Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (.Понятие бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тема правильной организации учетной политики на предприятии в современных условиях имеет сейчас большую актуальность, так как от правильного выбора технологии работы зависит успех любой организации. В современных условиях для повышения эффективности управления необходимо совершенствование учетной политики и, в первую очередь, работы с документами, так как всякое управленческое решение всегда базируется на информации, на служебном документе.

Организация работы с документами влияет на качество работы аппарата управления, организацию и культуру труда управленческих работников. От того, насколько профессионально ведется документация, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство через отраслевые министерства и ведомства, а также через планирующие, статистические и финансовые органы.

Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной.

Степень изученности данной темы очень высока. Достаточно глубокая проработка данной проблемы нашла отражение, в частности, в исследованиях И. М. Дмитриевой, Е. В. Лупиковой, Г. В. Шадриной, В. П. Астахова и др.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

Задачи работы:

Охарактеризовать понятие бухгалтерского учета;
Определить основы налогового учета;
Провести сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета;
рассмотреть краткую характеристику деятельности ООО «ДомКард» ;
проанализировать ведение бухгалтерского учета в организации ;
провести анализ налогообложения в организации.

Предмет исследования данной работы – система бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования – предприятие ООО «ДомКард».

Методы, использованные для написания курсовой работы: описание, анализ, синтез.

Структура курсовой работы представлена введением, двумя главами, заключением и списком использованных источников.

1. Бухгалтерский и налоговый учет как основа функционирования предприятия

1.1.Понятие бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета вообще и в России в частности предполагает полное ориентирование на законодательно-нормативную, методическую и организационную базу, которые действуют в государстве. Данный факт формулируют определение системы бухгалтерского учета[7, c.94].

Система бухгалтерского учета – это порядок проведения учетных процедур и формирования отчетности на основании нормативно-правовой базы.

Законодательно-нормативная база построения системы бухгалтерского учета в России включает в себя ряд Федеральных законов и кодексов, которые прямо или косвенно влияют на схему учета.

Основным законодательным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»[2]. Его содержание обязывают строить систему бухгалтерского учета, которая выполняет следующие задачи:

Формирует полную и достоверную информационную картину деятельности субъекта хозяйствования.
Определяет правила и порядок учета различных объектов в процессе бухгалтерского учета, не противоречащие законодательству.
Формирует систему внутреннего контроля за исполнение регламента учетных работ по каждому объекту.
Формирует информационную систему, позволяющую оперативно составлять любые виды отчетности и данные для анализа[7, c.96-97].

То есть, на основании данного нормативно-правового документа строится вся система бухгалтерского учета на предприятии. Однако при ведении различных участков учета, другими нормативно-правовыми актами регулируются различные операции.

Трудовым кодексом РФ определен регламент взаимоотношений работодателя и работника. На основании содержания данного документа, строится учет заработной платы и кадровый учет на предприятии.

На основании регламента Налогового кодекса РФ, строится налоговый учет на предприятии, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом[1].

Кроме того, на нормативном уровне существую Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов в учете. Например, ПБУ 9/99 «Доходы организации» регламентирует порядок определение и классификацию учета доходов в бухгалтерском учете[3].

В состав методической базы входят различные инструкции по учету отдельных элементов. Например, План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению определяют систему построения синтетического учета на предприятия.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств раскрывают порядок проведения инвентаризационных проверок в организации.

Также существует ряд других документов, которые определяют методику построения учета различных объектов.

Организационная база построения системы бухгалтерского учета в России представлена внутренним регламентов каждой отдельной организации. Прежде всего, систему бухгалтерского учета определяет свод правил, закрепленный в учетной политике предприятия. Регламент данного документа должен соответствовать регламенту законодательной базы, действующей на государственном уровне и учитывать особенности деятельности компании.

Также организацию системы бухгалтерского учета определяют и другие внутренние документы: должностные инструкции, график документооборота и прочие документы[10, c.86].

Отличительной чертой организационной базы построения системы бухгалтерского учета в России, является ее гибкость и возможность моделировать свою систему учета на каждом отдельно предприятии, руководствуясь только базовым регламентом правовых актов.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, обработки, систематизации и группировки информации по всем участкам хозяйственной деятельности предприятия[10, c.91].

