Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации - это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. 

Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в результате реформирования российской экономики в рамках налоговых отношений предопределило появление новых задач в области налогообложения, предполагающих необходимость учета налоговой составляющей при разработке и реализации большинства управленческих решений.

В настоящее время основным документом, регулирующим налоговые отношения между государством и налогоплательщиком, является учетная политика для целей налогообложения.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение предпринимательской деятельности, предписывают выбор различных вариантов методологии учета. Возможность выбора оптимального варианта из регламентированных альтернативных спосо­бов учета, разработка экономическим субъектом соответствующих методов оценки и анализа, а также применение норм гражданского права позволяют с помощью учетной политики создать, по сути, оригинальную систему бухгалтер­ского и налогового учета в экономическом субъекте.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости   продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно, учетная   политика организации является важным средством формирования   величины   основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя   осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения прибыли, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Цель написания курсовой работы – определить значение налоговой учетной политики для организаций и процесс ее формирования.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

-рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

-рассмотреть порядок утверждения и изменения учетной политики;

-описать структуру и основные элементы налоговой учетной политики при различных налоговых режимах.

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также справочная литература, ресурсы Интернет.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Сущность учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи

Учетная политика для целей налогообложения появилась позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (ред. от 27.11.2017 N 343-ФЗ // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/].

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать два документа - учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Учетная политика, в целях налогового учета, является инструментом налоговой политики, так как при определении учетной политики у организации имеется выбор, который касается методов формирования налоговой базы некоторых налогов, использования специальных режимов налогообложения и т.д.

Правильно составленная учетная политика решает следующие основные задачи [Андреев В. С. Учетная политика предприятия: Учебное пособие/ В.С. Андреев. – М.: Юнити, 2015.- С. 57-59]:

► выбор одного из нескольких вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

► отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, он обязан это отметить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 7,25% годовых). Отразив - по реальным процентам, что значительно выгоднее.

► сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера.

Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

► минимизация ожидаемых налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» - это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Документ, называемый «Учетная политика для целей налогообложения», составляется для:

• утверждения выбранного налогового режима (ОСНО, УСН, ЕНВД и т.п.), схемы в рамках данного режима (для УСН – «Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15%»). Также в документе должна содержаться информация относительно совмещения режимов (УСН +ЕНВД), если таковой имеет место;
• описания порядка учета, исходя из утвержденного налогового режима. В положениях учетной политики прописывают особенности учета доходов и затрат, метод начисления амортизации основных средств, порядок расчета и уплаты налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды и т.п.

1.2. Формирование учетной политики и ее основные элементы

Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разрабатываемого самостоятельно организацией - налогоплательщиком, и в нем, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах, закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации. [Пляс К. Учетная политика для целей налогового учета/ К. Пляс// Составляем правильно. URL: http://ppt.ru/nalogi/uchetnaya-politika (дата обращения 25.05.2018)]

Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка организации и применения учетной политики для целей налогообложения. Сформулированное в статье 11 НК РФ определение «учетной политики для целей налогообложения» позволяет налогоплательщикам в рамках вариантов, допускаемых НК РФ, закреплять порядок определения и признания доходов и расходов, их оценки и распределения по периодам, а также учета иных необходимых элементов налогового учета или показателей финансово-хозяйственной деятельности.

При разработке учетной политики необходимо учитывать следующее [Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие/ И.Н. Львова. – М: Изд-во Магистр, 2015. –C. 65-70]:
  ► Учетная политика для целей налогового учета, так же как и для целей бухгалтерского учета, должна разрабатываться с учетом принципов, определенных налоговым законодательством. Так, согласно статье 113 НК РФ налоговый учет организуется налогоплательщиком «исходя из принципа последовательности применения правил и норм налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому», что гармонирует с допущением последовательности применения учетной политики для целей бухгалтерского учета. Иные принципы и допущения, определенные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, а именно имущественная обособленность, непрерывность деятельности, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, также должны быть учтены при разработке учетной политики для целей налогообложения.
  ► Учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, вариантность выбора которых прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах, т. е. те элементы, на которые есть прямые ссылки в законе. Например, применяемый метод амортизации амортизируемого имущества. Если же законодательством о налогах и сборах по тому или иному вопросу установлен единственно возможный метод, то данный метод не может выступать элементом учетной политики организации.
  ► Учетная политика организации, разработанная с учетом указанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя. Организацией может быть принят единый акт, в котором найдут отражение как способы ведения бухгалтерского учета (учетная политика для целей бухгалтерского учета), так и методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (учетная политика для целей налогообложения).
  ► Налогоплательщики - бюджетные организации, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней и получающие доходы от иных источников, - в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований ст. 321.1 НК РФ.
  ► Методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при разработке учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения.
  ► Принятая учетная политика организации должна обеспечивать формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Принятая учетная политика для целей налогообложения должна обеспечить целостность системы налогового учета в организации и ее обособленных подразделениях. При этом вся совокупность решаемых методов учетной политики вопросов делится на методологические, технические и организационные [ 80-81].

