Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Бухгалтерский учет в системе управления)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Основными экономическими категориями являются:

денежные средства предприятия,
финансовые обязательства предприятия,
финансовые инструменты.

Денежные средства, финансовые обязательства и финансовые инструменты характеризуются и проявляются в процессе денежных отношений предприятия с финансовой и кредитной системами, а также своими контрагентами. Финансы организаций выполняют две основные функции: распределительную и контрольную.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные, необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям. И это правильно, т.к. ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых можно найти в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или других лиц, занятых в хозяйственном процессе.

История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

История развития бухгалтерского учета ставит цель:

формирование у специалистов знаний и закономерностей развития регистрации фактов хозяйственной жизни,
стремления использовать исторический опыт для совершенствования современной теории и практики бухгалтерского учета как постоянно развивающейся системы.

Бухгалтерский учет является важнейшим звеном современной системы управления деятельностью хозяйствующего субъекта (организации). Он осуществляет информационное обеспечение субъекта управления о финансово-хозяйственной деятельности. По его данным определяют результаты деятельности, как самой организации, так и ее подразделений, осуществляя повседневный контроль рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом, структурой и способах формирования финансовых результатов. Для характеристики и изучения итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. В связи с этим, отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за истекший период, обобщенных в определенном порядке и последовательности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. Как источник информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и показателей отчетности дают возможность:

выявлять потребности в финансовых ресурсах,
оценивать правильность и эффективность принятых инвестиционных решений,
определять основные направления политики дивидендов,
осуществлять прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и так далее.

Цель курсовой работы: изучить сущность, определить задачи и охарактеризовать функции бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1) изучить сущность бухгалтерского учета;

2) исследовать задачи и функции бухгалтерского учета.

3) рассмотреть задачи и основные принципы организации бухгалтерского учета в торговле.

1. Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета

1.1. Основные функции и задачи бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учёта, применяемая в России, за последние годы претерпела некоторые изменения. Такая реформация была связана с адаптацией учёта к требованиям международных стандартов и проведением экономических реформ.

Задачи бухгалтерского учёта

Ведение финансово-хозяйственной деятельности на любом предприятии требует определённого порядка. Хозяйственный учёт активов компании, внесение данных, выявление финансового результата требуют определённой систематизации и контроля. Закон о бухгалтерском учёте №402-ФЗ определяет основные задачи учёта, которые можно охарактеризовать следующим образом [1]:

полное и своевременное формирование информации, связанной с деятельностью компании, для внутреннего и внешнего пользования;
обеспечение информацией с целью контроля над соблюдением законодательных актов;
предотвращение негативных последствий, связанных с финансовой устойчивостью компании;
поддержание конкурентоспособности.

Руководство компании всегда нуждается в полном и своевременном предоставлении бухгалтерских расчётов. Такая актуальность необходима для принятия решений, связанных с ведением бизнеса в режиме реального времени. Чёткое отражение данных в регистрах бухгалтерского учёта позволяет более эффективно и гибко управлять производственным процессом, и своевременно выявлять негативные отклонения.

Для более подробного отражения данных бухгалтерский учёт ведётся в

разрезе аналитических субсчетов, которые заполняются на основании первичной документации управленческого и производственного учёта.

Руководителей компаний и учредителей в первую очередь интересует эффективность использования капитала.

Такие данные обычно предоставляются работниками бухгалтерии по результатам определённого отчётного периода. И конечно, наиболее актуальной задачей учёта становится не своевременность, а полнота информации. Подробная детализация данных, позволяющая сравнить динамику нескольких периодов, имеет наибольшую востребованность.

Решение задачи по предотвращению негативных последствий основано на использовании единых принципов группировки данных. Такой подход позволяет наиболее качественно анализировать бухгалтерские расчёты, и в случае выявления отклонений применять стандартные решения.

Функции бухгалтерского учёта

Система бухгалтерского учёта разработана для выполнения ряда функций, которые:

позволяют вводить полученную информацию,
контролировать сохранность имущественных ценностей,
анализировать данные,
обеспечивать необходимой информацией пользователей отчётности,
осуществлять обратную связь с производственными подразделениями.

К наиболее значимым функциям можно отнести следующие:

контрольную;
сохранную;
аналитическую;
информационную;
обратной связи.

Каждая из перечисленных функций имеет важное значение в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому необходимо рассмотреть каждую в отдельности функцию. Функции бухгалтерского

учета представлены в приложении 1.

Контрольная функция бухгалтерского учета

Контрольная функция бухгалтерского учёта имеет огромное значение в условиях современных рыночных отношений. Благодаря внедрению новых учётных программ и совершенствованию методов учёта происходит усиление контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Несмотря на разнообразие форм собственности и возложение на предпринимателя разной степени ответственности, контроль над ведением хозяйственного процесса не ослабевает. Контролирующие органы пристально следят за соблюдением законодательных актов во всех отраслях народного хозяйства. Вместе с тем, значимость контрольной функции бухгалтерского учёта возрастает в связи с потребностью юридических лиц знать не только свои внутренние показатели, но и сравнивать их с финансовой устойчивостью конкурентов.

С помощью бухгалтерского учёта осуществляется контроль над всеми хозяйственными процессами независимо от стадии производства. Такой порядок ведения деятельности помогает своевременно анализировать ситуацию, и на основе полученных данных принимать управленческие решения. Привлекая различные методы и приёмы, в бухгалтерском учёте могут осуществляться следующие виды контроля:

Виды контроля	Период осуществления
предварительный	Осуществляется до свершения хозяйственной операции, путём проведения предварительного анализа финансовых показателей
текущий	Проводится в период заключения сделки с целью контроля над соблюдением договорных обязательств
последующий	Производится после осуществления операции для выявления финансового результата и оценки прибыли

От того, насколько профессионально будет проведён предварительный

контроль, зависит целесообразность всей операции. В связи с этим, пренебрегать этой функцией, даже если сделка не очень значительная, нельзя. На предприятии контроль может осуществляться по нескольким направлениям [13]:

эффективность использования основных фондов, своевременность отнесения амортизационных начислений на затраты;
рациональное использование товарно-материальных ценностей, топливных ресурсов, расходных материалов;
выполнение намеченных планов по объёму производимой продукции, а также снижению затрат, повышающих себестоимость товара;
рациональное использование рабочего персонала;
оценка деятельности вспомогательных производств, цехов, обслуживающих служб;
формирование производственных и непроизводственных затрат, вычисление коммерческих расходов;
создание резерва по сомнительным долгам;
формирование информации о финансовом состоянии компании;
составление отчётности;
использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Использование электронного документооборота, а также применение бухгалтерских программ способствуют усилению контроля над учётным процессом.

