исчисляющие ежемесячных платежей по полученной , представляют декларации не 28-го следующего . Налоговые по итогам представляются не 28 марта года.

на наследование или .

Налогоплательщики.

налога на и дарения ( в настоящей - налога) физические , получающие от физических лиц в в порядке или дарения , предусмотренное первой 587 настоящего .

Физическое признается по каждому получения в собственность в наследования или .

Объект .

Объектом признается получение лицом в наследования (по или по завещанию) по договору от другого лица, иное не настоящей , имущества

база.

база как стоимость , полученного в наследования или .

Налоговые .

Налоговая при получении в собственность в наследования на сумму в 100 тыс. рублей. база при имущества в в порядке уменьшается на в размере 10 тыс. .

Налоговые Налоговый Российской ..

1. Налоговые (в процентах) в решении о , принимаемом органом самоуправления.

2. ставки дифференцировано в от степени между и наследодателем или .

3. Не допускается налоговые при наследовании :

1) 10 % - для детей, , родителей;

2) 20 % - для , бабушек, , сестер и , а также наследников по ;

3) 30 % - для других .

4.Не допускается налоговые при дарении :

1) 10 % - для детей или дарителя;

2) 30 % - для налогоплательщиков.

5. установление налоговых .

Порядок , исчисления и уплаты.

1. налога исходя из налоговой , налоговых и налоговых .

2. Сумма исчисляется органами на соответствующих , получаемых от совершать действия или должностных лиц. При документ, на которого налоговые представляется в налоговые самостоятельно.

3. налога при налогоплательщиком в порядке производится не одного со дня выдачи совершать действия или должностным свидетельства о на наследство, а при имущества в дарения - не одного со дня оформления , уполномоченным нотариальные учреждением или лицом дарения денежными в учреждениях (их филиала), а путем сумм со счета через (их филиалы). налога лицами, не постоянного жительства в Федерации до получения ими дарения или о праве на , выдача им документа без квитанции об налога не ;

4. Уполномоченные нотариальные учреждение или лицо, а нотариус, частную , обязаны не позднее дней со дня налогоплательщику о праве на или оформления дарения в налоговый по месту на территории самоуправления о налогоплательщике, базе, при оформлении о праве на или договора .

5. Информация о представляется в с типовой , утверждаемой налоговой Российской .

3. Перспективы и реформирования налогообложения в

3.1 Прямые и перспективы их

Основные налоговой Российской на 2010 г. и на период и 2012 гг. Минфином в рамках подготовки федерального на очередной и являются из документов, необходимо в процессе проектирования, как при федерального , так и при подготовке бюджетов Российской Барулин С.В., А.В., Тимошенко В.А. политика : Монография. - : Сателлинг, - 245 с..

В трехлетней 2010 - гг. приоритеты Российской в области политики такими же, как и - создание налоговой , сохранение к настоящему налогового . Таким , Основные налоговой составлены с преемственности поставленных целей и .

Однако при следует во внимание, что политика, с стороны, направлена на негативным экономического , а с другой , - на создание для восстановления темпов роста. В связи фактором налоговой будет необходимость сбалансированности системы.

объемов производства, тенденция иных показателей привести к задолженности по и сборам бюджетной Российской и увеличению уклонения от налогов. В минимизации рисков повышение налогового , а также института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2010 г. в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций.

Совершенствование налога на прибыль организаций.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 г., предусматривали следующее:

• начиная с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
• в четвертом квартале 2008 г., вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
• в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам.

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 г., позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 г. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда вместо 3 % по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 г. расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 г. в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Начиная с 2009 г. реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 г.), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом) Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2010. - 528 с..

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и опытно-конструкторские разработки Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.. В качестве дополнительной меры с 2009 г. установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 г., концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. в области совершенствования налога на прибыль является:

1. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

• дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
• дата реализации недвижимого имущества.

2. Уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли

Кодексом не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

При окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В связи с этим необходимо внесение изменения в статью 266 Кодекса в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случаях:

• если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Совершенствование налога на доходы физических лиц.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и с 2009 г. увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 г. увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сайт ФНС РФ. Режим доступа: www.nalog.ru

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения в 2008 г., смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом.

Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, которые должны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».

Заключение

Прямые налоги - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. Но в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны.

Прямой налог появился давно, а именно с конца IX века, который существовал в виде контрибуции с побежденных народов. Но стечением времени он неоднократно претерпевал изменения и приобретал новые формы выражения, с новым правителем появлялись и новые прямые налоги («выход», продуктовый налог, подушный налог, промысловый налог, налог с недвижимого имущества, налог на прирост прибылей торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов и многие другие).

Основными прямыми налогами в наше время являются: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес и другие. И с каждым годом в данные налоги вносятся определенные изменения (уменьшаются, увеличиваются налоговые ставки; изменяются сроки и порядки уплаты налогов в бюджет).

Так в 2007 г. были внесены следующие основные изменения в налоговое законодательство (налоговая реформа):

• установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
• введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточносибирской нефтегазовой провинции;
• продление действия до 2017 г. специфической ставки НДПИ по нефти, «привязанной» к мировым ценам на этот товар;

Следует отметить, что проведенная налоговая реформа в целом привела не только к повышению экономической эффективности и нейтральности налоговой системы, но и создала возможности для увеличения доходной базы бюджетной системы.

В среднесрочной перспективе, (2008-2010 гг.) планируются масштабные изменения отдельных прямых налогов, а именно:

• Совершенствование налога на прибыль организаций;
• Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по
• налогу на доходы физических лиц;
• Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;
• Реформирование налога на игорный бизнес;

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования прямых налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не лишён недостатков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 144 с.
3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2011. - 420 с.
4. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2012. - 245 с.
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2011. - 384 с.
6. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. - 2010. - № 5. - С. 22-25.
7. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, - 2009. - 364 с.
8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 462 с.
9. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2011. - 406 с.
10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2010. - 528 с.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2009г.
13. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.
14. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. - 320 с.
15. Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org