Содержание:

Введение

В условиях формирования рыночных отношений существенно изменяется механизм управления предприятиями, что объясняется ростом конкуренции, усложнение хозяйственных связей, появлением новых типов отношений между хозяйствующими субъектами. В этих условиях предприятия стремятся к достижению эффективности в их деятельности, которая определяется величиной конечного финансового результата, который в свою очередь определяется соотношением между доходами и расходами предприятия.

Одной из основных статей расходов предприятия являются расходы на оплату труда, величина которых зависит от множества факторов. Это, в первую очередь, общая экономическая ситуация в стране, конъюнктура рынка труда, законодательство, политика оплаты труда на предприятии, его финансовая стабильность. С другой стороны, уровень оплаты труда является определяющим критерием, влияющим на процесс принятия решения при выборе профессии и места работы. Выполняя воспроизводственную и стимулирующую функции, заработная плата призвана обеспечить возмещение работнику затраченных усилий и стимулировать его к производительному труду. Заработная плата является одним из основных элементов регулирования трудовых отношениях на предприятии.

Все сказанное выше свидетельствует о том, что заработная плата выполняет ключевую роль в повышении эффективности деятельности предприятия, что в свою очередь требует рациональной организации ее учета. Учет средств на оплату труда имеет важное значение в системе бухгалтерского учета, так как обеспечивает решение таких задач, как своевременное начисление заработной платы, ее правильное отнесение на себестоимость продукции, управление затратами на оплату труда.

Перечисленные выше аспекты исследуемой проблемы свидетельствуют о ее актуальности для любого предприятия и фирмы, стремящихся к повышению эффективности деятельности.

Необходимо отметить, что проблема рациональной организации учета расчетов по оплате труда не является новой в специальной литературе. Так, основные аспекты учета начисления и удержаний из заработной платы раскрыты в работах таких авторов, как Е.П. Козлова, Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова, Н.В. Пошерстник. Особенности учета расчетов в условиях различных форм оплаты труда раскрыты в работе Ю.А. Бабаева. Технология учета удержаний из заработной платы проанализирована в работе В.И. Гетьмана. В то же время необходимо отметить, что так как особенности учета расчетов по оплате труда определяются в первую очередь особенностями его организации, которые отличаются на различных предприятиях, можно говорить о более детальном исследовании рассматриваемой проблемы прежде всего в практическом аспекте.

Объектом исследования, проведенного в данной работе, является технология осуществления расчетов по оплате труда, а предметом исследования – технология и методика их учета.

Цель данной работы заключается в том, чтобы определить особенности осуществления учета расчетов по оплате труда и отражения в бухгалтерском учете основных, связанных с ним операций.

Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:

1. Раскрыть понятие заработной платы, проанализировать ее основные функции;

2. Провести сравнительный анализ основных форм и систем оплаты труда

3. Цели и задачи бухгалтерского учета оплаты труда

4. Проанализировать порядок начисления заработной платы и удержаний из нее.

5. Выявить особенности технологии синтетического и аналитического учета заработной платы

Основная гипотеза исследования, проведенного в данной работе, заключается в том, что от того, насколько рационально организован учет расчетов по оплате труда зависит эффективность управления затратами на оплату труда, которые составляют значительную долю в общей сумме затрат предприятия.

Методологическую основу исследования составили методы анализа, синтеза, сравнения, сводки и группировки, двойной записис.

Особенности объекта и предмета исследования, цели и задачи работы обусловили следующую ее структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух тематических глав, заключения, списка использованных источников, глоссария, приложений. В первой главе раскрыты сущность и функции заработной платы, особенности систем, форм и видов оплаты труда. Во второй главе раскрыты особенности начисления заработной платы и удержаний из нее, раскрыты технологии аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.

Глава 1 Заработная плата как объект бухгалтерского учета,

его цели и задачи

• 1. Сущность и функции заработной платы

Заработная плата является основной формой воздействия, направленной на формирование экономического поведения работников. Понятие заработной платы в литературе раскрывается в различных аспектах. Так, с экономической точки зрения заработная плата – это цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя физические и духовные потребности работника и членов его семьи [5, с.14]. Также заработная плата может рассматриваться как выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по коли­честву и качеству труда, затраченного каждым работником, поступает в его личное потребление [9, с.24].

В бухгалтерском учете заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [11, с.147].

В Трудовом Кодексе РФ оплата труда рассматривается как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно – правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми коллективами [1].

Приведенные выше определения не противоречат, а лишь дополняют друг друга. Их анализ позволяет сделать вывод о том, что заработная плата тесно связана с различиями в сложности выполняемой работы. Чем сложнее выполняемая работа, тем больше она требует знаний опыта, умственных и физических усилий, тем с большим правом при прочих равных условиях работник может претендовать на повышенную оплату своего труда. С учетом данного обстоятельства определяется и структура заработной платы. Структура заработной платы содержит две базовых части: постоянную и переменную. При этом постоянная часть зависит лишь от квалификации и количества времени, фактически отработанного человеком, тогда как на размер переменной части влияют индивидуальные способности работника, навыки и опыт, производительность труда, талант. Таким образом, совокупный трудовой доход работника выглядит следующим образом [5, с.16]:

• тарифная часть – оплата по тарифным ставкам и окладам;
• доплаты и компенсации;

переменная часть

• надбавки;
• премии.