Методологические вопросы подразумевают то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли (дохода), признания расходов и т. п. используются организацией при формировании налоговой базы, в том числе:
  •предусмотренные налоговым законодательством;
  •не предусмотренные налоговым законодательством;
  •вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства.

Технические вопросы учетной политики для целей налогообложения определяют порядок реализации этих способов в учетных налоговых регистрах, схемах отражения доходов и расходов и других документах, связанных с формированием налоговой базы.

Организационные вопросы учетной политики для целей налогообложения охватывают порядок применения технических способов с позиции построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными службами.

Таким образом, технические и организационные вопросы устанавливают:
 • организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой;
 • состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учет; 

• организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Выделение в учетной политике для целей налогового учета трех направлений, ее составляющих - методологических, технических и организационных, в достаточной степени условно. Единственная цель, которую преследует такое деление, - более систематизированное изложение содержания учетной политики организации.

 Другая группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения подразумевает их условное разделение на три группы [Гуккаев, В.Б. Учетная политика предприятия: учебное пособие / В.Б. Гуккаев. - М.: Бератор, 2012. -С. 90]: основные элементы, специальные элементы и дополнительные элементы.

К основным относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено НК РФ, и те, на которые в конкретном законе есть прямые ссылки.

Необходимость использования элементов специальной группы требуется тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности, либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками. Именно для них налоговое законодательство предусматривает специальные элементы налоговой политики.

Дополнительная группа является факультативной, так как в ней содержатся элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Налогоплательщик может установить и иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, если они будут соответствовать и не противоречить налоговому законодательству.

Ключевой особенностью разработки учетной налоговой политики является определение общего подхода к ведению налогового учета. Среди существующих методических подходов выделяют, как правило, следующие: ♦ ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом (известно, что правила бухгалтерского и налогового учета совпадают в некоторых случаях);

♦ слияние бухгалтерского и налогового учета в объединенный учет, то есть максимальная сбалансированность учетного процесса (известно, что правила бухгалтерского и налогового учета не совпадают в некоторых случаях).

Первый подход считается предпочтительным, его положения предусматривают несколько различающихся способов (инструментов) [Николаева С. А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп./ С.А. Николаева – М.: «Аналитика-Пресс», 2014. – С. 112]:

1) использование налогового плана счетов – предполагает наличие отличающихся от счетов бухгалтерского учета кодировки и наименования счетов, перечень которых охватывает объекты, влияющие на налогообложение;

2) использование субсчетов – предполагает отражение базовой величины объекта (облагается налогом) и разницы между базовой и дополнительной (не облагается налогом), то есть на одном счете отражаются два объекта с помощью разных субсчетов, но общая величина объектов по счету будет учтена для целей бухгалтерского учета.

Этот способ применяется, если стоимостная величина объекта для целей налогообложения меньше, чем для целей бухгалтерского учета.

Одной из особенностей формирования учетной налоговой политики являются способы подтверждения данных налогового учета. К ним относятся [Копылова Т. И. Учетная политика: бухгалтерский и налоговый аспекты: учеб. пособие / Т. И. Копылова. – Иркутск: Изд-во БГУ, 2016. – C. 59]:

♦ описание форм первичных документов, используемых для характеристики фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

♦ описание форм регистров налогового учета, если они разрабатываются организацией самостоятельно и могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно;

♦ описание алгоритмов расчетов налоговой базы.

Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Таким образом формирование учетной политики состоит из несколь­ких этапов. Сначала определяются объекты учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика. Затем определяются наиболее подходящие способы ведения учета по этим объектам для конкрет­ного предприятия.

На заключительном этапе форми­рования учетная политика организации оформляется отдельным документом и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

При формировании учетной политики для целей налогового учета бухгалтеру, или иному должностному лицу, на которое возложено ведение учета, необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, Налоговым кодексом Российской Федерации. Исходя из особенностей деятельности организации, организационной структуры, режима налогообложения, следует представить элементы для налогового учета по каждому налогу, используя соответствующую главу Налогового кодекса РФ. Например, по гл. 25 «Налог на прибыль» можно предусмотреть порядок учета расходов на НИОКР: «если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ» (п. 9, ст. 262 Налогового кодекса РФ).

1.3 Порядок утверждения и изменения учетной политики

В соответствии с законодательством РФ учетная политика организации, в том числе и для целей налогообложения, утверждается руководителем организации. Формирование учетной политики относится к компетенции главного бухгалтера. В разработке учетной политики организации должны участвовать и специалисты других функциональных подразделений.

