Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Проблемы функционирования налоговой системы РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоговая система Российской Федерации последние 10 лет постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так и институционально-политических факторов и условий. При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом. Длительное время правовая база регулирования налоговых отношений представляла собой конгломерат правовых норм, рассредоточенных по законодательным актам разной отраслевой принадлежности, принятым в разное время. Поэтому одной из основных задач реформы является создание целостной и внутренне согласованной системы правовых норм, определяющих основные условия налогообложения в государстве в рамках принятой концепции единой налоговой системы. Важным вопросом при построении налоговой системы федеративного государства, такого как Российская Федерация, является нахождение верного баланса между фискальными полномочиями центра и регионов. С одной стороны, это влияет на политическую согласованность действий федеральной и региональной власти, а с другой - на эффективность всей бюджетно-налоговой системы в целом.

Излишняя централизация налоговых полномочий приводит к увеличению затрат на предоставление ряда государственных услуг, к зависимости региональных властей, в конечном счёте, к определённой политической напряжённости в отношениях между федерацией и её субъектами. Слишком большая степень децентрализации может привести к коллизиям в налогообложении между разными субъектами федерации и создаёт угрозу единому политическому и экономическому пространству страны. В связи с этим, частью реформы налоговой системы Российской Федерации является разработка и реализация новой концепции межбюджетных отношений, нацеленной на повышение обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными налоговыми источниками доходов, на «расширение налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в рамках единого налогового пространства». В настоящее время, вносимые изменения и дополнения в Налоговый кодек Российской Федерации требуют постоянного изучения налогового законодательства. Данные обстоятельства и определяют актуальность исследования.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе осуществления финансовой деятельности государства и организаций, связанной с обеспечением эффективного развития налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность правовых норм, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация обеспечения развития налоговой системы Российской Федерации.

Цель исследования основывается на проведении теоретического анализа налоговой системы РФ, а также практическое изучение системы налогообложения ООО «ТД Рассвет».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать налоговую систему РФ и ее структуру;
2. Определить сущность и принципы налогообложения;
3. Выявить влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности организации;
4. Провести организационно-экономическую характеристику ООО «ТД Рассвет»;
5. Изучить анализ структуры и динамики налоговых платежей и их влияния на финансовые результаты ООО «ТД Рассвет»;
6. Представить рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «ТД Рассвет».

Повышенное внимание исследованию вопросов налоговой системы нашло отражение в трудах таких специалистов и ученых, как: Э.Я. Брегель, Д.Д. Ван-Хуз, А.А. Целыковская, О.Ю. Гордашникова, М.Ш. Рызванов, Е.В. Добролежа, Д.А. Бойко, В.К. Мозолина, М.Т. Трафимов, К.Г. Устин, Е.А. Суханова, Д.А. Грачев, М.Д. Соломинский, С.И. Сухомлинский, В.А. Рыбаков, Н.Д. Егоров, А.П. Сергеев, Т.К. Лощинский, С.Е. Липницкий, А.М. Фомина, А.А. Алексеев, М.Ю. Морозов, А.Н. Морозова, А.В. Сердюк.

Предполагаемые методы исследования: наблюдение, сравнение, измерение, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1. Налоговая система РФ и ее структура

В отечественной науке налогового права на сегодняшний день не сложилось единого мнения по вопросу о понятии налоговой системы. Очевидно, во многом такая ситуация обусловлена отсутствием ее легального определения. Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научное обоснованное понимание его сущности», - пишет Гордеева, О.В.^[1] и рассматривает налоговую систему, как правовую форму налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений. Позволим себе не согласиться с указанным определением налоговой системы, поскольку правовая форма налогообложения есть не что иное, как налоговое законодательство. ^[2]

В таком случае, нельзя согласиться с данными определениями: в первом определении налоговая система фактически отождествляется с налоговыми отношениями, а во втором - с условиями налогообложения. ^[3]

И если категория «налоговые отношения» является понятным термином – это общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения и составляющие предмет налогового права как отрасли права, то термин «условия налогообложения» представляет собой более широкое понятие и может включать в себя все аспекты налоговой сферы, в том числе планирование налогов, налоговый учет и контроль и т.д. ^[4]

Налоговая система включает:

а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов;

б) налоговые органы... осуществляющие налоговый контроль;

в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода;

г) теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения».

Каримов С.М. считает, что «налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.^[5] В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи, с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, то есть лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др.

Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи» Качур О.В. называет в качестве элементов налогообложения налоги и сборы.^[6] Глава 2 Налогового Кодекса РФ содержит понятие системы налогов и сборов, которая представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в РФ. Согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований. Согласно НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).^[7]

Полагаем недопустимым выделение налогов и сборов в качестве единственных элементов налоговой системы, так как социальные связи между платежами и взносами невозможны.^[8] Правовой формой общественного отношения является правоотношение. Правоотношение - это общественное отношение, урегулированное нормами права, это юридическая связь между его субъектами, основным содержанием которой являются субъективные права и юридические обязанности и которая возникает на основе норм права, в случае наступления предусмотренных нормой фактов. ^[9]

Следует сделать вывод, что налоговая система - основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся между государством и физическими лицами. Возникает вопрос, какие правоотношения образуют налоговую систему: только налоговые, или отношения, составляющие налоговую систему, урегулированы и иными отраслями права.^[10] Если обратиться к определениям налоговый системы, даваемым сторонниками той точки зрения, согласно которой налоговая система – совокупность правоотношений, - мы ясно увидим, что большинство авторов полагают, что налоговая система - это совокупность общественных отношений урегулированных несколькими отраслями права.^[11]

Структура правоотношений включает такие элементы как объект, субъект и содержание. Объектами правоотношений являются разнообразные фактические общественные отношения. Согласно ст. 2 НК РФ предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Объект налогового правоотношения – денежные средства, которые должны быть внесены в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога и сбора или взысканы принудительно налоговыми органами. То есть, объектом налогового правоотношения является налог или сбор.^[12] Налоговые правоотношения - урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Отличительные признаки налоговых правоотношений:

- имеют место исключительно в сфере налогообложения;

- возникают, прекращаются и изменяются на основе норм налогового права, - носят публичный характер;

- складываются по поводу денежных средств, - обязательной стороной в них выступает государство в лице налоговых или финансовых органов.

Староверова О.В. указывает на то, что налоговые правоотношения имеют особые элементы – объект и субъект, благодаря чему отличаются от административных и финансовых. Отсюда следует, что административные, финансовые, бюджетные, конституционные правоотношений, составляющие налоговую систему имеют иной объект, чем налог и сбор. ^[13]

Предметом бюджетного права являются, в том числе отношения, связанные, в том числе с определением структуры доходов и расходов бюджетной системы РФ и распределением их между бюджетами разных уровней. Бюджетные правоотношения - урегулированные нормами бюджетного права общественные отношения, участники которых выступают носителями юридических прав и обязанностей, реализующими содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению, и использованию централизованных государственных и муниципальных денежных фондов.^[14] Согласно Бюджетному Кодексу РФ к бюджетным правоотношениям относятся отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессах формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Налоги и сборы – один из главных источников бюджетных доходов.^[15]

Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетные правоотношения так же являются частью налоговой системы. Конституционные правоотношение – общественные отношения, урегулированные нормами конституционного права. Предметом конституционного права являются общественные отношения, возникающие в связи с закреплением и регулированием, в том числе взаимоотношений между государством и личностью, правовых основ статуса российских граждан, прав и свобод человека и гражданина и гарантий их реализации. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Соответственно, конституционные правоотношения также образуют налоговую систему РФ. ^[16]

Таким образом, исследовав различные точки зрения определений налоговой системы ученых правоведов можно дать следующее определение налоговой системы - общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

1.2. Проблемы функционирования налоговой системы РФ пути ее совершенствования

Проводимые в стране реформы затрагивают все сферы жизни общества, в том числе и систему налогообложения. Особо актуальной в настоящее время становится проблема оценки эффективности налогового контроля. Последняя предполагает необходимость достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом государства объема средств.^[17] На эффективность налогового контроля оказывают влияние такие факторы, как правильный выбор его форм, методов (приемов) и видов. Рациональные их сочетания, которые позволяют с наименьшими затратами и в установленные сроки достигать результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в методиках проведения конкретных форм налогового контроля.

