Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Упрощенная форма (Упрощенный бухгалтерский учет в 2018 году)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Определение «субъект малого предпринимательства» закрепилось в:

научной литературе,
юридической литературе,
экономической литературе.

Необходимо заметить, сто в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимо:

создать экономику малого предпринимательства,
выработать режим наибольшего благоприятствования.

По неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство должно стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников. Причем их благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), которые не противоречат конституции.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Особенностями малого бизнеса являются:

деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли,
экономическая свобода,
инновационный характер,
реализация товаров и услуг на рынке,
гибкость.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по:

форме собственности,
организационно-правовой форме,
размерам, территориальной принадлежности,
отношению к закону,
используемым технологиям, отраслям.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

по простой форме:

- без использования регистров бухгалтерского учета имущества предприятия;

по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятия.

Простая форма рекомендована для малых предприятий, которые:

совершают незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц),
не осуществляют производство продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов.

Указанные экономические субъекты формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей:

- без детализации показателей по статьям;

в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация.

При этом, без знания данной информации невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в объеме форм и по правилам, которые установлены для коммерческих организаций и которые не являются субъектами малого предпринимательства.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических знаний по организации бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях при упрощенной системе налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать следующие задачи:

определить понятие малого бизнеса;
рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет и отчетность малого бизнеса;
рассмотреть особенности бухгалтерского учета на примере ООО;
разработать мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в ООО.

1. Упрощенная форма

1.1 Формы ведения бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учёта используются для того, чтобы систематизировать и структурировать всю поступающую бухгалтерскую информацию о проведённых финансово-хозяйственных операциях предприятия. Для выбора конкретной формы ведения бухгалтерии стоит учесть несколько факторов:

объёмы производства и товарооборота,
квалификацию работников,
отраслевую специализацию организации.

Форма бухгалтерского учёта – это формирование и систематизация бухгалтерской информации, обладающая:

комплексом учётных регистров,
приёмов и методов регистрации бухгалтерских данных,
схем документооборота.

Каждая из форм предусматривает сбор и группировку информации о совершённых операциях.

Сейчас на российских предприятиях для ведения бухгалтерии используются пять форм [34]:

мемориально-ордерная;
журнально-ордерная;
простая;
упрощённая;
автоматизированная.

Рассмотрим подробно характеристику каждой из форм.

Мемориально-ордерная

Такая форма бухгалтерского учёта состоит из комплекса мемориальных ордеров, где каждый ордер представляет собой несколько проводок по однородным операциям за отчётный месяц.

У каждого ордера есть:

свой уникальный номер;
дата совершения хозяйственной операции;
краткое описание проведённой операции;
сумма;
счёт по дебету и по кредиту.

Проводки при такой форме ведения бухгалтерии оформляются мемориальными ордерами в специальный журнал. Причем за основу берут первичную документацию. Затем все данные из этого журнала переносятся в Главную книгу – регистр синтетического учёта. В эту книгу в течение всего отчётного года вносятся изменения по всем счетам.

Аналитический учёт регистрируется на карточках, которые составляются на базе первичной или сводной документации. После окончания отчётного месяца, отталкиваясь от данных счетов аналитического и синтетического учёта, оформляется оборотно-сальдовая ведомость.

Отличительные черты:

чёткое последовательное отражение совершённых финансово-хозяйственных операций;
несложная техника ведения учёта;
копировальный способ регистрации операций.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерам могут встретиться некоторые несоответствия:

дублирование записей, за счёт чего процесс ведения бухгалтерии становится трудоёмким и громоздким;
используя данные учётных регистров, невозможно составить отчётность без предоставления дополнительной выборки и расчётов;
ведение бухгалтерии осуществляется вручную или с помощью мелким механически средствам;
несоответствие аналитического и синтетического учёта [37].

Одной из вариаций мемориально-ордерной формы является «Журнал-Главная». Чаще всего он применяется в мелких организациях с незначительным объёмом капитала и производства. Разница со стандартной мемориально-ордерной формой: ведомости по синтетическим счетам не оформляются, а заносятся сразу в Журнал.

В настоящий момент такая форма встречается крайне редко, в основном, при ведении бухгалтерии на мелких предприятиях.

Журнально-ордерная

Журнально-ордерная форма основывается на правиле накопления и структуризации данных первичной документации, позволяющей реализовать аналитический и синтетический учёт денежных средств и контроль совершённых операций. Данный способ исключает потребность в создании мемориальных ордеров.

Формируются исключительно накопительные ведомости, а похожие операции, относящиеся к единому счёту, отмечаются в специальном журнале в хронологической последовательности согласно корреспондирующим счетам. Подобные журналы называют «Журнал-ордера». Они формируются по счёту кредита. Это может означать, что записи о совершённых операций производят по кредиту конкретного счёта в совокупности с дебетом различных счетов.

По окончанию отчётного месяца данные из журнал-ордеров отмечаются в Главную книгу, на базе которой формируется оборотно-сальдовая ведомость. Главная книга – это обобщение данных журнал-ордеров и проверка точности записей, как по отдельным счетам, так и в итоговой оборотно-сальдовой ведомости.

Записи в Журнале осуществляются по схеме:

документ;
регистр;
итоговая ведомость.

Достоинства журнально-ордерной формы:

операции в журналах-ордерах отмечаются лишь по кредиту;
совпадение данных аналитического и синтетического учёта;
учёт операций, требуемых для месячной и годовой отчётностей;
отсутствие потребности дублировать записи.

Минусы журнально-ордерной формы:

трудность и громоздкость создания журнал-ордеров;
приспособленность к заполнению информации вручную.

До недавнего времени журнально-ордерная форма оставалась наиболее распространённой для бухгалтерии на предприятии. При этом, с каждым годом всё меньше хозяйственников её используют [37].

Простая

Подобная форма учёта пользуется особой популярностью у небольших предприятий с незначительным количеством операций, а также несвязанных с производственным процессом и крупными денежными затратами.

