Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на доходы физических лиц (Сущность и функции налога на доходы физических лиц)

Содержание:

Введение

Заработная плата составляет основную часть дохода подавляющего большинства трудоспособного населения страны, а подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета страны и регулятором доходов, от уровня доходов и размера налога на доходы физических лиц зависит уровень жизни населения, а также повышение трудовой активности работников и эффективность производства. Данный налог влияет на потребление, он может либо стимулировать, либо сокращать его, поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Задачей государства является установить такие ставки налога, которые бы обеспечивали как можно более справедливое перераспределение доходов при наименьшем ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Актуальность исследования налога на доходы физических лиц заключается в непосредственном отношении каждого работающего и получающего доход жителя Российской Федерации к уплате данного налога, а значит и к формированию значимой части бюджета страны. Кроме того, одним из важных вопросов для большинства плательщиков налога на доходы физических лиц является вопрос налоговых вычетов и других, предоставляемых в связи с уплатой НДФЛ, государством, льгот.

Целью данной курсовой работы является исследование налога на доходы физических лиц. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

изучить отечественную и зарубежную научную литературу, статистические материалы по теме исследования;
определить объекты налогообложения, налоговые ставки и налоговую базу налога на доходы физических лиц;
определить плательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов;
исследовать существующие налоговые вычеты и льготы;
проанализировать актуальные виды отчетности по налогу на доходы физических лиц;
сформулировать выводы и предложения.

Объектом исследования курсовой работы является налог на доходы физических лиц, взимаемый с резидентов и других лиц, получающих доход в Российской Федерации.

Сущность и функции налога на доходы физических лиц

1.2. Объект налогообложения, налоговая база и плательщики налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, сокращенно НДФЛ, относится к основному виду прямых налогов. Налог на доходы физических лиц исчисляется в процентах от совокупного дохода физического лица за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, другими словами постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределами страны.^[1]

Физическое лицо, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.^[2]

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, например, следующие виды доходов:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, а также к дивидендам приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости имущества или имущественных прав, которые получены акционером российской организации при выбытии из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами, над расходами соответствующего акционера на приобретение акций ликвидируемой организации;^[3]

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;^[4]

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;^[5]

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;^[6]

5) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;^[7]

6) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;^[8]

7) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Для целей налогообложения в Российской Федерации налогооблагаемыми доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.^[9]

С 2019 года в связи с изменением законодательства Российской Федерации также не признаются налогооблагаемыми доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении или взыскании таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Налоговым Кодексом Российской Федерации, в случае неправомерного неполного удержания указанных сумм налоговым агентом.^[10]

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, поступившие в его распоряжение или приносящие материальную выгоду. Однако, налоговая база по налогу на доходы физических лиц не всегда равняется сумме доходов физического лица, она устанавливается как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания по его распоряжению, по решению суда или иных органов, то они налоговую базу не уменьшают. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых утверждены различные налоговые ставки.^[11]

При получении доходов в иностранной валюте, такие доходы, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;^[12]

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.^[13]

В зависимости от налоговой базы и плательщика налога, в Российской Федерации существуют несколько налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые ставки и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

Различные налоговые ставки устанавливаются для разных видов доходов и для разных категорий налогоплательщиков. Существуют следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц: 9, 13, 15, 30 и 35 процентов.

Налоговая ставка 9 процентов применяется в случаях получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 года, а также при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01 января 2007 г.^[14]

По ставке 15 процентов облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов Российской Федерации облагаются по ставке 30 процентов.^[15]

По максимальной ставке 35 процентов облагаются следующе виды доходов:

1) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

2) процентный доход по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

3) сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

4) в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.^[16]

Налоговая ставка 13 процентов является основной для большинства работающего населения. По данной ставке облагаются такие доходы резидентов Российской Федерации как заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества.

Кроме того, по ставке 13 процентов облагаются доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации.^[17]

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации и в некоторых других случаях.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Иными словами, для того чтобы начислить налог на доходы физических лиц, нужно умножить налоговую базу, уменьшенную на сумму налоговых вычетов, на налоговую ставку, в соответствии с видом дохода и налогоплательщика.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Как правило, обязанность начислить и перечислить в бюджет суммы начисленного налога на доходы физических лиц возлагается на налогового агента, а не на самого налогоплательщика. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а также с учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов и фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налог на доходы физических лиц исчисляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода для каждого вида дохода может быть разной, например, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с трудовым договором, то есть, заработной платы, признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. В случае расторжения трудового договора датой получения дохода считается последний рабочий день, другими словами, день увольнения.^[18]