В решении всех этих проблем, на наш взгляд, должна усиливаться роль управления координаторов и методологов экономического процесса.^[18] Однако в ряде управлений ФНС России отсутствуют компетентные комиссии по рассмотрению и утверждению планов проверок по предложениям инспекций, не анализируются основания для включения предприятий в план. Целесообразно учитывать то, что в данных комиссиях должны участвовать методологи, аналитики.^[19] В первую очередь, необходимо рассматривать предложения по включению крупнейших и основных налогоплательщиков, крупных холдингов с наибольшей суммой выручки и низкой налоговой нагрузкой, с большим количеством аффилированных лиц, наличием убытков несколько лет подряд, высоким уровнем налоговых вычетов, участников схем уклонения от налогообложения и т.п. Причем для каждого региона квалификация наибольших сумм различна и в этом - роль управлений ФНС России. В большинстве регионов работа по легализации налоговой базы проводится формально, без координации и анализа причин, итогов и ситуации в целом. Многие инспекции в рамках комиссий продолжают работать либо только с убыточными компаниями, либо с теми, кто выплачивает низкую заработную плату.^[20] А налоговые органы - это органы, ведущая задача которых – осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства, выявление и обоснование занижений налоговой базы имеющимися инструментами и в строгом соответствии с действующим законодательством, в том числе на комиссиях путем приведения обоснованных аргументов.

Только тогда будет эффект и результат. В связи с этим управлениям ФНС России и инспекциям ФНС России целесообразно предметно анализировать работу комиссий по легализации налоговой базы, рассматривать этот вопрос на годовых коллегиях и ставить правильные задачи.^[21] В целом по России, сокращённые по суду и вышестоящим налоговым органом суммы доначислений по причине отсутствия надлежащей доказательственной базы составили почти половину от всех уменьшений. Вывод напрашивается сам собой: это недоработки в инспекциях ФНС России. Необходимо исключить сбор неполной и некачественной доказательственной базы, проводя весь комплекс контрольных мероприятий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы:^[22]

1. Данная система носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц.

3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей.

4. Растет неэффективность существующих льгот.

5. Происходит постоянное изменение налогового законодательства и 36 ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.

6. За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов. ^[23]

7. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы.

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях: ^[24]

− совершенствовании существующей налоговой системы;

− о ее структурной перестройке.

В связи с этим хотелось бы рассмотреть позицию И. А. Майбурова ^[25]неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы.

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд – в период экономического спада (кризиса). В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» – это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики. В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление.

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие: − отмена возмещения НДС из бюджета;

− изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

− введение механизма электронных счетов-фактур;

− введение системы регистрации плательщиков НДС;

− введение специальных НДС-счетов.

По итогам вышеизложенного перед налоговыми органами России остро стоят следующие задачи:

- разработка рекомендаций по повышению качества и эффективности проведения мероприятий валютного контроля, по ним достаточно низкая эффективность – на уровне 40 %.

- Выработка предложений по применению обеспечительных мер, которая должна координироваться в целом по инспекции, Управлению, так как в ней задействовано несколько подразделений налогового органа.

- Организация работы в части привлечения лиц к административной ответственности. Нужно обратить внимание на формы, которые рекомендуется применять. ^[26]

- Организация обзора по результатам работы в области осуществления государственного контроля (надзора) по форме 1-контроль (в форме отражаются сведения в целом по контролирующему органу, то есть по всем его подразделениям независимо от их местонахождения).

- Осуществление обзора характерных нарушений по банкам и страховым организациям. Только после этого, налоговые органы России смогут более эффективно осуществлять налоговый контроль. ^[27]

Таким образом, цели, определяемые при осуществлении налогового контроля, обязаны соотноситься с теми задачами, которые ставило государство перед всей налоговой системой.^[28] В этой связи следует утверждать, что развитие налоговой системы предполагает активизацию налогового контроля и повышение его результативности, сосредоточение ресурсов налоговых органов на ключевых сферах потенциальных налоговых нарушений. Развитие налогового контроля само по себе не может дать того эффекта, который ожидает государство в области увеличения налоговых доходов.^[29]

Без решения проблемы обоюдной ответственности налогоплательщика и государства, без согласования их интересов, усилия налогового администрирования будут безрезультатны. Эффективность налогового контроля может быть обеспечена соблюдением базовых принципов налогообложения, а также осуществлением налоговой политики с учетом бюджетных приоритетов и упорядочения государственных расходов.

Важнейшими условиями развития системы налогового контроля выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально- технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных - ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов. Все вышеуказанные меры направлены на минимизацию случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.^[30] Нужно отметить, что пока в массовом сознании добросовестное соблюдение налогового законодательства не начнет ассоциироваться с процветанием и укреплением государства и как следствие - с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения в сложившейся ситуации в области налогообложения. Налоговая система должна быть соответствовать уровню экономического развития государства. Обеспечение указанных задач требует разработки новых методов и форм, которые актуализируются в условиях реформирования функциональной структуры государства.^[31] Вместе с тем, механизм осуществления налогового контроля еще недостаточно разработан, дальнейшей детализации и уточнения требуют нормы налогового и бюджетного законодательства, регулирующие процесс исполнения налоговой обязанности, правила исчисления налогов характеризуются сложностью и противоречивостью, что приводит к ущемлению интересов налогоплательщиков и, в конечном счете, сокращает доходы государства. В этой связи вопросы налогового контроля относятся к числу проблем, не утрачивающих в теории и практике налогов и налогообложения своей актуальности на протяжении вот уже нескольких десятилетий. Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.^[32]

В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля. В целом для этого необходимо выполнение условий:

- Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

- Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности.

- Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля.

- Проведение более качественного и всестороннего предпроверочного анализа.

- Более тесное взаимодействие между отделами в налоговых органах (например, между отделами камеральных и выездных проверок), а также между другими органами государственной власти (например, полицией).

Все перечисленные проблемы налогового контроля являются важными и в то же время осуществимыми. Трудно заставить налогоплательщиков добровольно отдавать часть заработанных денег. Необходимость налогового контроля совсем бы пропала, если бы каждый налогоплательщик был сознательным, законопослушным и своевременно и в полном объеме уплачивал бы установленные законом налоги и сборы. ^[33]

Также необходимо выявлять злоупотребление должностными полномочиями работника налогового органа.^[34] Сделать это будет тяжело, поскольку меры по борьбе с коррупцией в нашей стране ничтожны по сравнению с ее размахом. Необходим постоянный внутренний контроль за соблюдением законодательства. Налоговый контроль это такая сфера налоговых правоотношений, где не допускаются неточности. Так как налогоплательщик и налоговый орган «противостоящих» субъекта, налогоплательщик хочет заплатить как можно меньше, в то время как налоговый орган хочет начислить и взыскать как можно больше средств, то возникновение неточностей, пробелов в законодательстве каждый воспринимает в свою пользу.^[35]

Естественно, одним из главных условий функционирования налоговой реформы является также повышение эффективности работы налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах, без чего расширение полномочий налоговых органов приведет к повышению собираемости не налогов, а взяток. ^[36]

Налоговая система России, не является сложным механизмом. Реформы, проводимые государством, должны быть направлены на создание благоприятных условий эффективного функционирования налогового администрирования. Вышеуказанные меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля.^[37] Но в целом можно утверждать, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами. ^[38]

Таким образом, современная налоговая система России удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.

1.3. Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности организации

Развитие экономики страны в большей степени зависит от коммерческих организаций. Величина доходной части зависит именно от уровня и динамики их развития. Поэтому перед государством стоит основная задача – создание благоприятных условий для их развития.^[39] В данном случае будет достигнута обоюдная выгода для каждых из сторон: для государства – максимум налоговых платежей в бюджет, а для организаций – создание предпосылок для снижения налоговой нагрузки. Величина налоговой нагрузки, а также налогообложение организаций играют огромную роль в выборе ими своей организационно-правовой формы, местоположения, вида деятельности, производственной и финансовой стратегии, а также системы налогообложения. Именно поэтому организациям, перед принятием управленческих решений, необходимо проанализировать налоговые последствия тех или иных решений.^[40]

Степень влияния уплачиваемых налогов на финансовые результаты деятельности коммерческой организации, определяется по-разному. Важным для них является тот факт, за счет каких источников уплачиваются те и или иные налоги, так как от этого зависит конкурентоспособность их продукции, объем сбыта и, безусловно, финансовые результаты деятельности. Налоги, относимые на затраты, составляют наибольшую группу налоговых платежей. К налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся такие налоги, как страховые взносы, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог и др.