Простая форма учитывает ведение учёта всех совершённых операций исключительно в Книге (журнале). Книга, как при других формах, является регистром аналитического и синтетического учёта, где отслеживается перемещение всех средств предприятия. Небольшие предприятия могут вести такую Книгу вместо ежемесячных или ежегодных ведомостей. При этом данные должны быть подробно расписаны для возможности формирования и предоставления бухгалтерского баланса и необходимых ведомостей за определенный период.

Если Книга открывается на один год, то на первой странице должны отражаться остатки на начало нового периода по каждому счёту. Книга должна быть пронумерована и прошнурована.Кроме этого, на последней странице отмечается общее число страниц в учётной Книге, а также ставится подпись управляющего предприятием и лица, ответственного за ведение бухгалтерии на предприятии. Всё это дополняется печатью организации.

Графы при составлении учётной Книги:

порядковый номер документа;
дата и номер документа, на основании которого совершена операция;
краткое содержание операции;
сумма операции.

В остальных графах сумма из графы 4 записывается по дебету и кредиту в соответствии с методом двойной записи.

Упрощённая

Упрощённая форма также используется на мелких предприятиях, имеющих немного основных средств и ведущих расчёты с последующей или предварительной оплатой. Вместо учётных регистров на таких предприятиях используются ведомости, формирующиеся на основе первичной документации по одной группе бухгалтерских счетов.

На основе учётных регистров формируются ведомости девяти форм для:

учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1);
учёта производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (№В-2);
учёта затрат на производство (№В-3);
учёта денежных средств и фондов (№В-4;.
учёта расчетов и прочих операций (№В-5);
учёта реализации и учёта расчетов и прочих операций (№В-6);
учёта расчетов с поставщиками (№В-7);
учёта оплаты труда (№В-8);
оборотно-сальдовая ведомость (№В-9).

В таких ведомостях регистрируются остатки на начало периода, все совершённые финансово-хозяйственные операции отмечаются по дебету и по кредиту. По окончании месяца ведомости по формам №В1-В8 объединяются в итоговую оборотно-сальдовую ведомость формы №В-9 [19].

Автоматизированная

Внедрение в бухгалтерию вычислительной техники сделало возможным создать новую форму для ведения учёта на различных предприятиях – автоматизированную. Сейчас создано немало различных программ, позволяющих вести бухгалтерию. Наиболее популярными считаются разнообразные программы от компании 1С.

В такие программы уже встроены:

планы счетов,
проводок,
формы для электронной первичной документации,
журналы,
отчёты,
ведомости.

Помимо этого, каждый пользователь имеет возможность подстроить программу «под себя», под свои задачи и запросы.

Подобные программы для ведения бухгалтерии способны:

регистрировать и сохранять данные;
выполнять расчёты;
формировать различные ведомости.

В последние годы автоматизированная форма получила большое распространение, как среди крупных фирм, так и среди небольших предприятий.

Достоинства автоматизированной формы:

простота регистрации совершённых операций;
введение всей бухгалтерской информации о проведённых операциях происходит единожды с одновременным её повторением в регистрах аналитического и синтетического учёта и различных формах отчётности;
возможность при необходимости получения всей требующейся бухгалтерской информации для анализа и осуществления управленческих решений.

Автоматизированная форма не считается отдельной разновидностью бухгалтерского учёта, а на самом деле является лишь механизированной разновидностью журнально-ордерной формы. Однако, в отличие от использования классических журнал-ордеров, которая удобна и проста в использовании.

Нормативное регулирование различных форм бухгалтерского учета осуществляется применением следующих документов:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [1].

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [2].

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [3].

Постановление Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" [4].

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской

Федерации" [5].

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н [6].

Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, утвержденные
решением Президентского совета НП «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 25.04.2013 № 4/13) [7].

Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" и от 06.06.1960 N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций" (в ред. писем Минфина СССР от 12.01.1983 N 4, от 18.07.1985 N 115) [8].

Письмо Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"[9].

Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" [10].

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»( с изменениями от 02.04.2014 N39- ФЗ) [11].

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» № 373-П от 12.10.2011 г.[12]

Федеральный закон «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г.[13]

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 2018 [14].

Приказ Минфина РФ [от 22 июня 2009 г. № 58н ] (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.) Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения [15].

Приказ Минфина России [от 22 октября 2012 г. № 135н] Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения [16].

1.2.Упрощенный бухгалтерский учет для малых предприятий

Начнем с того, что бухучет должны вести все организации, эта обязанность никак не связана с тем, какой налоговый режим они применяют. Упрощенным вариантом бухучета могут воспользоваться только те юрлица, которые соответствуют параметрам малого бизнеса. О критериях, по которым представители бизнеса классифицируются на малое, среднее и

крупное предпринимательство.

С июля 2015 года предельные размеры выручки по каждой группе были увеличены ровно в 2 раза, а в 2016 году понятие «выручка» заменена понятием «доход от предпринимательской деятельности [31].

Поэтому у небольших компаний по-прежнему есть смысл проанализировать свои показатели деятельности и определить, к какому типу бизнеса она относится. С увеличением предельных объемов выручки для малых фирм с 400 до 800 млн. рублей многие организации вполне могут попасть именно в эту группу.

Возможность вести упрощенный вариант бухучета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. и другими нормами законодательства, утверждающими изменения к нему. Описаний конкретных моментов, которыми могут воспользоваться малые организации, закон не содержит. Чтобы понять, что могут не делать представители малого бизнеса, следует изучить прочие нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет.

Сначала, надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ или отдельные их положения. Например, субъекты малого предпринимательства (СМП) могут не применять такие стандарты как ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных активах/обязательствах, оценочных обязательствах). СМП вправе списывать проценты по кредитам в прочие доходы, независимо от статьи расходования замененных денег. Остальные представители бизнеса согласно ПБУ 15/2008 (о расходах по кредитам) должны отдельно учитывать кредитные средства, потраченные на приобретение инвестиционных активов.

Для СМП согласно ПБУ 22/2010 (об обнаружении и исправлении ошибок) разрешено исправлять все обнаруженные ошибки в текущем периоде. Причем, не имеет значения какой характер носит ошибка – существенна она или нет. Необходимости в ретроспективном пересчете показателей также нет.