Основной целью бухгалтерского учета является формирование учетных данных для предоставления их внутренним и внешним пользователям. Внутренними пользователями и их потребностями в информации являются:

Руководство и учредители (акционеры) предприятия. Для данной группы пользователей информация о деятельности предприятия необходима для понимания эффективности работы компании и принятия соответствующих решения в части ее дальнейшего развития.
Работники предприятия. Для данной группы пользователей, учетная информация раскрывает результаты деятельности, на основании которых в структурных подразделениях осуществляется дальнейшее планирование и прогнозирование деятельности на базе данных о деятельности в прошлых периодах[10, c.87].

Внешними пользователями и их потребностями в информации отражены в таблице 1.

Таблица 1

Внешними пользователями и их потребностями в информации

Инвесторы	Для данной группы пользователей, учетная информация раскрывает финансовую стабильность предприятия, деловую активность и прочие показатели, на основании которых инвесторы принимают решения об инвестировании в данную компанию
Кредиторы	Для данной группы пользователей, учетная информация раскрывает имущественно-финансовое состояние компании для принятия решений о предоставлении ей кредитных средств
Контролирующие органы	Данная группа пользователей в форме отчетности (налоговой и бухгалтерской) проверяет правильность исчисления налогов и сборов
Органы статистики	Данная группа пользователей на основании статистической отчетности ведет учет национального производства по отраслям и прочим признакам
Поставщики	Для данной группы пользователей, учетная информация раскрывает деловую репутацию компании, платежеспособность для предоставления ей своей продукции (в данном случае, речь идет о поставках товаров с последующей оплатой.)

Источник: [10, c.87-91]

Следующей целью бухгалтерского учета, является формирование полной и объективной информации. Данная цель бухгалтерского учета вытекает из предыдущей цели. То есть вся информация, которая формируется и впоследствии предоставляется внутренним и внешним пользователям должна быть полной и достоверной.

И последняя цель бухгалтерского учета имеет значение только для внутренних пользователей – это предотвращение отрицательных результатов деятельности. Бухгалтерский учет является составляющей оперативного учета, то есть учета, когда в любой момент можно получить нужную информацию о состоянии дел на предприятии. Таким образом, можно вовремя предотвратить негативные последствия для компании[15, c.34].

Например, информация об остатках денежных средств на расчетных счетах и в кассе, может быть полезна для планирования предстоящих расходов. Если приближается дата оплаты налогов, то в первую очередь принимаются решения об их оплате, и только потом об оплате прочих расходов[15, c.34].

В другом случае, информация о росте дебиторской задолженности сигнализирует руководству о принятии соответствующих мер по ее взысканию для недопущения риска неплатежей покупателей и риска финансовой не стабильности компании.

Ключевыми функциями бухгалтерского учета представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Ключевые функции бухгалтерского учета[15, c.34]

Информационная функция является одной из важнейших функций бухгалтерского учета в комплексе управления, как отдельного хозяйствующего субъекта, так и всей рыночной экономики. На сегодняшний день роль и значимость своевременно поступающей экономической информации постоянно возрастает[15, c.35].

Для внешних пользователей в отношении информационной функции цель бухгалтерского учета - формирование достоверной информации о финансовом положении предприятия и тенденциях изменений, происходящих в нем за исследуемый период. Данная информация может быть полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений[15, c.35].

В условиях формирования рыночных отношений, постоянного совершенствования форм и методов управления, наличия разных форм собственности происходит постоянное укрепление контрольной функции бухгалтерского учета. Усиление контрольной функции становится возможным благодаря совершенствованию его методов и форм, применению зарубежного опыта, внедрению компьютерной техники, использованию АРМ бухгалтера, аналитика и экономиста.

В системе бухгалтерского учета роль функции контроля постоянно растет и усиливается, потому что собственникам и управленческому персоналу необходимо знать актуальное финансовое состояние своего предприятия и его платежеспособность[8, c.60].

Обеспечение сохранности собственности: данная функция связана с непрерывным совершенствованием системы бухгалтерского учета и ростом его контрольных функций. Особо нужно заметить, что для реализации данной функции нужны соответствующие условия: оборудованные складские помещения, контрольные и измерительные приборов и др.

Инструментами реализации этой функции бухгалтерского учета является проведение инвентаризации имущества организации, которое позволяет выявить изменения, происходящие в составе его собственности.

Аналитическая функция представляет собой комплекс мер по обеспечению различных служб организации достоверной и полной информацией для проведения анализа деятельности организации с применением инструментария бухгалтерского учета[8, c.60].