Налоговый агент производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. К примеру, если доход в виде оплаты труда был начислен налогоплательщику 30 сентября 2020 года, налоговый агент производит начисление налога на доходы физических лиц также 30 сентября 2020 года, а перечислить имеет право не позднее 01 октября 2020 года. В то же время, при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде отпускных выплат, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.^[19] Удержанная сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты за период в котором был начислен и выплачен доход. Если налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц у налогоплательщика, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту регистрации в течение месяца.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.^[20]

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления или взыскания налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации при неправомерном неполном удержании налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.^[21]

Индивидуальные предприниматели, то есть, физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц или индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200,00 (одна тысяча двести) рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1. Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается, продлевается или переоформляется патент. При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления.^[22]

Для того чтобы уменьшить сумму налоговой базы, и, соответственно, сумму налога, налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом. Рассмотрим виды налоговых вычетов в следующей главе.

2. Налоговые вычеты и отчетность по налогу на доходы физических лиц

2.1. Налоговые вычеты и льготы

Предоставление налоговых вычетов является частью налоговых льгот. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих видов налоговых вычетов:

1) Стандартные налоговые вычеты;

2) Социальные налоговые вычеты;

3) Инвестиционные налоговые вычеты;

4) Имущественные налоговые вычеты;

5) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами;

6) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;

7) Профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000,00 (три тысячи) рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС^[23] и некоторых других категорий налогоплательщиков в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Стандартный налоговый вычет в размере 500,00 (пятьсот) рублей за каждый месяц налогового периода могут применять такие налогоплательщики, как:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы;

3) лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, а также некоторые другие категории налогоплательщиков в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся родителем, опекуном, попечителем, приемным родителем, супругом или супругой родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, могут применять стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:

1) 1400,00 (одна тысяча четыреста) рублей на первого ребенка;

2) 1400,00 (одна тысяча четыреста) рублей на второго ребенка;

3) 3000,00 (три тысячи) рублей на третьего и каждого последующего ребенка;

В случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, родитель может применять вычет в размере 12000,00 (двенадцать тысяч) рублей, приемный родитель – 6 000,00 (шесть тысяч) рублей.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет «на детей» предоставляется в двойном размере родителю или приемному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, если налогоплательщик воспитывает ребенка один, но с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, такой вычет перестает предоставляться. Также, на основании заявления об отказе о получения налогового вычета от одного из родителей, второй родитель может получать налоговый вычет в двойном размере.

Если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 (триста пятьдесят тысяч) рублей, то, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил данную отметку, налоговый вычет перестает применяться.^[24]

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Социальный налоговый вычет предоставляется при осуществлении пожертвований в различные благотворительные фонды или религиозные организации. Такой вычет может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации до 30 процентов суммы дохода, если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации и фонды в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки данных учреждений.

Налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет за обучение в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на обучение но в совокупности не более 120 000 (ста двадцати тысяч) рублей за налоговый период, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком, являющимся родителем, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 (пятидесяти тысяч) рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

К социальным налоговым вычетам также относятся вычеты на медицинские услуги и стоимость лекарств, приобретенных налогоплательщиком для своего лечения или лечения членов его семьи.^[25]

Социальный налоговый вычет может применяться к суммам страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя или членов семьи налогоплательщика.^[26]

Инвестиционные налоговые вычеты определены в статье 219 Налогового Кодекса Российской Федерации и предоставляются в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг, находившиеся в собственности налогоплательщика более трёх лет. Также такие вычеты предоставляются в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счёт и в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте налогоплательщика.

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется, если предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента и суммы, равной 3 000 000 рублей.

При покупке недвижимости налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения или участка, а также на погашение процентов по кредиту, израсходованным на приобретение указанной недвижимости либо полученным в целях рефинансирования таких кредитов. Имущественный вычет на приобретение жилья и земельных участков не может превышать 2 000 000,00 (два миллиона) рублей, а на погашение процентов по целевому кредиту 3 000 000 (три миллиона) рублей.^[27]

Имущественным налоговым вычетом можно воспользоваться при продаже квартиры, дома, земельного участка, а также долей в них. Если недвижимость находилась в собственности три года и более, то доходы от продажи подоходным налогом не облагаются. Если же недвижимость находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов не превышающем в целом 1 000 000 (один миллион) рублей.