СМП могут применять не все счета существующего плана счетов. Это возможно, если укрупнить некоторые счета, отбросив лишние. Самый простой пример: для тех, кто занимается производством, учет затрат можно вести на счете 20, а при необходимости предусмотреть к нему субсчета. Это можно в том случае, если в целях управления компанией есть смысл в получении более детальной информации. Остальные счета этой группы – 23, 25, 26, 28 и 29 – для СМП просто лишние, поэтому их можно убрать. Аналогично можно пересмотреть счета бухучета, используемые для учета других операций.

Для некоторых СМП будет достаточно вести только Книгу учета фактов хозяйственной деятельности – это самый простой вариант, пригодный в случаях, когда операций у компании совсем немного. Если операций много или если деятельность компании связана серьезными затратами материальных ресурсов, то к Книге следует дополнительно предусмотреть специальные учетные регистры на каждую группу имущества. При ведении бухучета представителям СМП следует принять во внимание то, что [17]:

бухучет должен вестись в объеме, который будет позволять выводить остатки по счетам и составлять бухгалтерскую отчетность, плюс обеспечивать руководство необходимым объемом информации;
любой объект СМП может вырасти в более крупную организацию – жизнь не стоит на месте, а цель любого бизнеса – расширение деятельности и наращивание объемов прибыли.

Чтобы в будущем не возникли проблемы с составлением настоящей бухгалтерской отчетности и обеспечением сравнимости текущих показателей с цифрами предшествующих периодов, запускать бухучет нельзя – вести его следует качественно.

Для СМП есть еще один важнейший момент в возможности ведения упрощенного бухучета: такие юрлица могут применять кассовый метод, то

есть признавать доходы / расходы по факту их оплаты. Это очень удобно для

тех, кто использует упрощенку. В этом случае СМП будет использовать

один и тот же метод и для ведения бухгалтерии, и для исчисления суммы налога.

СМП могут формировать отчетные бухгалтерские формы как по стандартным правилам (баланс + все приложения + пояснения к нему), так и по «упрощенным». Проще говоря, предоставлять лишь две формы — баланс и отчет о финансовых результатах. При выборе последнего из двух вариантов, значения показателей в таблицах отчетных форм разрешается показывать укрупнено. Приложения при этом заполнять только тогда, когда, они являются очень существенными. Пояснения не обязательны – они также требуются только в исключительных случаях, когда есть что пояснять.

Для СМП есть специальные упрощенные формы отчетности: специальные бланки предусмотрены для баланса и отчета о прибылях и убытках. Их различие со стандартными формами выражается в том, что показатели в них укрупнены еще больше. Например, баланс состоит из двух коротких разделов: актив имеет 5 показателей, а пассив – 6. Формы унифицированы,

Для микропредприятий есть особая поблажка: такие фирмы могут вести учет в регистрах без использования стандартной для бухучета двойной записи. Но здесь есть некоторые исключения из правил [32]:

двойная запись неразрывно связана с кассовым методом учета. То есть, если делать выбор в пользу кассового метода, то в любом случае нужно вести бухучет двойной записью – другого варианта быть не может. Если вы хотите отказаться от двойной записи, то учет придется вести методом начислении;
льготу в виде неприменения двойной записи следует использовать с очень большой осторожностью. Существует опасение, что предприятие может вырасти. И тогда восстановить бухучет за предшествующие годы будет очень сложно и плане финансовых затрат, и в плане трудовых ресурсов.

Организационно-правовая форма субъектов малого предпринимательства представлена в приложении 1.

1.3. Упрощенный бухгалтерский учет в 2018 году

Малым предприятиям разрешено упростить ведение бухучета. Основное требование к организациям, которые вправе применять упрощенный бухучет – это принадлежность к малым предприятиям. Основными условиями при этом являются [20]:

число работников менее 100 человек;
доход менее 400 млн. рублей на прошлый год, с 2018 года это
значение увеличится до 800 млн. рублей;
валюта баланса менее 60 млн. рублей;
доля участия не малых организаций (в том числе иностранных) не более 49%.

К организациям, не имеющим право применять упрощенный бухучет

относятся:

акционерные общества, на основании того, что они должны проводить аудит;
гос- и муниципальные унитарные предприятия;
жилищные, жилищно-строительные, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации.

Если малое предприятие обязано проводить аудит, вести бухучет в упрощенной форме они не могут. Кроме того, упрощенный бухучет могут вести участники проекта «Сколково». Специально разработанных стандартов для упрощенного ведения учета нет, но ПБУ содержат различные упрощенные способы. Организация может применять как доступные способы, либо некоторые из указанных способов, либо вести учет в полном

объеме, то есть, не сокращая его. Для этого, организация должна оценить,

насколько упрощенный учет может отразиться на отчетности.

Одним из способов упрощенного учета является сокращенная

отчетность. Организация вправе использовать его вне зависимости от того, пользуется ли она другими способами.

На сегодняшний день, начиная с 2017 года, в отношении малых предприятий действует новое правило выбора способа учета. Если в стандартах подходящего для таких организаций способа учета нет, то выбрать они вправе способ исходя из критерия рациональности. Например, исходя из расходов на учет, а также значимости данных, содержащихся в отчетности. Те способы, которые выберет малое предприятие, должны быть прописаны в учетной политике.

Рассмотрим способы упрощения бухучета [21]:

уменьшить стоимость ОС.

Выгодно применять такой способ организациям на общем режиме, оплачивающим налог на имущество по остаточной стоимости. При таком способе снизится стоимость активов, а значит, произойдет уменьшение налога на имущество. Учесть стоимость ОС можно по цене продавца, включая расходы монтажа. При этом, расходы на консультацию, либо вознаграждение посредника списать в периоде их возникновения. Применять выбранный способ нужно будет с начала года. Первоначальную стоимость ОС при этом нужно будет пересчитать по тем активам, которые компанией были приняты к учету в текущем году. Учитывая, что изменится стоимость активов, то придеться пересчитать амортизацию. Проводки:

Хозяйственная операция	Проводки
Уменьшена стоимость ОС	Сторно Д01 К08
Уменьшены расходы по капвложениям	Сторно Д08 К60
Списаны расходы	Д20(23-26,44) К60
Пересчитана амортизация	Сторно Д20(23-26, 44) К02
Учет расходов на приобретение и монтаж ОС	Д08 К60
Списаны расходы	Д20 К60(76)

списать в полном объеме расходы на дорогой инвентарь.

