Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим организациям процедур банкротства, объективная и точная информация о финансовом состоянии организации имеет первостепенное значение [7]. В свою очередь, большая роль и значение в оценке финансового состояния принадлежит бухгалтерскому балансу. В настоящее время для прогнозирования финансового положения и оценки вероятности банкротства предприятий используют различные математические модели и методы, основанные на расчете отдельных финансовых коэффициентов и их комбинаций [10]. Однако ни одна из этих моделей не сможет обойтись без показателей, отраженных в бухгалтерском балансе.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и методических аспектов техники составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Дворовые игры». Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Представить экономическое содержание и назначение бухгалтерского баланса.

2. Рассмотреть методологию формирования и раскрытия показателей бухгалтерского баланса организации на примере ООО «Дворовые игры».

Объектом исследования выступает ООО «Дворовые игры».

Предметом исследования является порядок составления бухгалтерского баланса.

Теоретическую базу исследования составили законодательные акты РФ, учебная и справочная литература, статистические сборники, периодические издания, справочно-информационные системы.

Значительный вклад в развитие избранной темы внесли Бреславцева Н.А., Гусаров И.А., Донцова Л.В., Исанова А., Ковалев В.В., Маркарьян Э.А., Патков В.В., Чернов В.А., Шеремет А.Д., Н.Г. Сапожникова, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Л.Т. Гиляровская и другие, научные труды которых послужили теоретической основой проведенного исследования.

Информационной базой курсовой работы послужили данные финансовой отчетности и внутренние положения ООО «Дворовые игры».

Объективные недостатки, присущие бухгалтерскому балансу определяют необходимость повышения информативности его показателей с позиции достоверной оценки финансового состояния.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 История бухгалтерского баланса

Методом любой науки является то, как и благодаря каким приемам она изучает свой предмет. Методы бухгалтерского учета представляют собой систему способов и конкретных приемов, которые осуществляются с помощью инвентаризации, документации, системы аналитических и синтетических счетов с применением метода двойной записи, бухгалтерского баланса, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации.

Понятие «баланс» (от лат. «bis» и «lans» - две весовые чаши) характеризует равновесие, уравновешивание. В экономической литературе с его помощью выражают разные виды равенств, например: баланс основных фондов, баланс доходов и расходов организации, межотраслевой баланс и др. В бухгалтерском учете баланс также имеет определение и назначение.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу, размещению и источникам образования в денежной форме на отчетную дату. Итоговое обобщение информации бухгалтерского учета - основное назначение бухгалтерского баланса. Именно составлением баланса заканчивается процесс сбора информации об отчетном периоде производственной и финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский баланс фиксирует на отчетную дату фактическое финансово-хозяйственное положение организации и демонстрирует всем заинтересованным лицам сведения о товарно-материальных ценностях, величине обязательств, запасов и инвестиций. Как правило, на этой основе можно оценить финансовое состояние организации на момент составления баланса, а именно способность организации расплатиться по обязательствам, дебиторскую и кредиторскую задолженности, эффективность использования собственных и привлеченных средств. Поэтому баланс является одной из самых важных форм отчетности. Вокруг него группируются в качестве приложений остальные формы финансовой отчетности, которые в совокупности составляют бухгалтерский отчет.

Основная задача бухгалтерского баланса заключается в том, чтобы показать собственникам организации и другим заинтересованным лицам, что находится в собственности у предприятия на отчетную дату и какой капитал ей подконтролен. Помимо этого, баланс должен продемонстрировать, сможет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами: акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др. Показатели бухгалтерского баланса могут быть использованы собственниками, экономистами организации, налоговыми органами, банками и другими пользователями для анализа отчетности. Другими словами, бухгалтерский баланс выступает для обширного круга лиц основным источником информации об имущественном положении предприятия [1].

По данным бухгалтерского баланса можно определить конечный финансовый результат функционирования организации в виде увеличения собственного капитала за отчетный период. По нему судят о способности руководства сохранить или приумножить собственные материальные денежные ресурсы. Собственный капитал отражается в балансе как чистая прибыль или убыток. Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем соизмеряются имущество, права и обязательства организации. Имущество может оказаться равным обязательствам, больше или меньше их.

Сфера деятельности предприятия оказывает существенное влияние на внутреннее содержание бухгалтерского баланса. В зависимости от этого признака выделяют такие его виды, как баланс производственных организаций, баланс бюджетных учреждений и баланс банка. Однако общий принцип построения документа сохраняется: отдельно отражаются средства организации (активы) и их источники (пассивы). Активы представляют собой средства, над которыми организация получила контроль в результате совершившихся хозяйственных операций и которые должны принести экономические выгоды в будущем.

Пассивы включают в себя собственный капитал и обязательства организации. Капиталом считаются вложения собственников и прибыль, накопленную за все время функционирования организации. Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность организации, образовавшаяся вследствие ее хозяйственной деятельности. Расчеты по ней должны привести к оттоку активов.

По внешнему виду бухгалтерский баланс - это таблица. В левой ее части отражается имущество организации по составу и размещению, т. е. актив, в правой - источники формирования имущества, т. е. пассив. Считается, что баланс составлен правильно, если суммы активов и пассивов равны.

Основным элементом бухгалтерского баланса выступает балансовая статья - строка (показатель) актива и пассива баланса, которая характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования и обязательства организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы, в свою очередь, в разделы исходя из экономического содержания.

Существуют два вида балансов: баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время в России используется вид, который соответствует международным бухгалтерским стандартам, а именно баланс-нетто. Структурно он предусматривает два раздела в активе («Внеоборотные активы», «Оборотные активы») и три в пассиве («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») [5].

Итоги по активу и пассиву представляют собой валюту баланса.

Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на показатели: отчетной даты, прошлого периода и предшествовавшего ему периода. В балансе фактически фиксируются стоимость остатков имущества, товарно­материальных ценностей, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги.