Контрольная функция бухгалтерского учёта считается наиболее важной, так как способствует достижению коммерческой цели компании и помогает предотвратить негативные последствия.

Службы, имеющие отношение к формированию бухгалтерского учёта, имеют строго определённые сферы контроля:

Сфера контроля	Ответственная служба
Соблюдение правил оформления и отпуска ТМЦ	Бухгалтерия, работники цеха
Правильность начисления оплаты труда, удержание взносов и налоговых платежей	Бухгалтер, кадровая служба
Контроль над ценовой политикой	Экономический отдел, бухгалтерия
Соблюдение штатного расписания, применение тарифной сетки окладов	Бухгалтерия, кадровая служба
Движение денежных средств, соблюдение кассовой дисциплины	Бухгалтерия
Инвентаризация имущества, товарно-сырьевых запасов, кредиторской задолженности	Бухгалтерия, работники цехов и вспомогательных производств
Правильность определения прибыли, выплаты дивидендов	Бухгалтерия
Погашение долгов, списание просроченной дебиторской задолженности, списание недостач	Экономический отдел, бухгалтерия

Обеспечение сохранности имущества

Обеспечение сохранности собственности усиливает бухгалтерский контроль. Реализация такой функции предполагает наличие [10]:

специально оборудованных помещений для хранения товара и других ценностей,
измерительных приборов,
мерной тары,
другого контрольного оборудования.

Причем, контроль над сохранностью имущества осуществляется с помощь проведения регулярной инвентаризации, которая выявляет изменения, произошедшие за определённый период времени. Во время проведения проверки определяется, все ли операции были оформлены в соответствии с первичными документами. В случае обнаружения несоответствия в учёт вносятся изменения в соответствии с данными

инвентарной ведомости.

Инвентаризация играет важную роль в формировании себестоимости. Она способствует своевременно определить потери материально-сырьевых и топливных запасов, а также исключает факт хищения имущества.

В связи с тем, что проведение инвентаризации предполагает обработку

довольно большого массива информации, при использовании такого метода контроля применяется электронно-вычислительная техника. Эта техника позволяет:

проводить сравнительный анализ данных в разных периодах,
выявлять возможные отклонения,
оценивать сохранность имущества.

Аналитическая функция бухучета

В условиях современных рыночных отношений и постоянного усовершенствования управления капиталом значение аналитической функции трудно недооценить. Вся аналитика хозяйственной деятельности фирмы строится на документально подтверждённой бухгалтерской информации. Аналитическая функция неразрывно связана с информационной. Но при этом, эти понятия имеют разный смысл.

Использование аналитической функции позволяет определить [21]:

эффективность работы всех структур предприятия;
рентабельность компании;
обоснованность затрат;
необходимые объёмы реализации;
количество обслуживающего персонала;
экономическую политику с учётом инфляции.

Информационная функция бухгалтерского учёта

А вот эта функция является одной из главных в системе бухгалтерского учёта. Её роль заключается в накоплении и обобщении полученной информации, относящейся к финансово-хозяйственной деятельности компании. Сведения, сформированные на счетах бухгалтерского учёта, используются в статистическом и оперативном учёте. С их помощью осуществляется прогнозирование дальнейшей деятельности, выбирается стратегия ведения бизнеса. Информационные данные могут быть предоставлены внешним пользователям для оценки финансового состояния компании. При этом заинтересованными пользователями могут быть:

будущие партнёры фирмы,
инвесторы,
кредиторы,
налоговые органы,
другие государственные структуры.

Каждый сторонний пользователь оценивает предоставленные данные со своей точки зрения в соответствии с требуемыми критериями:

Предоставляемая информация	Сторонние пользователи
Доходность предполагаемых инвестиций, рентабельность компании, вероятность выплаты дивидендов	Инвесторы, кредиторы, работники кредитных учреждений
Платёжеспособность компании, наличие залогового имущества, гарантийных обязательств, возможность выплаты процентов	Банки, финансовые партнёры
Финансовая устойчивость фирмы, регулярная выплата заработной платы, соблюдение трудового законодательства	Соискатели и работники
Соблюдение договорных обязательств, своевременное погашение задолженности перед контрагентами	Поставщики, подрядчики и потенциальные партнёры компании
Надёжность компании, качество выпускаемой продукции и оказания услуг	Покупатели, заказчики
Статистические данные, бухгалтерская отчётность, соответствие нормам ведения народного хозяйства	Государственные органы, налоговая инспекция, отдел статистики
Информация об участии компании в общественной деятельности на региональном и федеральном уровне	Общественность

Предоставление любой информации сторонним пользователям должно

осуществляться с учётом конфиденциальности данных.

Функция обратной связи

Система управления бизнесом построена по принципу обратной связи. Постоянный обмен бухгалтерскими данными между различными производственными службами позволяет осуществить бесперебойное функционирование всей системы.

При использовании обратной связи наиболее эффективно [17]:

выявляются различные отклонения от нормы,
открываются скрытые резервы,
снижаются необоснованные затраты.

Непрерывный бухгалтерский учёт:

обеспечивает пользователей данными о состоянии оборотных активов,
о взаимоотношениях с партнёрами, кредитными учреждениями, контролирующими органами.

