Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Все компании, учреждения и организации должны выполнять свои обязательства перед государством по уплате налогов. В этом случае вы можете использовать все доступные варианты, чтобы уменьшить сумму налога, разрешенную законодательством. По этой причине знания менеджеров и бухгалтеров, их уровень налоговой компетенции, основные принципы налогового законодательства и налоговой отчетности особенно важны.

Налоговый учет для каждой организации или физического лица связан с налоговыми обязательствами налогоплательщика. Основные системы бухгалтерского учета - первичный документ. В налоговом учете и бухгалтерии каждая операция должна быть отражена в первичном документе, метод учета является специфическим и отражает требования налогового законодательства, установленные в налоговом законодательстве Российской Федерации. До введения этого кодекса учетная функция налогообложения была практически завершена, поэтому задача расчета налогов и сборов была полностью решена бухгалтерским учетом. Развитие различных налоговых механизмов предопределило недостаточный учет для выполнения определенных налоговых задач, каждая из которых создает отдельный вид налогового учета и изменяет налоговый отчет.

Учитывая особенности российской экономики, введение налогового законодательства, основанного на приемлемых международных стандартах, привело к усилению противоречий в организации бухгалтерского учета в нашей стране. Перед всеми организациями встала необходимость вести налоговый учет для целей налогообложения. Сейчас многое рассматривается для дальнейшего развития ситуации, поэтому выбранный предмет курса (налоговый учет, его цели и задачи) является актуальным.

Объективные курсы - изучение налоговой организации Российской Федерации, ее целей и задач.

Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учета, его функции, цели

2. Рассмотреть ведения налогового учета в организациях.

3. Особенности налогового учета в организациях.

4. Определите различные аспекты налогообложения.

5. Изучите преимущества налогообложения в бизнесе.

6. Определите налоговые правила в налоговом кодексе.

Объектом курсового исследования является налоговый учёт.

Предметом - выявление целей и задач налогового учёта.

Эта курсовая работа охватывает различные методы, такие как исследование книг, поиск информации в интернет ресурсах и отбор ценной информации.

Методологической основой при написании курсовой работы являлись работы экспертов в финансовой, экономической, налоговой сфере. Полный перечень библиографии приведена в последней части работы.

Важным моментом исследования работы является то, что предложения по совершенствованию налоговой системы для российских организаций не только принесут результаты, но и ускорят процесс интеграции России в мировое сообщество.

1. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ

1.1. Понятие, объекты, принципы и организация налогового учета

Под налоговым учетом понимается система которая формируется на основе налогооблагаемой базы сформированной из первичных документов, которые распределяются в соответствии с инструкциями, предусмотренных НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели - информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы. Аналитические ре­гистры — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. Как следует из ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в кото­рой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ разрабатываются налого­плательщиком самостоятельно и прилагаются к учетной политике организа­ции. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитывае­мых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатков расхо­дов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задол­женности по расчетам с бюджетом.

Элементами налогового учета являются:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хо­зяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организа­ции — средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации). Посредством налогового учета осу­ществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для опре­деления налоговой базы. Налоговая база, как определено в и. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную ха­рактеристику объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объек­тов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно и. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. No 137-ФЗ), являются:

- реализация товаров (работ, услуг);

- имущество;

- прибыль;

- доход;

- расход;

- обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Принципы налогового учета отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется. В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

2) принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ);

3) принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ);

4) принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ);

5) принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ);

6) принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ).

1. Принцип денежного измерения

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) нату­ральной формах. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, уста­новленному на дату признания этих доходов.

Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимают­ся экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего, в денежном выражении.

2. Принцип имущественной обособленности

В соответствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от иму­щества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В на­логовом законодательстве этот принцип декларируется, прежде всего, в от­ношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ аморти­зируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельно­сти и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.

3. Принцип непрерывности деятельности организации

Учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в нало­говом учете используется, в частности, при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если органи­зация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реор­ганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортиза­ция имущества не начисляется с l-ro числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества на­числяется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.

4. Принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности (принцип начисления)Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле­ния денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ных прав. Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фак­тической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом в виде исключения Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения кассового метода.