Разрабатывать учетную политику для целей налогового учета можно в виде отдельного документа, а можно добавить дополнительный раздел в учетную политику по бухгалтерскому учету. Какой бы способ не был выбран, учетная политика на следующий год до 31 декабря должная быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя. Данное положение следует из норм НК РФ, а именно из п. 1 ст. 285, в соответствии с которым налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год [(Дата обращения: 27.05.2018]. Применяться учетная политика в организации должна с момента регистрации организации и до ее ликвидации.

Зачастую на практике учетная политика утверждается ежегодно в конце года на следующий календарный год. У специалистов по этому поводу свое мнение: поскольку для учетной политики применяется принцип последовательности, утверждать ее ежегодно нет необходимости. Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения. В то же время в учетную политику могут вноситься изменения.

Так, например, если организация планирует изменить ранее применяемые методы учета. В данном случае изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала следующего календарного года, т.е. приказ об утверждении учетной политики на новый календарный год должен быть подписан в декабре.

В том случае если изменения учетной политики - следствие изменения законодательства о налогах и сборах, необходимые изменения нужно внести с момента вступления в силу соответствующего законодательства. В последнем случае создают приказ об изменении учетной политики.

Изменения в течение налогового периода необходимо также внести в тех случаях, когда организация начала осуществление новых видов деятельности.

Таким образом, вносить изменения в учетную политику в течение календарного года можно только в двух случаях, рассмотренных ранее. Во всех остальных случаях изменять учетную политику можно только с начала года. Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации.

Для этого нужно[Пляс К. Учетная политика для целей налогового учета/ К. Пляс// Составляем правильно. URL: http://ppt.ru/nalogi/uchetnaya-politika (дата обращения 27.05.2018)]:

►подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;

►определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);

►проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные с продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы организация должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);

►утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.

Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Подводя итоги нужно отметить, что учетная политика является обязательным внутренним документом организации и ее не нужно направлять после утверждения в территориальный орган ФНС. Также налоговики могут потребовать этот документ в рамках проверки, и тогда за его отсутствие организацию оштрафуют. Кроме того, хотя сама по себе учетная политика организации не дает гарантий в том, что в спорных вопросах проверяющие согласятся с позицией налогоплательщика, она позволяет лучше аргументировать свою позицию при отстаивании интересов в суде в случае споров с налоговой службой. И чем грамотнее будет составлен этот документ, тем выше шансы, что судья окажется на стороне налогоплательщика.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Учетная политика ОСНО

Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСН, и как ОСНО. 

Общая система налогообложения (ОСНО)– режим, применяемый для осуществления налогового учета различными юридическими лицами и ИП, занятыми коммерческой деятельностью [Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2017. - C. 234].

Плательщиками ОСНО могут быть как юридические, так и физические лица, на этот режим не распространяются предусмотренные для специальных режимов ограничения направлений деятельности, количества персонала, уровня получаемых доходов и т.д.

ОСНО предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект коммерческой деятельности оформляет в своей учетной политике по налогообложению. 

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать для себя учетную политику в части налогообложения прибыли, полностью учитывающую нюансы своей деятельности.

Учетная политика, составляемая при ОСНО, будет иметь свои особенности для каждого юридического лица не только в силу ведения им того или иного вида деятельности или выбора им тех или иных учетных методик. Присутствие особенностей обусловливается также наличием у организации [Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2017. - C.240-243]:

• обособленных подразделений, для которых в УП надо будет прописать наличие/отсутствие самостоятельности в уплате налогов, выбор ответственного по платежам подразделения, базу распределения налога на прибыль по регионам.
• дочерних обществ, в отношении которых потребуется учесть порядок предоставления в головную организацию данных для формирования консолидированной отчетности;
• оснований быть отнесенной к субъектам малого предпринимательства, имеющим право на ведение упрощенного учета и формирование упрощенной бухгалтерской отчетности, что при выборе этих способов потребует внесения соответствующих оговорок и описаний в текст УП;
• совмещаемых режимов налогообложения, в отношении которых придется привести не только выбранные применительно к каждому из них методики, но и описать алгоритмы распределения параметров, требующих такой процедуры при совмещении;
• обязанности формировать отчетность по правилам МСФО, что потребует введения в УП отдельной части, посвященной особенностям учета, предназначенного для этих целей;
• решения о параллельном ведении управленческого учета, осуществляемого в добровольном порядке и ведущегося по своим особым правилам, отвечающим поставленным перед ним задачам и тоже требующим отдельного их описания в учетной политике.

Структура налоговой учетной политики для основной системы налогообложения может состоять из следующих разделов:

• организационные положения
• налог на добавленную стоимость
• налог на прибыль организации
• НДФЛ
• налог на имущество.