Таким образом, социально-экономическая сущность заработной платы проявляется в двойственности ее ролей, которая проявляется в том, что для предпринимателя она является частью затрат на производство продукции, а для работников – доходом, который они получают за свой труд, что является источником конфликта интересов работников и работодателей.

Так, работники заинтересованы в увеличении своего дохода. Этого можно достичь, более выгодно предлагая свою рабочую силу, или прилагая дополнительные трудовые усилия. Работодатели со своей стороны стремятся к минимизации заработной платы на единицу продукции, что возможно за счет более эффективной организации труда и производства, повышения его технического уровня. Это объективное противоречие и предопределяет сложность решения проблемы заработной платы.

Понимание социально-экономической сущности заработной платы требует анализа ее основных функций. По своему функциональному содержанию заработная плата представляет собой достаточно сложный объект исследования, поэтому в настоящее время среди экономистов не существует единого мнения относительно функций заработной платы. Традиционно в экономической теории выделяют пять функций заработной платы: воспроизводственная, измерительная, стимулирующая, регулирующая, социальная (Приложение А). Раскроем содержание каждой из них.

Воспроизводственная функция заработной платы заключается в том, что заработная плата составляет материальную основу воспроизводства рабочей силы. Как уже отмечалось, заработная плата является преобладающей частью личного дохода работника и может рассматриваться как важнейшее средство удовлетворения основных потребностей как самого работника, так и членов его семьи и повышения уровня благосостояния. Основным условием для выполнения данной функции является установление на объективно необходимом уровне размера минимальной заработной платы.

Измерительная функция заработной платы позволяет рассматривать ее как оценочный показатель трудового вклада каждого работника и затрат труда в производство продуктов труда, что необходимо, если рассматривать заработную плату как элемент факторных доходов. Практическая реализация данной функции находит отражение в различных формах и системах оплаты труда, которые обеспечивают дифференциацию труда в строгом соответствии с его количеством и качеством.

С измерительной тесно связана стимулирующая функция заработной платы, содержание которой заключается в создании материальных стимулов для заинтересованности работников в труде и повышении производительности труда и качества работы. Реализация этой функции обеспечивается посредством дифференциации структуры заработной платы, которая показана на рисунке 1.

В соответствии с данным рисунком, в структуре заработной платы можно выделить два основных элемента: основную и дополнительную заработную плату. Основная заработная плата обеспечивает минимальный размер оплаты труда при условии отработки необходимого количества рабочего времени. Дополнительная заработная плата включает в себя различные доплаты, надбавки и компенсации за дифференцированные условия труда и квалификацию работника, которые и выполняют стимулирующую роль.

Рисунок 1 - Структура заработной платы работника [14, с. 81]

Регулирующая функция заработной платы проявляется в том, что она может рассматриваться как действенный инструмент регулирования рынка труда. Так, снижение или рост заработной платы вызывает конкуренцию между работодателями и работниками, что обеспечивает его сбалансированность и установление равновесного состояния.

Посредством социальной функции заработной платы устанавливаются различия в уровнях оплаты труда. Как отмечает И.М. Алиев, это различие должно быть достаточно существенным и обеспечивать заинтересованность в повышении квалификации, а также дифференцировать уровень оплаты в зависимости от тяжести и ответственности труда. Однако уровень такой дифференциации должен соответствовать представлениям о справедливости в уровне заработной платы между различными социальными группами [5, с. 47].

Для более детальной характеристики перечисленных выше функций в экономической литературе используются также такие критерии, как целевая направленность, принципы и направления их реализации. Характеристика функций заработной платы по данным критериям представлена в Приложении А.

Анализ основных функций заработной платы позволяет не только раскрыть ее социально-экономическую сущность, но и определить принципы ее эффективной организации в условиях рыночной экономики. К числу этих принципов Л,В. Стрелкова относит [17, с. 196]:

• Гарантия воспроизводства рабочей силы работника занятого простым трудом, что предполагает установление минимальной заработной платы;
• Осуществление оплаты в зависимости от количества и качества труда;
• Дифференциация уровней оплаты труда в зависимости от квалификации работника, количества и качества, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
• Систематическое повышение реальной заработной платы, то есть превышение темпов роста номинальной заработной платы над реальной;
• Опережающий рост производительности труда над темпами роста средней заработной платы;
• Предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.

Данные принципы направлены на более полное выполнение заработной платой своих функций в условиях рынка.