Так как амортизацию на инвентарь считать не нужно, выгоден такой способ всем компаниям. Теперь инвентарь, стоимостью свыше 40 000 рублей можно сразу списать при принятии к учету. Амортизацию при этом нужно начислить в размер цены инвентаря. Затем, на инвентарь такой стоимостью нужно завести карточку учета ОС-1, так он уже является ОС. Учитываться он должен на 01 счете. Проводки:

Хозяйственная операция	Проводки
Учтены расходы по приобретению инвентаря	Д08(19) К60
Списана амортизация	Д20 К02

начислять амортизацию реже.

Такой способ выгоден тем компаниям, которые не уплачивают налог

на имущество, либо рассчитывают его исходя из кадастровой стоимости. По ОС начисление амортизации можно производить по выбору: на 31 декабря один раз в год, либо ежемесячно или ежеквартально.

Необходимо заметить, что амортизацию раз в год проводить не выгодно, если расчет налога на имущество организация производит по остаточной стоимости;

списание материалов проводить на дату покупки.

Такой способ выгоден для тех организаций, которые находятся на УСН и оплату материалов производят авансовым платежом, либо на дату покупки. Применяя такой способ учитывать материалы или товары можно по цене продавца. Другие же затраты, относящиеся к их приобретению списываются в периоде их возникновения [38]:

таможенные пошлины,
вознаграждение посреднику,
затраты по доставке, страхованию и т.д.

Микропредприятия могут использовать такой способ по отношению ко всем запасам. А другие малые предприятия могут списывать затраты на дату приобретения. Поступающие активы на 10 и 41 можно не учитывать, а сразу списать их в дебет счета затрат. Проводки:

Хозяйственная операция	Проводки
Учтены расходы по материалам (товарам)	Д20(23-26,44) К60

нематериальные активы списываются единовременно.

Такой способ применять выгодно тем организациям, у которых есть НМА. При этом способе отдельный учет НМА вести не нужно, а также начислять по ним амортизацию. Списать НМА можно единовременно. Если до принятия того способа в организации начислялась амортизация НМА, то потребуется списать остаточную стоимость. Проводки:

Хозяйственная операция	Проводки
Списаны НМА	Д20(23-26,44) К04
Учтены расходы на приобретение НМА	Д20(23-26,44) К60(70)

сократить план счетов.

Применять такой способ выгодно тем организациям, в учете которых мало операций. Путаницы в этом случае возникать не будет. Использовать можно сокращенный план счетов. К примеру, затраты могут отражаться только на 20 счете, а для расчетов как с покупателями, так и с подотчетными работниками использовать 76 счет.

оценочные резервы не создавать.

Малые предприятия могут не создавать резерв по оплате отпуска или под обесценение материалов. Приняв решение применять такой способ, организации должны списать все резервы, которые были созданы ранее. Проводки:

Хозяйственная операция	Проводки
Списан резерв под обесценение материалов	Д14 К91
Списан резерв под отпуска	Д96 К91

не признавать разницы в учете.

Для тех организаций, которые применяют общую систему, такой способ учета выгоден. При таком способе проводок будет меньше. Компании вправе не признавать постоянные или отложенные налоговые обязательства и активы. К примеру, при отличии амортизации налогового и бухгалтерского учета, в учете должна быть отражена разница. Хотя, при упрощенном способе это делать не нужно. Компания должна будет только рассчитать прибыть по каждому учету, учитывая фактические расходы.

бухучет вести кассовым методом.

Тем компаниям, которые находятся на УСН и учитывают как доходы, так и расходы в налоговом учете по факту оплаты применять такой способ также выгодно. Просто два учета можно будет сблизить. Малым предприятиям можно выручку признавать в момент поступления оплаты от покупателя, а расходы – при погашении задолженности.

в учете применять упрощенные регистры и упрощенную отчетность.

Для тех организаций, хозяйственных операций за месяц у которых немного, применять такой способ учета очень выгодно. Если операций в течение месяца менее 30, то их регистрируют в книге К-1, учет начислений по зарплате используется ведомость В-8. Если операций 30-100 в месяц, то учет ведется по ведомостям В-1-В-9. При этом каждая из них применяется для операций по одному счету. К примеру, В-3 – для затрат по производству, а В-9 для учета итогов. Малые организации отчетность в налоговую и статуправление вправе сдавать по упрощенным формам. К примеру, упрощенный баланс не содержит расшифровок показатели по уставному

капиталу или прибыли [26].

Таким образом, для применения упрощенного учета нужно внести изменения в учетную политику с будущего года. Если поменять учетную политику на текущий год, то компаниям придется пересчитать все показатели с начала года. А вот при переходе на упрощенный бухучет с начала года, делать этого не нужно.

Упрощенный бухгалтерский учет имеет такие преимущества [22]:

руководитель предприятия самостоятельно может вести бухучет, изложив принятое решение в специально изданном приказе;
компания вправе использовать сокращенный план счетов, к примеру, для основного производства и затраты на реализацию будет предусмотрен только один счет, без применения субсчетов;
в случае оплаты налога на прибыль, при применении ПБУ 18/02 постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства можно не
учитывать;
резерв на оплату отпускного пособия наемным сотрудникам также можно не создавать;
фирма освобождается от применения отдельных инструкций по ведению бухучета;
все ошибки, допущенные после подписания документации за год, признаются несущественными и могут быть исправлены в обычном порядке;
предприятие может учитывать проценты по любым займам, включая оформленные на покупку активов, как прочие расходы;
компании разрешено составлять упрощенные формы бухгалтерской отчетности.

Дополнительно важно отметить, что все условия ведения бухучета прописываются в учетной политике предприятия.