На финансовые результаты относится налог на имущество организаций. Косвенные налоги, например, НДС, акцизы, включаются в цену товаров (работ, услуг), их оплату осуществляют конечные потребители. При увеличении продажных цен, посредством включения в них НДС и акцизов, способствует снижению покупательского спроса и конкурентоспособности продукции, поскольку одной из важнейших ее элементов является именно цена. При этом, снижение конкурентоспособности продукции оказывает отрицательное влияние на объем реализации и, следовательно, на величину себестоимости и прибыли предприятия.^[41] Косвенные налоги являются эффективным регулятором производства, поскольку они ориентируют руководителя организации на создание роста прибыли, повышая эффективность производства, а не увеличивая цены.

На деятельность организации существенно влияют также и прямые налоги. В зависимости от объема производства они подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. К первому разделу налогов относятся налог на имущество, транспортный налог, налог на землю, а ко второму – страховые взносы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и др. Величина условно-переменных налогов растет с увеличением объема производства, а размер условно-постоянных с изменением объема производства, практически не меняется. Поэтому, когда в деятельности хозяйствующих субъектов наблюдается тенденция снижения объема производства продукции (работ, услуг), то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты работы организации. Влияние налоговых платежей, уплачиваемых организацией, также связано со структурой экономической деятельности предприятия. В соответствии с этим различают: налоги на статику, представляющие собой имущественные налоги, например, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, основное воздействие которых заключается в стимулировании руководителей избавляться от ненужных фондов, которые не приносят доходы; налоги на динамику – страховые взносы, платежи с природопользователей, НДС, акцизы. Данными налогами облагаются денежные потоки, полученные и выплачиваемые организацией. ^[42]

Воздействие этих налогов связано с тем денежным потоком, который им облагается. НДС и акцизы могут эффективно регулировать производство и ценообразование. Они тормозят рост цен на товары (работы, услуги), тем самым и инфляцию. Помимо этого, налоги на динамику стимулируют производителей увеличивать прибыль за счет снижения затрат и увеличения объема производства, а не за счет роста цен.^[43] Налоги и платежи, связанные с оплатой труда, ограничивают рост фонда заработной платы и увеличивают себестоимость продукции, стимулируя руководителей к поиску других способов снижения затрат на производство; налоги на прибыль, влияющие на будущее состояние предприятия, снижая инвестиционные возможности.

Таким образом, базой для начисления каждого из налогов является одна из частей экономической структуры организации и именно этим объясняется воздействие налогов на экономику предприятия.^[44] Для анализа динамики налоговой нагрузки должен быть выбран показатель, отражающий действительный, единый источник уплаты всех налогов, которые вносятся хозяйствующим субъектом в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Показатель выручки от реализации продукции, работ и (или) услуг таким универсальным источником служить не может, поскольку в первую очередь, из него предприятие должно возместить стоимость реализованных на производство продукции, работ и (или) услуг сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть стоимости использованных при производстве основных фондов. Кроме всего вышесказанного, при использовании показателя выручки от реализации сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям не дает достаточно точного результата. ^[45]

Прежде всего это объясняется тем, что предприятия разных отраслей имеют различную структуру затрат на производство и, следовательно, несопоставимую экономическую базу для определения уровня налоговой нагрузки. Практически каждый предприниматель, стремясь увеличить свою выручку, ощущает на своих плечах постоянное присутствие налогового бремени.^[46] И желание сделать его как можно менее существенным, вполне понятно. Но применяя разные способы снижения налоговой нагрузки, стоит помнить об одном нюансе, что ее величина не должна быть слишком низкой, так как по факту это будет означать, что предприниматель нарушил налоговое законодательство, а это уже чревато налоговыми проверками. Конечно, причиной низкого налога может стать и неправильно рассчитанная налоговая нагрузка, формула расчета даже сейчас не всем предпринимателям известна. 20 Налоги придуманы не просто так. Они являются основными источниками государства, с помощью которых ими осуществляются разные важные функции. Поэтому, одной из важных задач для государства должно быть создание и поддержание благоприятных условий ведения бизнеса, причем – самых максимальных, а также контроля над уплатой налоговых средств. Расчет суммы налогов, которую теоретически должен платить налогоплательщик можно произвести по формуле:

НалТ⅀ = НалН⅀ х НагОТР / НагФАК, где,

НалТ⅀ – сумма налогов, которую теоретически должен платить налогоплательщик;

НалН⅀ – сумма налогов, начисленная налогоплательщиком;

НагОТР – среднеотраслевая нагрузка;

НагФАК, – налоговая нагрузка фактическая. ^[47]

При этом возможно возникновение налогового разрыва, который можно рассчитать по формуле:

НР = НалТ⅀ - НалН⅀.

Расчет налоговой нагрузки сам по себе несет более аналитический характер. Хотя стоит заметить, что получаемая вследствие расчетов величина каждым пользователем используется для разных целей. ^[48]Интересует чаще всего налоговая нагрузка налоговые органы и предпринимателей, ведь порой ее величина может сказать многое.^[49] Так, при ознакомлении с налоговым бременем, налоговые органы, в первую очередь, обращают внимание на соответствие ее по имеющимся средним показателям по отрасли. Конечно, бизнес, это сложный процесс и его ведение не всегда бывает успешным.^[50] Но если даже при самом неудачном квартальном периоде, налоговыми органами будет выявленное снижение налогового бремени до критического минимума, то это станет серьезным поводом для проверки предприятия. Предпринимателям также очень важно знать, как рассчитать налоговую 21 нагрузку, ведь это позволяет выявить возможные пути к снижению налогооблагаемой базы, конечно, только с применением законных способов. Несмотря на то, что базу для обложения налога выбирает предприниматель сам, он должен помнить, что применение неправомерных мер для снижения, рассчитываемого с базы налога либо искусственное его занижение, в конечном итоге приведет к возникновению налоговых рисков налоговой проверки. И в первую очередь будет подлежать проверке используемая для расчета налога величина дохода, ведь независимо от того каким способом будет осуществляться расчет налогового бремени, основой суммой для его расчета будет все равно является именно сформированная предпринимателем налогооблагаемая база.^[51] Для каждой отрасли имеется своя величина налоговой нагрузки, и она всегда берется во внимание во время налоговых проверок. Так как указанный показатель имеет пусть и косвенную, но все же связь с начисляемой прибылью, он требует к себе определенного внимания предпринимателей. В проведении процедуры расчета налоговой нагрузки применяются два вида направления. Так одним из них является структура налогов, которые подлежат уплате предприятием и используются в соотношении в процедуре расчета.^[52] Вторым направлением является средний показатель. Он необходим для сверки обязательного отчисления.

Для процедуры расчета сейчас существует два способа. Так предложенная Министерством финансов РФ формула выглядит следующим образом:

Наг = (НалН⅀ /(В+Вд)) х 100%, где

Наг – налоговая нагрузка; В – это суммы, получаемые от реализации;

Вд – доход, получаемый от внереализационной деятельности.