Подводя итоги исследования, проведенного в данном параграфе работы, можно отметить следующее. Заработная плата имеет двойственную социально-экономическую и природу и с одной стороны представляет собой затраты работодателя, определяемые ценой рабочей силы, а с другой стороны – доход работника, предлагающего свою рабочую силу на рынке труда. Заработная плата в условиях рыночной экономики многофункциональна. Основные функции заработной платы раскрывают различные аспекты ее экономического содержания, а в совокупности определяют роль заработной платы как стоимости рабочей силы и элемента регулирования рынка труда.

• 1. Основные формы и системы оплаты труда

Начисление заработной платы работникам осуществляется на основе различных форм и систем оплаты. Система оплаты труда - это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы [19, с. 112]. Форма оплаты труда - это тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты [19, с.112]. Взаимосвязь между основными формами и системами оплаты труда показана в Приложении Б.

В соответствии с данным приложением необходимо прежде всего выделить две системы оплаты труда: тарифную и бестарифную. Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий [8, с.92]. Тарифная система включает в себя следующие основные элементы: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов, тарифно-квалификационные характеристики работ и профессий работников, которые устанавливаются в справочниках

Содержание каждого из перечисленных выше элементов раскрыто в таблице 1

Таблица 1 – Основные элементы тарифной системы

№	Наименование элемента	Содержание элемента
1	Тарифная сетка	Шкала, определяющая соотношение размеров тарифных ставок в зависимости от квалификации работника и сложности выполняемых работ
2	Тарифная ставка	Выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда работника в единицу рабочего времени.
3	Должностной оклад	Характеризует величину оплаты за месяц работы.
4	Схема должностных окладов	Перечень должностей и соответствующих им должностных окладов, которые определяются не в фиксированном размере, а в виде верхней и нижней границы должностного оклада по каждой должности
5	Тарифно-квалификационные характеристики	Подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителей.

* таблица выполнена по материалам источника [8]

Наряду с тарифной, в практике деятельности предприятий используются и бестарифные системы оплаты труда, главная особенность которых заключается в том, что они устанавливают величину индивидуальной заработной платы в зависимости от результатов труда всего коллектива.

Современные бестарифные системы оплаты труда имеют различные модификации, основными из которых являются: система оплаты труда с использованием балльных оценок трудового вклада, оплата труда, исходя из соотношения в оплате различного качества, коллективно-долевая система, система оплаты труда, основанная на оценке трудового вклада работника в общие результаты труда коллектива.

Что касается форм оплаты труда, то в РФ они устанавливаются Трудовым кодексом, в соответствии с которым выделяется две основных формы: сдельная и повременная.

При сдельной форме оплата труда производится в зависимости от количества изготовленной продукции и расценки за единицу готовой продукции. Данную форму оплаты труда целесообразно применять в следующих случаях [16, с. 271]:

1. наличие количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника или бригады.
2. возможность точного учета объемов (количества выполняемых работ).
3. возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ.
4. необходимость в конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ.
5. возможность технического нормирования труда (применение технически обоснованных норм труда).

Сдельная форма оплаты труда может быть представлена в нескольких вариантах: прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, аккордная.

При прямой сдельной оплате величина заработной платы работника может быть рассчитана следующим образом:

[16, с.272] (1)

Где ЗПп.и – общий заработок рабочего; Р – штучная сдельная расценка; Q – количество обработанных изделий, ед.

При сдельно-премиальной форме помимо основной части заработной платы, определяемой по сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании. Заработок рабочего по сдельно-премиальной системе (ЗПсп) определяется по следующей формуле [16, с.272]:

(2)

Где р – размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования; к – размер премий за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %; п – процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования.

При аккордной форме заработной платы заработок рабочего (группы рабочих) определяется за весь объем качественно произведенной ими работы. Средства, предусмотренные на оплату труда, выплачиваются после завершения всего комплекса работ независимо от сроков их выполнения. За выполнение задания в срок при качественном выполнении работ рабочим выплачивается премия. Такая форма оплаты труда применяется обычно при разовых и договорных работах, как правило, ремонтных, отделочных.

При сдельно-прогрессивной форме труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм – по повышенным расценкам. При использовании сдельно-прогрессивной оплаты труда особое внимание следует уделить определению нормативно исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени.

Сдельная форма оплаты труда может применяться индивидуально для каждого конкретного работника, а может иметь коллективные формы. Одной из таких форм является подрядная форма оплаты труда, которая применяется, когда заключается договор, по которому одна сторона обязуется выполнить определенную работу, берет подряд, а другая сторона, то есть заказчик, обязуется оплатить эту работу после её окончания. Заработок бригады рабочих (Збр) определяется по формуле [9, с.128]:

(3)

Где Рбр – бригадная сдельная расценка за единицу производимой продукции; Qбр – объем работ, выполненный бригадой.