Раздел «Организационные положения» обычно включает следующую информацию [Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие/ И.Н. Львова. – М: Изд-во Магистр, 2015. – C. 134-136]:

♦ Для целей формирования информации по налоговому учёту организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так по каждому из налогов, плательщиком которых является организация.

♦ Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация помимо констатации факта несёт в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учётной налоговой политики (в первую очередь, в части налога на прибыль).

♦ Для этих же целей – для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учёту налога на прибыль – организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несёт ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.

♦ Для целей формирования информации о порядке ведения учёта по налогу на имущество, организация должна указать, имеется ли у неё на балансе имущество, подлежащее налогообложению.  

♦ Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учётной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта федерации.  

♦ Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учёта. Организация может вести учёт данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учётной политики следует указать их наименование), либо собственными силами. Если налоговый учёт ведётся собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается – отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации.  

♦ Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учёта (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведётся налоговый учёт.

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Этот раздел должен содержать:

• элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;

• самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;

• обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

В частности, нужно определить:

• порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления),

• порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов,

• методы оценки материалов, сырья и товаров,

• формируются ли резервы для равномерного распределения расходов в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.),

• учет операций с ценными бумагами,

• в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему,

• применяемые налоговые регистры и т.д.

• для иных налогов (в частности, для НДПИ) — моменты, существенные для их исчисления.

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых НК РФ, приведен в Приложение 1.

В разделе учетной политики про НДС нужно определить:

• порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;

• порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;

• особенности нумерации счетов-фактур (если, например, организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения).

В учетной политике для целей налогообложения обязательно нужно закрепить методику раздельного учета по НДС. Дело в том, что организация должна обеспечить проверяющим возможность проконтролировать обоснованность применения вычетов по НДС (п. 1 ст. 23 НК РФ). А учетная политика – это как раз документ, в котором фиксируют выбранный метод распределения входного НДС (абз. 22 п. 2 ст. 11 НК РФ). На основании этого документа налоговая инспекция будет проверять правильность расчетов, связанных с распределением налога между операциями, облагаемыми НДС и освобожденными от налогообложения. При этом в учетной политике можно прописать любую экономически обоснованную методику раздельного учета, которая позволяет достоверно определить все необходимые показатели.

С 1 января 2018 г. компаниям применяющих «правило 5 процентов» для целей раздельного учета. необходимо вести раздельный учет НДС по-новому – к вычету НДС заявить можно по покупкам, относящимся одновременно и к облагаемым, и к необлагаемым операциям в том случае, если доля расходов на необлагаемые операции составляет не более 5 % (п. 4 ст. 170 НК). Помимо этого, организации не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только необлагаемых операций независимо от доли расходов на эти сделки. Теперь в НК РФ закреплено правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 %, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если траты относятся лишь к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в счет расходов компании (п. 4 ст. 170 НК) [].

В отношении НДФЛ организации требуется в учётной политике только указать форму налогового регистра по учёту начислений и удержаний по доходам физического лица, в отношении которого организация выступает в качестве налогового агента. Данный момент необходим к раскрытию, так как унифицированные формы налоговых регистров по НДФЛ отсутствуют, и организация должна утвердить их самостоятельно.

Раздел «Налог на имущество организаций» заполняют только организации, плательщики налога на имущества, у которых имеется несколько категорий имущества, налоговая база по которым определяется отдельно. Речь идёт об имуществе, расположенном на территории разных субъектов федерации. В связи с этим по одному и тому типу имущества могут применяться разные налоговые ставки, установленные законами субъектов федерации. Указанное имущество должно учитываться раздельно либо на отдельных субсчетах к балансовым счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», либо в специальном налоговом регистре, либо ещё каким-либо способом. О выборе соответствующего способа также нужно сделать отметку в учётной политике. Допустимо также комбинированное использование вышеприведённых методов.

Образец приказа об утверждении учетной политики, а также положение налоговой политики организации, применяющей общую систему налогообложения представлены в Приложении 2 и Приложении 3 соответственно.

2.2. Учетная политика УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса [Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/Т.Ф. Юткина – М: Инфра-М, 2014. – C.348.].

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

Организации

Индивидуальные предприниматели

• налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств; • налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ); • налога на добавленную стоимость.

• налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности; • налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»; • налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Не нахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике. Однако в силу определенных условий «упрощенцу» все же требуется составление учетной политики. К примеру, учетную политику следует оформлять для утверждения выбранной схемы УСН («Доходы 6%» или «Доходы минус расходы 15»), а также для описания особенностей учета в рамках данной схемы. Кроме того, учетную политику целесообразно составлять в следующих случаях:

• Если компания совмещает УСН и ЕНВД. В данной ситуации в документе следует описать нормы раздельного учета доходов и расходов по каждому из налоговых режимов, а также порядок расчета и уплаты «вмененного» налога и единого налога УСН;
• Фирма-«упрощенец» получает средства целевого финансирования. Если организация получает субсидии и дотации как из государственных, так и из частных источников, то порядок их распределения и использования обязательно должен быть прописан в учетной политике.