1.2. Бухгалтерский учет в системе управления

О создании особой разновидности учета для управления в теоретическом плане говорят и пишут много, особенно зарубежные специалисты.

Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели. Обычно целью организации и предпринимательской деятельности является получение прибыли. Но, в этом случае, это может быть:

общественное благо,
решение социальных проблем,
обеспечение занятости населения,
завоевание рынка.

Кстати, цели большинства коммерческих организаций комплексные. В управлении организацией участвуют многие службы и конкретные люди.

Управляющих подразделяют по уровням управления и рангам:

руководитель группы,
мастер,
начальник участка, цеха, отдела,
главный специалист,
директор,
президент компании и т.п.

Каждый из них ответствен за определенный участок работы или функцию управления и действует в пределах предоставленных полномочий. Высший управляющий персонал может разделить часть таких полномочий между подчиненными. Кстати, они остаются ответственными за конечный результат общей деятельности.

Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации.

Управляющие могут получать информацию непосредственно от объекта управления либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из которых является бухгалтерия. В настоящее время она - единственный поставщик документально обоснованной и системно обобщенной экономической информации [26]:

о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации,
о хозяйственных процессах и результатах деятельности,
о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

Информацию бухгалтерии условно подразделяют на данные текущего учета и отчетность. Показатели текущего учета содержатся в первичных документах, накопительных регистрах (карточках, ведомостях, машинограммах, видеограммах), определяются путем выборки или с помощью расчетов. Они используются для повседневного оперативного управления на уровне самой бухгалтерии и других административных служб. По данным текущего учета можно увидеть:

наличие запасов,
состояние расчетов предприятия с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами,
принимаются решения о видах и формах кредитования,
целесообразности дополнительных затрат,
о поставках продукции,
о применении санкций и т.п.

Бухгалтерская отчетность содержит регламентированную информацию. Причем, ее состав, форма, вид и сроки представления должны быть четко определены. Отчетная информация является итогом деятельности бухгалтерии, ее продуктом.

Всю совокупность итоговой информации бухгалтерского учета, в конечном счете, можно свести к внешней и внутренней отчетности организации. Данные внешней отчетности служат для [7]:

обобщения экономической информации в отраслевом и общегосударственном масштабах,
построения системы национальных счетов,
исчисления совокупного общественного продукта,
валовой добавленной стоимости,
других народнохозяйственных сводок и обобщений.

В конечном итоге эти данные используют для:

управления процессами расширенного воспроизводства,
контроля за народнохозяйственными пропорциями и темпами развития,
экономического и социального планирования на общегосударственном уровне.

Для решения задач повседневного внутризаводского управления нужна

внутренняя отчетность. Внутренняя отчетность характеризует фактическое наличие ресурсов, состояние хозяйственной деятельности и основные ее результаты на любую дату или за определенный период в течение месяца. Да и по итогу за месяц организации часто нужны, кроме показателей, содержащихся в официальной внешней отчетности, дополнительные сведения и данные. Ну, например, данные об:

отклонениях от норм затрат,
по причинам и виновникам,
об экономических результатах работы бригад, участков, цехов.

Получить внутреннюю отчетность традиционными методами не представляется возможным. Такая проблема возникает часто, т.к. существующая система бухгалтерского учета ориентирована на исчисление итоговых данных в расчете на сравнительно длительный отчетный период: месяц, квартал, год. Для текущего повседневного управления такая периодичность явно недостаточна. Необходимы новые методологические решения, позволяющие при сохранении основополагающих принципов системного учета добиваться представления требуемых отчетных сведений за более короткий, чем месяц, промежуток времени. Это достигается разработкой и внедрением в организациях систем управленческого учета.

Из всей учетной информации важно выделить данные, используемые самой бухгалтерией для управления хозяйственной деятельностью и контроля за ней. Кстати, с внедрением персональных компьютеров время работы по ведению записей и подсчетов у бухгалтерского аппарата уменьшается и возрастает значение и объем управленческой грани его деятельности. До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались:

контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций,
установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей,
правильным расходованием фонда заработной платы,
надзором за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины,
соблюдением установленных правил и сроков проведения инвентаризации,
взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности,
соблюдением платежной дисциплины,
контролем за законностью списания с бухгалтерских балансов недостач, потерь, просроченных долгов и т.п.

При современной организации управления бухгалтерия в условиях автоматизации обработки экономической, в том числе и учетной, информации должна участвовать в [10,13]:

оценке и контроле экономичности принимаемых решений,
экономическом анализе хозяйственной деятельности,
разработке рекомендаций и мероприятий по улучшению использования ресурсов,
мобилизации резервов роста эффективности производства.

Вместе с этим, меняется и целевое назначение бухгалтерского учета. С сохранением его значения как наиболее организованной части информационной системы, которая работает на качественно новом техническом уровне, он во все большей степени должен становиться составной частью управляющей системы организации. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технического оснащения учета. Здесь имеется ввиду, внедрение измерительной и вычислительной техники. По существу, остались без изменения:

рост объема учетной информации, вызванный увеличением ее источников и потребителей,
возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета,

связанное с внедрением ЭВМ,

повышение оплаты труда всем категориям учетных работников,
потребительная стоимость бухгалтерской информации.

Одна из основных причин такого положения - отсутствие во многих российских организациях нового, соответствующего современным требованиям теории и практики управления подхода к организации учета. Судя по зарубежному опыту, в первую очередь речь должна идти о создании и функционировании системы управленческого учета и контроллинга.

Бухгалтерский учет в его нынешнем виде в основном отражает минувшие события. При этом, его отчетность характеризует изменение состояния средств и результаты их использования только по окончании месяца, квартала, года.

Внешняя и внутренняя отчетность организации. Существующие в

бухгалтерском учете способы и формы получения и представления информации, ориентированы главным образом на ее использование внешними органами управления и самой бухгалтерией организации. С мнением о том, что данные бухгалтерского учета в настоящее время непригодны для текущего повседневного внутризаводского и внутрихозяйственного управления, вряд ли можно согласиться. Даже при ручной и маломеханизированной обработке исходных данных учет имеет возможность дать информацию для повседневного управления организацией. В основном для этого сейчас используются карточные формы регистров бухгалтерского учета [23]:

инвентарные карточки,
лицевые счета,
карточки складского учета,
выписки из расчетного счета и т.п.