В завершение можно сформулировать ряд выводов:

упрощенная форма бухгалтерского учета может быть использована большинством малых предприятий. Регулируется порядок

предоставления такого права специальными законодательными актами;

в 2016 году малым предприятиям Минфин разрешил упростить бухгалтерский учет, за счет изменения отчетных форм, исключения некоторых обязательных условий при организации бухучета предприятия;
к малым компаниям относятся организации, отвечающие группе критериев. Определенные фирмы не могут выбрать такой вариант бухучет;
основные положения ведения бухучета прописываются в учетной политике государства.

2.Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета на ООО

2.1 Бухгалтерский учет на ООО «Край»

Бухгалтерский учет в ООО «Край» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, и ведется в соответствии с:

Гражданским кодексом РФ,
Налоговым кодексом РФ,
Трудовым кодексом РФ,
Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»,
Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Федеральном законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 02.07.2013 г. №185-ФЗ, от 25.11.2013г. № 317-ФЗ),
Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Минфина РФ.

Руководствуясь ч. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ООО «Край» применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основополагающим документом, в котором установлена совокупность методов и форм ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Край», является приказ об учетной политике предприятия. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером ООО «Край» на один год и утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учете и обеспечивает:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономических содержания фактов и условий хозяйствования (требования приоритета содержания перед формой);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий деятельности и величины организации (требование рациональности) [18].

Задачами бухгалтерского учета в ООО «Край» являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности;
обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В ООО «Край» установлены следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств:

товароматериальных ценностей – ежеквартально на 1 число последующего квартала;
расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности – ежеквартально на 1 число последующего квартала;
денежных средств в кассе – на 1 число каждого месяца;
денежных средств, хранящихся на счетах в банках – на 1 число каждого месяца;
расчетов по платежам в бюджет - ежеквартально;
основных средств и нематериальных активов – в конце года по состоянию на 31 декабря [23].

В обязательном порядке проводится инвентаризация имущественных ценностей в случаях:

передачи имущества в аренду, при выкупе, продаже;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
смены материально - ответственных лиц;
установления фактов хищения и порчи имущества;
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

ООО «Край» работает по упрощенной системе учета и налогообложения с 01.01.2013 г. и объектом налогообложения в организации выступают доходы.

ООО «Край», применяя упрощенную систему налогообложения, освобождается от уплаты следующих налогов (пункт 2 статья 346.11 НК РФ):

налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, которые предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
налога на имущество организаций;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляются предприятием в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из вышеизложенного следует отметить, что ООО «Край» уплачивает следующие виды налоговых платежей:

единый налог;
земельный налог;
транспортный налог;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, предприятие является налоговым агентом по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

ООО «Край» по итогам налогового периода сдает декларацию по УСН. Авансовые платежи уплачиваются организацией ежеквартально, не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. Расчетная ведомость в ФСС сдается не позднее 15 числа, следующего за отчетным периодом, месяца. РСВ-1 ПФР сдается не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Персонифицированная отчетность в ПФР предоставляется организацией не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

В соответствии с учетной политикой ООО «Край» при осуществлении кассовых операций [29]:

использует в своей деятельности контрольно-кассовые машины;
оформляет первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин;
осуществляет ведение кассовых операций на основании Порядка порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П);
оформляет кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Прием наличных денег в кассу и выдачу их из кассы в ООО «Край» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Размер лимита хранения денежных средств в кассе предприятия составляет 100 000 руб. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в учреждение банка, осуществляющего ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».

Движение денег в кассе учитывается в кассовой книге (ф. КО-4). Кассовая книга ведется бухгалтером, записи в ней производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр – отрывной, прикладывается к отчету. Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Основной источник получения денежных средств в кассу предприятия – это получение с расчетного счета по чеку. Валютной кассы у предприятия нет.

Все приходные и расходные ордера в ООО «Край» регистрируются в журнале регистрации (ф. КО-3) приходных и расходных кассовых ордеров. Инвентаризация кассы производится ежемесячно. Результаты инвентаризации записываются в Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15) и по ее данным определят недостачи или излишки денежных средств в кассе.

Бухгалтерский учет безналичных расчетов на предприятии осуществляется в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 г. № 383-П).

Основным источником поступления денежных средств на банковские счета предприятия является выручка от реализации. ООО «Край» осуществляет свои расчетно-кредитные операции в отделениях Сбербанка России.

Учет материалов на предприятии ведется с использованием оборотных ведомостей. Карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы формируются в оборотную ведомость [35].

Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Транспортно-заготовительные затраты включаются в стоимость материально-производственных запасов. Основанием для учета данных затрат служат счета-фактуры, предъявленные организациями, осуществляющими перевозку грузов, на основании двухсторонне подписанных актов на оказание услуг.

Поступление материальных ценностей оформляется:

договором на поставку продукции,
счетом на оплату,
накладными,
товарно-транспортным накладными.

Исходя из конкретных условий деятельности предприятия в ООО «Край» широко применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально – производственных запасов. Отпуск материалов со складов подразделения на производство оформляется актом на выдачу и списание товарно-материальных ценностей на производство и хозяйственные нужды.

Движение материальных ценностей отражается в материальных отчетах предприятия.

Учет расчетов с заказчиками ведется в разрезе контрагентов и договоров. На предприятии осуществляется строгий контроль за своевременностью оплаты счетов заказчиками.

В организации применяется повременная форма оплаты труда. Для служащих используется окладная система, а для рабочих – тарифная.

Документом, на основании которого осуществляется начисление заработной платы, является табель учета использования рабочего времени и наряды на выполненные работы.

Расчет заработной платы осуществляется в расчетно-платежных ведомостях и в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

ООО «Край» ведет учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», т. е. в установленном порядке, как при использовании общего режима налогообложения. На каждое основное средство на предприятии открывают инвентарную карточку по форме № ОС-6 (утвержденную постановлением Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7) и заносят в нее [23]:

первоначальную стоимость объекта,
срок его полезного использования,
изменение стоимости в результате реконструкции, частичной ликвидации,
другую информацию, характеризующую объект.