Для того, чтобы определить необходимость составления документа, учитывается специфика работы компании и сфера деятельности.

Цель составления учетной политики при УСН– зафиксировать систему налогообложения, выбранную организацией, и отразить информацию относительно порядка учета доходов и расходов.

Нюансы налоговой учетной политике при УСН зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).

Как известно, при УСН с объектом «доходы» налоговую базу определяют без учета расходов. Их во внимание не берут. В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения, так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета. Таким образом, в учетной политике при УСН описывается механизм учета дохода, а также порядок расчета и уплаты налога в бюджет. При использовании УСН по данной схеме, в тексте учетной политики можно учесть следующие положения:

• утверждается схема налогообложения в рамках УСН («Доходы 6%);
• описывается порядок учета доходов для налогообложения. К примеру, в тексте документа можно указать, что сумма доходов определяется на основании Книги учета доходов и расходов, которая ведется в программе «1С»;
• указывается порядок учета доходов от переоценки валютных ценностей (не учитываются при расчете налога);
• описывается механизм учета сумм, оплаченных во внебюджетные фонды.
• описывается порядок расчета налога и авансовых платежей. В данном пункте указывается действующая налоговая ставка;
• утверждается график уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты авансов по единому налогу утверждаются согласно датам, предусмотренных законодательством.

Помимо вышеуказанной информации, текст учетной политики должен содержать обязательные реквизиты (дата и номер документа, срок вступления в действие и т.п.). Учетная политика вступает в силу в начале отчетного года на основании приказа, подписанного руководителем. 

При схеме УСН «Доходы минус расходы 15%» следует рассчитывать налог от суммы доходов с учетом понесенных расходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

В связи с этим при составлении учетной политики по данной схеме следует учитывать не только порядок учета доходов, но и механизм признания расходов.

К примеру, налогоплательщикам следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания:

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

В таблице ниже приведена информация об основных положениях, которые должны быть указаны в учетной политике плательщика налога по схеме «Доходы минус расходы 15%».

Положения	Описание
Учет основных средств (ОС)	Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов УСН, то есть уменьшают налогооблагаемую базу. Поэтому в учетной политике необходимо описать следующие положения: 1. Порядок расчета первоначальной стоимости ОС при постановке на учет. В данном пункте указываются расходы, учитываемые в составе первоначальной стоимости при поступлении ОС к учету (расходы на доставку, монтаж и т.п.). Также описывается учет расходов на модернизацию при расчете балансовой стоимости ОС. 2. Выбранный метод начисления амортизации. Следует указать формулу расчета амортизационных начислений. 3. Механизм определения срока полезного использования. Процедура может предусматривать порядок определения срока службы для каждого ОС отдельно. Также данный пункт может быть оформлен в виде норм, утвержденных для каждой группы ОС.
Учет ТМЦ	В данном пункте описывается: 1. что учитывается в составе материальных расходов (цена на приобретение, транспортные, комиссионные расходы и т.п.); 2. как определяется стоимость товаров для реализации (цена покупки за вычетом НДС, с учетом стоимости транспортно-заготовительных услуг); 3. как отражаются в учете и списываются в расходы реализованные товары (учет по средней стоимости, отражение в расходах по мере реализации).
Учет затрат на реализацию	Если деятельность ИП или ООО связана с реализацией товаров (услуг), то в учетной политике описывается: 1. перечень реализационных расходов (хранение, транспортировка, обслуживание, аренда оборудования и т.п.); 2. порядок учета реализационных расходов (не раньше момента реализации товара); 3. периодичность контроль за соответствием фактических расходов установленному лимиту для УСН (ежеквартально).
Учет убытков	В данном пункте описывается право на признание убытков предыдущих периодов в текущем отчетном году. В положении также следует описать порядок оплаты минимального налога в случае полученных убытков.

Аналогично субъектам хозяйствования, оплачивающих налог от суммы доходов, ИП и юридические лица, применяющие схему «Доходы минус расходы 15%», должны указать в учетной политике положения, касающиеся:

• утвержденной схемы налогообложения;

• порядка учета полученных доходов;

• механизма и сроков оплаты взносов во внебюджетные фонды, а также порядок учета оплаченных сумм при расчете налога;

• способа расчета налога к оплате исходя из базы и действующей ставки;

• графика осуществления платежей по налогу (авансовые платежи, окончательный расчет).