5. Принцип последовательности применения норм и правил налого­вого учета. Согласно данному принципу нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Так, выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.

6. Принцип равномерного и пропорционального формирования дохо­дов и расходов ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным пу­тем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком са­мостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

1.2.Формы аналитических регистров налогового учета

Как установлено ст. 313 НК РФ, в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой ба­зы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета до­полнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового уче­та, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Соответственно, налогоплательщик при ведении налогового учета может:

- в случае если порядок бухгалтерского учета не отличается от порядка ве­дения налогового учета, — использовать данные бухгалтерского учета для осуществления налогового учета;

- в случае если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка веде­ния налогового учета незначительно, — дополнить регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами и тем самым сформировать регистры налогового учета;

- в случае если порядок бухгалтерского учета отличается от порядка веде­ния налогового учета существенно, — вести самостоятельные регистры нало­гового учета.

Таким образом, подходы к ведению налогового учета по своей сути раз­личны, но по тем или иным характеристикам они сводятся к двум основным моделям взаимодействия бухгалтерского и налогового учета:

1) автономному существованию систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету;

2) единой системе учета (бухгалтерского), в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного опре­деления величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль организаций.

При построении рациональной системы налогового учета необходимо стремиться к максимальному согласованию принципов учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности, принципов форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Статьей 313 НК РФ запрещено налоговым и иным органам устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, при этом в ней содержится положение о том, что формы аналитических реги­стров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся доку­ментами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Общие положения об аналитических регистрах налогового учета содер­жатся в ст. 314 НК РФ. Данной статьей установлено следующее:

- формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогооб­ложения (в том числе операций, результаты которых учитываются нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован на­логоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы;

- аналитические регистры налогового учета предназначены для системати­зации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич­ных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Самое существенное отличие аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета — это отсутствие двойной записи. Это означает, что дополнительные реквизиты, которыми налогоплательщик в со­ответствии со ст. 313 НК РФ вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета для формирования регистров налогового учета, не должны предусматривать двойной записи. Согласно ст. 314 НК РФ, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и уста­навливаются приложениями к учетной политике организации для целей нало­гообложения.

Аналитические регистры налогового учета, рекомендованные МНС России Министерство РФ по налогам и сборам в разд. 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ разъяснило, что налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспе­чена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, исхо­дя из требований гл. 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.

В соответствии с рекомендациями МНС России «Система налогового уче­та» для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены аналитические регистры налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

1) регистры промежуточных расчетов (16 регистров);

2) регистры учета состояния единицы налогового учета (13 регистров);

3) регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);

4) регистры формирования отчетных данных (12 регистров);

5) регистры учета целевых средств некоммерческими организациями (3 регистра).

Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использо­ваны следующие понятия:

-

объекты налогового учета

— имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер нало­говой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы по­следующих периодов;

- единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

- показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;

- данные налогового учета — информация о величине или иной характе­ристике показателей (значение показателя), определяющая объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообло­жения (ст. 314 НК РФ);

- аналитические регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой ба­зы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Под промежуточными показа­телями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации по налогу на прибыль ор­ганизаций, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Состав регистров промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета».

2. Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов».

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по ме­тоду ФИФО.

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО.

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном пе­риоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности

по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (нало­гового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентари­зации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и буду­щих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на га­рантийный ремонт.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источ­ником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налого­вого) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

В состав второй группы регистров входят следующие регистры:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО.

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учи­тываемых по методу ФИФО.

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской за­долженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета хозяйственных операцийявляются источником систе­матизированной информации о проводимых организацией операциях, кото­рые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Перечень регистров включает все основные опера­ции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами.

Третья группа включает следующие регистры:

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает ин­формацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. К ним относятся:

1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчет­ном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр — расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (и. 3 ст. 279 Ж РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

12. Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживаю­щих производств и хозяйств».

В вышеназванных регистрах формируются конечные данные налоговой отчетности. Также в этих регистрах как результат расчетов выявляется и сис­тематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями .

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр нецелевого использования.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

2.1. Принципы и подходы к организации

Действующая система подоходного налога учитывает разные методологии, особенно для целей учета налогообложения, в бухгалтерском учете и управлении организационной деятельностью в соответствии с процедурами бухгалтерского учета. Это относится к отделению требований бухгалтерского учета и налоговых режимов от предыдущего списка. Однако консолидация финансовых результатов бухгалтерского учета, с которыми стоит иметь дело, не подразумевает надежность этих финансовых результатов для целей налогообложения. Поэтому важно создать надлежащий налог на прибыль и налоговую базу для реализации дополнительных процедур бухгалтерского учета. «Учет за целью налогообложения».

Налоговыми плательщиками являются:

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Налог на прибыль организаций – это один из обязательных платежей для коммерческих компаний. Я расскажу вам о ставках и порядке уплаты налога в 2019 году с учетом всех последних корректировок. Более подробная информация со всеми тарифами 2019 в Приложении №1.

Налог на прибыль – это обязательное денежное перечисление в бюджет для юридических лиц на основной системе налогообложения. Большая часть платежа поступает в казну региона, и лишь небольшая доля остается в распоряжении федерального бюджета. Если подробнее, то 284 статья НК РФ гласит: ставка налога в 2019 году – 20%. Из них: 17% поступают в казну региона; 3% остаются в федеральном бюджете. Кто платит налог: Организации, стоящие на учете в ФНС в качестве налогоплательщика, на ОСНО; Иностранные компании, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через филиалы и представительства. Кто освобождается от этой обязанности: Предприятия и частные бизнесмены на льготной системе налогообложения (УСН, ЕНВД и пр.); Фирмы, платящие сборы на игорный бизнес. Уплачивается он ежемесячно, либо поквартально. Сделав отчисление организации нужно будет подать декларацию в ФНС. Из чего складывается налог на прибыль в 2019 году Понятие прибыли в НК определено как положительная разница между доходами и расходами компании. Соответственно если она отрицательная, то речь идет уже об убытке. Это общее правило, которое применяется ко всем налогоплательщикам. Но в нем есть существенные оговорки, поэтому загляните в таблицу. Что считать прибылью для разных юридических лиц:

Отечественные юрики  на ОСНО	Иностранные фирмы, делающие бизнес в РФ через представительства	Иные заграничные организации
Доходы минус расходы	Доходы минус расходы, обозначенные в гл.25 НК РФ	Полученный доход от источников, расположенных на территории России ст.309 НК РФ

Для определения налоговой базы важно понимать, что налоговый кодекс считает доходами. Это не только чистые денежные средства, поступающие от продажи. Есть еще такое понятие, как внереализационные доходы, передача прав собственности.

Доходами признаются поступления:

1) От продажи продукции;

2) Готовые товары;

3) Имущество фирмы;

4) Выполнение работы или предоставление услуг;

5) Передачи имущественных прав.

Расходы – это те траты, которые были у предприятия за налоговый период. Важные условия: они были сделаны с целью заработать деньги и имеют документальное подтверждение.

Налоговая только тогда сочтет вашу базу правильной, если все затраты и поступления будут обоснованы первичной документацией. В дополнение к сказанному, можно сделать уточнение в виде табличке с пунктами уменьшающими базу под налог, и не влияющими на расчеты.

Что может снизить размер налога на прибыль 2019

Что нельзя принимать во внимание при подсчетах

- Оплата труда; - Амортизация; - Плата за наем помещения; -Закупка материалов и компьютерного обеспечения; - Затраты при судебных разбирательствах, наем адвоката; - Пиар компания, если на нее ушло не более 1% прибыли. Исключение посты в СМИ, объявления на щитах и стендах – на этот вид рекламы нет ограничений; - Обучение персонала и научные разработки; - Проценты от невыплаченных долгов; - Отчисление взносов.

- Авансы контрагентам; - Взносы в УК; - Заложенное имущество; - Комиссия; - Расходы от списания долгов, которые не могут быть погашены.

Отдельно остановимся на оплате отдыха работникам, который тоже учитывается в расходах. Но при определенных условиях:

1. Путешествие должно быть в пределах России;

2. В размере не выше 50 000руб за год на одного человека (либо его родственника);

3. Турпутевки куплены посредством официального соглашения с туроператором;

4. Поездка предоставлена служащему или его семье;

5. Траты на отдых, включая страховку и медицинскую помощь, не могут быть более 6% от суммы фонда оплаты труда.