Фактически бухгалтерский учет представляет собой систему, выполняющую разнообразные функции (наблюдение, сбор, регистрация, измерение, текущая группировка, итоговое обобщение информации о деятельности хозяйствующего субъекта и ее результатах), направленные на достижение основных управленческих задач (планирование, контроль, анализ, регулирование)[8, c.61].

В рассмотренном контексте основы бухгалтерского учета представляют собой теоретическую базу осуществления бухгалтерского учета, обеспечивающую решение основных задач, установленных в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В контексте задач бухгалтерского учета основы бухгалтерского учета имеют более узкий спектр задач, к числу которых следует отнести:

во-первых, формирование организационных основ осуществления бухгалтерского учета (выбор формы и техники ведения бухгалтерского учета, формирование структуры бухгалтерии, определение должностных обязанностей работников бухгалтерии, разработка и утверждение учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета и т.д.);
во-вторых, формирование методологических основ осуществления бухгалтерского учета (счета, двойная запись, оценка, инвентаризация, бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность, калькуляция и документация);
в-третьих, обеспечение практических рекомендаций по организации системы бухгалтерского учета конкретного хозяйствующего субъекта[2].

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции отражаются способом «двойная запись»[2]. Этот способ предполагает взаимосвязанное отражение процессов хозяйствования по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму. Все бухгалтерские записи составляются только на основании тех документов, в которых они зафиксированы.

Счет бухгалтерского учета выглядит как своего рода таблица, в которой с одной стороны записываются все операции по дебету, с другой стороны по кредиту данного счета и затем выводится сальдо (остаток).

Счета бывают трех видов: активные - представляют собой имущество предприятия; пассивные - это средства образования имущества предприятия; активно-пассивные - на этих счетах отражается информация о расчетах с дебиторами и кредиторами предприятия[8, c.63].

Бухгалтерский учет ведут все юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. Если организация применяет в своей деятельности упрощенную систему налогообложения и не является юридическим лицом, то она вправе не пользоваться бухгалтерским учетом.

Таким образом, бухгалтерский учет - это вид учета, который изучает все хозяйственные процессы, происходящие на предприятии, с помощью сплошной, непрерывной и документально обоснованной регистрации всех хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций осуществляется в стоимостных и в натуральных показателях[2].

1.2.Основы налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Понятие налогового учета приведено в ст. 313 НК РФ. Так, указано, что налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ[1].

В то же время в более широком смысле налоговый учет является системой определения облагаемой базы по всем налогам, сборам, страховым взносам, предусмотренным налоговым законодательством РФ. Именно поэтому нормативное регулирование налогового учета в РФ не ограничено лишь главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ, а включает в себя весь спектр налогового законодательства, в т.ч. НК РФ и принятых в соответствии с ним региональных и местных нормативных актов в области налогообложения. И поэтому в учетной политике организации в целях налогообложения вопросы учета налогов и сборов не ограничиваются одним лишь налогом на прибыль[1].

Налоговая учетная политика дополняет правовые основы налогового учета определенного налогоплательщика, устанавливая конкретные способы и приемы ведения налогового учета в тех случаях, когда по тем или иным вопросам предусмотрена вариативность или какие-то аспекты не урегулированы нормативно на должном уровне, а отданы на усмотрение организации[1].

Налоговый учет на предприятиях ведется с целью группировки максимально полной и достоверной информации о порядке учета в налогообложении за отчетный период и обеспечение данной информацией внешних и внутренних пользователей осуществляющих контроль за верностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет страны.

Система налогового учета организуется в индивидуальной форме, лицом, заведующим учетной политикой на предприятии самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При его организации необходимо опираться на принципы и правила налогового учета, осуществлять его ведение последовательно в каждом отчетном периоде[12, c.36].

Основные задачи организации налогового учета отражены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Основные задачи налогового учета

Источник: [1]

Основополагающие принципы:

Обособленность имущества (обособленность имущества с учетом амортизации);
Непрерывность работы (интервалы в ведении учета отсутствуют);
Принцип начисления (разбиение отчетных периодов на определенные промежутки времени);
Последовательность (применение налоговых норм и правил должно осуществляться постоянно и в каждом периоде);
Равномерность доходов и расходов (отражение всех уплачиваемых налогов за каждый период)[12, c.38-39].

Данные налогового учета – данные, учитываемые в учетных таблицах и бухгалтерских сводках группирующих информацию об объектах налогообложения.