Проводя расчеты таким методом, стоит помнить, что этот способ не дает возможность выяснить уровень зависимости величины налогового бремени от используемых видов налогов. Но она дает возможность выяснить величину налогоемкости на реализованную либо выпущенную продукцию. Хотя при этом, полученная величина и тут не дает четкого понимания величины нагрузки. В другом способе, используется сумма налогов и сборов, которые были фактически перечислены в бюджет, умножается на величину имеющейся по этим показателям долга. То есть по факту происходит использование суммы, которая была начислена к платежу.^[53] При этом в сумму налогов не надо вносить НДФЛ, так как этот вид налога не оплачивается предприятием, он им просто перечисляется. Включены в сумму, должны быть также и платежи, несущие лишь косвенный характер. ^[54]

Дело в том, что эти суммы влияют на экономику предприятия. Эта методика расчета дает возможность выяснить не только абсолютную величину бремени, но и относительную. Как посчитать налоговую нагрузку предприятия решать лично его руководителю.^[55] Сейчас помимо этих двух способов, существуют и другие, позволяющие высчитать налоговую нагрузку. Каждый из них дает возможность получить нужную информацию, позволяющую провести анализ налоговой нагрузки предприятия, от которого часто зависит дальнейшее применение выбранной налоговой системы налогообложения. Рассмотрим некоторые из имеющихся методик. Первый метод, который мы рассмотрим – это методика М. Н. Крейниной. При исчислении налогового бремени специалистам необходимо исходить из идеальной ситуации, когда плательщик не уплачивает налоги, и сравнить данную ситуацию с реальной. Суть этой методики заключается в том, что она позволяет сопоставить налог и источник его уплаты. Каждая группа налогов имеет свои критерии оценки налоговой нагрузки, в зависимости от источника, за счёт которого они уплачивают налог. ^[56]

Следующей методикой определения оценки налоговой нагрузки является метод Е.А. Кировой. Автор данной методики считает неграмотным применение такого показателя, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налогового бремени экономического субъекта. В соответствии с этим она вводит показатель вновь созданной стоимости, который обозначается ВСС, а также налоговую нагрузку расчетов по отношению к данному показателю. ^[57]

Для расчета ВСС используют следующие формулы:^[58]

ВСС = Выр – МЗ – А + ВД – ВР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, где

Выр – выручка от продажи товаров (работ, услуг, продукции);

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация; ВД – внереализационные доходы; ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – оплата труда;

НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

ВП – платежи во внебюджетные фонды.

П – прибыль организации.

Согласно методике Е.А.Кировой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Под абсолютной налоговой нагрузкой понимается как сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.

Она определяется по формуле

АНН = НП + ВП + НД, где

АНН – абсолютная налоговая нагрузка; НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по платежам.

Недостаток абсолютной нагрузки заключается в том, что она вовсе не учитывает тяжесть налогового бремени хозяйствующего субъекта, а лишь отражает сумму налоговых обязательств. Для того чтобы определить уровень налогового бремени используется показатель относительной нагрузки. Этот показатель определяется посредством соотнесения налогов и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости, то есть сумма налоговых платежей соотнесения с источником их уплаты.^[59]

Для определения относительной налоговой нагрузки используют формулу:

ОНН = (АНН / ВСС) х 100%, где

ОНН – относительная налоговая нагрузка;

АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС – вновь созданная стоимость.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей в независимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов.

Главным из недостатков является отсутствие возможности прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта, в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Также при оценке налоговой нагрузки она не принимает во внимание влияние таких показателей, как трудоемкость, фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов.

Таким образом, налоговое бремя является своего рода показателем, отражающим общее влияние налогов не только на конкретную организацию, но и всю экономическую часть страны в целом. Бремя дает возможность рассчитать соотношение прибыли к уплачиваемым налогам за требуемый период. Существует ряд причин, почему налоговое бремя является одним из важных показателей, не только для организации, но и государства. Стоит отметить, что в расчете налогового бремени предприятием используются не только перечисленные суммы налога, но и другие виды затрат в виде штрафов, зарплат работникам и судебных издержек. В теории выделяют реальную и номинальную налоговую нагрузку (налоговое бремя). Номинальным налоговым бременем является сумма налога, перечисленная предприятием по ставке, умноженной на налоговую базу.

А вот реальное налоговое бремя является своего рода показателем, отражаемым общую величину уплаченных платежей и налогов. Иногда это показатель применяется для выяснения уровня влияния государства на экономическую ситуацию в стране. Не только государством используется показатель налогового бремени, он часто применяется и налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки. Связано это с тем, что некоторые предприниматели, стараясь снизить налоги до критически минимального уровня, забывают о том, что заниженные налоги чаще привлекают к себе 26 внимание налоговиков. Расчет налогового бремени осуществляется и руководителями предприятий. Зная величину налогового бремя, руководитель сможет оценить выгодность деятельности предприятия на данном этапе и возможно рассмотрит другие виды систем налогообложения, позволяющие снизить величину уплачиваемых налогов. У каждого предприятия имеется свой перечень налогов, подлежащих обязательной уплате. Но помимо их, каждое предприятие сталкивается с уплатой также и разных страховых сумм, и хотя эти суммы прямого отношения не имеют к налоговому бремени, все же они являются тоже обязательными суммами, высчитываемыми из дохода предприятия. Каждое увеличение налоговых ставок предназначено для увеличения бюджета государства. Но не всегда распределение налогового бремени происходит по задуманному сценарию.

Несмотря на то, что при увеличении или изменении налогов, государство старается увеличить поступление налоговых сумм, в то же время оно старается и приложить все усилия для более легкого ведения бизнеса. Но не всегда, внедряемые государством налоговые изменения благоприятно отражаются на экономике и в том числе налоговом бремени. Чаще всего в итоге от повышения налогов, наоборот происходит спад поступления налоговых сумм. Так как многие предприятия, особенно на начальном этапе деятельности не способно выдерживать увеличенное налоговое бремя. Такое поведение предпринимателей, означает, что государством было применено избыточное налоговое бремя. Но не стоит думать, что избыточное налоговое бремя – это неприятность только для государства. На самом деле, при его появлении страдать начинают практически все, даже предприниматели и обычные налогоплательщики. Ведь в конечном итоге, налоги платят все, не только предприниматели. Повышение налогового бремени часто становится препятствием для многих предприятий, не способных уплачивать увеличенную величину налогов.

Для более ясного определения влияния налоговых платежей на финансовые результаты организации также проводят анализ налогов, уплачиваемых организацией, воспользовавшись следующей системой показателей:

1. коэффициент эффективности налогообложения;
2. коэффициент налогоемкости реализации товара;
3. коэффициент налогоемкости доходов;
4. коэффициент налогообложения затрат;
5. коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения.

Таким образом, влияние налоговых платежей на финансовую деятельность организаций может быть как отрицательной, так и положительной. Поэтому важной задачей налогового регулирования деятельности организаций является усиление положительного влияния налогов и ослабление или устранения их отрицательного влияния. Каждый хозяйствующий субъект имеет право выбрать какие методы и способы ведения бизнеса и учета использовать в осуществлении своей деятельности, установленных законодательством и направленных на максимальное сокращение налоговой нагрузки. Исследование влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организации является важным условием налогового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Изучив основные теоретические аспекты налогообложения хозяйствующих субъектов, проанализируем влияния налогов на финансовые результаты деятельности организации на примере ООО «ТД Рассвет».

Таким образом, можно сделать вывод, что бюджетные правоотношения так же являются частью налоговой системы. Конституционные правоотношение – общественные отношения, урегулированные нормами конституционного права. Предметом конституционного права являются общественные отношения, возникающие в связи с закреплением и регулированием, в том числе взаимоотношений между государством и личностью, правовых основ статуса российских граждан, прав и свобод человека и гражданина и гарантий их реализации. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Соответственно, конституционные правоотношения также образуют налоговую систему РФ. ^[60]

Реализация принципов налогообложения состоит в том, что налогообложение не должно ограничивать деятельность товаропроизводителей, а призвано создавать необходимые условия для экономического роста. С точки зрения эффективности, задачей налоговой системы является установление норм налогообложения, которые бы не смогли действовать ни против, ни в пользу какого-либо вида деятельности.