При продаже иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не превышающем в целом 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей.^[28]

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.^[29]

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели;

2) нотариусы;

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера;

4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.^[30]

К формам налоговых льгот относятся также необлагаемые доходы. Не облагаются налогом на доходы физических лиц следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности или при уходе за заболевшим ребенком;

2) пенсии, назначаемые по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним;

3) ежемесячные выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка или второго ребенка, если ребенок рожден (усыновлен) начиная с 1 января 2018 года, является гражданином Российской Федерации и если размер среднедушевого дохода семьи не превышает двукратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в субъекте Российской Федерации;

4) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

5) алименты, которые получает налогоплательщик;

6) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации;^[31]

9) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации;

10) суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи;

11) вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджета Российской Федерации за оказание содействия федеральным органам исполнительной власти в предупреждении и раскрытии террористических актов;

12) суммы выплат в виде благотворительной помощи;

13) суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме туристических);

14) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров;^[32]

15) доходы налогоплательщиков, от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;

16) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей;

17) доходы, полученные в порядке наследования;

18) доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника.

Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо подать письменное заявление работодателю, предоставив при этом копии документов, подтверждающих право на получение вычета.

Чтобы получить социальные, имущественные и другие налоговые вычеты, налогоплательщику необходимо обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту регистрации, сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документально подтвердить расходы. Предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц и заявление для получения налогового вычета можно по окончании налогового периода, в течение всего следующего года и в течение трех лет с окончания налогового периода. Например, налоговый вычет за 2020 год можно получить в 2021 году, или 2022 или 2023 годах.

Кроме декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ существуют другие формы отчетности по данному налогу. Рассмотрим их в следующей главе.

2.2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ физические лица указывают все виды доходов, полученных в налоговом периоде, источник выплаты, суммы налога удержанные и оплаченные налоговым агентом, суммы налоговых вычетов, подлежащих возврату.^[33]

Представить декларацию 3-НДФЛ в установленные законодательством сроки, то есть, за 2020 год, до 30 апреля 2021 года, необходимо в следующих случаях:

1) при получении дохода от продажи имущества, от реализации имущественных прав (переуступка права требования);

2) при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;

3) при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;

4) при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр;

5) при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Задекларировать полученные доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15 июля. С 16 июля за каждый просроченный день уплаты налога гражданам будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.^[34]

Если же налогоплательщик предоставляет декларацию только для того, чтобы получить налоговый вычет, установленные сроки не применяются.

Для заполнения налоговой декларации налогоплательщик может воспользоваться специальной компьютерной программой «Декларация», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России либо заполнить декларацию в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц». Предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДЛФ можно также через Личный кабинет налогоплательщика с приложением отсканированных подтверждающих документов, или лично посетив отделение налоговой инспекции по месту регистрации.

Для подтверждения данных о суммах дохода и исчисленного налога налогоплательщику может быть необходима справка 2-НДФЛ.

Справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ предоставляется налогоплательщику налоговым агентов в течение трех дней с даты подачи письменного заявления о предоставлении такой справки. В справке содержится информация о налоговом агенте – работодателе, данные о получателе доходов – физическом лице, на имя которого составлена справка, расшифровка доходов в виде таблицы, отдельно за каждый месяц с указанием кода дохода. Детализация примененных на протяжении рассматриваемого периода налоговых вычетов с указанием их кода, а также итоговая сумма доходов и налоговых отчислений. В конце справки должна быть подпись представителя налогового агента.

Налоговые агенты предоставляли справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, если в расчетном периоде организация выплачивала вознаграждения работникам. Однако, с 2021 года отдельный отчет по форме 2-НДФЛ упраздняется. Справку о доходах и суммах налога физического лица необходимо будет сдавать в составе обновленного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ. ^[35]

Для расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ предусмотрены следующие сроки сдачи: за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет 6-НДФЛ содержит данные о налоговом агенте, организации или индивидуальном предпринимателе. Если у организации есть обособленные подразделения, на титульном листе нужно указывать КПП и ОКТМО таких подразделений. ИНН в любом случае ставится по головной организации.

В первом разделе в расчете 6-НДФЛ налоговый агент указывает сумму начисленных доходов в разбивке по ставкам налога. Отдельной строкой записывается сумма начисленных дивидендов. Информация о дивидендах необходима налоговым органам для сопоставления ее с цифрами, отраженными в декларации по налогу на прибыль организации.

Во втором разделе группируются доходы по датам получения. По каждой группе отмечаются даты удержания налога и перечисления его в бюджет.

В ходе работы бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда доход начисляется в одном квартале, а выплачивается уже в следующем. Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц приходятся на разные кварталы.

Если в компании есть переходящий налог, он отражается в квартале удержания. Для премий, отпускных и больничных выплат, предусмотрена иная схема — налог отражается в том периоде, когда выплачен доход.

Порядок и форма отчетности утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450. На каждой странице формы Расчета в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и личная подпись руководителя организации в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации.