Бухгалтерское понятие слова «баланс» существует около 600 лет. В исторической литературе можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV в. По некоторым данным, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г., которые, конечно, не были балансовыми в современном понимании.

Чаще всего появление термина связывают с итальянским математиком Лукой Пачоли и его книгой, один из разделов которой называется «Трактат о счетах и записях». Как правило, этот труд ассоциируется с описанием двойной бухгалтерии. Это частичная правда. Математик сформулировал две цели бухгалтерского учета: 1) своевременный доступ к информации о состоянии дел хозяйства, а для этого такое ведение учета, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения относительно долгов и требований; 2) исчисление финансового результата, поскольку цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести соответственную выгоду. Они реализуются с помощью счетов, которые выступают элементами системы, которые связаны друг с другом благодаря двойной записи. В ней заложены принципы, которые считаются основными постулатами Пачоли: суммы дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественны; сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Самая главная «картина», которую «рисует» счетный работник, называется балансом. Этой категории в трактате уделено достаточно внимания, хотя сочинение является не теоретической базой, а руководством по технике ведения учета хозяйственных операций. Баланс у Пачоли представлял собой структурированный документ с двумя сегментами: активом и пассивом. В актив следовало заносить все счета с дебетовым сальдо. Значение дебета и кредита не объяснялось. Фактически под дебетом понималась левая сторона любого счета, под кредитом - правая. В результате в актив вместе с действительно активными статьями попадали статьи убытков, с экономической точки зрения относящиеся к пассиву. В пассиве же наряду с кредиторской задолженностью находились прибыль и капитал, являющиеся его прямой противоположностью. Исходя из этого, итоги по экономическому содержанию были бессмысленными.

Ученые утверждают, что история возникновения бухгалтерского баланса есть история возникновения двойной записи. Однако они затрудняются ответить на вопрос: баланс составлялся до или после заполнения счета прибылей и убытков? Если автор подразумевал первый вариант, то, с его точки зрения, баланс - документ, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни, т. е. пробный баланс. Если второй, получается, что Пачоли трактовал баланс как отчетный документ. Многие специалисты находят первую версию более вероятной, поскольку баланс как отчетный документ получил признание не раньше XIX в.

Новый этап в развитии баланса связан с появлением в XIX в. балансоведения, что обусловливалось широким распространением баланса как основополагающей исходной концепции учета. Родоначальником балансоведения считается швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846­1924 гг.), один из крупнейших представителей европейской учетной мысли [6].

Шер утверждал, что предметом бухгалтерии могут быть только свершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты. Базу учета, по его мнению, составляет баланс. Статистическая теория баланса заключается в следующем: в основе баланса лежит уравнение капиталом, которое раскрывает стадии кругооборота. Исходя из этого, теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство (величина капитала организации равна разности объема имущества и кредиторской задолженности предприятия) - постулатом Шера.

Отметим, что баланс составляется по иной формуле, называемой балансовым равенством, которое характеризуется равенством имущества хозяйствующего субъекта сумме капитала и пассивов данного субъекта и формирует начальный баланс. Последующие балансы составляют согласно следующему равенству: сумма имущества и убытка организации равна сумме ее капитала, кредиторской задолженности и прибыли. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное.

Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в порядке убывающей ликвидности средств в собственности предприятия. При этом средства, которыми хозяйствующий субъект владеет не на правах собственности, в баланс не включались. Группировка статей пассива начиналась с собственных средств, затем отображались заемные. В завершение ставилось сальдо финансовых результатов.

Теория баланса имеет неразрывную связь с теорией счета. Счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс - его методологическую основу. Исходя из этого, баланс обозначается в качестве метода, а хозяйственные процессы выступают в роли объекта изучения [4].

Шер одним из первых ученых ввел в учет анализ. Его заслуга состоит в расчете оборачиваемости счетов. Общее правило оборачиваемости сформулировано им так: среднее арифметическое сальдо служит делителем для суммы оборота противоположной счету стороны. Эта трактовка методики расчета показателя господствует до сих пор. Кроме того, Шер первым классифицировал основные методы искажения баланса: объединение разнородных имущественных ценностей; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.

Среди бухгалтерских моделей выделяют разработку профессора Н. А. Блатова (1875-1942 гг.), крупнейшего ученого в области бухгалтерского учета в России. Он автор многих трудов, повлиявших на эволюцию бухгалтерского учета во всем мире. Н. А. Блатов был приемником Е. Сиверса и ярким представителем меновой теории. По его мнению, двойная запись отображает только естественный обмен ценностей на предприятии. Однако акцент делался не на ценностях, а на их потоках в форме мены. Поскольку обмен должен быть равноценным, то и двойная запись является логичным следствием обмена.

Меновая теория определяет три главные группы ценностей: денежные, условные и вещественные. Базируясь на данной теории, Блатов сконструировал уникальную графическую модель движения ценностей в бухгалтерском учете, которая названа «квадрат профессора Блатова».

Основной идеей Блатова была аксиома бухгалтерского учета - двойная запись. Он считал, что алгоритм бухгалтерского учета строится от счета к балансу, поэтому баланс есть следствие двойной записи по счетам.

Блатов внес незаменимый вклад в развитие теории балансоведения. Ему принадлежит наиболее раскрытая классификация балансов, которую применяют и в настоящее время.

Среди классификационных признаков выделяются:

• источники составления (инвентарный, книжный, генеральный баланс);
• срок составления (вступительный, операционный и ликвидационный);
• объем (простой, сводный, сложный);
• полнота оценки (брутто и нетто);
• содержание (оборотный, сальдовый);
• форма (односторонний, двусторонний, шахматный).