Таким образом, влияние налоговых платежей на финансовую деятельность организаций может быть как отрицательной, так и положительной. Поэтому важной задачей налогового регулирования деятельности организаций является усиление положительного влияния налогов и ослабление или устранения их отрицательного влияния.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТД РАССВЕТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТД Рассвет»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ТД Рассвет» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действует с 17.02.2014 года. Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Полное фирменное наименование организации на русском языке звучит следующим образом: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Рассвет». Сокращенное наименование на русском языке: ООО «ТД Рассвет». Организация является коммерческой.^[61]

Оно вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Руководителем данной фирмы является директор Игнатов Андрей Геннадьевич. Фирма была поставлена на учет 17.02.2014 года, с присвоением Общероссийского государственного регистрационного номера: 1146324008885. Согласно учредительным документам, основным видом деятельности является розничная торговля осветительными приборами в специализированных магазинах. ООО «ТД Рассвет» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Организация имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и в латинской транскрипции и указание на его место нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Место нахождения ООО «ТД Рассвет»: 445007, Российская Федерация, Самарская обл., г. Тольятти, улица Бульвар Ленина, дом № 23. Место нахождения организации определяется местом его государственной регистрации. Она зарегистрирована на неопределенный срок. Учредителями данной организации являются физические лица и юридическое лицо. ООО «ТД Рассвет» является коммерческой организацией, основной целью деятельности которого является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Ключевыми видами деятельности общества являются:

1. организация оптовой и розничной торговли; осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности;
2. открытие в соответствии с действующим законодательством торговых точек, магазинов;
3. создание оптовых и мелкооптовых торговых баз, а также осуществление других работ и оказания других услуг, не запрещённых и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Данное общество использует следующие виды ресурсов: материальные (оборудование, транспорт, энергоносители, расходные материалы) информационные (информация о клиентах, своих поставщиках, конкурентах, ценах на данном рынке и т. д.) трудовые (персонал фирмы) финансовые (счёт в банке, кредит). Средняя численность работающих в данной организации составляет 22 человека. Среднемесячный доход на одного работника составляет 12000 рублей. Директор данной организации осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством производственнохозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений и направляет их деятельность на развитие и совершенствование деятельности с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов оказываемых услуг и увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности реализуемой продукции.^[62] Данное предприятие осуществляет розничную торговлю такой продукцией, как интерьерные светильники отечественного производства. Потребителями данной продукции выступают физические лица, небольшие магазины, а также оптовые фирмы и торговые сети. Таким образом, ООО «ТД Рассвет» относится к малым предприятиям, осуществляющим свою деятельность в сфере розничной торговли. ^[63]

Имущество ООО «ТД Рассвет» образуется за счёт вкладов в уставный капитал, а также других источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества организации являются:

1. уставный капитал ООО «ТД Рассвет»;
2. доходы, получаемые от реализации продукции;
3. кредиты банков и других кредиторов; вклады участников;
4. иные источники, не запрещённые законодательством. Центральное место в финансовой отчетности предприятия занимает бухгалтерский баланс, поскольку оно наиболее полно характеризует ее финансовое положение на дату составления баланса.^[64]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «ТД Рассвет» находится в зависимости от заемного капитала, так как большая часть имущества сформирована именно из заемных средств. Также стоит отметить, что при сохранении такой тенденции в дальнейшем организация станет неплатежеспособным.

2.2. Анализ структуры и динамики налоговых платежей и их влияния на финансовые результаты ООО «ТД Рассвет»

Налоговые платежи являются одним из наиболее важных факторов, влияющих на работу организации, в особенности, на конечные финансовые результаты. Связано это с тем, что налоговые платежи оказывают существенное влияние на конкурентоспособность продукции, отпускные цены, объем реализации, себестоимость и в конечном итоге на величину чистой прибыли и, в целом, на финансово-экономическое положение организации. Для того чтобы проанализировать структуру и динамику налоговых платежей конкретного хозяйствующего субъекта, необходимо определить по какому режиму налогообложения осуществляет свою деятельность данное предприятие. Затем, исходя из режима налогообложения и особенностей его деятельности, выявить, какими налогами облагается данное предприятие.^[65] Общая система налогообложения (далее по тексту ОСНО) является самым сложным режимом налогообложения из всех существующих в РФ.^[66] Характерными чертами данной системы налогообложения являются наличие большого количества налогов, обязанность ведения полного бухгалтерского и налогового учета.^[67] На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам и т.д. Осуществляя свою деятельность на общей системе налогообложения организации необходимо уплатить следующие налоги:

1. НДС – 18%;
2. налог на прибыль – 20%;
3. налог на имущество – ставка зависит от региона, но не может превышать 2,2%; транспортный налог (при наличии транспортных средств на балансе) – ставка зависит от вида и мощности транспортного средства; земельный налог – ставка 1,5%.

ОСНО выгодно применять в случаях, если значительная часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым заинтересована во «входном» НДС, либо если организация осуществляет импорт товаров на территории РФ. ООО «ТД Рассвет» осуществляет свою деятельность с применением общей системы налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в социальные фонды. Для оценки налоговой нагрузки на организацию, а также выявления возможности оптимизации совокупности налогооблагаемых баз организации проведем налоговый анализ исследуемого объекта. Составим структуру и динамику налоговых платежей ООО «ТД Рассвет» в период с 2014 по 2016 годы, а также рассчитаем темпы роста платежей по каждому налогу и выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Также увеличивается НДС. ^[68]

Наибольшие темпы роста отмечаются именно по данному налогу – 160,9%. В 2016 году показатель НДС составляет 614 800 тыс. руб., что на 229 800 тыс. руб., или на 60,9%, больше чем в 2014 году. Объемы реализации увеличились в 2016 году на 28,2% к 2014 г., следовательно, отсюда увеличилась и сумма НДС. Увеличение страховых взносов в социальные фонды обусловлено увеличением роста фонды оплаты труда.^[69]

Таким образом, в результате всех произошедших изменений общая величина налоговых платежей в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличилась на 310 550 тыс. руб., а по сравнению с 2015 годом – 106 580 тыс. руб. и составила 1 054 215 тыс. руб. Рассмотрим влияние налогов на финансовой деятельности ООО «ТД Рассвет».

В деятельности организации показатель налоговой нагрузки является одной из важных практических составляющих. Данный показатель также необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Снижение данного показателя является критерием эффективности проведенных мероприятий. Величина налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как вид деятельности и форма ее осуществления, налоговый режим, организационноправовая форма предприятия и особенность налогового и бухгалтерского учета, 42 которые закреплены в учетной политике. Предлагаемые методики позволяют каждому предприятию рассчитать собственную налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за определенный период времени и спрогнозировать возможные варианты изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального решения. Еще одной важной целю расчета налоговой нагрузки для организации, является прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для крупных организаций важно предусматривать налоговую нагрузку в будущем.

Важно оценить величину налоговых платежей, которую необходимо будет уплатить организацией.^[70] Также, дополнительно, можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли и т.д. данные расчеты должны помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет, учитывая при этом различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки. Для детального анализа особенностей налогообложения ООО «ТД Рассвет» проведем классификацию налогов, уплачиваемых предприятием, по критерию источника уплаты. Данные представлены в приложении Е. Исходя из данных приложения Е видно, что наибольший удельный вес приходится на косвенные налоги, а именно на платежи по НДС, имеющие тенденцию роста, в соответствии с ростом выручки. ^[71]

Таким образом, в соответствии с выше представленными данными, можно сделать вывод о том, что показатели налоговой нагрузки ООО «ТД Рассвет» значительно превышают допустимые величины, определяемые по среднеотраслевой Концепции налоговых проверок. С одной стороны данная ситуация положительно влияет на деятельность организации, так как ООО «ТД Рассвет» мало подвергается риску налоговых проверок. С другой стороны, увеличение налоговой нагрузки означает, что значительная часть финансовых ресурсов организации уходит на погашение налоговых обязательств. В связи с данной ситуацией, с целью снижения налоговой нагрузки, а также улучшения финансового состояния организации, руководству необходимо провести соответствующие мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки и улучшению финансового состояния организации.