Основная ставка налога на прибыль в ближайшее время вряд ли изменится. Она составляет 20%. Из которых 3% поступают в казну государства, а 17% ложатся в региональный денежный фонд. Например. ООО «Радость» расположена  в Екатеринбурге. Компания получила прибыль в размере 3 500 000 руб. Ее расходы равны 2 300 000руб. Базой для налога будет разница: 3 500 000 – 2 300 000 = 1 200 000. В казну Екатеринбурга «Радость» переведет 1 200 000*17% = 204 000руб. В бюджет страны 1 200 000*3% = 36 000руб. Местным властям дано право, уменьшать налоговую ставку по своему усмотрению для налогоплательщиков, отмеченных НК (это жители ОЭЗ, вкладчики в региональные проекты и пр.). Еще требуется соблюдение следующих ограничений:

Нельзя снижать тариф, по которому деньги поступаю в казну страны;

Снижение регионального тарифа допустимо до 12,5%.

Но кроме основной ставки, есть еще льготные тарифы и наоборот повышенные. Познакомимся с ними.

Откуда прибыль	Ставка	Бюджет
От муниципальных ценных бумаг и облигаций с ипотечным покрытием, выпущенных до 2007 года, находившихся в собственности организации.	9%	РФ
Транспортировка пассажиров и грузов за границу и обратно	10%
Сдача в аренду авиа и водного транспорта	10%
От инвестиций в региональные проекты, не имеющие государственного значения	от 0 до 10% (определяется местной властью)	Регион
Проценты от доли в компаниях РФ и иностранных. При этом срок приобретения доли меньше 12 месяцев, а сам пай не больше 15%	13%	РФ
Предприятия, работающие в ОЭЗ. Исключение, это фирмы, занимающиеся внедрением технологий	13,5%	Регион
	1,5-3%	РФ
Владельцы акций и прочих ц/б заграничных держателей	15%-30%
Зарубежные фирмы	20%
С патентов, интеллектуальной собственности, прибыль от сдачи в наем	20%

Налог не уплачивается в случаях:

Использование упрощенного налогообложения (ЕНВД) или сельскохозяйственных и налогов.

Есть два способа определения доходов и расходов: как вы зарабатываете деньги, финансовая система.

Есть два способа признания доходов и расходов: начисления и кассовый. Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например, организация по контракту должна платить компании до 31 июля, за арендную плату офиса, фактически оплата была произведена только в сентябре. Согласно методу начисления, бухгалтер должен провести эту сумму в качестве дохода за август.

При кассовом методе доходы признаются при поступлении денежных средств на расчетный счет или кассу, а расходы - в момент выдачи денежных средств для погашения обязательств перед поставщиком.

Таким образом, если аренда офиса за июль была фактически оплачена в сентябре, то при кассовом методе бухгалтер сделает проводку на рассходы в сентябре, а не в июле.

Организация может сама выбрать, какой из двух методов - начисления или кассовый - она ​​будет применять. Но существуют ограничения: если метод начисления может использовать любое предприятие, то кассовый метод запрещено использовать банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот лимит должен сохраняться в течении времени, когда организация применяет кассовый метод. В случае нарушения этого условия организация обязана перейти на метод начисления. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и используются в процессе этого года.

В течение года бухгалтер начисляет авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается по умолчанию для всех организаций, что отчетными периодами считается 1 кв. полугодие и 9 месяцев. Авансы предоставляются в конце каждого отчетного периода. Сумма платежа за первый квартал равна подоходному налогу, полученному в первом квартале. Авансовый платеж за первое полугодие равна доходу за 6 месяцев, минус аванс за первый квартал. Сумма платежей за первые девять месяцев равна подоходному налогу за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и 6 месяцев.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода, а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ зависит от фактической прибыли. Этот способ организация может использовать по своему усмотрению. Для этого нужно уведомить налоговую службу не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года организация переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются каждый месяц до конца календарного года. Платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, выбравшая этот способ начисления авансовых платежей, вправе отказаться от него, и с начала следующего года снова использовать способ №1. Для этого нужно подать в ФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года. 