Данные учета формируются непрерывно и в хронологическом порядке. Аналитический учет должен в полной мере раскрывать информацию об объекте анализа.

Регистры налогового учета – аналитическая информация сгруппированная с целью систематизации и накопления первичных данных налогового учета, используемых при расчете налоговой базы[12, c.43].

Аналитические регистры должны вестись на бумажных или электронных носителях в специальном формате. Форма регистров и способы защиты данных разрабатываются предприятием самостоятельно.

Анализ в налоговом учете – оценка достоверности и полноты сведений, содержащихся в налоговых отчетах, степень их пригодности в удовлетворении информативности пользователей[12, c.43].

Посредством анализа налоговых отчетов производится оценка текущего финансового состояния организации и сравнение данных с прошлыми периодами деятельности с точки зрения способности предприятия осуществлять свои обязанности по покрытию бюджетных обязательств. Анализ налоговой отчетности дает возможность оценить влияние налогов на деятельность организации и выявить существующие ресурсы повышения ее эффективности.

Цель анализа – выявление резервов поддержания и повышения эффективности в деятельности по поводу формирования и погашения налоговых обязательств[14, c.23].

Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому если не вести налоговый учет, т. е. не определять объект налогообложения, не исчислять налоговую базу, не руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также не соблюдать порядок и сроки уплаты налога, налогоплательщик не сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ)[1].

В системе налогового учета выделают, как правило, три основные функции (рис.3).

Рисунок 3 – Функции налогового учета

Источник: [1]

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач[1].

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации, как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль[14, c.26].

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций[14, c.27].

1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового

учета

Главное отличие этих учетов состоит в системе их нормативного регулирования и законодательных актах, которые формируют принципы ведения двух видов учетов. Так, бухгалтерский учет регламентируется законом «О бухгалтерском учете»[2], также ПБУ 4/99[3], а налоговый учет регулируется на основе Налогового Кодекса Российской Федерации[1]. Организация разрабатывает разные учетные политики для разных видов учетов, так отдельно организация принимает учетную политику для целей налогообложения и отдельно для целей бухгалтерского учета.

Также одно из отличий состоит в том, что по закону бухгалтерский учет могут вести не все организации, например, ИП ведут данный учет упрощенно, а обязанность по ведению налогового учета имеется у всех хозяйствующих субъектов, которые стоят на учете в налоговых органах. Для полноты ведения налогового и бухгалтерского учетов используются различные первичные документы.

Бухгалтерский учет предполагает полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее конечного финансового результата, он показывает наиболее достоверную картину об организации, ее положении на финансовом рынке и наличии активов (например, денежных средств).

Согласно статье 1 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности[2].

В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Именно на основании бухгалтерской отчетности руководитель организации судит о результатах деятельности организации и принимает управленческие решения. Внешние пользователи судят об успешности деятельности партнера, кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита. Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, акционеров, руководителей и работников. На основе данных налогового учета невозможно полноценно судить о финансовом состоянии организации[2].

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о конечных результатах его деятельности.

Другая важная составляющая при отражении информации о финансовых результатах деятельности организации – это налоговый учет. Его используют для расчета налоговых платежей.

Налоговый учет в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального)[1].

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом[1].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы.

Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:

налоговая отчетность ОСНО;
налоговая отчетность при УСН;
налоговая отчетность ЕНВД[1].

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — он ведется методом начисления: хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним поступили денежные средства. Но, существует исключение для представителей малого бизнеса (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом[2].

Также в бухгалтерском учете просматриваются особенности его ведения предприятиями разных отраслей и форм собственности. Например, существуют разные планы счетов: так, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников утвержден приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.

Также, в федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны формы бухгалтерской отчетности для различных организаций[2]:

организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений);
страховщиков;
кредитных организаций;
некредитных финансовых организаций;
негосударственных пенсионных фондов.

Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся, прежде всего, в расчете налога на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет учтена, зависит корректность определения налоговой базы (таблица 2).