Нематериальные активы учитываются в организации следующим образом - на каждый заводится карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а. В карточке № НМА-1 отражается такая же информация, что и по основным средствам. Данные о сроке службы и норме амортизации внеоборотных активов потребуются организации в том случае, если она будет возвращаться с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. Организациям, уплачивающим налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, такая информация необходима для правильности исчисления величины расходов. Налоговый учет ООО «Край» исчерпывается первичной документаций и Книгой учета доходов и расходов организации.

2.2 Организация учета доходов и расходов на ООО «Край»

ООО «Край» применяет упрощенную систему налогообложения с

01.01.2013 г. Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ в организации признаются доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения ООО «Край» учитывает следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, услуги, имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, в частности [30]:

от долевого участия в других организациях;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
в виде процентов, полученных по:

- договорам займа,

- кредита,

- банковского счета,

- банковского вклада,

- ценным бумагам,

- другим долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, когда такой доход не учитывается при определении объекта налогообложения (статья 251 НК РФ);
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
в виде использованного не по целевому назначению:

- имущества (в том числе денежных средств),

- работ,

- услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности в виде:

благотворительной помощи,
пожертвований,

- целевых поступлений,

- целей финансирования, за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ [33] :

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301-305 НК РФ;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении объекта налогообложения предприятия не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Эти доходы никак не влияют на объект налогообложения.

Итак, при определении объекта налогообложения не учитываются следующие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;
в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
в виде имущества, полученного организацией безвозмездно;
в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

Таким образом, для целей налогообложения учитываются любые поступления в пользу организаций, кроме указанных в статье 251 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (пункт 1 статья 346.17 НК РФ).

Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, которая позволяет налогоплательщику выбрать метод признания доходов - метод начисления или кассовый метод, упрощенная система налогообложения предусматривает только один метод признания доходов - кассовый. Этот метод должен применяться всеми организациями, перешедшими на упрощенную систему, независимо от их желания.

Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму [36]:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами;
платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (пункт 3.1 статья 346.21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Край» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

При объекте налогообложения «доходы» в эту книгу заносятся только сведения, касающиеся дохода. «Расходный» раздел регистра остается незаполненным. Также следует заметить, что в этой книге организация фиксирует только те доходы, которые учитываются при налогообложении. Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. При заполнении Книги учета организация соблюдает следующие требования [28]:

в Книге учета отражаются хозяйственные операции за налоговый период в хронологической последовательности;
хозяйственные операции отражаются в Книге учета на основе первичных документов, иначе говоря, каждая запись подтверждается первичными учетными документами;
хозяйственные операции отражаются в Книге учета позиционным способом, т. е. все необходимые данные по каждому объекту учета отражаются в отдельной строке по каждой операции;
Книга учета ведется на русском языке;
исправления ошибок в Книге учета возможно, но должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации;
в Книге учета учитываются только те доходы, которые учитываются при налогообложении;

Книга учета ведется в ООО «Край» на бумажном носителе.

ООО «Край» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам. Однако налогоплательщику полезно вести такой учет. Так как объектом налогообложения в ООО «Край» признаются доходы, то вести учет расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в Книге учета доходов и расходов организации необязательно. Однако организации необходимо учитывать, анализировать финансовые результаты с целью оценки эффективности деятельности предприятия.

Без учета и анализа расходов, производимых предприятием, это невозможно. Поэтому в ООО «Каравай» применяются самостоятельно разработанные формы по учету расходов предприятия по элементам затрат.

2.3. Мероприятия по совершенствованию организации учета доходов и расходов на ООО «Край»

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения предлагаются мероприятия следующего направления [25]:

повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Край», на основе разработанных Программ дополнительного профессионального образования в Российской Федерации, Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров РФ;
разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Край», а именно:

- повышать производительность труда работников бухгалтерской службы предприятия;

- формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, результатах деятельности предприятия;

- обеспечивать контроль за наличием и движением имущества;

- своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По инициативе Минфина РФ началась аттестация профессиональных бухгалтеров России, которая ставит перед собой следующие цели:

повысить уровень знаний бухгалтеров;
изменить менталитет бухгалтера;
определить квалификационные требования к главному бухгалтеру и путем его аттестации на соответствие этим требованиям выделить из них те, которые достойны получить звание «профессиональный бухгалтер» и стать действительными членами Института профессиональных бухгалтеров России.

Первая цель – повысить уровень знаний бухгалтера, основана на том, что за время перехода экономики России на рыночные отношения кардинально изменились требования к знаниям, которыми должны владеть экономисты, в том числе и главные бухгалтеры организации.

Вторая цель – изменить менталитет бухгалтера. Менталитет бухгалтера, сложившийся в советский период, формировался на протяжении многих лет, и трудно надеяться, что существующее поколение бухгалтеров сумеет полностью преодолеть его последствия.

Третья, цель – аттестация профессиональных бухгалтеров состоит в определении требований к уровню знаний главного бухгалтера [27].

В соответствии с уставом ИПБ России и Положением о членстве действительными членами Института могут быть только профессиональные бухгалтеры.

Для решения проблемы отбора бухгалтерской элиты в ИПБ России была создана целая система подготовки и определения уровня знаний главного бухгалтера.

Вся система аттестации профессиональных бухгалтеров не носит самостоятельного характера и может восприниматься только во взаимосвязи взаимозависимости с системой приема в действительные члены ИПБ России.

Таким образом, рекомендуется главному бухгалтеру предприятия пройти переподготовку и получить аттестат профессионального бухгалтера.

В целях совершенствования учета и налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения следует рассмотреть плюсы и минусы объектов налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ. Согласно этой статье объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От выбора объекта налогообложения зависит сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. Следует проанализировать, какой объект налогообложения более выгоден организации. Совершенно очевидно, что объект налогообложения в виде доходов выгоден тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ невелика и, наоборот, если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следует определить такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налогов будет одинакова как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом необходимо принять во внимание действие Закона «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г., согласно которому на территории области устанавливается налоговая ставка в размере 10 % для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [24].