Организация, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15000000 рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Только созданным организациям начисляют не ежемесячные а квартальные авансовые платежи до окончания полного квартала, с даты их государственной регистрации. Затем бухгалтер должен проверить, чему равен доход (без НДС). Если оно не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать получать только ежеквартальные авансы. Если лимит будет превышен, компания перейдет со следующего месяца на ежемесячные авансовые платежи.

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если организация делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Неважно какой способ был выбран начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем сравнивает эту сумму с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога,  организация доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер должен учесть это в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Налог на расходы – вид прямых налогов. Применяется как альтернатива либо дополнение к подоходному налогу на граждан. Исчисляется в процентах от всех совокупных расходов. 

Если налоговая система государства не предполагает существования подоходного налога, то базой обложения налогом на расходы является совокупность всех расходов гражданина. 

Если налог на расходы сосуществует с подоходным, налогооблагаемой базой может выступать:

• стоимость дорогостоящих покупок и предметов роскоши; 

• разница между расходами физических лиц и их официальными доходами. 

Одним из базовых принципов налоговой политики является однократность обложения. Если с суммы дохода плательщика уже взыскан подоходный налог, то трата этих средств не должна создавать новые обязательства перед бюджетом. 

Налогообложение расходов физических лиц, превышающих их доходы, рассматривается как метод борьбы с теневой экономикой. Это своеобразная плата обществу лица, получающего заработную плату, ренту или иные доходы неучтенной наличностью. 

Ставка налога на расходы обычно вдвое превышает ставку подоходного налога. Таким образом, налогоплательщика стимулируют вывести из тени источник обогащения. 

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Требования:

• Экономическая обоснованность;
• Наличие подтверждающей документации;
• Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

1. Расходы на производство и реализацию;
2. Внереализационные расходы;
3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

• Материальные расходы;
• Расходы по оплате труда;
• Амортизация;
• Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

• Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
• Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
• Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
• Затраты на топливо, энергию, воду;
• Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
• Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
• Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

• Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
• Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
• Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
• Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
• Единоразовые выплаты за выслугу лет;
• Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
• Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
• Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

• Налоги / сборы / таможенные платежи;
• Расходы на сертификацию продукции;
• Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
• Расходы по набору работников;
• Арендная плата и лизинговые платежи;
• Затраты на содержание служебного транспорта;
• Расходы на командировки;
• Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
• Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
• Представительские расходы;
• Покупка канцелярских товаров;
• Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
• Приобретение программ для ЭВМ;
• Другие прочие расходы.

Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

• Проценты по долговым обязательствам;
• Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
• Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
• Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
• Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
• Судебные издержки;
• Расходы на банковские услуги;
• Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
• Суммы безнадежного долга;
• Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
• Выявленная недостача МПЗ;
• Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
• Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

• Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
• Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
• Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
• Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
• Безвозмездно переданное имущество;
• Материальная помощь работникам;
• Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

• Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
• Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ведение налогового учета является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком.

Понятие налоговый учет было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организации». Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ.

Целью налогового учета является определение налогооблагаемой базы на организации.

Что по поводу необходимости ведения в организациях отдельно друг от друга налогового и бухгалтерского учета на сегодняшний день в России является до сих пор актуальным. Проблема в том, что бухгалтерский и совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые общие черты.

Исследования показали, что налоговый учет и отчетность необходимые и неизбежные, поскольку функционирование любой системы предполагает определенную систему контроля, которую невозможно организовать без учета и отчетности. Но при этом необходимо, изменять механизм налогового учета устанавливать дополнительных форм бухгалтерской отчетности соответствующих деклараций или декларационными разделами. Это должно привести к синтезу (слияние) налоговой и бухгалтерской подготовки и отчетности.

Некоторые предлагают компромиссный вариант – использовать для налогового учета дополнительно вводимые «налоговые» счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Необходимость расширения сферы и стабилизации бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации к мировым стандартам так как в будущем будет решаться вопрос о присоединении России в ВТО. Разница между этими системами и принципами, принятыми другими странами, является барьером для интеграции.

Библиография

Книги (даже при использовании книги в формате PDF):

В библиографии:

1) Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность/ Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — Серия : Профессиональное образование.