В качестве образца приведем пример оформления учетной политики ООО в сфере оптовой торговли, использующей УСН по схеме «Доходы 6%» (Приложение 4).

2.3. Учетная политика ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — это один из действующих специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ), который является наиболее выгодным для плательщиков. Ведь на таком режиме можно определять сумму налога на основе вменения, то есть не от фактически полученного дохода, а методом расчета: среднее значение дохода от предпринимательской деятельности в той или иной сфере в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, умноженное на ставку 15 %.
Еще в начале этого года налоговое законодательство предусматривало, что ЕНВД отменят с 1 января 2018 г. Но данный вопрос был пересмотрен, и 01.01.2017 начал действовать Федеральный закон от 02.06.2016 № 178, который отменил эту норму и продлил действие единого налога до 01.01.2021 года.

Применение ЕНВД является добровольным и происходит в заявительном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что перейти на этот спец режим может любая организация или ИП, отвечающие установленным требованиям. Правда, для этого должны быть соблюдены некоторые условия:

► специальный режим должен быть введен на территории муниципального образования, где ИП или организация осуществляет предпринимательскую деятельность;

► в нормативном правовом акте, принятом региональной законодательной властью, должен быть упомянут вид деятельности, который осуществляет организация или ИП.

Только если оба этих условия соблюдены, представители бизнеса имеют право применять ЕНВД.  

Единый налог на вмененный доход может применяться только по отношению к отдельным видам предпринимательской деятельности – данный перечень утвержден на законодательном уровне (п.2 ст.№346.26 НК РФ) и включает в себя:

• розничную торговлю, бытовые и ветеринарные услуги;

• общественное питание, изготовление и размещение рекламы;

• сдачу в аренду мест под торговые помещения по договору;

• транспортировку пассажиров и перевозку грузов.

Также как и при УСН, ЕНВД заменяет собой большое количество различных налогов, как для юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей.

Для юридических лиц:

-налог на прибыль организаций;

-налог на имущество;

-налог на добавочную стоимость (касательно операций, являющимися объектом налогообложения согласно гл.№21 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей:

-НДФЛ.

-Налог на имущество физических лиц.

-НДС.

Рассматриваемая политика при ЕНВД обязательна для ООО, она должна быть сформирована так, чтобы обеспечить верный расчет налога. По этой причине данная политика должна определять способы и правила, с помощью которых будут вычисляться налоговые обязательства компании.

Прежде всего, в налоговом учете должен найти отражение раздельный учет показателей. Как это сделать – компания определяет самостоятельно, так как налоговые законы это однозначно не определяют. Главное, чтобы закрепленные в политике принципы позволяли верно посчитать единый специальный налог и другие налоговые обязанности.

Учетная налоговая политика понадобится при ЕНВД даже в том случае, если раздельный учет не нужен по причине ведения только одного вида бизнеса. При этом в нее включается вид деятельности, физический показатель для него, порядок расчета специального налога, учет страховых платежей при уменьшении налога к уплате.

В учетную политику в налоговых целях включают:

1. Виды деятельности;
2. Набор физических показателей, которые будут применяться при вычислении налогового бремени;
3. Порядок распределения этих показателей при расчете единого специального налога (например, компания торгует в розницу и ремонтирует одежду в одном помещении, это разные виды бизнеса, для которых нужно определить, как будет распределяться площадь помещения между ними);
4. Способ раздельного учета при одновременной работе по различным режимам;
5. Бланки налоговых регистров, необходимые для отражения требуемых показателей, подлежат самостоятельной разработке с учетом особенностей ведения деятельности;
6. Учет страховых взносов в целях уменьшения налога к уплате.

В целом, налоговая политика ИП и организации ничем не отличается. Ее содержание зависит от особенностей ведения бизнеса предпринимателем, числа видов деятельности на ЕНВД, места осуществления деятельности, наличия совмещения режимов налогообложения.

Минимальное, что нужно прописать в политике – это вид бизнеса, соответствующий показатель, а также порядок уменьшения налога на величину платежей за свое страхование и своих работников.

При ведении бизнеса по нескольким направлениям, при осуществлении одного вида в разных территориальных местах, при совмещении режимов в налоговой политике указываются принципы раздельного учета.