При повременной форме оплата труда работников производится в зависимости от количества отработанного времени и величины тарифной ставки, определенной тарифным разрядом в соответствии с уровнем квалификации (или установленного должностного оклада). Применение данной формы оплаты труда целесообразно в следующих случаях [16, с.278]:

1. отсутствует возможности увеличения выпуска продукции, производительность труда не связана с усилиями рабочего либо по условиям производства не надо увеличивать выполняемый объем.
2. производственный процесс строго регламентирован.
3. функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса.
4. функционирование поточных и конвейерных типов производства со строго заданным ритмом.
5. увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению её качества.

Повременная форма оплаты труда может быть представлена в следующих разновидностях: простая повременная и повременно - премиальная

При простой повременной системе заработная плата работника (ЗПп.п) за определенный отрезок времени определяется [9, с.120]:

(4)

Где т - часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего разряда.; Т – фактически отработанное на производстве время, часов (дней)

При повременно-премиальной системе заработная плата работника (ЗПпвп) определяется по следующей формуле [9, с.121]:

(5)

Анализ особенностей определения величины заработной платы при повременной форме оплаты труда позволяет сделать вывод о том, что основным недостатком данной формы оплаты является то, что должностной оклад или тарифная ставка не в состоянии учесть различия в объемах работ, выполненных работниками одной профессии и квалификации. В отличие от повременной, преимущество сдельной формы оплаты труда заключается в том, что она обеспечивает прямую зависимость между усилиями работника и результатами его труда. Это в свою очередь создает условия для выполнения основной функции заработной платы – стимулирующей.

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета оплаты труда

Основным условием правильного начисления заработной платы и обеспечения выполнения ею своих основных функций, является ее учет. В качестве основных методологических составляющих бухгалтерского учета на предприятии необходимо рассматривать объект, цели и принципы бухгалтерского учета. Взаимосвязь между объектами и целями бухгалтерского учета показана на рисунке 2

Объекты учета труда

Объекты анализа показателей по труду

Цель бухгалтерского учета и анализа труда – получение информации для управления и контроля за показателями по труду, обеспечение правильного обеспечения правильного начисления и своевременной выплаты заработной платы и налоговых и неналоговых платежей по заработной плате

Списочная численность работников

Рабочее время

Выработка

Заработная плата

Расходы на оплату труда

Среднесписочная численность

Количество отработанных дней (часов)

Непроизводительные потери рабочего времени

Производительность

труда

Фонд заработной платы

Средняя заработная плата

УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА

Рисунок 2 - Цели и объекты бухгалтерского учета оплаты труда*

*рисунок выполнен на основе источника [10]

Как видно из данного рисунка, основными объектами бухгалтерского учета оплаты труда являются как сама заработная плата, так и определяющие ее факторы: среднесписочная численность персонала, количество отработанного времени, выработка, которые должны быть учтены в зависимости от выбранной на предприятии системы и формы оплаты труда. Особенности объекта бухгалтерского учета оплаты труда определяют его цели, главная из которых заключается в формировании информации для контроля и принятия соответствующих управленческих решений по труду и заработной платы. Впоследствии эта информация может быть использована для анализа производительности труда, фонда заработной платы, средней заработной платы, что во-первых необходимо для управления затратами работодателя, а во-вторых, для обеспечения выполнения заработной платы ее основных функций.

Исходя из данной цели, в процессе бухгалтерского учета оплаты труда решаются следующие задачи [10, с. 415]:

• контроль численности персонала и использования рабочего времени;
• своевременное документальное оформление и точный учет выработки и выполненной работы;
• правильное начисление заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки;
• полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;
• правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учета затрат;
• контроль целевого использования средств фонда оплаты труда;
• своевременное составление отчетности по труду;
• изучение информационного обеспечения и рассмотрение различных методик анализа показателей по труду и его оплате;
• объективная оценка численности работников и эффективности использования рабочего времени;
• изучение и оценка уровня производительности труда;
• выявление факторов, влияющих на производительность труда;
• оценка расходов на оплату труда и материальное стимулирование;
• изучение динамики роста средней заработной платы;
• оценка влияния показателей по труду и его оплате на финансовые результаты;
• выявление основных направлений совершенствования показателей по труду и заработной плате и др.

Решение данных задач требует соблюдения основных принципов бухгалтерского учета оплаты труда, которые показаны на рисунке 3

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТРУДА И РАСЧЕТОВ ПО ЕГО ОПЛАТЕ

Дифференциация оплаты труда в зависимости от его количества, качества и условий

Сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования в ее установлении

Материальная заинтересованность работников в результатах его труда

Установление зависимости между размером заработной платы и эффективностью работы организации

Сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами

Сближение уровней номинальной и реальной заработной платы

Простота и доступность к пониманию установленного порядка оплаты труда

Документирование и контроль рабочего времени и объемов выполненных работ

Соблюдение установленного порядка оплаты труда

10.Соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда и отчетности по труду

11.Персонифицированный учет

Рисунок 3 - Принципы учета и анализа труда и его оплаты*

*рисунок выполнен на основе источника [10]

Соблюдение данных принципов является необходимым условием для обеспечения полноты и достоверности информации об оплате труда.