Таблица 2

Различия в бухгалтерском и налоговом учете[17, c.9-24]

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)	Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. И определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и « Налог на прибыль организаций» в НК РФ
Классификация доходов
В зависимости от условия получения, их характера и направлений деятельности: 1) доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; 2) прочие поступления (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы, сумма дооценки активов, прочие доходы и т. д.	1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги и имущественные права; 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от сдачи имущества в аренду, в виде безвозмездно полученного имущества и т. д.
Порядок учета расходов
Регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации », утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.	Понятие расходов в налоговом учете приведено в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.256 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Классификация расходов
1) Расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), они связаны с изготовлением, приобретением продукции и ее продажей; 2) Прочие расходы (п.11 ПБУ 10/99). Например, к ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; сумма уценки активов и др.	1) Расходы, связанные с производством и реализацией - материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма амортизации и прочие расходы; 2) Внереализационные расходы – расходы на оплату услуг банков, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы по операциям с тарой, расходы в виде суммы штрафов за нарушение обязательств.
Способы начисления амортизации
линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.	линейный; нелинейный.
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.	Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Источник: [1; 2; 3;4]

В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (выручка) отражаются на счете 90 «Продажи», прочие поступления — на счете 91 «Прочие доходы и расходы»[2].

В налоговом и бухгалтерском учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам ОС организации. Данный вопрос регулируется ПБУ 6/01 и НК РФ[18, c.35-41].

Таким образом, конечная цель налогового учета и бухгалтерского учета не отличается. Она заключается в формировании информации о прибыльности (убыточности) организации, на основе данных из налогового и бухгалтерского учета можно сформировать полную и достоверную информацию о суммах доходов (выручка от реализации продукции, работ или услуг и т.д.) и расходов, полученных хозяйствующим субъектом. Также обеспечить внутренних и внешних пользователей информацией из отчетности организации, позволяющей минимизировать свои риски и судить об успешности деятельности своего контрагента на финансовом рынке[17, c.24].

2.Анализ бухгалтерского учета на предприятии ООО «ДомКард»

2.1.Краткая характеристика деятельности ООО «ДомКард»

ООО «ДомКард» действует на рынке Москвы более трех лет. Организационно-правовая форма компании: общество с ограниченной ответственностью. Учредителями организации являются физические лица. Компания действует на основании законодательства РФ и утвержденного учредителями Устава.

Уставный капитал ООО «ДомКард» по состоянию на 01.01.2020 составляет – 10 тыс. руб. Юридический и фактический адрес ООО «ДомКард»: 115172, г. Москва, 1-й Гончарный переулок д. 3 стр. 4, здание Юнион Плейс.

Основным официальным видом деятельности ООО «ДомКард» является производство пластиковых карт.

Общее руководство деятельностью ООО «ДомКард» в соответствии с Уставом осуществляет директор. Численность персонала предприятия по состоянию на 01.01. 2020 года составляет 49 человек.

За организацию системы учета на предприятии отвечает директор. Управляет учетной системой предприятия в соответствии с действующей организационной структурой главный бухгалтер.

Особенности организации учетной системы предприятия и осуществления учета регулируются утвержденным на предприятии Положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета[20, c.102].

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением вычислительной техники и с использованием систем «1:Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8».

Учетной политикой ООО «ДомКард» в качестве форм бухгалтерской отчетности утверждены формы, приведенные в приложении к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом организация, как субъект малого предпринимательства, приняла решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах. В связи с этим ООО «ДомКард» имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительную записку[2].

Анализ общих показателей работы предприятия по данным отчетности и текущих данных учета показывает, что деятельность предприятия в 2016-2018 гг. была убыточна (табл. 3).

Таблица 3

Анализ основных показателей деятельности ООО «ДомКард» в 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г	2017 г	2018 г	Темпы роста 2018 к 2016 гг., %	Темпы роста 2018 к 2017 гг., %
Выручка от продаж, тыс. руб.	232875	63825	296338	27,4	464,3
Себестоимость работ, услуг, тыс. руб.	237837	156740	269038	65,9	171,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	-4962	-92915	27300	1872,5	-29,4
Коммерческие расходы, тыс. руб.	2847	45	7144	1,6	15875,6
Управленческие расходы, тыс. руб.	0	0	0	-	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-7809	-92960	20156	1190,4	-21,7
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-23690	-101991	10463	430,5	-10,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	-23549	-102138	9800	433,7	-9,6
Рентабельность продаж, %	-	-	6,8	-	-
Рентабельность основной деятельности, %	-	-	3,3	-	-

Только в 2018 году предприятию удалось выйти на безубыточный режим работы. Прибыль от продаж ООО «ДомКард» в 2018 году составила 20156 тыс. руб., чистая прибыль – 9800 тыс. руб. Рентабельность деятельности ООО «ДомКард» составила 6,8 %.