2) Алла Сергеевна Зинягина НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. Юрайт. 2015 года.

3) Брызгалин А.В., Федорова О.С., Катанаева Т.В. и др. Учётная политика предприятия для целей налогообложения на 2019 год. Учебно-практическое пособие. - М.: Налоги и финансовое право, 2019. - 294 с

4) Митенкова О.В. О налоговом учете / О.В. Митенкова // Вестник казанского технологического университета. -2009. –№2. – С.255-258

5) Алексеева Г.И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2016. – №3. – С.9-24

6) Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. -2018.- № 2. –с. 35-41.

7) Огородникова Е.П. Роль налоговой системы в современном обществе / Е.П. Огородникова // Экономика, социология и право. -2016. -№ 1. -с. 56-59.

Статья в журнале (даже при использовании книги в формате PDF):

В библиографии:

8) В.О. Алексеева, студент Оренбургский филиал РЭУ им. Г.В.Плеханова, Россия Научный руководитель - Е.П. Огородникова, к.э.н., доцент. СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

forum-nauka.ru›domains_data/files/28/Alekseeva.pdf

9) https://school.kontur.ru/publications/360

10)http://znatokdeneg.ru/terminologiya/otlichie-buhgalterskogo-inalogovogo-ucheta.html

11) Журнал HELPIKS.ORG Определение, основные цели и задачиналогового учета https://helpiks.org/8-96841.html

Электронный адрес:

В библиографии:

12) Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (КонсультантПлюс)

13) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019)

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/699f67b4cbf0a39b0ec297c3f5ac5babd409564a/ (КонсультантПлюс)

14) Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 29.05.2002 N 57-ФЗ (последняя редакция)

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_36907/3d0cac60971a511280cbba229d9b6329c07731f7/ (КонсультантПлюс)

15) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете"

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/5864bb6f56b1eb0fb1ada8aac90fa2990e8ef58b/ (КонсультантПлюс)

16) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (КонсультантПлюс)

17) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

18) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

Приложение №1

Виды полученных доходов (прибыли)	Ставка в федеральный бюджет	Ставка в региональный бюджет	Основание
Доходы, кроме перечисленных ниже	3%	17%	п. 1 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно	0%	0%	подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III	0%	0%	подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года	9%	0%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года	9%	0%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%	0%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)	15%	0%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России	15%	0%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года	15%	0%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года	15%	0%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий: доля участия (вклад) – не менее 50%; непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней	0%	0%	подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками	13%	0%	подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме	15%	0%	подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ	30%	0%	п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ
Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ	15%	0%	п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)	10%	0%	подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
	20%	0%	подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами			подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций			подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности			подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ			подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории			подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории			подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)			подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств			подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
Иные аналогичные доходы			подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций)	0%	0%	п. 1.3 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	0%	0%	п. 5.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)	0%	0%	п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)	0%	0%	п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)	0%	0%	п. 1.9 ст. 284 НК РФ
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении	20%	0%	п. 1.4 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов13	0%	10%	п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр	0	0–10%	п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ
Прибыль контролируемых иностранных компаний	20%	0%	п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК РФ
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны	0%	не более 13,5%	абз. 2 п. 1.7, абз. 3 п. 1.7 ст. 284 НК РФ
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток	0%	не более 5% в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10% в течение последующих пяти лет	п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК РФ
Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области	0%	не более 13,5%	абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет	0%	0%	абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ
Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики	0%	0%	абз. 2 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2.1 НК РФ
Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области	0% в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли	0% в течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли	ст. 288.1 НК РФ
	1,5% в течение следующих шести налоговых периодов	8,5% в течение следующих шести налоговых периодов
Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа	0%	0%	п. 1 и 2 ст. 284.6 НК РФ
Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	0%	не более 13,5%	абз. 7 п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК РФ
Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	3%	не более 13,5%	абз. 5 и 7 п. 1 ст. 284 НК РФ, п. 5 ст. 10 Закона от 30 ноября 2011 № 365-ФЗ
Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер, и технико-внедренческих)	2%	не более 13,5%	п. 1.2-1, абз. 7 п. 1 ст. 284 НК РФ