Вместе с тем Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия, используя сравнительный аналитический баланс, который получается из исходного баланса путем его дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Обязательными Блатов считал такие показатели сравнительного баланса:

а) абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец отчетного периода;

б) изменения в абсолютных величинах;

в) изменения в удельных весах;

г) изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса);

д) изменения в процентах к валюте баланса (темпы прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений);

е) цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

В современных экономических условиях устойчивое развитие предприятия зависит от объективного, качественного и своевременного учетно­аналитического обеспечения управленческих процессов. Информация, которая формируется в системе бухгалтерского учета, востребована многими пользователями.

Как уже было сказано, в бухгалтерском учете баланс может быть использован в качестве инструмента группировки и обобщения информации; средства контроля правильности выполненных учетных процедур; формы финансовой отчетности, устанавливающей основные способы размещения экономических средств, которыми оперирует организация в процессе финансовой и производственной деятельности, и источники их формирования на определенную дату.

В рамках балансоведения развились две классические теории: статистического и динамического балансов. Согласно первой, основная цель учета состоит в учете имущества и определении его достоверной стоимости. В рамках динамической теории главная цель учета есть учет капитала и достоверное исчисление финансового результата. Последний подход получил широкое распространение в первой половине XX в. [3]

Отметим, что при любой интерпретации баланс оставался базовой отчетной формой. Именно это повлияло на выделение бухгалтерского баланса в самостоятельный элемент метода бухгалтерского учета. Такое положение вещей на сегодняшний день ни у кого не вызывает вопросов.

В рамках современного бухгалтерского учета главные задачи формулируются как исчисление и презентация финансового результата хозяйственной деятельности организации. Чистота ее выполнения определяется использованием учетной методологии. При этом демонстрация финансового результата отчетного периода происходит с помощью отчета о финансовых результатах.

В условиях рыночных экономики естественна цель учета и отчетности, включая бухгалтерский баланс, отражать реальное положение вещей. Соответственно баланс и отчетность представляют собой результат закономерного развития бухгалтерской науки, которое происходило под влиянием не только действительности, но и различных теоретических взглядов и концепций.

Баланс - это элемент метода бухгалтерского учета, который должен быть подчинен общей цели и обеспечивать полное представление о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Профессор В. Ф. Палия, однако, утверждает, что бухгалтерский баланс не является элементом метода бухгалтерского учета, поскольку не подтверждается логикой формирования в нем информации. Методы учета должны применяться для достижения основной цели, которой, по мнению ученого, является бухгалтерская отчетность. Данная точка зрения не раз критиковалась [6].

На сегодняшний момент в практике российских организаций недостаточно полно используются общепризнанные подходы к составлению различных видов производственных балансов, методики соответствующей оценки балансовых статей (завышение или занижение активов). Это объясняется слабой разработанностью концепции балансового моделирования, отсутствием нормативно-методической базы формирования производственных балансов, практических рекомендаций по использованию информации бухгалтерского баланса.

Традиционный бухгалтерский баланс, который составлен в соответствии с нормативно-методическими рекомендациями, называют первичной моделью финансового состояния организации. На основе такой модели для определенных целей и различными методами формируются производственные модели баланса: «нулевой», бюджетный, прогнозный, управленческий.

Наибольший интерес вызывает управленческий баланс, имеющий общие черты с динамическим и представляемый в агрегированном виде. Это основная часть генерального (сводного) бюджета организации. Главные причины его формирования таковы:

• необходимость управления активами и пассивами организации;
• потребность в прогнозировании финансового состояния;
• балансировка показателей с помощью двойной записи.

Перечислим требования к форме управленческого баланса: взаимосвязь с другими формами отчетности; удобство разделения показателей по центрам ответственности и видам деятельности; информационное обеспечение эффективного управления вложенным капитала. Группировка показателей в управленческом балансе проводится по аналогии с отчетом о движении денежных средств: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отличие от стандартного бухгалтерского баланса в управленческом структурно выделяют два раздела: «Инвестиционный капитал» (денежные средства, текущий оборотный капитал, основной капитал) и «Собственный и заемный капитал» (долг, капитал, резервы). Кроме того, в управленческом балансе осуществляется углубленная детализация показателей, например, обособленно отражаются выданные авансы и крупные дебиторы. При этом

производится перегруппировка статей, применяются иные способы оценки.

Таким образом, накопленный опыт и знания по теории бухгалтерского баланса имеют большое значение для дальнейшего развития методики ведения управленческого учета, применения его основных способов и приемов и эффективного управления деятельностью организаций.

Сегодня важно правильно построить бухгалтерский баланс, т. е. охватить весь хозяйственный процесс организации, должным образом сгруппировать хозяйственные явления, определить связь между ними на основе верной корреспонденции счетов. Это позволит проводить анализ не только финансово­хозяйственной деятельности, но и движения имущественных средств. Как правило, построение баланса необходимо начинать с создания балансовой таблицы, определения его главных черт.

Бухгалтерский баланс российских организаций строится горизонтально, но можно и вертикально, как делает большая часть западных компаний. Актив может находиться слева, а пассив справа и наоборот. Количество разделов периодически изменяется в зависимости от потребностей контроля и анализа финансового положения предприятия. Такие изменения вправе вносить уполномоченные органы, руководящие учетом и отчетностью, чтобы обеспечить единообразие учета по стране в целом.

Основным показателем финансового положения организации является ликвидность средств, которая представляет собой скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому главным признаком активов при их характеристике служит ликвидность. В отечественной теории учета долго использовался такой показатель, как оборачиваемость средств. В международной практике при описании активов используют основы теории ликвидности. Переход России на международные правила ведения бухгалтерского учета способствовал принятию в качестве ведущего признака ликвидность.

Последовательность представления информации об имущественных средствах в балансе различных государств может варьироваться с учетом их возрастающей или убывающей ликвидности. Балансы российских организаций строятся по признаку возрастающей ликвидности, банковских учреждений - по признаку убывающей ликвидности [1].

