Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (История и концепция)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современное государство с рыночной экономикой должно обеспечивать те интересы общества, которые не регулируются рыночными отношениями. Таким образом, у государства возникает потребность в источниках финансирования. Одним из главных доходов бюджета является налоговый доход.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Объектом данной работы являются косвенные налоги, предметом исследования является их место в налоговой системе РФ.

Актуальность данной работы обусловлена ни только высокой значимостью данного вида налогов для государства, но и важной ролью этих налогов в жизни граждан – физических лиц. Эти виды налогов не всегда в полном размере понимаются со стороны обывателей, однако, размер данных платежей играет большую роль в вопросах их товаропотребления.

Целью работы является рассмотрение роли этих налогов в налоговой системе РФ, обоснование их значимости в пополнении бюджета, роли в существовании хозяйствующих субъектов и в жизни граждан – физических лиц, перспективы развития данного вида налогообложения, его суть, основы и недостатки.

Методом проведения работы является рассмотрение информации из открытых источников, включая интернет источники, изучение мнений различных лиц – профессионалов и обывателей.

Для достижения поставленной цели в работе выполняются такие задачи, как определение природы косвенных налогов, поиск их характеристик и определений, анализ косвенных налогов, взымаемых налоговыми органами РФ, определение перспективы развития системы косвенного налогообложения РФ с помощью анализа мнений профессионалов.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ РФ. СУТЬ, ОСНОВЫ, НЕДОСТАТКИ.

1.1. История и концепция.

Косвенное налогообложение существовало в Древней Руси, начиная с X века, в виде различных торговых пошлин: «мыт» - за провоз товаров через городские заставы, «перевоз» - за перевоз товаров через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» - за право устраивать рынки, - а также судебных пошлин. Судебная пошлины, называвшаяся «вирой», взималась за убийство, а судебная пошлина «продажа» - как штраф за другие преступления.

Косвенные налоги в виде пошлин стали основным источником доходов русской казны в период татаро-монгольского ига, поскольку все прямые налоги уходили в Орду. Наиболее доходными были торговые сборы.

В царствование Алексея Михайловича (1645-1676) система налогообложения России была упорядочена. В 1653 г. в России был издан Торговый устав, определивший внешнюю таможенную пошлину в размере 8 или 10 денег с рубля, то есть 4 или 5 копеек. А иностранцы, помимо этого, должны были платить еще таможенную пошлину - 12 денег с каждого рубля ввозимых и вывозимых товаров - и, дополнительно, проездную пошлину - 4 деньги с рубля. Таким образом, для иностранных купцов пошлины составляли 12-13%. В соответствии с Новоторговым уставом с 1667 г. при проезде вглубь страны иностранцы стали платить еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Особую роль в становлении и развитии налогообложения сыграла эпоха реформ Петра I (1682-1725). Была существенно упорядочена система налогов и; сборов. Однако налоговая система оставалась достаточно сложной и включала такие налоги, как налоги на топоры, бороды и даже на дубовые гробы. Интересно это время тем, что в 1810 г. Государственный совет России утвердил программу финансовых преобразований, разработанную М. М. Сперанским (1772-1839), многие идеи которого по организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.

Были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г.- на табак, в 1848 г.- на сахар, в 1862 г.- на соль, в 1872 г.- на керосин, в 1866 г.- на дрожжи, на осветительные нефтяные масла - в 1887 г., на спички - в 1888 г.

В начале XX века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. При этом с 1863 года и до конца 20-х годов XX века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов. [1]

В России по отчету Государственного контроля по исполнению государственной росписи в 1901 г. косвенные налоги (питейный, табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали 686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и 1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. [2] Но доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности, также косвенным налогом, в наших росписях причислен к доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким образом, в названном году косвенные налоги дали около 1/2 всех наших обыкновенных государственных доходов. 1991 год - начало построения новой налоговой системы. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, и в том числе:

- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1;

- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «Об акцизах» № 1993-1.

- 27 декабря 1991 года - Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1.

Принятие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Закон закрепил за Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам.

