Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет лизинговых операций (Основные расчеты и учет лизинговых операций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большинство российских предприятий сталкивается с проблемой обновления основных фондов. При этом зачастую из-за нехватки оборотных средств они вынуждены брать кредиты под залог ценных бумаг, товаров, недвижимости. С другой стороны, многие предприятия-поставщики оборудования имеют трудности с реализацией своей продукции. Вместе с тем существует путь, пока еще не получивший широкого распространения, но способный разрешить эти проблемы. Речь в данном случае идет о лизинге – новой форме финансирования предприятий. Российские предприятия, банки, в соответствии с мировой практикой, наряду с кредитными операциями, все больше внимания уделяют лизингу.

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, предприятиям более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования и инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга. Специалисты рынка инвестиций, эксперты правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные законодательно-нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций. Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

Основной целью курсовой работы является анализ лизинговых операций в ООО «Ботово».

В соответствии с основной целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Ботово»;

- изучить методику ведения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций;

- провести анализ эффективности лизинговых операций у лизингополучателя;

- разработать резервы повышения эффективности исполнения основных средств, приобретаемых в лизинг.

Предметом исследования курсовой работы являются лизинговые операции. Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ботово».

Исходными данными стали годовые отчеты о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и др. документы. При выполнении работы были использованы нормативные материалы Гражданского кодекса РФ, федерального закона «О лизинге», единого положения о лизинге.

Глава 1 СУЩНОСТЬ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКЕ

1.1 Определение и сущность лизинга

Единого международного признанного понятия «лизинг» не существует, это вызвано как сложным, неоднозначным содержанием, отражаемым данным термином, так и различиями в законодательстве, системе отчетности и налогообложения в разных странах. В большинстве случаев под лизингом понимают комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату.

Классический лизинг носит трехсторонний характер взаимоотношений: лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) имущества, а лизинговая операция осуществляется по следующей схеме. Будущий лизингодатель нуждается в некотором имуществе, для приобретения которого у него нет свободных финансовых средств, тогда он находит лизинговую компанию, которая располагает достаточными финансовыми средствами, и обращается к ней с деловым предложением о заключении лизинговой сделки.

В случае реализации дорогостоящего проекта число участников сделки увеличивается. Это, как правило, происходит за счет привлечения лизингодателем к сделке новых источников финансовых средств (банков, страховых компаний, инвестиционных фондов и т.п.).

С точки зрения имущественных отношений лизинговая сделка состоит из двух взаимосвязанных составляющих: отношений по купле-продаже и отношений, связанных с временным использованием имущества. С точки зрения обязательственного права эти отношения могут быть реализованы с помощью видов договора: купли-продажи и лизинга (передачи имущества во временное пользование).

В случае если в договоре лизинга предусмотрена продажа имущества после окончания срока договора, то отношения по временному использованию переходят в отношения купли-продажи, только теперь между лизингодателем и пользователем имущества.

Все этапы лизингового процесса тесно связаны между собой. Так, отношения по временному использованию имущества (договор лизинга) возникают только после реализации купли-продажи. Можно сказать, что в лизинговой сделке исполнение одного договора дает толчок к возникновению следующей сделки, а участники лизингового процесса тесно взаимодействуют между собой на разных этапах.

На первом этапе изготовитель оборудования и лизингодатель, заключая договор купли-продажи, выступают как продавец и покупатель. При этом пользователь имущества, юридически не участвуя в договоре купли-продажи, является активным участником этой сделки, выбирая оборудование и конкретного поставщика.

Все технические вопросы реализации договора о купли-продажи (комплектность, сроки и место поставки, гарантийные обязательства, порядок приемки и т.п.) решаются между изготовителем и лизингополучателем, на лизингодателя ложится обязанность финансового обеспечения сделки.

На втором этапе покупатель имущества сдает его во временное пользование, выступая как лизингодатель. Однако отношения по второму договору не замыкаются между пользователем и лизингодателем. Продавец имущества, хотя и заключает договор купли-продажи с лизингодателем, несет ответственность за качество оборудования перед пользователем.

Основные черты и особенности, присущие лизингу, состоят в следующем:

- Преимущественное право выбора имущества и его изготовителя (продавца) принадлежит пользователю;

- Продавец имущества знает, что имущество специально приобретается для сдачи его в лизинг;

- Имущество непосредственно поставляется пользователю, минуя собственника, и принимается в эксплуатацию пользователем;

- Пользователь имущества в случае обнаружения дефектов направляет свои претензии не собственнику, а непосредственно продавцу, с которыми никакими отношениями не связан;

- Лизингодатель приобретает имущество не для собственного использования, а специально для передачи его во временное пользование;

- Весь срок договора лизинга имущество остается собственностью лизингодателя;

- Собственник имущества за передачу его во временное пользование получает вознаграждение;

- Пользователь имущества досрочно или после окончания срока договора имеет право на приобретение.