Актив баланса организации начинается с оценки внеоборотных активов, затем следует характеристика оборотных активов. Данные сгруппированы по экономической однородности объектов и их функциональной роли в финансовом и производственном функционировании предприятия.

Пассив баланса, как правило, используется для оценки источников происхождения организации, а также определения их назначения. Информация об источниках организации обычно группируется по разделам с учетом двух признаков: 1) характера закрепления средств за предприятием (собственные и заемные); 2) сроков востребования средств кредиторами с делением их на долгосрочные и краткосрочные. Применение указанных общепринятых подходов привело к образованию в пассиве таких разделов, как «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый раздел актива и пассива состоит из балансовых статей, любая из которых содержит информацию о конкретном виде хозяйственных средств, источников или о группе однородных средств и/или источников организации.

В международных стандартах финансовой отчетности активы организации имеют более широкую трактовку. Их определяют как ресурсы, находящиеся под контролем предприятия в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидается экономическую выгоду в будущих периодах. Исходя из этого, в составе актива баланса зарубежных компаний включаются имущество и права.

В пассив предприятия входят акционерный капитал и внешняя задолженность, которая подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Внешние обязательства - это юридические права третьих лиц на имущество хозяйствующего субъекта. С юридической точки зрения, внешние обязательства - это долг организхации, с хозяйственной - источник имущества.

Согласно общепринятым принципам и стандартам, в международной практике существуют несколько способов построения балансов. Наиболее популярен вариант, раскрывающий содержание трех категорий: активов, обязательств и капитала. При этом балансовое уравнение определяется как равенство актива и общей суммы обязательств акционерному капиталу. Структурно активы организации располагаются в порядке убывающей ликвидности, т. е. сначала отражаются оборотные средства, затем внеоборотные активы организации.

При отражении обязательств в пассиве используется временной критерий. Вначале указываются краткосрочные обязательства, затем долгосрочные, после капитал. Такое разграничение характерно для акционерной организации.

Несмотря на различия в составе и расположении информации в балансах отечественных и зарубежных организаций, балансовое равенство остается неизменным при любом подходе и интерпретации средств. Валюта актива всегда тождественна валюте пассива.

В западной практике используется затратно-результативный подход при отражении средств хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе, что позволяет оценивать финансовое положение предприятия с позиции теории ликвидности. Для этого средства группируются по степени их ликвидности и срокам погашения. Высоколиквидными считаются денежные средства и ликвидная дебиторская задолженность. К менее ликвидным относят готовую продукцию, товарно-материальные ценности. Неликвидные средства включают в себя основные средства и нематериальные активы [4].

Такая структура показателей балансового отчета характерна для копаний нефинансовой сферы. В банковском секторе не принято делить активы на текущие и постоянные, потому что основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, представляют собой достаточно высоколиквидные средства.

Балансы западных компаний также имеют вертикальную схему построения балансового отчета. При этом балансовое уравнение выглядит как равенство собственного капитала и разницы между суммой активов и обязательств предприятия. Такая группировка предоставляет руководству организации возможность определить размер принадлежащего ему капитала без дополнительных расчетов. Разница между активами и обязательствами является нетто-активами, которые должны быть равны собственному капиталу. Выделение других промежуточных итогов, например нетто-оборотных активов, позволяет провести более наглядный анализ, упростить расчеты платежеспособности организации.

В мировой практике учета балансовому отчету (бухгалтерскому балансу) отводится основная роль, однако его структура, порядок расположения разделов и степень детализации многообразны. Процессы реформирования учета и отчетности в Российской Федерации в большей степени затронули форму бухгалтерского баланса и его содержание, сделав его максимально приближенным к международным стандартам [2].

1.2 Понятие бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это обобщение и группировка имущества организации (Активов) и источников их образования (Пассивов) на определенную дату в денежном измерении, предназначенный для характеристики финансового положения организации в определенный период.

Основная функция бухгалтерского баланса - наглядно представить собственнику его владения: материальные и нематериальные ценности, запасы, а также находящийся под его контролем капитал, состоянии расчетов, обязательств. Данные баланса являются публичными, они анализируются и используются, как внутренними, так и внешними пользователями.

Баланс состоит из 2-х основных частей: Актив и Пассив, итоги которых должны быть равны. Актив, в свою очередь, делится на 2 раздела: внеоборотные активы (оборудования, здания, нематериальные активы и др.) и оборотные активы (сырье, материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность и др.). Отнесение активов к той или иной группе зависит от сроков использования, стоимости и др.

Пассив же включает 3 раздела:

• капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);
• долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);
• краткосрочные обязательства (текущая и подлежащая выплате в течение года задолженности).

Элементы Актива и Пассива баланса называются статьей баланса. Они полностью характеризуют имеющиеся ресурсы и за счет каких источников и с какой целью они получены. Суммы показателей статей приводятся в тысячах рублей, но организации с существенными оборотами продаж, могут использовать измерение в миллионах рублей. Десятичные знаки не используются.

Составляя бухгалтерский баланс, необходимо учитывать следующее:

• данные баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме исключений.
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации.

Как и все формы отчетности, баланс имеет обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение;
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Форма бухгалтерского баланса является унифицированной, включающей все вышеперечисленные реквизиты, и утверждена Приказом Минфина. Бухгалтерский баланс должен быть представлен вместе с иными формами отчетности не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного периода.

1.2 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

Именно бухгалтерский баланс является информационной базой анализа, дающей возможность рассчитать показатели, в полной мере отражающие финансовое положение предприятия.