Можно сказать, что этот Закон создал налоговую систему новой России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица - предприятия и иные хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги, сборы, пошлины и другие платежи; перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков. Объектами налогообложения стали доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц (или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом, новая налоговая система стала унифицированной. [3]

1.2. Определение и перечень косвенных налогов РФ

В соответствии с общей классификацией налоги разделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с полученного дохода (прибыли) или имущества. Поэтому их еще называют подоходно-поимущественные. В бюджет их уплачивают сами получатели дохода или собственники имущества. То есть налогоплательщики уплачивают прямые налоги за счет собственных средств (что для косвенных налогов не характерно). Косвенные налоги – это налоги, включаемые в цену реализуемых товаров, работ, услуг. Продавец закладывает в цену определенный тариф (процент). Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет. То есть фактически косвенные налоги взимаются с покупателя (он их оплачивает), а продавец оказывается посредником в части их уплаты в бюджет. Поэтому можно сказать, что косвенные налоги являются налогами на потребление. Отметим, что косвенные налоги обязательны для уплаты производителем товаров и/или продавцом так же, как и прямые. В соответствии с Налоговым кодексом к косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). И акцизы, и НДС являются федеральными налогами (п. 1,2 ст. 13 НК РФ). Поступления по НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, поступления по большей части акцизов – тоже (ст. 50 БК РФ).

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также по ввозу товаров на территорию РФ. Вместе с тем, не все, что продается, подпадает под этот налог. Есть операции, не образующие объекта обложения НДС, есть – освобождаемые от обложения НДС. Ставка по налогу может составлять 20%, 10% и 0%.

Если же говорить об акцизах, то в числе подакцизных товаров перечислены (ст. 181 НК РФ):

• этиловый спирт;
• определенная спиртосодержащая продукция;
• алкоголь;
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла

Ставки устанавливаются отдельно на каждый вид подакцизного товара причем как на текущий год, так и на 2 последующих (ст. 193 НК РФ). Суммы акцизов исчисляются по окончании каждого месяца реализации товара (ст. 192 НК РФ).

Также к косвенным налогам относят таможенные пошлины. [4]

1.3. Суть НДС и акцизов. Порядок расчёта.

В данной главе будут рассмотрены суть и определение НДС и акцизов.

НДС — это косвенный налог, налог на добавленную стоимость. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. НДС регулируется следующими документами:

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»
• Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@
• Федеральный закон № 248-ФЗ от 23.07.2013 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ»
• О взимании НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в государствах – членах Евразийского экономического союза см.раздел Таможенный союз (Евразийский Экономический Союз)

Плательщиками НДС признаются организации, в том числе и некоммерческие и предприниматели. Налогоплательщики условно делятся на две группы: налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ и налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ. Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год. Также не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключением является выставление счет – фактуры покупателю с выделенной суммой НДС. В данном случае уплата НДС обязательна. В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ. Расчёт НДС проводится по следующей формуле:

• НДС, исчисленный при реализации = Налоговая база * Ставка НДС
• НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации – «Входной» НДС, принимаемый к вычету + Восстановленный НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Как было упомянуто выше, существует три ставки НДС: Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ); по ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41); ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, которые: предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг); уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ). Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ). Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде. С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ: если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ); если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии.

За налоговые правонарушения следует ответственность. Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. Основными видами налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК являются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ); нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 133 НК РФ); неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней (ст. 135 НК РФ); непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка РФ (ст. 135.1 НК РФ). [5]

Акцизы - это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. По сути это второй косвенный налог. Порядок исчисления и уплаты в бюджет очень похож на механизм исчисления НДС, но имеет свои особенности. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным. Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Общие правила правового регулирования акцизов установлены главой 22 НК РФ. При установлении и взимании акцизов следует учитывать, что при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ данный вид налога применяется с учетом особенностей его правового режима, установленного таможенным законодательством РФ. Значительные особенности имеет правовое регулирование взимания акциза по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления: если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается нормативными правовыми актами. Правительства РФ. Также Правительством РФ устанавливается порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств, с которыми у РФ заключены международные договоры об отмене таможенного контроля и таможенного оформления. [6]