1.2 Объекты и субъекты лизинга

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

В силу высокой стоимости, сложности осуществления, большого срока подготовки лизинг недвижимого имущества вряд ли найдет широкое применение в нашей стране. В первую очередь интересен лизинг оборудования. Это подтверждается и зарубежной практикой, где на долю лизинга оборудования приходится основная часть всех лизинговых платежей.

Субъектами лизинга являются:

собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющими образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В качестве юридического лица могут выступать:

банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая деятельность (согласно закону «О банках и банковской деятельности в РФ»);

лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации и т.п.;

любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.

Согласно постановлению Правительства России от 24.12.1994 г. № 1418, лизинговая деятельность требует лицензирования в Министерстве экономики России. Постановлением Правительства Российской Федерации № 167 было утверждено «Положение о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации». В нем определены порядок и условия выдачи лицензии, срок ее действия (максимум пять лет).

Лицензию надо получать только для осуществления деятельности в области финансового лизинга. Лизинговая деятельность для компании должна быть основной и давать не менее 40% дохода по итогам хозяйственной деятельности. Лицензирование не касается банков, лизинговая деятельность которых предусмотрена законом «О банках и банковской деятельности в РФ».

Лизингополучателем может быть юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а также гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие-изготовитель, торговая организация или другое юридическое лицо, а также гражданин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.

Субъектами лизинга могут быть также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом РФ «Об иностранных инвестициях в РФ».

ГЛАВА 2 УЧЕТ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «БОТОВО»

2.1 Общая характеристика

ООО «Ботово» сельхозпредприятие, образованное в 2008 году, в настоящий момент ведет производственно-хозяйственную деятельность по следующим направлениям: производство животноводческой продукции (молоко, мясо КРС), растениеводство (заготовка кормов, выращивание зерновых культур для собственных нужд и реализации), сдает в аренду объекты недвижимости и транспорта, оказывает транспортные, тракторные услуги. Основной специализацией является молочное животноводство, на долю которого в товарообороте приходится более 90%.

Основной вид деятельности молочное животноводство, на сегодняшний день поголовье дойного стада 810 голов, предприятие ежедневно реализует 12 тонн молока. За три года планируется увеличить основное стадо до 1 400 голов дойных коров, что позволит производить до 25 тонн молока в сутки. Для этого у предприятия имеются производственные помещения, в которых будет произведена реконструкция.

Основной потребитель молока ООО «Агрохолдинг «Молоко-Инвест» - более 90% выручки.

Сопутствующая продукция - мясо КРС, в основном бычки не использующиеся в технологическом процессе и выбраковка телок и дойных коров. Основной потребитель мяса ОАО «Череповецкий мясокомбинат».

Общий массив землепользования подразделений составляет порядка 6,2 тыс. га, в т.ч. пашни, занятой под рекультивацией и кормопроизводством – более 4,5 га.

Таблица 1 – Земельные угодья

Наименование земельных угодий	Состав земельных угодий
Наименование земельных угодий	га	%
Общая земельная площадь	4 793	100,00
Сельскохозяйственные угодья, всего	4 777	99,60
в т.ч. пашни	4 451	93,00
Пастбища	174	3,60
Сенокосы	152	3,00

Цех растениеводства занимается обеспечением поголовья КРС сочными и грубыми кормами собственного производства в полном объеме от потребности. Наличие сельскохозяйственных угодий 4 451 га пашни обеспечивается за счет приобретения в собственность предприятия земель коллективно-долевой собственности, аренды земель государственного запаса.

Таблица 2 – Покупатели

Наименование	Объем продаж		Основные покупатели
Наименование	2017 г.	2018 г.	Основные покупатели
Молоко, тонн	4454	4646	ООО «АгроХолдинг Молоко-Инвест
Мясо, тонн	146	118	ОАО «Череповецкий мясокомбинат»

Таблица 3 – Поставщики

Наименование	Основные поставщики
Минеральные удобрения	ОАО «Аммофос»
Электроэнергия	ОАО «Вологодская сбытовая компания»
Жмых	ИП Дриждь
Сырье для кормопроизводства	ООО «Инжтехсервис»
ГСМ	ООО «Лукойл-Вологданефтепродукт»
Ветпрепараты	ООО «Ярвет»