Образец учетной политики ЕНВД в сфере розничной торговли представлен в Приложении 5.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения – основной документ, регламентирующий ведение налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в налоговой учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:

– в ней отражены все способы ведения налогового учета на предприятии;

– учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;

– от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Учетная политика — важнейший документ, который каждому юридическому лицу необходимо сформировать, а затем руководствоваться им в работе.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (ред. от 27.11.2017 N 343-ФЗ // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ: (ред. от 23.04.2018 N 98-ФЗ.) // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/.
3. Андреев В. С. Учетная политика предприятия: Учебное пособие/ В.С. Андреев. – М.: Юнити, 2015 378 с.
4. Гуккаев, В.Б. Учетная политика предприятия: учебное пособие / В.Б. Гуккаев. - М.: Бератор, 2012. -288 с. 
5. Игнатьева И. Поправки в НДС: к чему готовиться/ И. Игнатьева// Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», январь 2018 URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/941481.html (дата обращения 30.05.2018)
6. Копылова Т. И. Учетная политика: бухгалтерский и налоговый аспекты: учеб. пособие / Т. И. Копылова. – Иркутск: Изд-во БГУ, 2016. – 76 с.
7. Львова И.Н. Учетная политика организации: учеб. пособие/ И.Н. Львова. – М: Изд-во Магистр, 2015. – 271 с.
8. Николаева С. А. Учетная политика организации: Принципы

формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп/ С.А. Николаева – М.: «Аналитика-Пресс», 2014. – 327 с.

1. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2017. - 448с.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/Т.Ф. Юткина – М: Инфра-М, 2014. – 650 с.
3. Пляс К. Учетная политика для целей налогового учета/ К. Пляс// Составляем правильно. URL: http://ppt.ru/nalogi/uchetnaya-politika (дата обращения 25.05.2018)

Приложение 1

Элементы учетной политики для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Допустимые варианты			Основание
НДС
Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)			День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию) День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике		п. 1, 13 ст. 167 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов			Разрабатывается самостоятельно		п. 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения			Разрабатывается самостоятельно		п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов		Метод начисления (по умолчанию) Кассовый метод Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал		ст. 272 НК РФ ст. 271 НК РФ п. 1 ст. 273 НК РФ
Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год		Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв		п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ
Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание		Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв		п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам		Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам		п. 3 ст. 266 НК РФ
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание		Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв		п. 1 ст. 267 НК РФ
Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям: количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются); расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников		Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике		ст. 267.1 НК РФ
Создание резервов на НИОКР		Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет		ст. 267.2 НК РФ
Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний)		Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет		ст. 267.3 НК РФ
Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)		Линейный метод Нелинейный метод		ст. 259.1 НК РФ ст. 259.2 НК РФ
Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства		Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам)		абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств		О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов		п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации		Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы)		п. 4 ст. 259.3 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство		ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы запасов		п. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации		ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы товара		подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым		Единовременно В течение нескольких отчетных периодов		подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии		ФИФО По стоимости единицы		п. 9 ст. 280 НК РФ
Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления		Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов		абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления		Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов		п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления		Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов		п. 1 ст. 272 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце		Разрабатывается самостоятельно		п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров		С учетом расходов на приобретение товаров Без учета расходов на приобретение товаров		ст. 320 НК РФ
Перечень прямых расходов		Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг		п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги		Путем распределения на остатки незавершенного производства Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)		п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу		Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей		п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль		Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал		п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение		Сумма расходов на оплату труда Среднесписочная численность сотрудников		п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ		Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)		п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией		Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности		п. 2 ст. 288 НК РФ
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных		На основе регистров бухучета На основе самостоятельно разработанных регистров На основе форм, рекомендованных налоговой службой		ст. 313 и 314 НК РФ информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.
Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля		Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр		п. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года		Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет		подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95 письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111
		Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает
Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)		Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет		подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425
		Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно
Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов		В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами: в качестве нематериального актива; в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет		ст. 325 НК РФ

Приложение 2

  (полное наименование организации)  

Приказ №     

Об утверждении учетной политике на 2018 год

г. Пермь " 25 «декабря 2017 года  

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2018 год.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на   2018 год учетную политику (наименование организации) для целей налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику в целях налогообложения начиная с 01.01.2018 года.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками (наименование организации), ответственными за ведение налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера (наименование организации) (ФИО).

	(ФИО)
(подпись)

Генеральный директор

	(ФИО)
(подпись)

С приказом ознакомлена

Приложение 3

Приложение 1 к Приказу № 1
от 25.12.2017 г.

ООО «_______________________»

Учетная политика для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций

 

Порядок ведения налогового учета

• 1. Организация применяет общую систему налогообложения.
  2. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую

главным бухгалтером.

• 1. При ведении налогового учета организация применяет автоматизированную форму обработки учетной информации, с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8».
  2. Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями НК РФ
     Основание: статьи 313, 314 НК РФ

3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.

Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. Если основное средство не указано в классификации, срок полезного использования определять по технической документации или рекомендациям производителей.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, пункты 1 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

5. Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

 

8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.  

9. Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам).

Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.

Учет сырья и материалов

11. Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

12. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

  

Учет затрат

13. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

14. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.

15. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки за предыдущий налоговый период без учета НДС.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.

16. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

 

17. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.

18. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения повышающего коэффициента.
Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.

19. К прямым расходам на производство продукции относятся:

• все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;
• расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;
• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции.

Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

20. В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 20 настоящей Учетной политики, к изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению пропорционально прямым затратам, непосредственно относящимся к производству каждого вида продукции.
Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

21. Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья, приходящегося на незавершенное производство, в общем количестве сырья, отпущенного в производство в течение месяца с учетом остатков на начало месяца (в натуральном выражении).
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

22. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета авансовых платежей

23. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

 

24. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

25. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией. 

26. Учет освобожденных от НДС операций ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию освобожденных от обложения НДС операций» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию освобожденных от обложения НДС операций в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

27. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов деятельности.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

28. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

• 19-1 «Операции, облагаемые НДС», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
• 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС.
• 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.
  Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170, пункт 4 статьи 149, статья 172 Налогового кодекса РФ.

29. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.
Основание: подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

30. Суммы налога по товарам (работам, услугам), частично используемым в осуществлении экспортных операций, облагаемых по ставке 0%, учитываются на субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» или 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» в зависимости от использования активов в освобожденной от НДС деятельности. Суммы НДС, отраженные на субсчетах 19-1 и 19-3 и относящиеся к экспортным операциям, списываются ежемесячно в разрезе счетов-фактур на субсчет 19-4 «НДС по затратам на экспорт» пропорционально доле экспортной выручки в общей выручке от реализации по всем облагаемым видам деятельности. Суммы, учтенные на субсчете 19-4 «НДС по затратам на экспорт», относящиеся к операциям, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки, списываются по итогам квартала в дебет счета 68 и регистрируются в книге покупок.
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц

31. Утвердить формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов (приложение № ____ к настоящему Приказу).

Основание: пункт 1 статьи 230 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

	(ФИО)
(подпись)

Главный бухгалтер

Приложение 4

(полное наименование организации)  

Приказ №     

Об утверждении учетной политики для целей налогообложения на 2018 год

г. Пермь " 25 «декабря 2017 года  

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить следующие положения учетной политики организации для целей налогообложения на 2018 год:

1. Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Налоговый учет ведётся сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги в соответствии с договором.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 346.26,

пункты 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса

1. Для расчета единого налога использовать объект налогообложения в виде доходов.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

1. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухучета

Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

1. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизировано с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ.

1. По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
2. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

1. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода.

Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. 

1. Расчет суммы единого налога к уплате осуществлять на основании данных о доходах с учетом установленной ставки 6%. Суммы аванса по налогу рассчитывать ежеквартально в размере ¼ от показателя годового платежа.
2. Установить сроки оплаты и подачи отчетности:
   1. Авансовые платежи – ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
   2. Окончательный расчет – до 31 марта следующего года;
   3. Подача декларации – до 31 марта следующего года.
3. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2018 года.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя

	(ФИО)
(подпись)

Генеральный директор                                  

Приложение 5

(полное наименование организации)  

Приказ №     

Об утверждении учетной политики для целей налогообложения на 2018 год

г. Пермь " 25 «декабря 2017 года  

В целях организации налогового учета на предприятии утвердить следующие положения учетной политики организации для целей налогообложения на 2018 год:

• 1. Ведение налогового учета осуществляет директор организации единолично.
     Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 23, пункт 6 статьи 346.26, пункты 2 и 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ
  2. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров, применять специальный режим ЕНВД.

Основание: подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

• 1. В отношении развозной розничной торговли, осуществляемой через автолавки, применять специальный режим ЕНВД.

Основание: подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

4. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Основание: пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ

5. В целях определения площади торговых залов, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны, организация ежемесячно проводит внеплановую техническую инвентаризацию.

Основание: пункт 6 статьи 346.26, абзац 22 статьи 346.27, пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

6. В целях определения средней численности сотрудников, используемой в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по развозной торговле, организация ведет учет рабочего времени в табелях учета рабочего времени на основании заказ-нарядов.

Средняя численность сотрудников АУП учитывается при расчете физических показателей пропорционально доле численности сотрудников, участвующих в развозной торговле, в общей средней численности без учета АУП.

Основание: пункт 6 статьи 346.26, абзац 36 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

7. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также взносы по договорам добровольного личного страхования распределяются по видам деятельности, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы и пособия, начисленные на выплаты сотрудникам, участвующим в соответствии с табелем учета рабочего времени в развозной торговле, также относятся к развозной торговле. Сумма взносов, относящаяся к торговой деятельности через магазины и павильоны, определяется как разница между общей суммой взносов и взносов, начисленных на выплаты персоналу, участвующему в развозной торговле.

Основание: пункт 6 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

• 1. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2018 года.
  2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя

	(ФИО)
(подпись)

Генеральный директор