По их данным всегда можно дать:

справку о характеристике того или иного объекта учета,
его состоянии,
наличии средств,
степени выполнения плана,
сделать соответствующую выборку, расчет.

И только потом, на этой основе принять необходимое решение по управлению.

Можно с полной уверенностью сказать, что существующая бухгалтерская и формируемая по данным бухгалтерского учета статистическая отчетность, не всегда удобны для использования в управленческих целях, т.к. :

они формируются к определенной единой дате, с периодичностью не менее месяца, а не тогда, когда возникает потребность в решении.
информация выдается в объеме, предусмотренном соответствующей формой отчетности, или содержится в журнале-ордере, Главной книге в общей массе учетных сведений, из которых следует выбрать показатели, необходимые для решения данной задачи управления.

Все это ведет к необходимости новой концепции учета для управления и бухгалтерского учета как функции управления. О создании особой разновидности учета для управления в теоретическом плане говорят и пишут много, особенно зарубежные специалисты. С использованием ЭВМ для обработки экономической информации создаются необходимые условия для внедрения его в практику. Основные положения концепции можно применить к учету для управления. Эти положения заключаются в необходимости обособленного учета и исчисления не только абсолютного значения показателей наличия и использования ресурсов, результатов и состояния хозяйственной деятельности. Особенно:

в выявлении отклонений от норм запасов, затрат, окупаемости, эффективности,
в организации внутренней отчетности по местам деятельности и

центрам ответственности,

в использовании данных учета для прогнозирования, оценки

степени риска и т.д.

В бухгалтерском учете как функции управления основное внимание должно быть уделено:

усилению его контрольных свойств и качеств,
расширению сферы принятия решений по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации аппаратом бухгалтерии,
углублению анализа учетной и отчетной информации.

Разумеется, эти направления дальнейшего развития бухгалтерского учета могут взаимно сочетаться друг с другом.

Новый подход потребует существенной реорганизации методологических и организационных принципов бухгалтерского учета. Наряду с сохранением предварительного контроля за законностью и правильностью оформления хозяйственных операций, группировки и сводки данных, обеспечивающих составление единых форм внешней отчетности, главное внимание должно быть сосредоточено на [12]:

текущем контроле экономичности производства и хозяйствования,
оценке этой экономичности и факторов, оказывающих на нее влияние,
разработке и формировании необходимой для решения данной задачи внутренней оперативной отчетности о фактических затратах и результатах деятельности цехов, участков, отделов, служб и организации в целом.

Указанная отчетность организуется по принципу информации об отклонениях от заданных параметров исполнения:

планов,
нормативов,
смет,
предписаний и т.п.

По стоимостным показателям фактическая величина исчисляется как алгебраическая сумма затрат или результата по нормативу и отклонений от него, учитываемых или рассчитываемых обособленно. Отклонения по другим показателям, получают документальное обоснование и возможность определения причин и виновников.

Отклонения должны выявляться:

по учитываемому параметру,
по месту нахождения ресурсов,
по центрам формирования информации,
по ответственности за результаты хозяйствования.

Возникает проблема их обобщения в соответствии с установленной единой методикой исчисления фактических затрат и результатов хозяйственной деятельности и, оценки оборотных активов предприятия и т.п. Решение этих проблем также является составной частью концепции учета для управления. Одна из задач учета - контроль за выполнением плана по всем показателям и структурным подразделениям организации. Для осуществления этой функции управления планирование и учет должны иметь единую систему показателей и методологию их формирования. Единство обеспечивается, прежде всего, за счет общего экономического содержания показателей планирования и учета. Вместе с тем состав учетных данных должен быть шире аналогичных плановых показателей за счет включения в них непроизводительных потерь и затрат. Так, отчетная себестоимость в отличие от плановой, включает:

недостачи материалов на складе, если их нельзя отнести на виновных,
потери от брака,
непроизводительные выплаты заработной платы.

Весьма существенные различия могут быть в составе планового и

фактического фонда заработной платы, финансовых результатах деятельности. Перечень отчетных показателей также шире плановых.

Например, по большинству организаций не планируются [15]:

убытки,
регрессивные иски,
потери от простоев и т.п.

А между тем, они обязательны для бухгалтерского учета. Такое расширение состава и номенклатуры учетных данных по сравнению с плановыми показателями вызывается аналитическими задачами учета, необходимостью регистрации в его системе отрицательных последствий отступления от плана.

Бухгалтерский учет как информационная и управляющая система развивается:

под воздействием производства,
при совершенствовании его организации,
методов хозяйствования,
условий функционирования.

Материальные возможности этого процесса обеспечиваются:

техникой измерения,
регистрацией,
передачей и обработкой учетных данных.

Ведущую роль в этом выполняют современные ЭВМ.

Потребуют существенного улучшения бухгалтерского учета во всех звеньях народного хозяйства и прежде всего в промышленных организациях:

радикальные преобразования в экономической системе государства,
переход организаций на рыночные условия хозяйствования,
предоставление им полной экономической самостоятельности.

1.3. Цель и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, объекты бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой [1]:

упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации,
их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. К заинтересованным пользователям относятся лица, имеющие какие-либо потребности в информации о кредитной организации, которые также обладают достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Это могут быть:

инвесторы,
работники банка,
кредиторы,
клиенты,
государственные органы,
общественные организации.

Объектами бухгалтерского учета являются:

имущество кредитной организации;
обязательства кредитной организации;
хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией в процессе деятельности.

Имущество кредитной организации включает в себя [9]:

материальные активы:

- основные средства,

- материальные запасы,

нематериальные активы:

- программы для электронных вычислительных машин,

- патенты,

- деловая репутация,

- ноу-хау и т.п.),

финансовые активы:

- денежные средства,

- кредиты,

- ценные бумаги,

- дебиторская задолженность и т.д.

Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов, бухгалтерский учет которых особенно сложен в силу изменчивости их стоимости и присущих им рисков. Обязательства кредитной организации включают:

кредиторскую задолженность,
задолженность по привлеченным кредитам и займам,
обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами на счетах данной кредитной организации.

Последняя группа обязательств является преобладающей и отражает особенности деятельности банка как финансового посредника.

К хозяйственным операциям кредитной организации относятся [19,21]:

пассивные операции кредитных организаций - операции, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка,
активные операции - операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности,
комиссионно-посреднические операции - расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.,
внутрибанковские хозяйственные операции:

- расчеты с работниками банка по оплате труда,

- расчеты с внебюджетными фондами,

- затраты на ремонт основных средств и т.п.

Каждая хозяйственная операция изменяет:

величину имущества кредитной организации,
величину его обязательств,
одновременно и то и другое.

К основным задачам бухгалтерского учета относят:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета:

- всех банковских операций,

- наличия и движения требований и обязательств,

- использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет регулируется следующими нормативными документами: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [1]; Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" [2]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [3]; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"[4]; Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1, утвержден федеральным законом 30.11.1994. №51-ФЗ (ред. от 21.07.2005. №109-ФЗ). [5].

Бухгалтерский учет включает три составляющих: организационную, технологическую, методическую [23,26]:

организационная составляющая затрагивает вопросы построения бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банком и взаимодействия с другими службами;
технологическая, касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации.
методическая составляющая связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам бухгалтерского учета, а также проведения отдельных учетных операций.

2. Организация бухгалтерского учета в торговле

2.1. Задачи и основные принципы организации бухгалтерского учета

Для статистического учета с целью анализа и прогнозирования используется:

информация о структуре основных средств,
доходах и численности работающих,
другие сведения.

Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет). Проще говоря, все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются [14]:

контроль за сохранностью товаров,
своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе,
о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
контроль за финансовыми показателями:

- размер прибыли,

- источники поступления средств и порядок их расходования,

- оборотные средства,

- капитальные вложения,

- отчисления от прибыли и т. д.,

за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями,
за своевременным поступлением платежей в бюджет,
за правильностью использования банковских кредитов,
учет расходования фонда заработной платы,
выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;
выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства - издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль. В связи с этим, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли;
контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных
лиц за вверенные им ценности. А также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Основные принципы организации бухгалтерского учета:
– единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров;

– возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности;

– учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности;

– учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении;

– единство оценки товаров.

Указанные задачи бухгалтерского учета решаются как на предприятиях

оптовой и розничной торговли, так и на предприятиях общественного питания и заготовительных предприятиях.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к [11]:

его запутанности,
созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений,
увеличению расходов на содержание учетного персонала.

На предприятиях торговли бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением — бухгалтерией. Если предприятия небольшие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В организации, не имеющей бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или специалистом на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ[1]. При этом он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за:

формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Как правило, возлагается на руководителя предприятия торговли ответственность за:

организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится в порядке, установленном руководителем торгового предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

В этом случае, прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

Следует отметить, что на должность главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за ценности и денежные средства. Одновременно, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Вместе с тем для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер имеет право выполнять обязанности кассира.

На время отсутствия главного бухгалтера его функции переходят к

заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с:

приемом и выдачей денежных средств,
товарно-материальных ценностей,
кредитные,
расчетные,
денежные обязательства.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

Структура бухгалтерии зависит от объема и сложности учетной работы. Возможно выделение следующих структурных единиц [8]:

по учету основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей;
по учету расчетов:

- расчеты с поставщиками и покупателями,

- с бюджетом и фондами,

- по краткосрочным и долгосрочным ссудам,

- прихода и расхода денежных средств,

- издержек обращения;

по учету приобретения и реализации товаров;
по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами;
по учету расчетов с рабочими и служащими;
по учету остальных операций и составлению отчетности.

На предприятиях общественного питания можно ввести структурные единицы по учету хозяйственных операций в производстве, в кладовой и буфетах.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет правильное использование учетных измерителей, с помощью которых

выявляются:

объем производства и реализации,
количество продукции,
время производственного цикла и торгового оборота,
прочие показатели деятельности предприятия.

Применяются три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы при учете материальных ценностей, основных средств, готовой продукции и др. Единицами измерения могут быть:

килограмм,
метр,
штука,
квадратный метр и др.

С помощью натуральных измерителей производится контроль по:

весу,
количеству,
длине,
площади,
объему.

Предметом изучения бухгалтерского учета является финансово-

хозяйственная деятельность предприятия. Вместе с этим, в ходе работы предприятия, осуществления финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств, например: процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственными операциями. Объектами изучения бухгалтерского учета являются [14]:

хозяйственные средства и их источники,
хозяйственные процессы и их результаты.
источники формирования.

Необходимо иметь ввиду, что источники формирования являются пассивом предприятия и делятся на источники собственных и заемных средств.

Причем, к источникам собственных средств относится уставный фонд предприятия, т.е. стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия. Уставный фонд создается за счет:

паевых взносов,
взносов учредителей,
проданных акций.
прибыль,
фонды.

К источникам заемных средств, временно привлеченным источникам относятся:

ссуды;
кредиты банков;
стоимость отгруженных поставщиком или уже полученных материальных ценностей, услуг, выполненных работ, но еще не оплаченных ему;
задолженность рабочим и служащим - сумма начисленной, но невыплаченной заработной платы;
прочая кредиторская задолженность - неоплаченная задолженность бюджету, социальному страхованию и прочим организациям и лицам.

Данная классификация средств и источников их формирования лежит в

основе составления бухгалтерского баланса.

Совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия, называется методом бухгалтерского учета, который складывается из нескольких элементов [18]:

документация;
инвентаризация;
оценка и калькуляция;
счета и двойная запись;
баланс и отчетность.