Технико-экономические показатели

Таблица 4 - Финансовые, экономические и социальные показатели деятельности

Финансово-экономические показатели деятельности	2017 год факт*	2018 год факт*	2019 год факт*	2020 год прогноз
1	2	3	4	5
Объем выручки от реализации товаров, работ, услуг, (тыс. руб.)	72 938	84 602	84 622	97 721
Затраты (включая налоги), тыс. руб.	73 234	84 059	79 138	88 102
Прибыль (стр.1 – стр.2), тыс. руб.	-296	543	5 484	9 619
Рентабельность (стр.3/стр.2)*100, (%)	0	0,6	7	11
Среднесписочная численность работников всего, чел.	116	117	117	117
Среднемесячная заработная плата 1 работающего, руб.	19 660	22 983	24 514	25 985
Собственные основные средства, тыс. руб.	44 035	49 254	77 138	86 086
Основные средства в лизинге в соответствии с договорами купли-продажи, тыс. руб.	5 425	9 653	4 990	10 953
Объем налогов в бюджет и внебюджетные фонды, тыс. руб.	17 380	19 814	24 737	27 618

Таблица 5 - Выручка от реализации товаров, работ, услуг

Наименование показателя	№ п/п по видам		2017 год (факт)	2018 год (факт)	2019 год (факт)	2020 год (прогноз)
1	2		3	4	5	6
Виды выпускаемой продукции, работ, услуг	1		молоко	молоко	молоко	молоко
	2		КРС	КРС	КРС	КРС
	3		семена	семена	семена	семена
	4		навоз	навоз	навоз	навоз
	5		аренда	аренда	аренда	аренда
Объем реализованной продукции в натуральных единицах (тонн/год)		1	4 206	4 535	4 970	5 203
		2	146	123	153	159
		3	138	131	130	150
		4	166	144	150	150
		5	-	-	-	-
Цена реализации единицы продукции (тыс. руб.)		1	15,28	16,30	14,92	14,90
		2	44,86	59,41	46,00	45,03
		3	7,62	14,64	14,64	15,37
		4	1,262	0,82	0,90	0,95
		5	-	-	-	-
Годовой объем выручки в денежных единицах (тыс. руб. /год)		1	64 268	73 929	74 146	77 529
		2	6 549	7 308	7 038	7 159
		3	1 052	1 918	1 903	2 306
		4	209	118	135	143
		5	860	1 330	1 440	1 584
ИТОГО ВЫРУЧКА (тыс. руб. /год)			72 938	84 602	84 662	88 721
* указываются данные за календарные годы, предшествующие году обращения за субсидией

Организационная структура ООО «Ботово»

группы предприятий «УК Молочный холдинг»

(на 10.12.19)

ООО «Управляющая компания Молочный холдинг”

99,8 % -Мангыр, 0,2% -Воробьев А. И.

ООО “Вологда-молоко”

ООО

“Ботово”

(Вологда)

ООО

“Тамбов-молоко”

(Тамбов)

ООО

“Липецкое молоко”

(Липецк)

ООО “Бертек”

(комбикормовый завод, Пенза)

(Липецк)

ООО

“Пензамолоко” (Пенза)

99 % - ООО УК «МХ»

1% - Михайлов Е. И.

99 % - ООО УК «МХ»

1% -Никитин С. Г.

99 % - ООО УК «МХ»

1% - Бабаев И. Э.

99 % - ООО УК «МХ»

1% - Воробьев А.И..

99 % - ООО УК «МХ»

1% -Никитин С. Г.

79,2 % - ООО УК «МХ»

20% - ООО «СФП»

0,8% - Бабаев И. Э.

продажа мол. активов

Аренда Аренда Аренда

Обособленное подразделение Яковлевское

(Наро-Фоминск, М.о.) аро-Фоминском р-не Московской области

Филиал «Прогресс молоко»

Обособленное подразделение Кузнецовское

(Наро-Фоминск, М.о.) аро-Фоминском р-не

продажа

ОП «Мокшан молоко»

ОП «Лунино молоко»

ОП «Дмитровское»

ОП

«Клинское»

ОП «Сердобск молоко»

продажа

ОП “Родники”

ООО

“Сергиевск- молоко” (Самара)

ООО

“Воронежское молоко” (Воронеж)

ОП “Васильевское”

- перевод активов (продажа)

99 % - ООО УК «МХ»

1% - Бабаев И. Э.

99 % - ООО УК «МХ»

1% - Бабаев И. Э.

2.2 Учет арендных основных средств

Понятие аренды основных средств.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.

Существует два вида аренды:

1. Текущая аренда

2. Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

- Сдача (прием) основных средств в аренду

- Начисление арендной платы к получению (к перечислению)

- Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

- Возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91 К 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д 001).

Суммы начисленных арендных платежей:

- У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов

- (Д 76 К 91) и по ним начисляется НДС (Д 91 К 68)

- У арендатора – включаются в издержки производства и обращения (Д 20,26,44 К 76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44,43 К 10,70,69…).