Далее необходимо составить уравнение (1):

Д × 6 : 100 = (Д – Р) × 10 : 100, (1)

где Д - доходы;

Р - расходы.

Далее нужно решить это уравнение.

Д × 6 = (Д – Р) × 10;

6Д = 10Д - 10Р;

4Д = 10Р;

4 : 10 = Д : Р;

Р : Д = 0,4.

Если доля превышения доходов над расходами составляет более 60%, целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, если менее 60% - доходов, уменьшенных на величину расходов. Соотношение доходов и расходов ООО «Край» составляет 0,4, то есть расходы в такой ситуации составляют 40 %. Наиболее приемлемым считается второй вариант.

Следует отметить, что данное соотношение не совсем точно, ведь налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить рассчитанную сумму налога на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Рекомендуется проанализировать доходы и расходы за последние годы работы. Нужно рассмотреть ситуации для выбора объекта налогообложения.

В таблице 1 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы.

Итак, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, ООО «Край» заплатило в 2015 г. 283 тыс. руб., в 2016 г. – 413 тыс. руб., в 2017 г. – 635 тыс. руб.

В таблице 2 представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 1

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Край», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение
Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.
Доходы	9421	13743	21144	4322	7401
Сумма единого налога, начисленная к уплате	565	825	1269	260	444
Сумма страховых взносов, уменьшающая сумму единого налога	282	412	634	130	222
Сумма единого налога, подлежащая уплате	283	413	635	130	222

По данным, представленным в таблице 2 видно, что сумма минимального налога меньше, чем сумма налога, рассчитанная в общем порядке. Значит, при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога составила бы в 2015 г. 315 тыс. руб., в 2016 г. – 315 тыс. руб., в 2017 г. – 440 тыс. руб.

Таблица2

Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «Каравай», если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов за 2015-2017 гг.

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение
Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.
Доходы	9421	13743	21144	4322	7401
Расходы	6276	10593	16749	4317	6156
Сумма единого налога, начисленная к уплате	315	315	440	-	125
Сумма минимального налога	94	137	211	43	74
Сумма единого налога, подлежащая уплате	315	315	440	-	125

Таким образом, ООО «Край» в 2015 г. выгоднее было выбрать в качестве налогообложения доходы, а в 2016-2017 гг. – доходы, уменьшенные на величину расходов. На основании данных раздела III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком исчисляется единый налог. Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченные работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Книга учета не предусматривает раздела для ведения учета по таким выплатам, однако налогоплательщикам (особенно имеющим большое количество работников) полезно вести такой учет. В указанных целях рекомендуется использовать таблицу 3.

Таблица 3

Рекомендуемая форма регистра для учета расходов в ООО «Край», уменьшающих единый налог

Регистрация			Сумма расходов, тыс. руб.
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Сумма расходов, тыс. руб.
1	12.01.2017 г. № 8	Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	47
2	12.02.2017 г. № 17	Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	42
3	12.03.2017 г. № 31	Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	46
Итого за квартал			135

Аналогично следует заполнять таблицу в отношении выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Законодательство не предусматривает ведение обязательного ведения учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Организация может такой учет не вести, если считает это нецелесообразным.

Еще одним направлением предлагаемых мероприятий в целях совершенствования организации системы учета и налогообложения является разработка бухгалтерских регистров журнально-ордерной формы, но несколько видоизмененных, упрощенных, отличающихся от типовых. В предлагаемых к применению формах совмещаются ведомости и журналы-ордера на одном свободном листе. Левая сторона такой формы отражает вспомогательную ведомость, а правая – журнал-ордер. Ведомости и журналы-ордера позволяют группировать однородные операции, относящиеся к определенному счету, записывать их в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам.

В конце месяца в каждой ведомости и в каждом журнале-ордере подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. А затем эти итоговые данные за месяц должны заноситься в книгу учета доходов и расходов, сокращая время заполнения книги [24,32].

В форме перечислены все поставщики, с которыми предприятие связывают договорные обязательства. Здесь в левой части отражаются расчеты с поставщиками, а в правой – возникшие обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности. Подобные образцы форм можно открывать по любому объекту учета. Предлагаемые формы просты для понимания, компактны и способствуют совершенствованию применяемой на предприятии системы учета.

Можно рекомендовать применение на предприятии форм, обобщающих данные текущего учета - оборотную ведомость по синтетическим счетам и шахматную оборотную ведомость.

Эти формы представляют собой таблицы, которые отражают перечень всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии, а также позволяют определить остатки имущества и источников.

Применение на предприятии всех этих рекомендуемых форм и таблиц позволит избегать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является принятый 24.07.2007 г. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Субъектами малого бизнеса в настоящее время применяются следующие системы учета и налогообложения:

общепринятая система, при которой учет финансово-хозяйственной деятельности ведется с использованием регистров бухучета и применением двойной записи;
специальные налоговые режимы, в которые входит упрощенная система налогообложения.

Исследуемая организация применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются «доходы».

Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ ООО «Край» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Единый налог с объекта налогообложения «доходы» уплачивается по ставке 6%.

ООО «Край» уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Доходами ООО «Каравай» за 2015-2017 гг. являлась выручка от реализации продукции. Выручка поступает в организацию, как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами. Удельный вес безналичных денежных средств в общей структуре денежных поступлений в ООО «Край» в 2015-2017 гг. составляет 80%. Динамика доходов свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Темп роста доходов в 2016 г. по отношению к 2015 г. составил 145,9%, а в 2017 г. по отношению к 2016 г. – 153,9%.

Общая величина расходов в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась 4446 тыс. руб. (11005 - 6559), а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – на 6378 тыс. руб. (17383 - 11005). Наибольший удельный вес в структуре расходов занимают материальные расходы. Эта статья в структуре расходов в 2015 г. составляла 29,4%, в 2016 г. – 40,6%, в 2017 г. – 62,7%. В 2016 г. по сравнению с 2015 г. расходы по закупке материалов увеличились на 2565 тыс. руб., а в 2017 г. по отношению к 2016 г. - на 5698 тыс. руб. Это связано со значительным увеличение производимой продукции.