Необходимо более широко, рассмотреть сущность всех перечисленных элементов.

Документация используется:

для организации сплошного и непрерывного учета оборота средств предприятия,
источников их формирования,
операций с ними.

При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности.

Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета, позволяет определить их фактическое состояние посредством проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация:

подтверждает данные бухгалтерского учета,
выявляет неучтенные ценности,
допущенные потери
хищения,
недостачи.

В результате, с помощью инвентаризации контролируется сохранность собственности торгового предприятия. Одновременно, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Как правило, основные принципы

оценки устанавливаются правительством. Например:

основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию;
готовая продукция - по производственной или нормативной себестоимости;
материалы - обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов;
товары - по оптовым или розничным ценам.

В процессе деятельности торгового предприятия проводятся различные хозяйственные процессы. В этом случае бухгалтерские счета используются именно для отражения движения объектов учета, наблюдения и контроля за ними.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. Необходимо заметить, что они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители. Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета делятся на дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, а по кредиту наоборот - уменьшение средств и увеличение их источников.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явления, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, которую можно объяснить переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Причем, на активных счетах отражается движение средств предприятия, а на пассивных - их источников. В случае, если в результате бухгалтерской обработки первичного документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается. В случае, когда активный счет кредитуется, то сальдо (остаток) уменьшается. На пассивных счетах все наоборот: при дебетовании остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Кстати, активные счета имеют дебетовый остаток, а пассивные - только кредитовый. Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, назначение сторон (дебета и кредита) активных и пассивных счетов различно.

Также, в бухгалтерском учете для получения различных показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета необходимы для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осушествляемый на этих счетах, называется синтетическим. Он, как правило, используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса. А потом уже для анализа хозяйственной деятельности предприятия. Но, надо сказать, что некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые при имеющихся однородных экономических характеристиках по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета 2 порядка), к примеру, к синтетическому счету 10 «Материал». Однако, некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, а непосредственно подразделяются на аналитические счета, например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Эти счета необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, каждому рабочему и т. п. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но и натуральные и трудовые измерители [16].

Необходимо подчеркнуть, что синтетические и аналитические счета неразрывно взаимосвязаны. Проще говоря, на аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. В результате, общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, которые к нему относятся. Например, кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.

Для ведения учета необходимо правильно определить счета, которые относятся к хозяйственным операциям. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. При этом:

для составления проводки следует определить сущность изменений в средствах предприятия в результате данной операции,
выбрать счета по Плану счетов для отражения ее суммы методом двойной записи.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" и действует в редакции от 08.11.2010 [4]. Каждый счет имеет наименование, соответствующее специфике отражаемых на нем объектов учета. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в соответствующей отрасли, обычно задействуют 20 – 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.

Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно.

Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени, составляют бухгалтерский баланс. Таким образом, баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств). Данные баланса используются для:

контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников,
анализа финансового состояния предприятия,
платежеспособности,
размещения средств,
степени изношенности основных средств и пр.[20]

Однако вследствие необходимости сведений о других сторонах деятельности предприятия составляют ряд других форм отчетности. Таким образом, отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей операций организации. Она предназначена намного шире освещать деятельность предприятия. Вследствие этого, он включает:

баланс,
ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов,
о структуре доходов,
себестоимости,
налогах,
платежах и пр.

Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для:

осуществления управления,
проведения анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия,
создания базы для последующего планирования его деятельности.

При этом, перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку. Для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии зависит от:

объема учетных работ,
наличия компьютерной техники,
других условий,
учетной политики, которую ведет предприятие [14,20].

При этом свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского

учета. Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

первичного наблюдения,
стоимостного измерения,
текущей группировки,
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Каждое торговое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов само определять методы отражения:

в учете закупок,
транспортировки,
хранения и реализации товаров,
порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом и т. п.). Она должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - требование полноты;
большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. При этом, не должны допускать создания скрытых резервов - требование осмотрительности;
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического держания фактов и условий хозяйствования - требование приоритета содержания перед формой;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также
тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета - требование непротиворечивости;
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности - требование осмотрительности;
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия- требование рациональности [19].

Операции, произведенные предприятием, отражаются в целях их

систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета, которые могут иметь различную структуру. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, показывающая последовательность и способы учетных записей. Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

назначение, содержание и внешний вид применяемых учетных регистров;
взаимосвязь хронологических и систематических регистров
синтетического и аналитического учета;
последовательность и способы записей в учетные регистры;
степень компьютеризации.

В настоящее время на предприятиях используются различные формы учета. Наиболее широко применяются:

журнально-ордерная форма;
мемориально-ордерная форма и ее разновидности:

- журнал-Главная;

- книга учета хозяйственных операций (упрощенная форма));

таблично-автоматизированная.

Значительный эффект дает объединение журналов-ордеров с:

товарными,
кассовыми,
другими отчетами материально ответственных лиц.

Полученные от них отчеты после тщательной проверки используются бухгалтерией в качестве учетных регистров путем заполнения специально предусмотренных в этих документах граф. Такой порядок избавляет от необходимости переписывать содержащиеся в отчетах данные о многочисленных операциях в журналы-ордера. Это резко сокращает объем работы и устраняет возможность ошибок при ведении учетных записей.

Однако в небольших фирмах журнально-ордерную форму учета применять нерационально вследствие:

сложности и трудоемкости,
большого числа граф,
клеток,
дублирующих записей в различных расшифровках, в учетных регистрах.

Бухгалтерский учет в небольших торговых предприятиях может вестись по сокращенной форме с использованием:

книги учета хозяйственных операций,
ведомостей учета.

В книге учета хозяйственных операций регистрируются не мемориальные ордера, а непосредственно хозяйственные операции.

2.2. Учет арендованных основных средств в торговле

Порядок отражения арендных операций в учете зависит от формы аренды. Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34) [5]. В зависимости от условий аренду можно разделить на два вида: долгосрочная и текущая.