Порядок подготовки лизинговой сделки

Любая лизинговая сделка начинается с получения лизингодателем заявки от будущего лизингополучателя на покупку имущества и сдачу его во временное пользование. Заявка составляется в произвольной форме, но в ней должны обязательно присутствовать: наименование имущества, его параметры, технические и экономические характеристики, а также местонахождение потенциального поставщика и его реквизиты.

После получения лизингодателем всех необходимых документов начинается как их формальная проверка (местонахождение и т.д.), так и всесторонняя экспертиза лизингового проекта, которая в случае необходимости может быть поручена независимым экспертам.

Предварительно анализируется первоначальная стоимость имущества, продолжительность договора, возможные схемы выплат лизинговых платежей, их периодичность, размер аванса, остаточная стоимость имущества и т.д.

Основной задачей лизингодателя является оценка способности лизингополучателя выплатить лизинговые платежи, а также оценить спрос на имущество, чтобы выявить возможности повторной сдачи имущества или его продажи в случае досрочного расторжения контракта.

Приняв положительное решение о вступлении в лизинговую сделку, лизингодатель на основании заявления лизингополучателя направляет заказ-наряд поставщику.

После получения заказа-наряда поставщик должен уведомить лизингодателя о его получении и готовности к выполнению.

Заключение лизинговой сделки. Основным документом лизинговой сделки является договор о лизинге. Он заключается между владельцем имущества и пользователем о предоставлении последнему во временное пользование для предпринимательской деятельности объекта лизинга.

После подписания акта-приемки лизингодатель начинает выполнять свою основную функцию - оплачивает счета поставщика по договору о купле-продаже. Порядок оплаты определяется в договоре о купле-продаже. Как правило, лизингодатель делает предоплату поставщику в момент подписания договора о купле-продаже в размере 20% стоимости имущества, а остальную часть стоимости оплачивает после подписания акта-приемки.

Подписание акта-приемки имущества является важным этапом лизинговой сделки. С этого момента лизингодатель освобождается от ответственности перед лизингополучателем за качество и пригодность имущества, гарантийные обязательства поставщика, ущерб, возникший в результате его использования, в том числе и третьим лицом, а риск случайной гибели, утраты, порчи, хищения имущества переходит к лизингополучателю.

В договоре может быть специальный раздел, где перечислены права и обязанности сторон. Основной обязанностью лизингополучателя является своевременная выплата лизинговых платежей.

В случае задержки выплаты лизинговых платежей в договоре должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков выплат периодических лизинговых платежей.

В лизинговом договоре обязательно должны присутствовать условия, при которых сделка может быть расторгнута досрочно как по инициативе лизингополучателя, так и лизингодателя.

В одном из последних разделов договора описываются действия сторон по завершению сделки в связи с истечением его срока. Возможны три варианта. Лизингополучатель:

- возвращает имущество лизингодателю;

- заключает новый договор лизинга;

- приобретает имущество по остаточной стоимости.

2.3 Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

- Ст.665-670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируются Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету. Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ).

Учет долгосрочной аренды (лизинг).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Отношения при лизинге определяются ФЗ «О лизинге» № 164-ФЗ от 29.10.98 г.

Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 4 счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

62 – расчеты с покупателями и заказчиками

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

98 – доходы будущих периодов

08,76 для арендатора, 08 и 97 для арендатора.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120 000, износ 24 000.

Цена соглашения 150 000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

списывается с баланса стоимость объекта

Таблица 7 – Бухгалтерские проводки

Содержание

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается амортизация по объекту	02	01	24 000
2	Списывается остаточная стоимость объекта	91	01	96 000 120 000 – 24 000
3	Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150 000
4	Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54 000 150 000 – 96 000
5	Отражается в учете сумма начисленных процентов	62	91	15 000 10% годовых
6	Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года	98	91	10 800 54 000:5 лет
7	Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов	51,50	62	45 000 (150 000:5 лет)=30000+15000

По истечении срока действия договора счет 62 закрывается.

Списав таким образом предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на забалансовый учет на счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

- с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

- с другой стороны, как подлежащее оплате обязательств

Таблица 8 – Бухгалтерские проводки

Содержание

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного договора	08 01	76 08	150 000 150 000
2	Начисление амортизации	20, 26, 44	02	3 000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30 000
4	Начисление процентов по договору	91 (84)	76	15 000
5	Выплата начисленных процентов	76	50, 51	15 000

В конце срока действия арендного договора счет 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств Д 01/2 К 01/1 150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2 К 02/1.