2.3. Рекомендации по оптимизации налогообложения в ООО «ТД Рассвет»

На современном этапе экономическая деятельность организаций, безусловно, направлена на получение максимальной прибыли, именно поэтому снижение налоговой нагрузки является одной из ключевых задач, стоящих перед хозяйствующими субъектами. Но необходимо отметить, что, зачастую, предприниматели пытаются оптимизировать налоговую нагрузку, нарушая закон, в результате чего на плательщика накладываются высокие штрафы, пени, а также он может понести ответственность по Уголовному кодексу РФ. Поэтому для эффективной оптимизации налоговой нагрузки, должно осуществляться грамотное налоговое планирование. Наиболее эффективный и надежный способ оптимизации налоговых платежей – это оптимизация всей деятельности организации таким образом, чтобы она наиболее эффективно осуществляла свою деятельность. ^[72]

Оптимизация в рамках закона заключается, прежде всего, в снижении размера налоговых обязательств.^[73] Данное снижение осуществляется посредством целенаправленных правомерных действий плательщика, которые включают в себя полное использование всех представленных законодательством льгот, налоговых режимов, налоговых освобождений и других способов и приемов, разрешенных законодательством. Оптимизация налоговой нагрузки организации, а также разработка конкретных схем снижения налоговых платежей, применительно к конкретному виду деятельности, позволит сократить налоговые платежи и, следовательно, освободить средства, которые могут быть направлены на дальнейшее развитие бизнеса.^[74] Существует множество способов оптимизации налоговой нагрузки. Для нашего исследуемого объекта наиболее эффективным способом является переход от общей системы налогообложения к упрощенной системе налогообложения (далее по тексту УСН).

ООО «ТД Рассвет» осуществляет свою деятельность с применением ОСНО и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в социальные фонды.^[75] При переходе на УСН у данной организации возникают новые условия уплаты налогов. Рассмотрим подробно о данной системе налогообложения. Упрощенная система налогообложения является самой популярной системой налогообложения, которую предпочитают применять представители малого и среднего бизнеса. Привлекательность УСН заключается как в незначительной налоговой нагрузке, так и в относительной простоте ведения учета и отчетности, в частности, для индивидуальных предпринимателей. В соответствии с данной системой налогообложения главным налогом для уплаты является единый налог. ^[76]

При этом, согласно НК РФ: «организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных настоящим Кодексом». В соответствии с упрощенной системой налогообложения, налоговый период по единому налогу определяется согласно НК РФ и равен календарному году, а отчетные периоды – кварталу, полугодию и девяти месяцам.

Декларация сдается только по итогам налогового периода.^[77] Ставки налога в соответствии с УСН, по сравнению с налоговой ставкой общей системы налогообложения, значительно ниже. Говоря о ставке налога по УСН, необходимо сказать, что она зависит от выбранного объекта налогообложения. По сравнению с налоговой ставкой общей системы налогообложения, значительно ниже. Объектом могут выступать как чисто доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для первого случая налоговая ставка составляет 6%. Во втором случае размер налоговой ставки составляет 15%, но данная ставка может быть снижена региональными законами вплоть до 5%.^[78]

В ООО «ТД Рассвет» объектом налогообложения выступают именно доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки которой составляет 15 %. Еще одно преимущество упрощенной системы налогообложения заключается в том, что она позволяет уменьшить авансовые платежи по единому налогу посредством перечисленных в этом же квартале страховых взносов. На УСН доходы, уменьшенные на величину доходов, можно учитывать перечисленные страховые взносы в расходах при расчете налоговой базы. Тем не менее, такой порядок расчета действует не только при упрощенной системе налогообложения, но и для других налоговых систем, поэтому его нельзя считать специфическим преимуществом упрощенной системы.^[79]

Осуществляя свою деятельность с применением УСН согласно п. 3 статьи 346.11 НК РФ «…освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. При УСН организации не уплачивают НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ...». Тем ни менее, организации не уходят от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.^[80] Необходимо отметить, что не все организации имеют право переходить на УСН. Рассмотрим основные критерии, которые не позволяют применять этот специальный режим. На УСН не вправе работать:

1. если компания имеет филиалы;
2. если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу, превышает 112,5 млн. руб. (необходимо учитывать тот факт, что эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент – дефлятор);
3. организации имеют статус финансового сектора экономики (банки, страховые компании и т.п.); организация, занимающиеся игорным бизнесов организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
4. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
5. если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. руб.;
6. если средняя численность работников превышает 100 человек;
7. казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации;
8. микрофинансовые организации;
9. организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН;
10. частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению труда работников.

Деятельность ООО «ТД Рассвет» не попадает под данные критерии, соответственно вполне возможен переход к данной системе налогообложения. Для удобства анализа соответствия ООО «ТД Рассвет» УСН представим ряд показателей: в

1. капитале ООО «ТД Рассвет» отсутствует внешнее участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов;
2. численность работников организации за 2014-2016 гг. не менялась и составляет 22 человек;
3. выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 112,5 млн. руб.

Согласно данным таблицы в 2014, 2015 и 2016 гг. выручка составила 2 524 000, 3 665 000 и 4 023 000 соответственно.

Проведение рекомендуемых мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки наглядно показывает перспективы снижения налоговых платежей организации, снижения его налогового бремени. Тем самым высвобождая существенную часть финансовых ресурсов организации для ее дальнейшего успешного функционирования.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «ТД Рассвет» находится в зависимости от заемного капитала, так как большая часть имущества сформирована именно из заемных средств. Также стоит отметить, что при сохранении такой тенденции в дальнейшем организация станет неплатежеспособным.

В соответствии с выше представленными данными, можно сделать вывод о том, что показатели налоговой нагрузки ООО «ТД Рассвет» значительно превышают допустимые величины, определяемые по среднеотраслевой Концепции налоговых проверок. С одной стороны данная ситуация положительно влияет на деятельность организации, так как ООО «ТД Рассвет» мало подвергается риску налоговых проверок. С другой стороны, увеличение налоговой нагрузки означает, что значительная часть финансовых ресурсов организации уходит на погашение налоговых обязательств. В связи с данной ситуацией, с целью снижения налоговой нагрузки, а также улучшения финансового состояния организации, руководству необходимо провести соответствующие мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки и улучшению финансового состояния организации.

Проведение рекомендуемых мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки наглядно показывает перспективы снижения налоговых платежей организации, снижения его налогового бремени. Тем самым высвобождая существенную часть финансовых ресурсов организации для ее дальнейшего успешного функционирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первая глава настоящей курсовой работы направлена на изучение общей характеристики налоговой системы в РФ.

Таким образом, на основе проведенного исследования пришли к следующим выводам.

1. Налоговая система представляет собой общую совокупность, содержащих элементов, которая состоит из:

• системы законодательства о налогах и сборах;
• системы налогов и сборов;
• плательщиков налогов и сборов и система налогового администрирования.

1. Налоговая система была создана и развивалась на определённом уровне развития государства как основной источник средств для выполнения его функций.
2. Государство, расширяя сферу своего действия, претендует на большую сумму доходов, связанную с увеличением размеров налогообложения, однако не должно изъять из хозяйственного оборота больше того, что нарушило бы ход воспроизводственного процесса.
3. Принципы налогообложения РФ реализуются, основываясь на том, что само налогообложение не имеет права ограничивать деятельность товаропроизводителей, а призвано создавать необходимые условия для экономического роста.
4. Роль налогообложения, в системе экономического развития хозяйствующих субъектов постоянно возрастает и становится одним из важнейших факторов в достижении стабильного функционирования организации. У организаций возникает необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговую нагрузку, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.

Вторая глава курсовой работы имеет практическую направленность и заключается в анализе влияния налогообложения на финансовые результаты организации и разработка мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «ТД Рассвет». На основе полученной информации, следует сделать следующие выводы:

1. Показатели всех коэффициентов платежеспособности ООО «ТД Рассвет» на конец 2016 года находятся ниже нормативного значения, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности.
2. Также хочется отметить тот факт, что за все три исследуемых года значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами отрицательно.
3. ООО «ТД Рассвет» находится в зависимости от заемного капитала, так как большая часть имущества сформирована именно из заемных средств. Также стоит отметить, что при сохранении такой тенденции в дальнейшем организация станет неплатежеспособным.
4. Данный анализ позволил увидеть, что с каждым годом увеличивается налог на прибыль, поскольку, прибыль от продаж за анализируемый период имела положительную тенденцию.
5. Также наблюдалось увеличение НДС. Наибольшие темпы роста отмечались именно по данному налогу – 160,9%. В 2016 году показатель НДС составляет 614 800 тыс. руб., что на 229 800 тыс. руб., или на 60,9%, больше чем в 2014 году. Объемы реализации увеличились в 2016 году на 28,2% к 2014 г., следовательно, отсюда увеличилась и сумма НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для наиболее эффективного осуществления деятельности ООО «ТД Рассвет» целесообразнее перейти к УСН, ставка по которому составляет 15%. Предлагаемый режим позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, а также высвободить часть финансовых ресурсов, которые будут направлены на улучшение финансового состояния организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно – правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. 2014. № 31. Ст.4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) // Собрание законодательства РФ. 2019. № 31 (Часть I). Ст. 4748.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Собрание законодательства РФ. 2019. № 235. Ст. 142.6.