Плательщики акцизов — лица, которые работают с отдельными видами товаров, называемых подакцизными. Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ. К ним относятся:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики акцизов имеют постоянный статус только в том случае, когда они регулярно совершают операции, облагаемые этим налогом. У остальных подобная обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо из операций, подпадающих под обложение акцизами, т.е. операцию с подакцизными товарами. Если такие обстоятельства не возникли, то это к налогоплательщикам акцизов субъекта не причисляют. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Подакцизными товарами являются:

• • • этиловый спирт, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый дистилляты;
    • жидкая спиртосодержащая продукция с объемной долей этанола более 9%, кроме отдельных видов:
    • лекарств;
    • ветпрепаратов;
    • парфюмерно-косметической продукции;
    • перерабатываемых отходов алкогольного производства;
    • виноматериалов;
    • алкогольная продукция крепостью более 0,5%, за исключением пищевой продукции по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656;
    • табачная продукция;
    • легковые авто;
    • мощные мотоциклы (с мотором более 150 л. с.);
    • бензин;
    • дизельное топливо;
    • моторные масла;
    • прямогонный бензин;
    • бытовое печное топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов по Цельсию;
    • бензол, параксилол, ортоксилол;
    • авиационный керосин;
• природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

Перечень операций, порождающих «акцизную» обязанность содержится в ст. 182 НК РФ. Обобщенно, к ним относятся:

• любая реализация подакцизных товаров;
• передача произведенных подакцизных товаров: переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги; внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами); для собственных нужд; в уставный капитал и т. п.; участнику при выходе из общества; на переработку на давальческой основе.
• ввоз подакцизных товаров в страну;
• получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе: денатурированного этилового спирта; прямогонного бензина; бензола, параксилола или ортоксилола; авиационного керосина.

При условии ведения отдельного учета акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ):

• передача внутри организации одних подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров; исключение предусмотрено подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ для этилового спирта;
• экспорт подакцизных товаров, в том числе если их экспортирует собственник — заказчик переработки или кто-то по его поручению, а также ввоз таких товаров в портовую ОЭЗ с остальной части нашей страны;
• первичная реализация или передача конфиската, бесхозяйных или отказных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенников или налоговиков либо на уничтожение;
• передача внутри организации: произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащих парфюмерно-косметических аэрозолей, бытовой химии; ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, производящему алкогольные напитки.
• ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, производящему алкогольные напитки.
• некоторые операции с авиационным керосином и бензолом, параксилолом и ортоксилолом.

НК РФ в ст. 179 определяет, что налогоплательщиками акцизов являются не только юр. лица, но и индивидуальные предприниматели. Основное условие здесь одно для обоих категорий хозяйствующих субъектов – чтобы им был присвоен такой статус, они должны проводить соответствующие операции. Исключение составляют перекупщики.

Для спецрежимников ситуация сложнее: они могут быть плательщиками акцизов, но не всегда могут применять спец. режимы. Речь идет о лицах на ЕСХН и УСН. Такие системы, как ЕСХН и УСН, недопустимы для тех, кто занят производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2, подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-06/70). Под производством в целях «акцизной» главы НК РФ понимается не только выпуск подакцизных товаров сам по себе, но и: розлив алкогольной продукции и пива, являющийся частью общего производственного процесса; любое смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме общепита), в результате которого получается подакцизный товар, облагаемый акцизом по большей ставке, чем само сырье. При этом нужно иметь в виду, что данные спец. режимы не освобождают лиц, их применяющих, от уплаты акцизов. Ведь в п. 3 ст. 346.1 и п. п. 2–3 ст. 346.11 НК РФ в числе налогов, которые заменяются специальным, акцизы не указаны. Это значит, что упрощенец или плательщик ЕСХН, совершая допустимые для него подакцизные операции, должен выполнять все обязанности плательщика акциза. Что касается ЕНВД, то каких-либо запретов и ограничений на работу с подакцизными товарами данный режим не устанавливает, но и освобождения от акцизов не дает. Поэтому плательщик ЕНВД также может признаваться плательщиком акцизов.