2.4 Основные расчеты и учет лизинговых операций

ООО «Ботово» приняло в финансовый лизинг (с полной амортизацией) плуг полунавесной оборотный KUHN MANAGER F7ENSH80/102 7-корпусной, для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет. По договору лизинга, заключенному в 2018 году, оборудование учитывается на балансе ООО «Ботово». По истечении восьми лет право собственности на плуг переходит лизингополучателю. Общая стоимость имущества составляет 1 900 300 рублей, в т.ч. НДС (18%) – 289 876,27 рублей. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление 12,5%. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 30% годовых, процент комиссионного вознаграждения – 8% годовых, ставка налога НДС – 18%.

Рассчитаем амортизационные отчисления по следующей формуле:

АО = БС На 100, (1)

где: БС – балансовая стоимость имущества (предмета договора лизинга);

На – норма амортизационных отчислений, процентов;

1 900 30012,5100 = 237 537,5 рублей

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества-предмета договора рассчитывается по следующей формуле:

ПК = КР СТк100, (2)

где: ПК – плата за используемые кредитные ресурсы,

СТк – ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора:

КРt = Q (OCn + OCk)2, (3)

где: KPt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

OCn и OCk – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года:

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.

Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

КР = 1 (1 900 300 + 1 662 762,5) 2 = 1 781 531,25 рублей

ПК = 1 781 531,25 30 100 = 534 459,375 рублей

Согласно договору лизинга, комиссионное вознаграждение устанавливается от среднегодовой остаточной стоимости имущества, по следующей формуле:

KBt = (OCн + OCk)/2 CТв100, (4)

где: СТв – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества(предмета договора).

КВt = (1 900 300 + 1 662 762,5) / 2 * 8/100 = 142 522,5 рублей

Далее рассчитаем размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, по следующей формуле :

НДС = Вt CTn100, (5)

где: НДС – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году,

Bt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,

СТn – ставка НДС, процентов

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Bt = AOt + ПКt + KBt +ДУt, (6)

Bt = 237 537,5 + 534 459,375 + 142 522,5 = 914 519,375 рублей

НДС = 914 519,375 18% 100 = 164 613,49 рублей

После расчета всех показателей рассчитаем общую сумму лизинговых платежей по формуле :

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (7)

где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей,

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества,

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю,

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

ЛП = 237 537,5 + 534 459,375 + 142 522,5 + 164 613,49 = 1 079 132, 865 рублей

ООО «Ботово» имеет право принять к вычету данную сумму НДС (пп1 п2 ст171 НК РФ и п1 ст172 НКРФ)

Расчеты за последующие года выполнены в той же последовательности.

Таблица 9 - Результаты расчетов лизинговой операции

Годы	Стоимость имущества на начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимость имущества
2017 год	1 900 300	237 537,5	1 662 762,5	1 781 531,25
2018 год	1 662 762,5	237 537,5	1 425 225	1 543 993,75
2019 год	1 425 225	237 537,5	1 187 687,5	1 306 456,25
2020 год	1 187 687,5	237 537,5	950 150	1 068 918,75
2014 год	950 150	237 537,5	712 612,5	831 381,25
2015 год	712 612,5	237 537,5	475 075	593 843,75
2016год	475 075	237 537,5	237 537,5	356 306,25
2017 год	237 537,5	237 537,5	0	118 768,75

Таблица 10 - Расчеты показателей

Годы	АО	ПК	КВ	ДУ	В	НДС	ЛП
2017	237 537,5	534 459,375	142 522,5	-	914 519,375	164 613,875	1 993 652,625
2018	237 537,5	463 198,125	123 519,5	-	824 255,125	148 365,923	1 796 876,173
2019	237 537,5	391 936,875	104 516,5	-	733 990,875	132 118,36	1 600 100,11
2020	237 537,5	320 675,475	85 513,5	-	643 726,475	115 870,77	1 403 323,72
2014	237 537,5	249 414,375	66 510,5	-	553 462,375	99 623,23	1 206 547,98
2015	237 537,5	178 153,125	47 507,5	-	463 198,125	83 375,66	1 009 771,91
2016	237 537,5	106 891,875	28 504,5	-	372 933,875	67 128,098	812 995,848
2017	237 537,5	356 330,625	9 501,5	-	603 369,125	108 606,44	1 315 345,19
Всего	1 900 300	260 1059,85	608 096	-	5 109 455,35	919 702,356	11 138 613,56
%	37,19	50,91	11,9	-	-	-	100

Расчет ежемесячного лизингового взноса осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП/Т/12, (8)

где: ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса,

ЛП –общая сумма лизинговых платежей,

Т – срок договора лизинга, лет

ЛВм = 11138613,56 / 8 / 12 = 116027,22 рублей

Таблица 11 - График уплаты лизинговых платежей

Дата	Сумма, руб.
01.01.2017	116027,22
01.02.2018	116027,22
01.03.2019	116027,22
………	………
01.01.2017	116027,22
96 месяцев	116027,22

Стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и Планом счетов бухгалтерского учета, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Арендные обязательства».

Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет19-1 «НДС при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Арендные обязательства». Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08»

Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности. Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний № 15 отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность ООО «Ботово» при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи при лизинговой операции

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Получен объект основных средств по договору лизинга	08-4	76-5	1 900 300	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств	19-1	76-5	237537,5	Счет-фактура
Принят объект основных средств на баланс	01-2	08-4	1 900 300	Акт премки-передачи основных средств
Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга 01.01.2017
Начислена задолженность по лизинговым платежам	76-5	76-6	116027,22	Договор лизинга, бухгалтерская справка-расчет
Перечислен очередной лизинговый платеж	76-6	51	116027,22	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования	68	19-1	108606,44	Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация лизингового оборудования	20	02-2	237 537,5	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей
Отражено получение в собственность лизингового оборудования	01-1	01-2	1 900 300	Бухгалтерская справка
Отражена амортизация собственного объекта основных средств	02-2	02-1	1 900 300	Бухгалтерская справка

В балансе ООО «Ботово» бухгалтер отражает общую величину задолженности перед лизинговой компанией «Лизинг-плюс» по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (код строки 520) за исключением той задолженности, которую необходимо погасить перед лизингодателем в течение ближайших 12 месяцев, начиная с отчетной даты. В инструкции по применению Плана счетов в настоящее время не предусмотрен учет долгосрочных и краткосрочных обязательств организации (в частности, при договорах лизинга) на разных счетах бухгалтерского учета, поэтому указанные операции выполняются расчетным путем и имеют отражение лишь в бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «БОТОВО»

Успех бизнеса во многом зависит от умения менеджеров прогнозировать будущее и на этой основе формировать планы развития предприятия.

Правильная оценка ситуации, всесторонний расчет, своевременное принятие обоснованных решений в области финансов, инвестиций – таковы предпосылки поддержания устойчивого положения предприятия на рынке.

ООО «Ботово» в настоящее время не располагает достаточными свободными средствами, поэтому получение финансовых ресурсов может быть осуществлено за счет привлечения внешних источников либо у лизинговой компании, либо учреждения банка.

В следующем разделе дипломного проекта приводятся два альтернативных варианта расчетов финансирования предприятии.

Проведем сравнительный анализ приобретения имущества за счет кредита и по договору финансового лизинга.

Анализ предполагается разбить на отдельные этапы:

- осуществляется оценка финансового результата, связанная с покупкой имущества за счет кредита;

- осуществляется расчет финансового результата, связанный с приобретением имущества за счет кредита;

- проводится сравнение обобщающих и частных показателей, оценка эффективности капитальных вложений, а именно прирост объема продукции, повышение её качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости и т.д.

Финансовый лизинг по своей сути схож с кредитом. Так как при лизинге, лизингодатель передавая имущество во временное пользование, получает за это соответствующее комиссионное вознаграждение. Это означает, что в лизинговой сделке присутствуют практически все элементы кредитных отношений. Различие состоит лишь в том, что при лизинге участники сделки оперируют не денежными средствами, а конкретным имуществом.

Таблица 16 – Отличительные особенности использования кредитных и лизинговых механизмов

Кредит	Лизинг
Инвестиции направляются на любую предпринимательскую деятельность	Инвестиции направляются на активизацию производственной деятельности, развитие и модернизацию мощностей
Контроль за целевым расходованием средств затруднен из-за отсутствия действенных инструментов	Гарантирован контроль за целевым использованием средств, так как в лизинг отдается конкретно оговоренное имущество
Необходима 100% гарантия возврата кредита и процентов за его использование	Размер гарантий снижается на стоимость передаваемого в лизинг имущества, которое само является гарантией
Плата за кредит покрывается за счет полученных предприятием доходов, на которые начисляется все предусмотренные налоги	Лизинговые платежи (включаются в себестоимость продукции) снижают налогооблагаемую базу и стимулируют развитие производства

В целях получения дополнительной прибыли предлагается осуществление капитальных вложений на приобретение комбайна зерноуборочного самоходного КЗС-1218-29 «Полесье-1218».

Вариант 1. Финансирование предприятия за счет заемных средств ЗАО «Банк Вологжанин» путем заключения договора финансового лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора лизинга.