Тщательное изучение бухгалтерского баланса раскрывает причины достигнутых успехов и недостатков в работе предприятия. Кроме того, оно помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Таким образом, можно сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса имеет свои строго определенные закономерности. В бухгалтерском балансе, составляемом на российских предприятиях, в активе баланса разделы и статьи расположены по степени возрастания ликвидности активов.

На основе информации, содержащейся в разделах и статьях бухгалтерского баланса, можно определить:

• общую сумму хозяйственных средств предприятия на начало и конец прошлого и отчетного периода, а также изменение за два года;
• сумму собственных и заемных источников средств, их изменение за два года и соотношение между ними;
• соотношение суммы собственных источников средств с суммой внеоборотных (долгосрочных) активов;
• соотношение суммы обязательств (задолженности) предприятия с суммой оборотных активов;
• изменение и состояние долгосрочных активов по их видам (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения);
• изменение и состояние оборотных средств предприятия;
• изменение за два года запасов и затрат;
• наличие дебиторской и кредиторской задолженности и их изменение за два года;
• изменение и состояние собственного капитала предприятия;
• изменение и состояние заемного (привлеченного) капитала [3].

Средства, расположенные в первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», трудно реализуемы, статьи активов, расположенные во втором разделе «Оборотные активы», более ликвидные, т. е. быстрее, чем статьи первого раздела, могут быть превращены в денежные средства, которые можно направить на погашение задолженности. В свою очередь, внутри разделов статьи бухгалтерского баланса также расположены строго по степени их ликвидности.

Актив баланса «реализуем», т. е. имущество предприятия можно превратить в наличные деньги и направить на покрытие долгосрочных и краткосрочных обязательств [1].

Особенность статей актива заключается в том, что они не исчезают, а превращаются из одной формы в другую.

Например, продали товарно-материальные ценности. В данном случае уменьшаются товарно-материальные ценности, имеющиеся у предприятия, но и на данную сумму увеличиваются денежные средства на расчетном счете, в кассе или на валютном счете. Итог баланса не изменится, т. к. товарно-материальные ценности и денежные средства являются средствами предприятия и находятся в активе баланса.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, статьи актива можно сгруппировать по степени уровня ликвидности в следующие группы (Таблица 1):

Таблица 1 - Классификация активов в зависимости от степени

ликвидности

Г руппы Активов	Характеристика
Наиболее ликвидные активы	К наиболее ликвидным активам относятся все денежные средства и краткросрочные финансовые вложения. Наличие активов в достаточном количестве для расчетов с наиболее срочными обязательствами свидетельствует о платежеспособности. Однако, чрезмерно большая сумма наиболее ликвидных активов может привести к замедлению оборачиваемости средств предприятия.
Быстроликвидные активы	Быстроликвидные активы - это средства, которые в ближайшее время можно направить для покрытия краткосрочных обязательств. К ним относятся готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные, а также краткосрочная дебиторская задолженность
Медленнореализуемые активы	Медленнореализуемые активы - это средства , которые можно использовать для покрытия задолженностей после их подготовки и реализации, а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетного года. Увеличение суммы активов приводит к замедлению оборачиваемости.
Труднореализуемые активы	Труднореализуемые активы - это средства, которые почти невозможно использовать для покрытия краткосрочной задолженности. К ним относятся : сумма долгосрочных активов и просроченная дебиторская задолженность. Увеличение активов в общей сумме капитала ухудшает имущественное состояние предприятия.

Статьи пассива баланса «погашаемые». Отсюда «ликвидность» представляет погашение обязательств, отраженных в пассиве за счет средств актива. Например, погашена задолженность бюджету по налогам. В данном случае ликвидируется задолженность бюджету по налогам и сборам, в результате чего уменьшаются денежные средства на расчетном счете. На сумму выплаты налогов происходит уменьшение как в пассиве, так и в активе баланса. Еще один пример: отпущена готовая продукция покупателям в счет ранее предоставленных авансов. Происходит «ликвидация» задолженности по авансам покупателей, и уменьшается сумма готовой продукции.

По степени погашения, т. е. очередности погашения, статьи пассива бухгалтерского баланса подразделяются на следующие группы (Таблица 2):

Таблица 2 - Классификация пассивов в зависимости от очередности Погашения

Г руппы пассивов	Характеристика
Наиболее срочные обязательства	К наиболее срочным обязательствам относятся: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок. Эти обязательства погашаются за счет наиболее ликвидных пассивов[8]
Краткосрочные обязательства	Краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и прочие краткосрочные обязательства , которые погашаются за счет быстроликвидныех активов.
Долгосрочные обязательства	Долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства, задолженность перед учредителями по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Эта задолженность может быть покрыта за счет будущих поступлений от реализации медленно реализуемых активов.
Постоянные пассивы	Постоянные пассивы - итог раздела 3 баланса, т.е. собственный капитал предприятия, который в нормальных условиях хозяйственной деятельности не подлежит погашению.

Такая группировка статей актива и пассива бухгалтерского баланса дает возможность определить и произвести анализ показателей финансового состояния предприятия: ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Так, при соотношении показателей срочности погашения с показателями степени погашения можно определить уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, при соотношении статей разделов пассива баланса «Капитал и резервы» с разделами долгосрочных и краткосрочных обязательств и оборотных активов можно определить и проанализировать финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия [9].

В заключение, можно сделать следующие выводы:

• основным источником информации анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс;
• бухгалтерский баланс дает основную информацию для анализа финансового состояния на начало и конец отчетного периода, а также его динамики.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент

ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности);

1. анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;
2. анализ деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация, выражающаяся, в известности клиентов: пользующихся услугами организации; степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста: уровень эффективности использования ресурсов организации.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСКРЫТИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДВОРОВЫЕ ИГРЫ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Дворовые игры» является коммерческой организацией, зарегистрированной в 2008 г., осуществляющей свою деятельность по адресу: г. Казань ул. Проспект Победы, д. 33.