Из всего сказанного выше следует, что бухгалтерский учет оплаты труда является необходимым условием эффективного управления и контроля над затратами и результатами деятельности работников предприятия, а также выявления роста производительности труда и прибыли предприятия.

Глава 2 Особенности и основные направления учета расчетов

по оплате труда

2.1 Начисление заработной платы

Процесс учета оплаты труда может быть представлен в виде трех взаимосвязанных этапов:

• Начисление заработной платы;
• Определение величины удержаний из заработной платы;
• Выплата заработной платы.

Начисление заработной платы является важнейшим этапом бухгалтерского учета оплаты труда. Начисление заработной платы предполагает выполнение следующих этапов:

1. Определение величины заработной платы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени;
2. Определение величины заработной платы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;
3. Определение гарантийных и компенсационных выплат работникам.

Определение величины заработной платы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени осуществляется с учетом выбранных на предприятии форм и систем оплаты труда, сущность которых была рассмотрена выше по установленным на предприятии тарифным ставкам, сдельным расценкам, а также действующим положениям по премированию.

Понятие рабочего времени в соответствии с ТК РФ определяется как время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды рабочего времени, которые в соответствии с Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени [1]. Нормальная продолжительность рабочей недели в соответствии с ТК РФ составляет 40 часов, при этом наиболее распространена 5-дневная рабочая неделя. Это должно быть учтено при определении заработной платы при повременной форме оплаты труда. При определении заработной платы по сдельным расценкам учитывается количество произведенной продукции с учетом нормальной продолжительности рабочей недели.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочей недели может осуществляться как по инициативе работника, так и по инициативе работодателя. В первом случае работа осуществляется в форме совместительства, а во втором – в форме сверхурочной работы. В соответствии с ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время на условиях трудового договора [1]. Из данного определения следует, что совместительство может осуществляться в двух формах: внутренней и внешней. Внутреннее совместительство осуществляется по основному месту работы, но по другой профессии, специальности или должности, а внешнее совместительство предполагает выполнение работы у другого работодателя на основании трудового договора. Оплачивается такая работа в зависимости от проработанного времени или выработки.

Сверхурочная работа в соответствии с ТК РФ – это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период [1]. Законодательством установлены пределы нормативов сверхурочной работы, которая не должна превышать для каждого работника 4-х часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Оплата сверхурочной работы осуществляется за первые 2 часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее, чем в двойном размере.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочей недели также включает в себя работу в выходные и праздничные дни. Такая работа должна быть оплачена не менее, чем в двойном размере. По желанию работнику, отработавшему в выходной или праздничный день может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа будет выполнена в ординарном размере.

Оплата в ночное время (с 22 до 6 часов) осуществляется в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, который устанавливается работодателем. При этом при начислении заработной платы необходимо учитывать, что продолжительность рабочей смены в ночной время в соответствии с ТК РФ должна быть сокращена на 1 час.

Оплата труда предполагает, что работником выполняются должностные обязанности и соблюдаются нормы труда. В противном случае заработная плата начисляется следующим образом:

• За фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу, если несоблюдение норм труда произошло по вине работодателя;
• Не менее 2/3 тарифной ставки или оклада, если невыполнение должностных обязанностей и норм выработки произошло по причинам, не зависящим как от работника, так и от работодателя;
• В соответствии с объемом выполненных работ, если невыполнение норм труда произошло по вине работника.

Помимо оплаты за фактически отработанное время или за выполнение норм выработки, работники предприятия имеют право на оплачиваемый отпуск. Помимо очередного оплачиваемого отпуска работникам также может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации. Продолжительность основного и дополнительного отпусков определяется в календарных днях, и не ограничивается законодательством по продолжительности. При этом при определении ежегодной продолжительности общего оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Помимо оплаты труда в пределах и за пределами продолжительности нормальной рабочей недели, в соответствии с ТК РФ работник также имеет право на получение дополнительных выплат и гарантий. К ним прежде всего относятся гарантии и компенсации лицам, которые совмещают работу с обучением, выплаты по временной нетрудоспособности, а также выплаты при расторжении трудового договора.

Условия и порядок выплаты компенсаций работникам предприятия, совмещающим работу с обучением обобщены в Приложении В. Помимо представленных в данном приложении гарантий и выплат, если работники повышают свою квалификацию, то за ними должно быть сохранено рабочее место и средняя заработная плата по основному месту работы (при повышении квалификации с отрывом от производства).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности согласно соответствующему Федеральному закону.

Если трудовой договор между работниками и работодателями был расторгнут, то работники имеют право на получение выходных пособий и компенсаций, информация о величине которых представлена в Приложении Г. При условии прекращения действия трудового договора, суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены в день его увольнения или не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Таким образом, начисление заработной платы осуществляется с учетом методики ее расчета в зависимости от выбранных на предприятии системы и формы оплаты труда, и необходимости соблюдения положений трудового законодательства в отношении начисления сумм за работу за пределами нормальной продолжительности рабочей недели, а также дополнительных гарантий работникам, предусмотренных ТК РФ.