Темп роста материальных затрат в 2016 г. по отношению к 2015 г. составил 231,7%, а в 2017 г. по отношению к 2016 г. – 243,6%. Рост материальных затрат связан с увеличением объема выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Материалоемкость продукции, показывает, что на рубль выполненных работ материальных затрат приходилось в 2015 г. 20 коп., в 2016 г. – 30 коп., в 2017 г. – 50 коп. Темп роста показателя материалоемкости составил в 2016 г. по отношению к 2015 г. 50%, а в 2017 г. по отношению к 2016 г. – 166,7%. Показатель материалоотдачи в ООО «Край» составил в 2015 г. 4,9 руб., в 2016 г. – 3,1 руб., в 2017 г. – 1,9 руб.

Значительную долю в структуре расходов, занимает заработная плата: в 2015 г. ее удельный вес составил 47,6%, в 2017 г. – 39,6%, в 2017 г. – 23,2%.

Наибольший удельный вес в структуре выплат работникам занимают выплаты, включаемые в фонд заработной платы: в 2015 г. – 86,5%, в 2016 г. – 90,6%, в 2017 г. – 68,1%.

Налоговые платежи предприятия в целом достаточно велики, при этом общая величина налоговых платежей в 2016 г. по отношению к 2015 г. увеличилась на 534,5 тыс. руб., а в 2017 г. по отношению к 2016 г. – на 391,3 тыс. руб. Темп роста общих налоговых платежей в 2016 г. к 2015 г. составил 147,3%. А в 2017 г. к 2012 г. – 123,5%.

В целях совершенствования применяемой на предприятии системы учета и налогообложения предлагаются мероприятия следующего направления:

повышение квалификации бухгалтеров, работающих в ООО «Край»;
разработка форм бухгалтерского учета, позволяющих более эффективно вести учет в ООО «Край».

В числе мер рекомендательного характера проанализирована возможность применения в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разработаны регистры для учета расходов, уменьшающих единый налог, регистры журнально-ордерной формы, отличающиеся от типовых. В их числе образцы ведомостей и журналов-ордеров № 1, открытого к счету 50 «Касса», № 2, № 6, открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Применение на предприятии таких форм позволит избежать арифметических ошибок в подсчете, учете и в будущем при возникновении необходимости перехода к общему режиму налогообложения избежать трудностей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".

2. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522).

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

4. Постановление Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства".

5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской

Федерации".

6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

7. Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, утвержденные
решением Президентского совета НП «Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 25.04.2013 № 4/13).

8. Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" и от 06.06.1960 N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций" (в ред. писем Минфина СССР от 12.01.1983 N 4, от 18.07.1985 N 115).

9. Письмо Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

10. Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

11. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»( с изменениями от 02.04.2014 N39- ФЗ).

12. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» № 373-П от 12.10.2011 г.

13. Федеральный закон «Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» № 3104/688-IV-ОЗ от 29.09.2009 г.

14. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 2018

15. Приказ Минфина РФ [от 22 июня 2009 г. № 58н ] (ред. от 20.04.2011 г., с изм. от 20.08.2012 г.) Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения.

16. Приказ Минфина России [от 22 октября 2012 г. № 135н] Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения.

Книг одного автора

17. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014. – 960 с.

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 392 с.

19. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: учебник.- М.: Издательство "Инфра-М", 2013. - 302 с.

20. Букина О.А. Просто об упрощенке. – Ростов на Дону.: Издательство «Феникс», 2017. – 126 с.

21. Гартвич А.В. Упрощенка с нуля. – СпБ.: Издательство «Питер», 2017. – 208с.

22. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит:Учебник и практикум для СПО. – Люберцы.: Издательство «Юрайт», 2016. – 323 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. – М.: Издательство «Дашков и К», 2015. – 584 с.

24. Крутякова Т.Л. Упрощенка: доходы минус расходы. – М.: Издательство «АйСиГрупп», 2017. – 272 с.

25. Проданова Н.А. Основы бухгалтерского учета для малого бизнеса. учебное пособие .- М.: Издательство "Юрайт", 2016 .- 275 с.

Книг двух и трёх авторов

26. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А.Агеева, Л.С.Шахматова. – Люберцы.: Издательство «Юрайт», 2016. – 509 с.

27. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров, Л.А.Мельникова. – М.: Издательство»Проспект», 2016. – 424 с.

28.Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник./

А.С.Бакаев, П.С.Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2015.– 736 с.

29. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Ученик / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.:

Бухгалтерский учет, 2014. – 719 с.

30. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ. - СПб.:

Издательство "Питер", 2015. - 512 с.

31. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и анализ:Учебник для академического бакалавриата / И.М.Дмитриева, И.В.Захаров, О.Н.Калачева. –

Люберцы.: Издательство «Юрайт», 2016. – 358 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – М: Проспект, 2015. – 640 с.

33. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов./ В.Б.Ивашкевич– М.: Юристъ, 2014.- 618 с.

34. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова – СПб: Питер, 2012. – 304 с.

35. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету./ П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И. Камышанова –М.:. Элиста: АПП «Джангар», 2014. – 560 с.

36. Костюкова Е.И., Ельчанинова О.В., Тунин С.А. Бухгалтерский учет и анализ. - М.:Издательство "Кнорус", 2015. - 416 с.

37. Черненко А.Ф., Башарина А.В.Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. Учебное пособие.- Ростов на Дону.: Издательство "Феникс", 2011. - 317 с.

38. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В., Шевелева Е.А.Бухгалтерский учет и анализ. - М.: Издательство "Кнорус", 2016. - 474 с.

Приложение 1

Субъекты малого и среднего предпринимательства

Коммерческие организации

Потребительские кооперативы

Крестьянские (фермерские) хозяйства

Индивидуальные предприниматели

Производственный кооператив

Хозяйственные общества

Хозяйственные товарищества

Общество с ограниченной ответственностью

Полное товарищество

Общество с дополнительной ответственностью

Товарищество на вере

Открытое акционерное общество

Закрытое акционерное общество

Организационно-правовые формы субъектов малого предпринимательства