Расчет общей суммы платежей по финансовому лизингу осуществляется

по следующей формуле:

(15)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей,

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга,

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга,

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

На предприятии амортизация рассчитывается линейным способом, следовательно, амортизационные отчисления АО за 1 год рассчитываются по формуле:

АО = ПС Н_а К 12, (16)

где ПС – первоначальная стоимость имущества - предмета договора лизинга, руб.,

Н_а - норма амортизационных отчислений за 1 месяц,

k – коэффициент ускоренной амортизации.

Срок полезного использования определяется на основании классификации основных средств, при этом он обязательно корректируется на коэффициент ускоренной амортизации (k).

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (ПК) на приобретение имущества - предмета договора за 1 расчетный год рассчитывается по формуле:

ПК = КР СТ_к 100, (17)

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.,

СТ_к - ставка за кредит, процентов годовых,

КР - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы начисляется со среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора:

, (18)

где КР_t - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, руб.,

OC_н и OC_к - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.,

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

(19)

где OC_н и OC_к - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, руб.,

СТ_в - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора,%.

Плата за дополнительные услуги (страхование имущества) в расчетном году рассчитывается по формуле:

ДУ = ПС СТ, (20)

где ДУ - плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.,

ПС – первоначальная стоимость оборудования по договору, руб.,

СТ – процентная ставка.

Налог на добавленную стоимость. Лизингополучатель – ООО «Ботово» - является малым предприятием, применяющим специальный режим налогообложения, поэтому в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

, (21)

где ЛВ_г- размер ежемесячного взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.,

Т - срок договора лизинга, месяцев.

Используя формулу (16), рассчитаем сумму амортизационных отчислений за 1 год:

АО = 4 990 000172 212 = 1 663 333 (руб.)

Для расчета платы за использованные кредитные ресурсы (ПК) используем формулы 17, 18.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю рассчитывается на основании формулы 19.

При расчете расходов по страхованию оборудования использована формула 20.

Составляющие для расчета лизинговых платежей отражены в таблице 17.

Таблица 17 – Расчет составляющих лизинговых платежей

год	Стоимость на начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость оборудования на конец года (п. 2 – п.3)	Среднегодовая стоимость оборудования (п.2+п.4):2)	Кредитные ресурсы КРt (п.5*Q)	Плата за использование кредитных ресурсов ПК (п.6*20%)	Комиссионное вознаграждения лизингодателю КВ (п.5*8%)	Страхование оборудования (1,5% от первоначальной стоимости)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
2018	4990000	1663333	3326667	4158334	4158334	831667	332667	74850
2019	3326667	1663333	1663334	2495000	2495000	499000	199600	74850
2020	1663334	1663333	-	831667	831667	166333	66533	74850
ИТОГО: 4 990 000						1 497 000	598 800	224 550

Пользуясь формулой 15 рассчитаем общую сумму лизинговых платежей:

ЛП = 4 990 000 + 1 497 000 + 598 800 + 224 550 = 7 310 350 (руб.)

Для расчета применяется метод равных платежей с периодом в один месяц, следовательно, размер очередного лизингового платежа (смотри формулу 21):

ЛП_n= 7 310 350 : 36 = 203 065 (руб.)

Лизинговые платежи составляют 203 065 рублей ежемесячно.

Оценка предпочтительности лизинговой сделки заключается в следующем: необходимо определить, является ли лизинг оборудования менее дорогостоящим мероприятием, чем его покупка с учетом банковского кредита.

Критерий NPV используется в анализе лизингодателя, а критерий дисконтированных затрат - в анализе лизингополучателя.

, (22)

где NPV – дисконтированные затраты,

P_k– периодические и единовременные расходы,

k – период, лет,

IC – единовременные выплаты,

r – дисконтная ставка (ставка рефинансирования).

В расчетах дисконтированных затрат лизингополучателя используется формула (22), однако значения Р_к несут совершенно иную содержательную и смысловую нагрузку. Для каждого k-го периода Р_к представляет собой сальдо периодических расходов (арендная плата). Использование критерия NPV в этом случае отличается от общепринятого; во-первых, NPV представляет собой дисконтированные затраты, то есть его значение всегда меньше нуля; во-вторых, решение принимается по критерию минимизации абсолютного значения дисконтированных затрат.

В качестве дисконтной ставки выбрана ставка рефинансирования 8,25%. (Действующая ставка рефинансирования Банка России на апрель 2020 г. осталась без изменения и составляет - 8,25 %.)

В случае если по условиям лизингового соглашения предусмотрен учет объекта лизинга на балансе лизингодателя, денежные потоки состоят из полностью относимой на себестоимость арендной платы. Исходные данные смотри в таблице 17.

Денежные потоки в этом случае приведены в таблице 18.