В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Основным видом деятельности компании является оптово-розничная продажа продуктов питания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, индивидуальное имущество, осуществляет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, также имеет право открыть счета в кредитных организациях.

Основной целью ООО «Дворовые игры» является получение прибыли.

Основные виды деятельности ООО «Дворовые игры»:

- производство и реализация хлебобулочных, а также кондитерских изделий;

- оптовая продажа продуктов питания;

- оптовая продажа безалкогольных и алкогольных напитков;

- оптовая продажа бытовой химии;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах предпочтительно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- прочая розничная продажа в неспециализированных магазинах;

- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.

Организационная структура управления ООО «Дворовые игры» линейно-функциональная (рисунок 1).

Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данной организации и взаимодействие отдельных служб.

Генеральный директор

Зап. директора по производству

Нач. отдела кадров

Гл. бухгалтер

Коммерческий директор

Гл. инженер

Бухгалтерия

Отдел кадров

Отдел закупок

Цех хлебобулочных изделий

Склады

Отдел сбыта

Цех кондитерских изделий

Розничная продажа

Оптовая продажа

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Дворовые игры»

Линейно-функциональная организационная структура – линейные руководители осуществляют основную управленческую деятельность при поддержке и обслуживании функциональных подразделений.

Функциональные службы осуществляют производственное и финансовое планирование, подбор кадров, материально-техническое обеспечение производства, ведут работу по стандартизации процессов и пр. Основные преимущества этой структуры управления включают: сохранение единоначалия, более оперативное принятие решений и выполнение указаний.

В качестве недостатков можно назвать недостаточное разграничение полномочий между функциональными и линейными подразделениями, обострение разногласий между ними, дублирование управленческих функций.

Проведем анализ финансовых результатов ООО «Дворовые игры» (таблица 2).

Видна тенденция сокращения прибыли за анализируемый период, а также увеличение себестоимости продукции и коммерческих расходов. Так, чистая прибыль в 2016 г. увеличилась лишь на 5,1% и к концу периода составила 112251 руб. В 2017 г. чистая прибыль сократилась на 72,4% по сравнению с 2016 г. и составила 31032 руб.

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов ООО «Дворовые игры», тыс. руб.

Наименование показателя	2015	2016	2017	Динамика, %
				12/11	13/12
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг	1150861	1239529	1238440	107,7	99,9
2. Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг	1018192	1039969	1194471	102,1	114,9
3. Валовая прибыль	132669	199560	43963	150,4	22,0
4 Коммерческие и управленческие расходы	6041	8891	10913	147,2	122,7
5. Прибыль (убыток) от реализации	126628	190669	33056	150,6	17,3
6. Прибыль (убыток) до налогообложения	154020	152895	28238	99,3	18,5
7. Прочие доходы и расходы	48872	-12679	-20457	26,0	161,3
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	106803	112251	31032	105,1	27,6

Себестоимость (производственная) реализации товаров, продукции, работ, услуг за анализируемы период 2015-2017 г. увеличилась на 2,1% - в 2016 г. и 14,9% в 2017 г. Коммерческие расходы также возросли с 6041 руб. до 8891 руб. в 2016 г., и с 8891 руб. до 10913 руб. в 2017 г. Уменьшение чистой прибыли в 2017 г. связано в первую очередь с сокращением величины прибыли от реализации на 82,7%.

Таким образом, по данным проведенного анализа можно сделать вывод, что, несмотря на рост в динамике всех показателей прибыли в 2016 году, наблюдается спад деловой активности к 2017 г., который выражается в снижении темпов прироста по всем показателям, а также в невыполнении плановых заданий.

2.2 Правила оценки статей актива баланса

Формированию годового бухгалтерского баланса ООО «Дворовые игры» обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы: проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета; проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств; уточнение оценки имущественных статей баланса; проверка записей на счетах бухгалтерского учета; закрытие счетов; проведение реформации баланса; составление оборотной ведомости по счетам главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ООО «Дворовые игры» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

Формирование активной части бухгалтерского баланса рассмотрим на примере содержания значительных статей бухгалтерского баланса ООО «Дворовые игры» за 2017 год.

Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. В отечественной методологии учета актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи.

Рассмотрим основные операции, формирующие показатели статей этих разделов баланса.

Рассмотрим раздел «Внеоборотные активы».

В строке 1150 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ [20, с. 211].

Показатель статьи «Основные средства» (строка 1150) бухгалтерского баланса указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у ООО «Дворовые игры» предприятия и учитываемых в соответствии с методологией бухгалтерского учета в составе основных средств. Основные средства - это часть имущества организации, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач, и не предназначено для продажи.

Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Для синтетического учета основных средств на изучаемом предприятии используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

- 011 - здания;

- 012 – соо1ружения;

- 013 – маши1ны и оборудование;

- 0115 – транспо1ртные средства;

- 016 – производств1енный и хозяйствен1ный инвентарь;

- 019 – дру1гие виды осно1вных сред1ств.

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В сентябре 2017 года ООО «Дворовые игры» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

- оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

- оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете ООО «Нива» было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. – расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 – 6223) + (1200 – 183) + (1200 – 183) = 36611 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6.

Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к счету 01 также можно оценить положительно, так как это позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности. Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств, поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их использования).

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации

При заполнении строки 1150 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «Дворовые игры», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В сентябре 2017 года ООО «Дворовые игры» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с марта 2016 года, составила 750 руб. (9000 руб. 6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «Дворовые игры» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств – по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

Основные средства на. 31.12.2016 г. составили 365260 тыс. руб. и на 31.12.2017 г. – 427918 тыс. руб.

В строке 1100 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 1110, 1120, 1150, 1170, 1180, 1190.

Итого по разделу I на 31.12.2016 г. составили 652362 тыс. руб., на 31.12. 2017 г. 582848 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Оборотные активы».