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138 (ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ. 2019. № 191. Ст. 446.

Научная учебная литература и материалы периодических изданий:

1. Адамов, Н.А., Козенкова, Т.А. Пути оптимизации системы налогообложения - Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2015. — № 4. – С. 15.
2. Алиев, Б.Х.Налоги и налогообложение / Б.Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2015. – 358 с.
3. Арзуманова, Т.И. Экономика организации: Учебник для бакалавров / Т.И. Арзуманова, М.Ш. Мачабели. - М.: Дашков и К, 2014. - 240 c.
4. Барышникова, Н.А. Экономика организации: Учебное пособие для СПО / Н.А. Барышникова, Т.А. Матеуш, М.Г. Миронов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 191 c.
5. Беликова, Т.Н. Все о налогах / Т.Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2015. – 319 с.
6. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54.
7. Воробьева Е.В. Современный этап развития налоговой системы в России. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики. – 2014. - С. 114-117.
8. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева // Финансы. – 2016. - № 9. - С. 33.
9. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104.
10. Жук, А. Налоговая ловушка развития предпринимательства в России / А. Жук // Вопросы экономики. - 2014. - №2. - С. 27-28.
11. Калантарова Э.И. Административно-правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства. / Э.И. Калантарова // им. М.М. Сперанского ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации». - 2015. - С. 68 -84.
12. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48.
13. Качур О.В. Дискуссионные вопросы сущности, функций и принципов налогов. Воронежский государственный университет. / О.В. Качур // Вестник ВГУ. Серия: экономика и управление. - 2014. - № 3 – С. 103-107.
14. Кирина Л.С. Оценка направлений совершенствования налоговой политики в РФ. / Л.С Кирина // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 5. - С. 476-489.
15. Лермонтов, Ю.М. Налоговая выгода: проверка обоснованности [Текст] / Ю.М. Лермонтов// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии -2015. -№10. – С.26-29.
16. Магафуров, И.Р. Сущность, виды, принципы и методы налоговой оптимизации [Текст] /И.Р. Магафуров// Экономика и менеджмент инновационных технологий – 2015 - №8 – С. 215-219.
17. Майбуров, И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И.А. Майбуров // Финансы. – 2014. – №8. – С.45-46.
18. Малис, Н.И. Совершенствование элементов налогового механизма / Н.И. Малис // Финансы. – 2016. - №12. - С.31-33.
19. Мальцев, В.А. Налоговое право [Текст] Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений /В.А. Мальцев/ — М.: Издательский центр Академия, 2015 — 240 с.
20. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации [Текст] /И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко// Международный бухгалтерский учет – 2015 - №28. – С. 34-43.
21. Налоговые методы повышения эффективности инвестиционных проектов [Электронный ресурс]: монография/ Н.Г. Вишневская [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.: Русайнс, 2015. — 171 c.
22. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2016. – 240 с.
23. Пономарев А.И., Пономарев М.А., Топоров И.В. Налоговая безопасность как компонент экономической безопасности. / А.И. Пономарев, М.А. Пономарев, И.В. Топоров // Государственное и муниципальное управление. Учетные записки СКАГС. – 2015. - № 3. – С. 230-234.
24. Сажина, М.Л. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.Л. Сажина // Финансы и кредит. – 2015. - №8. – С. 8-10.
25. Сайфиева, С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: практические аспекты / С.Н. Сайфиева // Финансы. – 2015. - №10. – С. 47.
26. Соколов, М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М.М. Соколов // Все о налогах. – 2014. - № 6. - С. 34-36.
27. Толкачев О. А. Налоговое администрирование как современный этап налоговой реформы [Текст] / О. А. Толкачев // Молодой ученый. — 2014. — №17. — С. 330-333.
28. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития. / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. – 2014. - № 4 (062). – С. 106- 110.
29. Федотова Г.В., Чинь Т.Т.Х. Особенности налоговой системы. / Г.В. Федотова, Т. Х. Чинь // ФГБОУ ВПО «Волгоградский Государственный Технический Университет» Волгоград, Россия. - 2015 . – С. 11.
30. Хасанова Э.Р., Говако И.Б. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. / Э.Р. Хасанова, И.Б. Говако // Экономика и социум. – 2014. - № 2-4 (11). – С. 971-972.
31. Чиненов, М.В. О Российской налоговой системе / М.В.Чиненов // Все о налогах. - 2016. - № 1. – С. 39-45.
32. Чунихина В.О., Лунин И.А. Проблемы развития и совершенствование налоговой политики РФ. / В.О. Чунихина, И.А. Лунин // Государственный экономический университет Самара, Россия. - 2015. – С. 30- 31.
33. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136.

РИЛОЖЕНИЕ

Таблица 1 – Расчет платежей по НДС ООО «ТД РАССВЕТ»

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Абсолютное изменение (+,-)	Темп роста %
	2017 г.	2018 г.	2019 г.
1. Доход от реализации	14352	13451	16421	47213	135,6
2. НДС исчисленный	2098	1905	2858	760	136, 2
3. Сумма НДС к уплате	1134	784	1605	471	141,5

Таблица 2– Налог на имущество, руб.

Показатель	2017 год	2018 год	2019 год	Абсолютное отклонение (+, -)	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость имущества	326000	795154	686154	360154	210,5
Сумма налога	7172	17493	15095	7923	210,5

Таблица3– Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки ООО «ТД РАССВЕТ», %

№	Наименование методики	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
1	Официальная методика Минфина России	3,44	16,31	13,26	20,14
2	Методика Кировой Е.А	9,06	41,63	21,6	39,4
3	3 Методика Литвина М.И.	7,27	18,28	23,35	25,07

1. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева // Финансы. – 2016. - № 9. - С. 33. ↑

2. Чунихина В.О., Лунин И.А. Проблемы развития и совершенствование налоговой политики РФ. / В.О. Чунихина, И.А. Лунин // Государственный экономический университет Самара, Россия. - 2015. – С. 30- 31. ↑

3. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

4. Жук, А. Налоговая ловушка развития предпринимательства в России / А. Жук // Вопросы экономики. - 2014. - №2. - С. 27-28. ↑

5. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

6. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

7. Воробьева Е.В. Современный этап развития налоговой системы в России. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики. – 2014. - С. 114-117. ↑

8. Хасанова Э.Р., Говако И.Б. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. / Э.Р. Хасанова, И.Б. Говако // Экономика и социум. – 2014. - № 2-4 (11). – С. 971-972. ↑

9. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

10. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева // Финансы. – 2016. - № 9. - С. 33. ↑

11. Жук, А. Налоговая ловушка развития предпринимательства в России / А. Жук // Вопросы экономики. - 2014. - №2. - С. 27-28. ↑

12. Магафуров, И.Р. Сущность, виды, принципы и методы налоговой оптимизации [Текст] /И.Р. Магафуров// Экономика и менеджмент инновационных технологий – 2015 - №8 – С. 215-219. ↑

13. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

14. Воробьева Е.В. Современный этап развития налоговой системы в России. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики. – 2014. - С. 114-117. ↑

15. Майбуров, И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И.А. Майбуров // Финансы. – 2014. – №8. – С.45-46. ↑

16. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

17. Адамов, Н.А., Козенкова, Т.А. Пути оптимизации системы налогообложения - Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2015. — № 4. – С. 15. ↑

18. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

19. Калантарова Э.И. Административно-правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства. / Э.И. Калантарова // им. М.М. Сперанского ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации». - 2015. - С. 68 -84. ↑

20. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

21. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации [Текст] /И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко// Международный бухгалтерский учет – 2015 - №28. – С. 34-43. ↑

22. Пономарев А.И., Пономарев М.А., Топоров И.В. Налоговая безопасность как компонент экономической безопасности. / А.И. Пономарев, М.А. Пономарев, И.В. Топоров // Государственное и муниципальное управление. Учетные записки СКАГС. – 2015. - № 3. – С. 230-234. ↑

23. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития. / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. – 2014. - № 4 (062). – С. 106- 110. ↑

24. Сайфиева, С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: практические аспекты / С.Н. Сайфиева // Финансы. – 2015. - №10. – С. 47. ↑

25. Майбуров, И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И.А. Майбуров // Финансы. – 2014. – №8. – С.45-46. ↑

26. Малис, Н.И. Совершенствование элементов налогового механизма / Н.И. Малис // Финансы. – 2016. - №12. - С.31-33. ↑

27. Хасанова Э.Р., Говако И.Б. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. / Э.Р. Хасанова, И.Б. Говако // Экономика и социум. – 2014. - № 2-4 (11). – С. 971-972. ↑

28. Лермонтов, Ю.М. Налоговая выгода: проверка обоснованности [Текст] / Ю.М. Лермонтов// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии -2015. -№10. – С.26-29. ↑

29. Федотова Г.В., Чинь Т.Т.Х. Особенности налоговой системы. / Г.В. Федотова, Т. Х. Чинь // ФГБОУ ВПО «Волгоградский Государственный Технический Университет» Волгоград, Россия. - 2015 . – С. 11. ↑

30. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

31. Кирина Л.С. Оценка направлений совершенствования налоговой политики в РФ. / Л.С Кирина // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 5. - С. 476-489. ↑

32. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

33. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева // Финансы. – 2016. - № 9. - С. 33. ↑

34. Жук, А. Налоговая ловушка развития предпринимательства в России / А. Жук // Вопросы экономики. - 2014. - №2. - С. 27-28. ↑

35. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

36. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

37. Качур О.В. Дискуссионные вопросы сущности, функций и принципов налогов. Воронежский государственный университет. / О.В. Качур // Вестник ВГУ. Серия: экономика и управление. - 2014. - № 3 – С. 103-107. ↑

38. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

39. Федотова Г.В., Чинь Т.Т.Х. Особенности налоговой системы. / Г.В. Федотова, Т. Х. Чинь // ФГБОУ ВПО «Волгоградский Государственный Технический Университет» Волгоград, Россия. - 2015 . – С. 11. ↑

40. Беликова, Т.Н. Все о налогах / Т.Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2015. – С.125. ↑

41. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

42. Воробьева Е.В. Современный этап развития налоговой системы в России. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики. – 2014. - С. 114-117. ↑

43. Калантарова Э.И. Административно-правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства. / Э.И. Калантарова // им. М.М. Сперанского ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации». - 2015. - С. 68 -84. ↑

44. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

45. Чиненов, М.В. О Российской налоговой системе / М.В.Чиненов // Все о налогах. - 2016. - № 1. – С. 39-45. ↑

46. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

47. Лермонтов, Ю.М. Налоговая выгода: проверка обоснованности [Текст] / Ю.М. Лермонтов// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии -2015. -№10. – С.26-29. ↑

48. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

49. Качур О.В. Дискуссионные вопросы сущности, функций и принципов налогов. Воронежский государственный университет. / О.В. Качур // Вестник ВГУ. Серия: экономика и управление. - 2014. - № 3 – С. 103-107. ↑

50. Кирина Л.С. Оценка направлений совершенствования налоговой политики в РФ. / Л.С Кирина // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 5. - С. 476-489. ↑

51. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

52. Лермонтов, Ю.М. Налоговая выгода: проверка обоснованности [Текст] / Ю.М. Лермонтов// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии -2015. -№10. – С.26-29. ↑

53. Пономарев А.И., Пономарев М.А., Топоров И.В. Налоговая безопасность как компонент экономической безопасности. / А.И. Пономарев, М.А. Пономарев, И.В. Топоров // Государственное и муниципальное управление. Учетные записки СКАГС. – 2015. - № 3. – С. 230-234. ↑

54. Мальцев, В.А. Налоговое право [Текст] Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений /В.А. Мальцев/ — М.: Издательский центр Академия, 2015 — С.24. ↑

55. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации [Текст] /И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко// Международный бухгалтерский учет – 2015 - №28. – С. 34-43. ↑

56. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы и тенденции развития. / Н.М. Турбина, Ю.Ю. Косенкова // Социально-экономические явления и процессы. – 2014. - № 4 (062). – С. 106- 110. ↑

57. Соколов, М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М.М. Соколов // Все о налогах. – 2014. - № 6. - С. 34-36. ↑

58. Чиненов, М.В. О Российской налоговой системе / М.В.Чиненов // Все о налогах. - 2016. - № 1. – С. 39-45. ↑

59. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

60. Каримов С.М. Особенности современной налоговой системы РФ. / С.М. Каримов // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2015. - № 8. - С. 44- 48. ↑

61. Официальный сайт ООО «ТД Рассвет» - Режим доступа // URL: www.rassvet-tlt.com / (дата просмотра 29.10.2019 года). ↑

62. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

63. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

64. Адамов, Н.А., Козенкова, Т.А. Пути оптимизации системы налогообложения - Н.А. Адамов // Все о налогах. — 2015. — № 4. – С. 15. ↑

65. Воробьева Е.В. Модернизация налоговой системы России на современном этапе. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Демидовские чтения – ТУЛА. - 2015. - С. 52-54. ↑

66. Щеглов В.Ю. Ретроперспективы этапов развития и совершенствования налоговых систем. / В.Ю. Щеглов // Современная экономика: проблемы и решения. – 2014. - № 1 (49). – С. 129-136. ↑

67. Гордеева, О.В. Принципы эффективного налогового регулирования / О.В. Гордеева // Финансы. – 2016. - № 9. - С. 33. ↑

68. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

69. Воробьева Е.В. Современный этап развития налоговой системы в России. / Е.В. Воробьева // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики. – 2014. - С. 114-117. ↑

70. Жук, А. Налоговая ловушка развития предпринимательства в России / А. Жук // Вопросы экономики. - 2014. - №2. - С. 27-28. ↑

71. Дурнева П.Н., Зорина В. Основные этапы развития налоговой системы России. / П.Н. Дурнева, В. Зорина // В сборнике: Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права. Материалы Всероссийской конференции. Ответственный редактор Боташева Л.Э. - 2014.- С. 101-104. ↑

72. Кирина Л.С. Оценка направлений совершенствования налоговой политики в РФ. / Л.С Кирина // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 5. - С. 476-489. ↑

73. Майбуров, И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И.А. Майбуров // Финансы. – 2014. – №8. – С.45-46. ↑

74. Малис, Н.И. Совершенствование элементов налогового механизма / Н.И. Малис // Финансы. – 2016. - №12. - С.31-33. ↑

75. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации [Текст] /И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко// Международный бухгалтерский учет – 2015 - №28. – С. 34-43. ↑

76. Пономарев А.И., Пономарев М.А., Топоров И.В. Налоговая безопасность как компонент экономической безопасности. / А.И. Пономарев, М.А. Пономарев, И.В. Топоров // Государственное и муниципальное управление. Учетные записки СКАГС. – 2015. - № 3. – С. 230-234. ↑

77. Сажина, М.Л. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.Л. Сажина // Финансы и кредит. – 2015. - №8. – С. 8-10. ↑

78. Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Яценко Г.А. Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации [Текст] /И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, Г.А. Яценко// Международный бухгалтерский учет – 2015 - №28. – С. 34-43. ↑

79. Толкачев О. А. Налоговое администрирование как современный этап налоговой реформы [Текст] / О. А. Толкачев // Молодой ученый. — 2014. — №17. — С. 330-333. ↑

80. Федотова Г.В., Чинь Т.Т.Х. Особенности налоговой системы. / Г.В. Федотова, Т. Х. Чинь // ФГБОУ ВПО «Волгоградский Государственный Технический Университет» Волгоград, Россия. - 2015 . – С. 11. ↑