Таблица 18 – Денежные потоки при лизинге оборудования

№	Наименование	2018	2019	2020
1	2	3	4	5
1	Амортизация	1 663 333	1 663 333	1 663 333
2	Плата за использование кредитных ресурсов	831 667	499 000	166 333
3	Комиссионное вознаграждение	332 667	199 600	66 533
4	Страхование оборудования	74 850	74 850	74 850
Итого арендная плата		2 902 517	2 436 783	1 971 049

Дисконтированные затраты в этом случае составят:

рублей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной работы можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого и среднего бизнеса.

До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин, оборудования и другой технике на условиях аренды.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое – специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 23.01.2001 №7н утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый учет механизма лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению.

Общество с ограниченной ответственностью Ботово находится по адресу Вологодская область, Череповецкий район, деревня Ботово, улица Школьная 25. Общество с ограниченной ответственностью «Ботово»» зарегистрировано в Российской Федерации и внесено 22 февраля 2008 г. года в Единый государственный реестр юридических лиц Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области за основным государственным регистрационным номером 1083536000140 .

В курсовой работе лизинг рассмотрен как наиболее эффективный способ приобретения основных фондов для предприятия, что было доказано на примере расчетов экономической эффективности лизинговых операций. Проведенные в работе исследования позволяют сделать вывод, что ООО «Ботово» имеет положительную тенденцию своего развития. В 2019 году выручка предприятия возросла по отношению к 2017 году на 16,02%, срок окупаемости лизингового имущества 1,45 лет, притом, что договор лизинга 3 года.

показатели рентабельности и оборачиваемости, рассчитанные с учетом реализации предложенного мероприятия, изменились, а именно:

- с каждого рубля выручки предприятие получит прибыли больше на 0,33 копейки;

- эффективность использования всего капитала также увеличилась на 0,28%, это значит, что с каждого рубля вложенного имущества предприятие получит прибыли меньше на 0,28 копейки;

- с каждого рубля вложенных собственных средств предприятие получит прибыли больше на 7,15 копеек;

- фондорентабельность возросла на 4,98%, то есть на каждый рубль внеоборотных активов предприятие получит прибыли больше на 4,98 копеек;

- показатель окупаемости затрат увеличился на 0,43%, это значит, что предприятие получит прибыли больше на 0,43 копейки с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции;

- оборачиваемость всего капитала увеличилась на 0,07 оборотов;

- оборачиваемость оборотных средств также снизилась на 0,11 оборотов;

- оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,08 оборотов;

- оборачиваемость собственного капитала увеличилась на 0,07 оборота;

- коэффициенты финансовой устойчивости изменились незначительно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бирман, Г. Экономический анализ инвестиционных проектов / Г. Бирман, С. Шмидт. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. – 631 с.
Блинов, А. Развитие лизинга в России / А. Блинов // Маркетинг.–2009.- № 1-.С.3 – 19.
Газман, В. Пути расширения рынка лизинговых услуг / В. Газман // Финансовый бизнес. – 2008. - № 3. – С. 39 – 47.
Горемыкин В.А. Лизинг. Практическое учебно-справочное пособие / В.А. Горемыкин. – М.: ИНФРА – М, 2017. - 384 с.
Гусаков Б. Лизинг – катализатор экономического роста / Б. Гусаков // Финансы. – 2018. - № 1. С. 12 – 14.
Джуха В.М. Лизинг. Серия «Учебники, учебные пособия» / В.М. Джуха. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009. – 320 с.
Егерев И. Оценка стоимости лизинга / И. Егерев // Рынок ценных бумаг. – 2008. № 17. – С. 63 – 66.
Закорян И. Некоторые возможности лизинга / И. Закорян // Консультант директора. – 2007. - № 6 (42). С. 12 – 16.
Зорькин А. Владеть или пользоваться? (О становлении лизинга в России) / А. Зорькин // ЭКО. – 2017. - № 12. – С.84 – 100.
Ивасенко А.Г. Лизинг: экономическая сущность и перспективы развития / А.Г. Ивасенко. - М.: Вузовская книга, 2007.
Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика / Е.В. Кабатова. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 204 с.
Карп М.В. и др. Финансовый лизинг на предприятии / М.В. Карп. -М.: ЮНИТИ, 2008.
Красева Т.А. Основы лизинга / Т.А. Красева // Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008. – 224с.
Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие / Н.М. Васильев и [др.]. - М.: ТОО Инжиниринго-Консалтинговая Компания «ДеКА», 2007.
Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие / М.И. Лещенко. – М.: Финансы и статистика, 9 – 336 с.
Макеева В.Г. Лизинг: Учебное пособие / В.Г. Макеева. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 192 с. – (Высшее образование).
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - 14-е изд. перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА – М, 2018. – 649 с. – (Высшее образование).