Текущая аренда представляет собой аренду имущества на следующих условиях:

срок аренды определяется договором; после окончания срока аренды
объект основных средств возвращается арендодателю;
цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;
сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;
объект основных средств является собственностью арендодателя;
риск потери и порчи основного средства определяется условиями договора;
арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор — текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества (если иное не оговорено договором) [22].

Переданные в текущую аренду основные средства арендодателю целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Арендатор же учитывает данные средства за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Рассмотрим отражение операций текущей аренды отдельно для арендатора и арендодателя.

Арендодатель расчеты с арендатором учитывает через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причитающийся за аренду имущества платеж он включает в состав операционных доходов с учетом НДС, что отражается проводкой:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – сумма арендной платы, относящейся к отчетному периоду;

Кт 98 «Доходы будущих периодов» – арендная плата за следующие отчетные периоды.

При наступлении следующего отчетного периода относящаяся к нему сумма арендной платы признается прибылью, что отражается проводкой:

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы арендной платы подлежат обложению НДС по действующему законодательству, что отражается как операционные расходы:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также к числу операционных расходов относится начисляемая ежемесячно в обычном порядке амортизация основных средств:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Поступление арендной платы отражается в обычном порядке:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетное счета», 52 «Валютные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом если в счет оплаты передаются материальные ценности, то операции в учете отражаются как бартерные.

Капитальные вложения (модернизация) в арендованные основные средства, произведенные за счет арендодателя, учитываются проводкой:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. п. — на сумму затрат, произведенных арендодателем;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат, произведенных арендатором.

После возращения объекта основных средств от арендатора он дооце-нивается на сумму произведенных капиталовложений, что можно зафиксировать проводкой:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»- на сумму затрат, осуществленных за счет арендодателя;

Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — на сумму затрат, осуществленных за счет арендатора. При этом по мере начисления амортизации данные суммы относятся в дебет счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Арендатор получение в аренду основных средств отражает за балансом записью:

Дт 001 «Арендованные основные средства».

Начисление арендной платы отражается бухгалтерской записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» — арендная плата за текущий период;

Дт 97 «Расходы будущих периодов»- плата за следующие отчетные

периоды, начисленная вперед;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — сумма НДС

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После оплаты арендной платы относящаяся к ней сумма НДС засчитывается при расчетах с бюджетом проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Учет капитальных вложений производимых за счет арендатора, отражается в обычном порядке, например:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы».

Капитальные вложения, произведенные за счет арендатора, отражаются в учете как принятые основные средства, на которые в процессе эксплуатации может начисляться амортизация.

Возврат арендованных основных средств арендодателю у арендатора оформляется проводкой:

Кт 001 «Арендованные основные средства»

Суммы капитальных вложений безвозмездно передаются арендодателю.

Особенностью долгосрочной аренды является то, что арендодатель приобретает определенное имущество для арендатора и предоставляет его во временное пользование на длительное время; при этом срок аренды близок к сроку службы объектов основных средств. Вместе с тем в случае долгосрочной аренды [14,19]:

сумма платежа включает в себя стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи;
риск, связанный с порчей и гибелью, принимает на себя арендатор;
объект основных средств является собственностью арендодателя,

после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором

аренды переходит в собственность арендатора.

Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15 изменен порядок отражения в учете лизинговых операций [6].

Торговые организации часто выступают в роли лизингополучателя имущества. Приобретенное по договору лизинга имущество может числиться либо на балансе у лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Принятое в аренду по договору лизинга имущество, числящееся на балансе лизингодателя, принимается у лизингополучателя на учет проводкой:

Дт 001 «Арендованные основные средства».

Ежемесячно в суммах, предусмотренных в договоре лизинга, лизингополучатель начисленные платежи с учетом НДС учитывает записью:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплату лизинговых платежей отражают в обычном порядке по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, после чего уплаченная сумма НДС подлежит зачету при расчетах с бюджетом, что отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19.

По окончании договора лизинга при переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю он списывает их с учета за балансом, кредитуя счет 001 «Арендованные основные средства». Вместе с тем лизингополучатель принимает средства на балансовый учет проводкой:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Иной порядок учета операций по расчетам за лизинговое имущество установлен, когда оно передано на баланс лизингополучателя. В этом случае лизинговое имущество учитывается на отдельном субсчете счета 01 (через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), по которому ежемесячно по установленным нормам начисляется износ (с отнесением на издержки обращения). По окончании договора арендованное имущество в зависимости от условий договора подлежит возврату либо переходит в собственность арендатора. То есть оно либо отражается в установленном порядке через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств» либо переводится в состав собственных основных средств с одновременным переводом суммы начисленного износа на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств». Расчеты за имущество осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [27].

Таким образом, способ включения лизингополучателем в состав затрат лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе учитывается это имущество. Если полученное оборудование поставлено на балансовый учет лизингополучателя, включение в состав затрат его стоимости происходит через начисление амортизации. Если же лизинговое оборудование остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи должны относиться на себестоимость как самостоятельная затратная единица, так как они являются оплатой услуг сторонней организации по приобретению необходимого оборудования. При осуществлении лизинговых операций НДС, уплачиваемый лизингодателю вместе с текущими лизинговыми платежами, засчитывается при расчетах с бюджетом, так как лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Налог на имущество уплачивается в бюджет той стороной, которая учитывает лизинговое имущество на своем балансе. При этом необходимо руководствоваться главой 30 Налогового кодекса РФ.

Пример 1.

На складе оптового торгового предприятия на основании счёта-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счёте-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, т.о., причитается в итоге: 1200 тыс. руб. Наценка оптовой организации составляет 15%. НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара. Покупателю в итоге выставляется счёт на эту сумму. Допустим, что все издержки обращения собраны на сч.44 составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учёт реализации производится в момент оплаты.

Оприходован товар:

Д 41-1 К 60 – 1000 тыс. руб.