Если в отчете обнаружены ошибки или указана недостоверная информация, организации и индивидуальные предприниматели должны представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является одним из главных источников доходной части бюджета страны. От уровня доходов и размера налога на доходы физических лиц зависит уровень жизни населения, а также повышение трудовой активности работников и эффективность производства.

Данный налог влияет на потребление, он может либо стимулировать, либо сокращать его, поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Информация, получаемая в процессе налогообложения и отчетности по налогам на доходы физических лиц, используется государственными органами для углубленного изучения дифференциации в оплате труда, для разработки мер по устранению необоснованных разрывов в уровне заработной платы по отдельным профессиональным группам, решения важных задач в области использования рабочей силы, регулирования доходов населения, социального обеспечения.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц уплачивает практически каждый гражданин Российской Федерации, проживающий как на территории страны, так и за ее пределами. Существующие льготы и налоговые вычеты способствуют поддержке населения страны и гарантируют поддержку малообеспеченных слоев населения.

Налоговая система в части налога на доходы физических лиц в Российской Федерации достаточно развита и понятна для как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов, несмотря на постоянно вносимые изменения в законодательство.

Таким образом основные задачи исследования решены, цель курсовой работы достигнута.

Список литературы

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020) http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 25.12.2018 N 490-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 02.07.2013 N 152-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 03.04.2017 N 58-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 29.05.2019 N 108-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 27.11.2017 N 346-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 29.09.2019 N 321-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ http://www.consultant.ru
Федеральный закон от 23.04.2018 N 98-ФЗ http://www.consultant.ru
Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. Н. Ткачева, Л. А. Степанова. Екатеринбург: Изд-во Рос.гос. проф.-пед. ун-та, 2019 83 с. Режим доступа: http://elar.rsvpu.ru/978-5-8050-0684-6. Текст: электронный ISBN 978-5-8050-0684-6
Налоги и налогообложение : учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. ; ред. И.А. Майбуров. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 487 с. : табл., схемы – (Золотой фонд российских учебников).
Налоги и налогообложение : учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина ; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. — 3-е изд., перераб. — Москва : КНОРУС, 2018. — 494с. — (Бакалавриат). ISBN 978-5-406-04263-2
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва : Дашков и К°, 2017. – 300 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=454028 (дата обращения: 07.12.2020). – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-394-02641-6. – Текст : электронный.
Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО : [12+] / А.Г. Шакирова. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2020. – 102 с. : ил., табл. – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=570998 (дата обращения: 12.12.2020). – ISBN 978-5-4499-0430-0. – DOI 10.23681/570998. – Текст : электронный.

Приложение 1

Исполнительному директору Лобову В.Г.
от студента (ки) группы		ООБЭт-1701МОбу
специальности	Экономика
специализации	Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Булдакова Юлия Юрьевна
(Ф.И.О. полностью)

Заявление

Прошу Вас утвердить мне тему курсовой работы № 12 Налог на доходы физических лиц.

_______________ /Булдакова Юлия Юрьевна /

^{Подпись (Ф.И.О.)}

«30» ноября 2020 г.

Заполняется заведующим кафедрой

СОГЛАСОВАНО

Назначить научным руководителем ______________________________

Заведующий кафедрой _________________________________________

^{(название кафедры)}

_______________ /_______________________/

^{Подпись (Ф.И.О.)}

«___» ______________ 20___ г.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. Н. Ткачева, Л. А. Степанова. Екатеринбург: Изд-во Рос.гос. проф.-пед. ун-та, 2019 83 с. Режим доступа: http://elar.rsvpu.ru/978-5-8050-0684-6. Текст: электронный ISBN 978-5-8050-0684-6 ↑
Федеральный закон от 25.12.2018 N 490-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 27.11.2018 N 424-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 02.07.2013 N 152-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Налоги и налогообложение : учебник / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. ; ред. И.А. Майбуров. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : Юнити, 2015. – 487 с. : табл., схемы – (Золотой фонд российских учебников). – Режим доступа: по подписке. – URL: https://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=114426 (дата обращения: 03.12.2020). – Библиогр. в кн. – ISBN 978-5-238-02623-7. – Текст : электронный. ↑
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва : Дашков и К°, 2017. – 300 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров). ↑
Федеральный закон от 03.04.2017 N 58-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 04.10.2014 N 285-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение : учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва : Дашков и К°, 2017. – 300 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров). ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Статья 227.1. Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020) http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 27.11.2017 N 346-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 17.06.2019 N 147-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 23.04.2018 N 98-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 27.11.2017 N 346-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Шакирова, А.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов СПО : [12+] / А.Г. Шакирова. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2020. – 102 с. ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru ↑
Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ http://www.consultant.ru ↑