При реализации подакцизных товаров плательщиками акцизов являются практически всегда производители. Исключение составляет продажа конфиската, бесхозяйных и отказных ценностей. Поэтому и при заключении посреднического договора платить акциз должен производитель. Причем здесь особенностью налогообложения будет то, что акциз нужно начислять уже в момент передачи подакцизной продукции посреднику, не дожидаясь продажи товаров конечному покупателю. Объясняется это положениями п. 2 ст. 195 НК РФ, который определяет дату реализации подакцизных товаров как день их отгрузки или передачи. Поэтому, несмотря на сохранение права собственности на подакцизные товары за производителем, посчитать налог нужно сразу при передаче их посреднику (Минфин России, письмо от 01.10.2008 № 03-07-06/87). [7]

В следующем списке в качестве примера будут приведены некоторые налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на 2019 год, не описывая исключения из ст. 182, 183 НК РФ [8]:

• Этиловый спирт – 107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• Спиртосодержащая продукция - 418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• Алкогольная продукция с объемной долей спирта выше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья) - 523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
• Сигары - 207 рублей за 1 штуку
• Сигареты/папиросы - 1 890 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук
• Природный газ – 30 %

1.4 Преимущества и недостатки НДС, акциза.

Компании, которые планируют работать с НДС, должны рассмотреть его преимущества и недостатки. В их качестве могут рассматриваться следующие аспекты: партнерство, отчетности, оплата налогов в бюджет, проверки со стороны ИФНС. Часто плательщики НДС хотят работать только с такими же поставщиками, поэтому компаниям, работающим без НДС есть риск получить отказ от партнёрства с потенциальным поставщиком. У организаций, работающих с НС существует необходимость платить этот налог ежеквартально или ежемесячно. Покупатель сможет заявить вычет НДС при наличии счета – фактуры. УСН с объектом «доходы минус расходы» полученный НДС учитывает в составе своих расходов. Вычет НДС покупатель заявить никак не сможет, даже при наличии счета-фактуры. При работе с НДС компании вынуждены вести полный налоговый и бухгалтерские учеты, тщательней проверять поставщиков, сверь все входящие счета фактуры, вести налоговые регистры, составлять и сдавать декларации, иметь в учете дополнительный объект для проверок налоговой службы. НДС сдается только в электронном виде, поэтому существует необходимость оплаты договора на электронную сдачу отчетов. При УСН ведутся упрощенные формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При проверке со стороны ИФНС компании, работающие с НДС компании имеют дело с более квалифицированными и придирчивыми проверяющими из налоговых органов, и любая обнаруженная ошибка налогоплательщика может привести к многотысячным штрафам и суммам неустойки. При УНС проходит упрощенная процедура проверки со стороны налоговых органов [9].

Также, НДС не включается в цену реализации продукции, а устанавливается сверх цены и оплачивается покупателем, что устраняет влияние его на издержки производства и рентабельность. Налог на добавленную стоимость является достаточно эффективным инструментом увеличения доходов государств. Широкая база налогообложения дает возможность за счет незначительного повышения ставки НДС существенно увеличить поступления в бюджет. Однако, в условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей.

Применение акцизов в налоговой системе государства носит регулирующий характер. Акцизы активно наполняют бюджет государства, однако, экономисты и социологи утверждают, что акцизы и их повышение имеет две стороны. Из недостатков можно отметить, что повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно. Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто приведет к снижению количества автомобилей в крупных городах и приведет к постепенному переходу населения на более экологичный транспорт [10].

ГЛАВА 2. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Основные направления налоговой политики на 2020 год

Выполнение социальных задач — не единственная цель, которую предопределяет бюджетно-налоговая политика, проводимая государством. Есть и другие. В числе важнейших с точки зрения поддержания суверенитета страны — это финансирование в достаточных объемах национальных вооруженных сил, правоохранительных органов и других институтов исполнительной власти, важных с точки зрения качества политического управления государством. Ресурсы для пополнения бюджета в требуемых объемах нужны государству с точки зрения решения приоритетных задач на международной арене.

Если инструменты налоговой политики, используемые в 2020 году властями, в достаточно мере эффективны, то монетарные власти страны с минимальной вероятностью будут зависеть от иностранных кредиторов. Суверенный бюджет — одно из ключевых условий выстраивания успешного, независимого государства.