2.2 Удержания из заработной платы

С начислением заработной платы непосредственно связано определение суммы удержаний из нее. В настоящее время в российском законодательстве не содержится определений понятия «удержания из заработной платы», поэтому для раскрытия его сущности воспользуемся определениями, приводимыми в литературе по бухгалтерскому учету. М.Л. Макальска раскрывает сущность исследуемого понятия следующим образом: «удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами» [12, с. 201].

С учетом приведенных выше определений, удержания из заработной платы работника могут быть разделены на четыре группы:

• Обязательные удержания;
• Удержания для покрытия причиненного работодателю материального ущерба;
• Удержания, осуществляемы с целью погашения работником задолженности работодателю;
• Удержания по заявлению работника в связи с необходимостью погашения его заемных обязательств;

Основу обязательных удержаний составляют удержания в качестве уплаты налогов по доходам физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с НК РФ. Налоговые ставки, на основании которых осуществляется расчет величины вычетов из заработной платы работников, представлены в таблице 2

Таблица 2 – Налоговые ставки*

Величина ставки	Условия взимания
6%	По доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов
13%	Если иное не предусмотрено НК РФ
30%	В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами и не являющимися налоговыми резидентами РФ
35%	В отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

* таблица выполнен на основе источника [2]

В то же время НК РФ предусмотрено право работника воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами. Стандартные налоговые вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемого по ставке 13%. Размер стандартных налогооблагаемых вычетов при этом составляет [2]:

• 3000 рублей;
• 500 рублей;
• 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).

Если сотрудник имеет право на два стан­дартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один — максимальный из них. Вычеты в раз­мере 1400 рублей и 3000 рублей на содержание детей предоставляют независимо от того, поль­зуется сотрудник другим вычетом или нет.

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у налогоплательщика при наличии таких расходов, как собственное обучение или обучение детей, приобретение лекарств, полиса добровольного медицинского или пенсионного страхования, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Данные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. При этом в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты осуществляются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов (квартир) или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактически произведенных расходов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются лицам, зарегестрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, лица, получающие вознаграждение от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско – правового характера, а также получающие вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

К обязательным удержаниям из заработной платы относятся также удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. К их числу прежде всего относятся алименты, а также взыскания личной задолженности по решению суда.

Помимо обязательных можно также выделить и ряд отчислений и заработной платы, которые не носят обязательного характера, и осуществляются при определенных обстоятельствах. К их числу необходимо прежде всего отнести удержания для покрытия причиненного работодателю материального ущерба. В соответствии с ТК РФ «за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами» [1]. По общему правилу при доказанности юридически значимых обстоятельств и решении вопроса о привлечении работника к материальной ответственности таковая ограничивается его средним месячным заработком.

Что касается удержаний из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда, за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы могут быть также произведены удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, погашение выданных работникам ссуд и т.д.

Таким образом, удержания из заработной платы, разнообразны по своей сущности, а их правильное начисление определяется во-первых, необходимостью соблюдения положений трудового законодательства, а во-вторых, обеспечением выполнения заработной платой ее основных функций.

Важнейшей статьей расходов работодателей, непосредственно связанных с величиной начисленной заработной платы работникам организации, являются страховые взносы, ставка которых в настоящее время составляет 34% от заработной платы. Более детально данный тариф можно представить следующим образом:

• Пенсионный Фонд РФ – 26%
• Фонд социального страхования РФ – 29%
• Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%
• Территориальные фонды медицинского страхования – 3%

При этом необходимо отметить, что часть сумм, перечисленных на социальное страхование, может быть использована для выплаты работникам соответствующих пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т.д.)

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для формирования полной и достоверной информации о сумма начисленной заработной платы и удержаний из нее осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда. Процедура аналитического учета расчетов по оплате труда отражена на рисунке, представленном в Приложении Д. Как видно из данного приложения, процесс аналитического учета расчетов по оплате труда можно представить в виде следующей взаимосвязанной последовательности этапов:

1. Определение заработной платы каждого работника на основе первичных документов;
2. Накопление данных о заработной плате каждого работника по различным документам для определения величины среднемесячной заработной платы, которые заносятся на лицевой счет работника;
3. Определение сумм удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
4. Определение суммы заработной платы, выдаваемой на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
5. Оформление на основании лицевых счетов расчетно – платежных ведомостей и составление сводных данных о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
6. Передача расчетно – платежных ведомостей в кассу предприятия для выдачи заработной платы работникам;
7. Составление разработочных таблиц по распределению начисленной заработной платы по направлениям и источникам финансирования;
8. Начисление страховых взносов и других обязательных платежей, выплачиваемых на основании фонда оплаты труда;
9. Отражение операций по начислению, удержанию и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета и журналах – ордерах;
10. Списание невыплаченной в установленный платежный период заработной платы на депонент и отражение в книге учета депонированной заработной платы

Для ведения аналитического учета заработной платы на каждого работника открываются лицевые счета по формам Т-54 и Т-54а, в которые ежемесячно вносятся сведения о начисленных суммах заработной платы, произведенных удержаниях и т.д. Основаниям для отражения данных на лицевых счетах работников являются табели учета рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, распоряжения работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и т.д. На основании лицевых счетов затем осуществляется расчет средней заработной платы при расчете отпускных, больничных выплат, компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий и т.д.

Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным и все начисленные работникам суммы записываются по кредиту счета, а выданные – по дебету данного счета. Кредитовое сальдо по счету 70 характеризует переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца, если заработная плата выплачивается два раза в месяц, или в целом за месяц, если заработная плата выплачивается раз в месяц.

Все сказанное выше позволяет представить бухгалтерские записи по начислению заработной платы следующим образом (таблица 3)

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы*

Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
1. Начислена задолженность по оплате труда работникам, занятым
- строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными спосо­бами	Д-т сч. 08
- занятых заготовлением материально-производственных запа­сов	Д-тсч. Ю, 41
- изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием ус­луг	Д-т сч. 20
- работникам, замятым изготовлением полуфабрикатов	Д-т сч. 21
- работникам, занятым во вспомогательных производствах	Д-т сч. 23
- администрации цеха или иного производственного подразде­ления	Д-т сч, 25
- управленческому персоналу организации	Д-т сч. 26
- рабочим, занятым исправлением брака	Д-т сч, 28
- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хо­зяйствах	Д-т сч, 29
- работникам, занятым сбытом готовой продукции	Д-т сч. 44
- работникам, осуществляющим торговую деятельность	Д-т сч. 44
- работникам обособленных подразделений	Д-т сч, 79 „ субсчет 79-2
- работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов	Д-т сч. 96
- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов	Д-т сч. 97
2. Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет:
- текущих затрат	Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29
- резервов предстоящих расходов	Д-т сч. 96
- расходов будущих периодов	Д-тсч. 97
3. Начислена задолженность по выплате пособий	Д-т сч. 69
4. Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале орга­низации	Д-т сч. 84
5, Начислено вознаграждение за выслугу лет	Д-т сч. 96
6. Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации послед­ствий чрезвычайных ситуаций	Д-т сч. 99

* таблица выполнена на основе источника [10]

Как видно из таблицы 3, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат, а по дебету данного счета – начисленные суммы удержаний. Бухгалтерские записи по начислению удержаний из заработной платы и документы, на основе которых осуществляются данные хозяйственные операции, представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по начислению удержаний из заработной платы*

Хозяйственная операция	Документ-основание	Корреспондирующий счет
Удержан налог на доходы физи­ческих лиц	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51,Т-53)	К-т сч. 68
Удержаны ие погашенные в уста­новленные сроки суммы задол­женности по полученным подот­четными лицами авансам	Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет	К-т сч. 71
Удержаны суммы в погашение за­долженности по выданным ссу­дам, недостачам и порчам	Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), приказ ру­ководителя, договор ссуды	К-т сч. 73-1, 73-2
Удержаны суммы с виновников брака	Расчетно-платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке	К-т сч. 28
Удержаны суммы алиментов	Расчетно-платежиые ведомости (ф. № Т-49, T-51, Т-53), исполни­тельный ЛНСТ	К-т сч. 76
Удержаны суммы платежей за то­вары, проданные в кредит	Расчетно-платежиые ведомости (ф. № Т-49, Т-51, Т-53), поруче- ние-обязательство	К-т сч.73-3

*таблица выполнена на основе источника [10]

После вычета из начисленной суммы заработной платы всех выплат и удержаний, определяется сумма заработной платы, выдаваемой работнику на руки. Выдача заработной платы работникам предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

- на сумму выданной из кассы заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51 «Расчетные счета»

- на сумму перечисленной с расчетного счета зара­ботной платы на лицевой счет работника в Сбербанке.

В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на ос­нове договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника). После перечисления заработной платы на банковские счета работ­ников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, ут­вержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в ме­сяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения со­ответствующего платежного документа.

Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточ­кам оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 70 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	- на сумму затрат по оформлению карточек и обслуживанию карточных счетов
Дебет 70 Кредит 51	- на перечисленные суммы указанных выше затрат
Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51	- перечисленные средства для зачисления на карточные счета
Дебет 70 Кредит 57	-отражена выплата заработной платы работникам (при получении подтверждения банка)

Если заработная плата не получена работниками в срок, то она должна быть депонирована. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Из всего сказанного выше следует, что как аналитический, так и синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется с целью формирования полной и достоверной информации о начисленных и удержанных суммах, на основе которых рассчитываются показатели средней заработной платы, фонда оплаты труда. Соблюдение технологии ведения аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда является необходимым условием обеспечения качества этой информации и делает возможным принятие на ее основе соответствующих управленческих решений.