2) НДС на поступивший товар:

Д 19 К 60 – 200 тыс. руб.

3. Оплачено поставщику:

Д 60 К 51 – 1200 тыс. руб.

4. Выставлен счёт покупателю:

Д 62 К 90-1 – 1380 тыс. руб.[19,24]

5. Списывается с материально-ответственного лица реализованный товар:

Д 90-2 К 41-1 – 1000 тыс. руб.

6. НДС:

Д 90-3 К 68 – 230 тыс. руб.

7. Издержки обращения:

Д 90-9 К 44 – 100 тыс. руб.

Пример 2.

Со склада оптового объединения отгружены покупателю товары. В счёт-фактуру включены стоимость товара по продажным ценам в сумме 1300 тыс.руб., а также НДС в размере 20%. Итого к оплате причитается.

Стоимость отгруженных товаров по покупным ценам составила 1150 тыс. руб. Деньги за отгруженную продукцию поступили на р/с.

Отгружены товары покупателям:

Д 62 К 90-1 – 1560 тыс. руб.

2. Списывается с материально-ответственного лица реализованный товар:

Д 90-2 К 41-1 – 1150 тыс. руб.

3. НДС:

Д 90-3 К 68 – 260 тыс. руб.

4. Поступило от покупателей за товар:

Д 51 К 62 – 1560 тыс. руб.[25,27]

Пример 3.

С поставщиками заключён договор с условиями предоплаты, согласно

которому на счёт поставщика перечислено 120 млн. руб. При этом стоимость товара составляет 100 млн. руб., НДС – (20%). При приёмке товара на складе покупателя обнаружилось несоответствие количества товара, указанного в документах поставщика и фактически принятого на склад. Общая недостача составила 5% от общего количества товара, что составило (в т.ч. 1 млн.руб. от суммы НДС, указанной в документах поставщика). На данный товар норматив естественной убыли составляет 6%, поэтому был составлен акт «о потерях в пределах норм естественной убыли», один экземпляр передан представителю фирмы поставщика, другой – в бухгалтерию получателя, где на основании акта и накладной сделаны бухгалтерские проводки [27].

Организация бухгалтерского учета в торговом предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от той учетной политики, которую ведет предприятие. При этом свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалгерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Каждое торговое предприятие должно в пределах установленных законодательством способов само определять методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Теория бухгалтерского учета является обшей основой организации системы бухгалтерского учета. Она рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню развития экономики.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для планирования и анализа ее деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять субъективность при принятии решений.

В условиях становления рыночных отношений в экономике Российской Федерации, формирования и развития новых форм предпринимательской деятельности, совершенствования управления ими возрастает роль и значение бухгалтерского учета.

В последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета в Российской Федерации произошли существенные изменения. Действующий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности позволяет осуществлять учет многих категорий рыночной экономики (нематериальных активов, финансовых вложений, уставного и добавочного капитала).

Существенно изменены состав, структура, содержание и формы бухгалтерской отчетности. Она в значительной мере соответствует международным требованиям.

Несколько изменились правила документирования хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Информационная функция в системе управления – одна из главных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управления.

Обеспечение сохранности собственности – значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция.

Функция обратной связи необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

Контрольная функция бухгалтерского учета. Контроль неотделим от учета. Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Гражданский кодекс Российской Федерации: ч. 1, утвержден федеральным законом 30.11.1994. №51-ФЗ (ред. от 21.07.2005. №109-ФЗ). – Консультант-Плюс.
Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"

Книг одного автора

Аветисян А.С. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Проспект», 2017. – 304 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014. – 960 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А.

Бабаева. – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2014. – 392 с.

Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Издательство «Форум», 2012. – 304 с.
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Издательство «Инфра-М», 2017. – 601 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. – М.: Издательство «Дашков и К», 2015. – 584 с.

Книг двух и трёх авторов

Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата/ О.А.Агеева, Л.С.Шахматова. – Люберцы.: Издательство «Юрайт», 2016. – 509 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие/ Ю.А.Бабаев, А.М.Петров. – М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013. – 352 с.
Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник./ А.С.Бакаев, П.С.Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2015.– 736 с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – 719 с.
Бережной В.И., Маслова Т.Н.,Бигдай О.Б., Суспицына Г.Г. Бухгалтерский учет. Учет оборотных средств. Учебное пособие. - М.: Издательство " Инфра-М", 2016. - 192 с.
Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Н.А.Бреславцева, Н.В.Михайлова, О.Н.Гончаренко. – Рн/Д: Издательство «Феникс», 2012. – 318 с.
Варламов С. Бухгалтерский учет в торговле /С.Варламова, М.В.Марчук. – СПб.: Издательство «Питер», 2013. – 128 с.
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ:Учебное пособие / О.И.Васильчук, Д.Л.Савенков; под. ред. Л.И.Ерохина. – М.: Издательство «Форум,НИЦ «ИНФРА-М», 2013. – 496 с.
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.–М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. — 496 с.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для

академического бакалавриата / И.М.Дмитриева, И.В.Захаров, О.Н.Калачева. – Люберцы.: Издательство «Юрайт», 2016. – 358 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова – СПб: Питер, 2012. – 304 с.
Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету./ П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И. Камышанова –М.:. Элиста: АПП «Джангар», 2014. – 560 с.
Лунева А.М. Бухгалтерский учет:Учебное пособие/ М.П.Переверзев, А.М.Лунева; под общ. ред М.П.Переверзева. – М.: НИЦ

ИНФРА-М, 2013. – 221 с.

Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А.Миславская, С.Н.Поленова. – М,: Издательство «Дашков и К», 2016. – 592 с.
Невешкина У.В. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие / Е.В.Невешкина, О.И.Соснаускене, Е.Г.Шредер. – М.: Издательство «Дашков и К», 2013. – 412 с.

Приложение 1

Функции бухгалтерского учета

Информа-ционная

Контрольная

Обеспечение сохран-ности имущества

Обратная связь

Аналити-ческая

Функции бухгалтерского учета