В специфике российской модели выделяют несколько спектров работы властей:

• совершенствование национального механизма сбора налогов, регулирующей его правовой системы с целью оптимизации динамики поступлений сборов в казну;
• осуществление контроля за качеством исполнения ключевых пунктов государственной стратегии в области взимания налогов;
• рационализация административных мер в области налогообложения;
• грамотная реструктуризация долгов на уровне государственных механизмов кредитования, а также в области бюджетных отношений;
• рациональное распределение средств в рамках бюджетных отношений.

Есть точка зрения, в соответствии с которой качество налоговой политики определяется совокупностью неких макроэкономических показателей, таких как, например, рост ВВП страны, увеличение торгового сальдо, укрепление курса национальной валюты и т. д. Эксперты, которые считают данные критерии первостепенными, аргументируют свою точку зрения тем, что макроэкономические индикаторы — в достаточной мере наглядный показатель эффективности работы всей финансовой системы государства, важнейшая часть которой — налоговая политика.

Есть аналитики, которые считают ключевым критерием степень благосостояния общества. При этом оценивать его можно по-разному: сравнивая с теми или иными показателями в зарубежных странах (например, по признаку покупательной способности средней зарплаты), исследуя, например, общественное мнение с помощью социологических опросов. Вполне возможен вариант, когда население, имея объективно скромные финансовые возможности, тем не менее считает, что предлагаемая им властями модель экономического развития приемлема.

2.2 Мнения специалистов

В данной главе будут рассмотрены различные мнения по поводу развития косвенного налогообложения в России. Будут рассмотрены прогнозы на 2019 – 2020 года, сбывшиеся прогнозы и их последствия.

Работа под руководством Горшковой Н.В, доктора экономичских наук, утверждает, что современная налоговая политика направлена на формирование

эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость и проведение антикризисных налоговых мер, и стимулирующей инвестиционную активность в стране.

С одной стороны, повышение ставки НДС для бизнеса — это увеличение налоговой нагрузки — компании будут больше платить в бюджет. Особенно это коснется тех, у кого высокая добавленная стоимость — соответствующий фонд оплаты труда, амортизационные отчисления прибыль, проценты по кредитам. Такие компании пострадают в первую очередь. С другой стороны, повышение налога в конечном итоге отразится на покупателях, прежде всего, на физических лицах, приобретающих товары (работы, услуги) для себя, и на малых компаниях, находящихся на специальных режимах налогообложения. Очевидно, что это повышение ставки НДС спровоцирует подъем цен уже в следующем году, негативно скажется на перспективах роста экономики России, сократит внутренние инвестиции и потребление. В конечном итоге, снизится уровень жизни большинства населения. Отчасти это признает и само правительство. Минэкономразвития РФ уже опубликовало новый прогноз экономической ситуации в стране, где пересмотрело свою оценку роста реального ВВП в 2019 году с 2,2% до 1,4%. Впрочем, многие эксперты и профессиональные экономисты считают даже этот «усеченный» прогноз излишне оптимистическим. Представители экспертного сообщества предупреждают о