Заключение

Анализ особенностей и технологии учета расчетов по оплате труда позволяет сделать следующие выводы:

1. Оплата труда формирует важнейшую статью расходов предприятия и представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

2. Расчет оплаты труда осуществляется на основе различных систем, которые представляют собой способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Существует две основных системы оплаты труда: тарифная и бестарифная. Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Ее основными элементами являются: тарифная ставка, тарифный и квалификационный разряды, тарифная сетка. Бестарифная система оплаты труда – это система, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.

3. Каждая система оплаты труда может быть детализирована в определенных формах. Существует две основных формы оплаты труда: повременная и сдельная. При повременной форме оплаты труда заработная плата работников рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки за фактически отработанное время. При сдельной форме оплаты труда заработная плата устанавливается исходя из размера оплаты за каждую единицу результатов труда и количества изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Каждая из этих форм оплаты труда на предприятии в свою очередь может быть представлена в различных видах. Основными видами повременной формы оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная, а основными видами сдельной формы оплаты труда являются простая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

4. Порядок осуществления расчетов по оплате труда может быть представлен следующим образом: определение суммы оплаты труда по повременной или сдельной формам оплаты труда, определение сумм доплат и удержаний. В качестве основания для получения доплат, предусмотренных законодательно, рассматриваются недостаточно благоприятные условия труда, интенсивный режим труда, работа в определенных регионах. В качестве доплат к основной сумме заработной платя можно также рассматривать премиальные выплаты, сумму и условия получения которых определяет руководство предприятия, исходя из имеющихся у него возможностей к осуществлению такого рода доплат. Удержания из заработной платы могут быть разделены на две группы: обязательные и дополнительные. В составе первой группы можно выделить прежде всего удержания налога на доходы физических лиц, а также удержания по исполнительным документам. К дополнительным удержаниям относятся удержания, осуществляемые либо по инициативе предприятия либо по инициативе работников. В качестве самостоятельного элемента удержаний из заработной платы можно рассматривать единый социальный налог, средства которого расходуются на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

5. Учет расчетов по оплате труда является важнейшим элементом системы бухгалтерского учета предприятия. Его цель заключается в том, чтобы обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

6. В основе аналитического учета расчетов по оплате труда находятся лицевые счета, которые заполняются на каждого работника предприятия. В них содержатся сведения о размере начисленной заработной платы, суммах удержаний и выплат, на основе которых составляются расчетные ведомости. Основное значение аналитического учета расчетов по оплате труда заключается в том, чтобы обеспечить контроль за использованием фонда оплаты труда.

8. Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным, и поэтому все начисленные суммы заработной платы и другие дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а выданные работникам суммы и удержания из заработной платы – по дебету счета. Данный счет имеет кредитовое сальдо, которое характеризует переходящую задолженность по оплате труда на конец периода, за который выплачивается заработная плата.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)//Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016)"О минимальном размере оплаты труда"//Собрание законодательства РФ", 26.06.2000, N 26, ст. 2729
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ №94 от 31.10.2000 (ред. от 18.09.2006). [электронный ресурс]. – режим доступа: www.consultant.ru
5. Алиев, И.М. Экономика труда: Учебник. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 400 с.
6. Бородин, В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 528 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.-527 с.
8. Ендовицкий, Д.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и отчетность, экономический анализ: Учебное пособие. – М: Юнити-Дана, 2013. – 304 с.
9. Калина, А.В. Организация и оплата труда в условиях рынка (аспект эффективности): Учебное пособие. 4-е издание, стереотипное. – К.: МАУП, 2013. – 312 с.
10. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2013 – 752 с.
11. Лытнева Н. А., Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2015.— 496 с.
12. Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Высшее образование, 2014. – 448 с.
13. Остапенко, Ю.М. Экономика труда: Учебник; 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2013. – 272 с.
14. Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2015. – 320 с.
15. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие/ Н.В. Пошерстник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2015. – 552 с.
16. Продиус, Ю.И. Экономика предприятия: Учебное пособие. – Харьков: ООО «Одиссей». – 2014. – 416 с.
17. Стрелкова, Л.В. Труд и заработная плата: Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 352 с.
18. Суворова, С.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – 344 с.
19. Феоктистов, И.А. Заработная плата: Учебник. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 616 с.
20. Финансовый учет /Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2015. -816 с.
21. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. — Ростов н/Д: Феникс, 2015.-401с.

Приложение 1

ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Тарифная система

Повременная форма оплаты труда

Простая повременная

Повременно-сдельная

Сдельная форма оплаты труда

Аккордная система

Система ключевых показателей деятельности KPI

Рейтинговая система / грейдинг

Контрактная система

Бестарифная система оплаты труда

Коллективная (бригадная) система

Косвенная сдельная система

Сдельно-прогрессивная система

Сдельно-премиальная система

Прямая сдельная система

Рисунок 1 - Основные формы и системы оплаты труда