В строке 1210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов).

Запасы на 31.12.2016 г. составили 133769 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составили 372905 тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров – на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 [18, с. 87].

В бухгалтерии ООО «Дворовые игры» отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении материальных ценностей от поставщиков и расходовании их на оказание услуг сверяют с показателями лицевых счетов всех подразделений, данные сверяют с показателями ведомостей и другими регистрами. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду материальных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц в карточках или книгах складского учета. Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по Обществу.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по сч. 10 в ООО «Дворовые игры» за 09.2017 г.

Со1держание операций	Дт	Кт	Сумма, Руб.
Оприхо1дованы материалы, куплен1ные у пос1тавщиков	10	60	419545,76
Стоим1ость НДС по прио1бретенным матер1иалам	19	60	75518,2
Оприходо1ваны запасы, купле1нные за счет по1дотч. сумм	10	71	1032
Оприходо1ваны материалы, получен1ные безвозмездно	10	98	1000
Отчисле1ния по зарпл1ате за доставку мате1риалов	10	69	603,45
Стои1мость услуг транспорта по дос1тавке материалов	10	23	900
Суммы начи1сленной зарпла1ты рабочим за погр1узку материалов	10	70	37250
Отра1жен отпуск матер1иалов в прои1зводство	20	10	117300
Отпущены матер1иалы на общехозя1йственные нуж1ды	26	10	100000

Как мы видим запасы в ООО «Дворовые игры» учитываются по всем правилам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются записями в соответствии с ПБУ 5/01. Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ. Все налоги своевременно уплачиваться.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 31.12.2016 г. – 16632 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составил 18249 тыс. руб.

По хозяйственным операциям приобретения материалов в ООО «Дворовые игры» исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов. Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными. В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов ООО «Дворовые игры» на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом:

Д 60 – К 51 118000 – уплачено поставщику за материалы;

Д 10 – К 60 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19-3 – К 60 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68-2 – К 19-3 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д90 – К68-2 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д68-2 – К51 72000 – произведена оплата НДС.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность», которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.

Задолженность составила 159589 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2016 г., а на 31.12.2017 г. - 214351 тыс. руб.

В общую сумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

- наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов – почтовых марок, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

- безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

- рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

- остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

- переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Денежные средства на 31.12.2016 г. составили 13951 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составляют 13152 тыс. руб.

Поскольку в ООО «Дворовые игры» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО «Дворовые игры» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

В строке 1260 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Показатель строки 1200 «Итого по разделу II» равен сумме значений строк 1210, 1220, 1230, 1250 и 1260.

Итого по разделу II на 31.12.2016 г. составило 375231 тыс. руб. на 31.12.2017 г. - 894868 тыс. руб.

Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1200).

Баланс на 31.12.2016 г. составляет 1027593 тыс. руб., на 31.12.2017 г. - 1477716 тыс. руб.

2.3 Правила оценки статей пассива баланса

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал» [16, с. 103].

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей, которые и представляют собой вклады в уставный капитал. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Уставный капитал ООО «Дворовые игры» в изучаемом периоде составляет 185648 тыс. руб.

В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ счета 84 ««Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «Дворовые игры»

Счет	C кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	-	205321
99	-	63420
Обороты за период	-	63420
Сальдо на конец периода	-	141910

Нераспределенная прибыль на 31.12.2016 г. составила 205321 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составила 141910 тыс. руб.

В строке 1300 «Итого по разделу III» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках– вычитаются) показатели строк 1310, 1360 и 1370.

Итого по разделу III составило на 31.12.2016 г. 420189 тыс. руб., на 31.12.2017 г. 349416 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Долгосрочные обязательства».

Строка 1410 «Займы и кредиты» предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам» в ООО «Дворовые игры»

Счет	C кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	-	48555
51	-	107114
Обороты за период	-	107114
Сальдо на конец периода	-	155669

Таким образом, суммы полученных ООО «Дворовые игры» долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67, и дебету счета 51 «Расчетный счет».

Займы и кредиты на 31.12.2016 г. составили 48555 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составили 155669 тыс. руб.

Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 1410, 1420 и составлял на 31.12.2016 г. 88160 тыс. руб., а на 31.12.2017 г. 257490 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Краткосрочные обязательства».

В строке 1510 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В строку 1520 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации.

Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность на 31.12.2016 г. составила 202212 тыс. руб., а на 31.12.2017 г. составила 302796 тыс. руб.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 6 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО «Дворовые игры» за 8 февраля 2017 г. от поставщиков ООО «Автомир».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность ООО «Нива» по приобретенному заднему мосту для автомобиля ГАЗ- 130.	41	60	15000
2	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного заднего моста.	19	60	2700
3	Произведена оплата поставщикам за приобретенный задний мост включая НДС).	60	51	17700
4.	Зачтен НДС	68	19	2 700

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Дворовые игры» были выявлены следующие положительные моменты:

- учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;

- для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость.

- все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В частности, в ООО «Дворовые игры» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:

- «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;

- «Расшифровка авансов полученных»;

- «Расшифровка прочих кредиторов».

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Дворовые игры».

ООО «Дворовые игры» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО «Дворовые игры» составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Отражена задолженность покупателя в сумме 240000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2. На расчетный счет ООО «Нива» поступили деньги от покупателя в размере 240000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3. Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5. Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6. Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7. Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8. Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41390руб. (240000руб. - 36610руб. - 160000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

По результатам произведенного исследования в ООО «Дворовые игры» были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С: Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО «Дворовые игры» не выявлены.

Счета для выявления финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») через которые и формируется счет 99 «Прибыли и убытки», закрываются ежемесячно. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на конец года. Это связано с реформацией баланса. Реформация баланса в исследуемой организации проведена по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним (таблица 6).