рискованных вариантах повышения ставок НДС, которые вызовут резкий

скачок инфляции в России и нивелируют всю деятельность ЦБ РФ по снижению инфляционных процессов. Рассматриваются возможные варианты комплексной корректировки налоговых ставок НДС и страховых взносов во внебюджетные фонды, которые позволят не только повысить налоговые доходы бюджета, но и снизить налоговую нагрузку на деятельность хозяйствующих субъектов. Что касается изменений законодательства в отношении акцизов в нашей стране, Правительство приняло решение повысить акцизы на бензин и дизельное топливо с 1 января 2019 г. на 3,7 тыс. и 2,7 тыс. руб. за тонну соответственно. Речь идет о восстановлении ставок акцизов, закрепленных в действующей редакции Налогового кодекса, их снизили на 2 тыс. и 3 тыс. руб. на тонну в июне и отменили повышение на 700 руб. на тонну в июле. Таким образом, с 1 января 2019 года акцизы на дизтопливо вырастут до 8541 руб. за тонну, а на бензин — до 12 314 руб. Также Минфин России предлагает с 2019 года установить единый акциз на импортные и отечественные вина и шампанское, до этого отечественные вина облагались по льготной ставке. Такая мера содержится в проекте "Основных направлений бюджетной, налоговой и таможеннотарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов". Очевидно, что рост акцизов приведет к увеличению розничных цен на бензин, из-за этого может также повыситься инфляция. Рост акцизов имеет прямое и косвенное влияние на общий уровень цен в экономике. Молодые специалисты Кцоева А.Э и Дзокаева Л.А утверждают, что российская система косвенных налогов несовершенна и нуждается в реформировании. Вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, но недооценка социального аспекта может привести к проблемам в данной сфере. Нужно рассматривать развитие налоговой системы в связи с развитием деятельности субъектов экономике. Потеря данной связи приводит к чрезмерному давлению на хозяйствующие субъекты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из всех рассмотренных аспектов косвенного налогообложения в РФ, можно сделать вывод, что данная система хоть и работает стабильно, но нуждается в доработках, так как при ее развитии и введении различного рода поправок часто не учитываются последствия в социальной сфере, а также давление на малые хозяйствующие субъекты.

Косвенные налоги являются одним из самых важных инструментов наполнения бюджета, контроля потребления и оборота различных товаров и их ввоза. Однако, коррумпированность политической системы РФ влияет на разработку новых законов в сфере налогообложения. Таким образом, увеличивается доход бюджета, но часто его часть разворовывается недобросовестными чиновниками. Получается, что повышенная налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты и население может действовать в пользу недобросовестных должностных лиц.

Налоговая система России прошла большой путь развития, на каждом его этапе сталкиваясь с определенными проблемами во всех сферах жизнедеятельности государства. Несмотря на недостатки, она совершенствовалась, догоняя или подстраиваясь под социальную сферу и политику государства.

Существуют различные мнения экспертов по данной теме, встречаются и такие, которые против нововведений в налоговой политике. Однако, стоит учесть, что нововведения применяются в интересах государства и могут изменяться и подстраиваться по остальные сферы его жизни. В опыте различных, в том числе и европейских стран, повышение, например, акцизов на алкоголь и табак привело к уменьшению потребления данной продукции среди населения. Таким образом, можно сделать вывод, что ни только налоговая система может подстраиваться под социальную сферу, но и социальная сфера реформируется под воздействием изменения налогов и стоимости продукции, которая изменяется в связи с их повышением. Для данного явления нужно время, постепенное внедрение, проведение правильной социальной политике среди населения.

Налоговая система, в том числе система косвенных налогов, должна развиваться в тесной связи с экономикой государства и его социальной сферой, при строгом контроле деятельности чиновников, имеющих доступ к бюджетам различных уровней. Таким образом произойдет гармоничное развитие всех сфер жизнедеятельности РФ и повышение благосостояния граждан.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы / Финансы, 2011
2. Иловайский С.И. Учебник финансового права. – Одесса, 1904 г, [Электронный ресурс] Allpravo.Ru
3. Studopedia.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: https://studopedia.ru/17_49809_istoriya-vozniknoveniya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii.html
4. Glavkniga.ru [Электронный ресурс] Общие вопросы налогообложения. Косвенные налоги.
5. Nalog.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/TAXATION/TAXES/NDS/
6. Studopedia.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: https://studopedia.ru/19_99302_sushchnost-naznachenie-pravovaya-baza-primeneniya-aktsizov-v-rf.html
7. Nalog-nalog.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/akcizy/kto_yavlyaetsya_platelwikami_akcizov_nyuansy/
8. Consultant.ru [Электронный ресурс] Справочная информация: Справочная информация: "Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары"
9. bsnpartner.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: http://bsnpartner.ru/yuridicheskie-uslugi/s-nds-ili-bez-preimushhestva-i-nedostatki/
10. Assistentus.ru [Электронный ресурс] Режим доступа: https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/akciz/
11. Кцоева А.Э, Дзюкаева Л.А, «Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации», Научные Известия, 2016 г.
12. Лоб Е.В, Горшкова Н.В, «Перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации», Экономика и Социум,

2018 г.