Таблица 7 - Анализ счета 90 «Продажи» в ООО «Дворовые игры»

Счет	C кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода
26	52295
41	43660
42	8732
43	137457,86
44	34450,7
50		43660
62		212736
68	9764,85
99		29964,4
Обороты за период	286360,455	286360,4
Сальдо на конец периода

Доходами от обычных видов деятельности в ООО «Дворовые игры» является выручка от продажи продукции и товаров. Порядок разграничения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов подробно описан в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По кредиту счета 90 «Продажи» в ООО «Дворовые игры» отражается продажная стоимость продукции и товаров, по дебету - себестоимость и НДС.

В строке 1700 «Баланс» суммируют показатели строк 1300, 1400, и 1500.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 1600). Баланс на 31.12.2016 г. составил 10277593 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составляет 1477716 тыс. руб.

Таким образом, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ООО «Дворовые игры» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Бухгалтер1ский баланс – равен1ство итогов, когда равн1ы итоги записей по дебе1ту и кредиту сч1етов, итоги за1писей по аналитиче1ским счетам и соответству1ющему синтет1ическому счету, ито1ги актива и пасс1ива бухгал1терского баланса. Бухгалт1ерс1кий баланс состо1ит и1з д1вух рав1новеликих часте1й: в одно1й отраж1а1ются средства по их составу, а в д1ругой по источн1икам формиров1ания. Перва1я часть бала1нса называется акти1вом, а вторая па1ссивом.

Бухгал11терский у1чет в торг1ов1ой комп11ании ООО «Дворовые игры» осущест1в1ляется бухгал1терией, возглавл1яемой главным бухгалтером. Бухгалт1ерия организации явля1ется самостоятельн1ым подразделением.

В ООО «Дворовые игры» примен1яется мемориально-орд1ерная форма учета. Бухгалтерск1ий учет имущес1тва, обяза1тельств и хо1зяйственных операций вед1ется в рублях и копей1ках. Перв1ичные учетные докумен1ты принимаются к уче1ту и призн1аются расходами в соот1ветствии с услов1иями заключ1енных договоров, если они состав1лены по ф1орме, содержаще1йся в альбомах унифицир1ованных форм первичной уче1тной документации, утве1ржденных Постанов1лениями Госкомс1тата РФ.

Главн1ым продуктом бухга1лтерии является финан1совая информация, заключающая1ся как в регист1рах бухгалт1ерского учета, так и в бухг1алтерской отчетно1сти. Поэто1му при форми1ровании полной и до1стоверной информации бухгалтер1ского учета необход1имо знать сист1ему законодате1льства РФ. Главн1ый бухгалтер отвечает за формирова1ние достоверн1ой инфо1рмации, а также актив1но принимает участ1ие в принятии реше1ний на осн1ове этой инфо1рмации, ее ан1ализе, оценке.

Поэтому можно сдел1ать вывод, что гла1вным в ведени1и бухга1лтерского учета и состав1лении лю1бой бухг1алтерской отчетн1ости является качество в рабо1те бухг1алтера, а, следователь1но, достове1рность данных.

Для того чтобы бухгалтерс1кая отчетно1сть соотв1етствовала предъявляе1мым к ней треб1ованиям, при сост1авлении бухгалт1ерского баланса ООО «Дворовые игры» должно быть обе1спечено соблюде1ние следующих услов1ий:

- по1лное отражение за отчетн1ый период всех хозяйст1венных опе1раций и резул1ьтатов инвент1аризации всех произво1дственных ресурсов, гото1вой продукции и ра1счетов;

- полн1ое совпадение да1нных синтетичес1кого и аналитич1еского учета, а также по1казателей баланса с данным1и синтетического и анали1тического учета; осуществлен1ие записи хозяйс1твенных опера1ций в бухгалте1рском учете только на осно1вании надлежаще оформленны1х оправда1тельных документов или приравнен1ных к ним техни1ческих носителе1й информац1ии, правильная оценка с1татей баланса. При с1оставлении бухг1алтерского баланса использую1тся в основ1ном данные Главн1ой книги. Был ра1ссмотрен порядок состав1ления и заполне1ния бухгалтерск1ого баланса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдукаримов И. Т. Финансово-экономический анализ хоз. деят. коммер. организаций (анализ дел. актив.): Учеб. пос. / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: НИЦ Инфра-М, 2015. - 320 с.
2. Абдукаримов И. Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 214 с.
3. Беспалов М. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
4. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Е.Н. Домбровская. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 279 с.
5. Епанчинцев В.Ю., Глушкова Н.В. К вопросу о мониторинге бизнес-плана инвестиционного проекта в АПК: статья в журнале/ Епанчинцев В.Ю., Глушкова Н.В - Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2017. № 1-3 (28). С. 56-62.
6. Лаврищева Ю.А., Епанчинцев В.Ю. Особенности финансового анализа строительной организации: Статья в журнале/ Лаврищева Ю.А., Епанчинцев В.Ю. - Научно­методический электронный журнал Концепт. 2017. Т. 39. С. 921-925.
7. Новиков Ю.И., Ершова Г.Б. Анализ финансового состояния и степени банкротства предприятия на материалах ОАО «Карпинский электромашиностроительный завод» Свердловской области: Статья в журнале/ Новиков Ю.И., Ершова Г.Б. - Инновационное образование и экономика. 2015. Т. 1. № 20 (20). С. 51-56.
8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - 4-e изд., испр.и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 288 с.
9. Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2015. - 479 с.
10. Халиуллин И.С., Мозжерина Т.Г. Оценка вероятности банкротства предприятия на примере ООО «Омская энергосбытовая компания» : статья в журнале/ Халиуллин И.С., Мозжерина Т.Г. - Научно-методический электронный журнал Концепт. 2017. Т. 39. С. 676­680.