ООО «ДомКард» является малым предприятием сферы производства пластиковых карт в городе Москве. Несмотря на убыточность работы предприятия в 2016-2017 гг. ООО «ДомКард» в 2018 году улучшило прибыльность своей работы и поддерживает минимальный уровень ликвидности. Организация учета ООО «ДомКард» автоматизирована с использованием систем «1: Предприятие 8» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8».

2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации

Организация системы учета в ООО «ДомКард» осуществляется согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам законодательства Российской Федерации, в соответствии с Положением об учетной политике ООО «ДомКард»[2].

ООО «ДомКард», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, самостоятельно формирует учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности торговой организации. Принятая на предстоящий отчетный период учетная политика, оформляется приказом «Об утверждении учетной политики ООО «ДомКард» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2018 год», состоящей из отдельных приложений, приведенных на рисунке 4[2].

Рисунок 4 - Структура учетной политики ООО «ДомКард»

В учетной политике ООО «ДомКард» утверждаются:

порядок и методы организации бухгалтерского и налогового учета;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств и порядок их отражения в бухгалтерском учете;
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета (субсчета), необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
формы первичных документов, применяемые организацией, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
документооборот и технология обработки учетной информации; а также другие решения, необходимые для организации системы учета[20, c.105].

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «ДомКард» ведется единолично главным бухгалтером. Главный бухгалтер ООО «ДомКард» обеспечивает контроль и отражение на счетах всех фактов хозяйственной жизни, предоставление оперативной и результативной информации в установлении сроки. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. График документооборота, устанавливающий порядок создания первичных учетных документов и сроки их передачи для отражения в учете, приведен в приложении к приказу об учетной политике ООО «ДомКард»[20, c.104].

Бухгалтерский учет и учет данных для целей налогообложения в ООО «ДомКард» ведется автоматизированным способом с применением компьютерной технологии обработки учетной информации с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8», в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДомКард». Для целей налогового учета используются данные первичного учета, сгруппированные в регистрах бухгалтерского учета, предусмотренных используемой программой «1С: Предприятие 8»[2].

ООО «ДомКард» применяет упрощенную систему налогообложения

Бухгалтерская, налоговая отчетность ООО «ДомКард» и отчетность во внебюджетные фонды формируются автоматизированным способом в «1С: Предприятие 8» и представляются в соответствующие органы через систему электронной отчетности «СБИС» оператора связи компании «Тензор».

В связи с отнесением ООО «ДомКард» к субъектам малого предпринимательства, в соответствии с допущениями законодательства, компания не применяет семь стандартов по бухгалтерскому учету, описанных в таблице 4. На практике при ведении бухгалтерского учета, компания, прежде всего, руководствуется нормативными актами, регулирующими налогообложение; а при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и большинство других малых предприятий, обычно исходит из налоговых целей[2].

Таблица 4

Перечень федеральных стандартов по бухгалтерскому учету, не применяемых ООО «ДомКард» как субъектом малого предпринимательства

Наименование стандарта	Основание (пункт)
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»	3
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»	2.1
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»	2
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»	3.1
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»	3
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»	2
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»	2

ООО «ДомКард» представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным периодом года участнику, органу государственной налоговой инспекции и органу государственной статистики. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ДомКард» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств[2].

Таким образом, стратегия развития ООО «ДомКард» предусматривает сохранение устойчивых позиций в сегменте рынка по производству пластиковых карт. ООО «ДомКард» планирует продолжать развитие своего бизнеса путем внедрение дополнительных новых услуг и систем скидок для покупателей-клиентов, что позволит занимать лидирующие позиции среди компаний-конкурентов. Анализ основных показателей деятельности ООО «ДомКард» показал, что предприятие умеет стабильно работать и зарабатывать прибыль, но недостаточно эффективно распоряжается имеющимся потенциалом. Располагая необходимой величиной чистой прибыли на протяжении 2018 гг., экономическая деятельность предприятия рентабельная. По основным технико-экономическим показателям сохраняется положительная тенденция в их динамике, а финансовая стабильность ООО «ДомКард» напрямую зависеть, прежде всего, от роста объемов продаж, что, в свою очередь обеспечивает поступление денежных средств и рост прибыли от основной деятельности.

2.3. Анализ налогообложения в организации

С момента создания ООО «ДомКард» перешло на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы за вычетом расходов. Ставка налогообложения - 15 %[1].

Учет доходов и расходов на предприятии организуется и контролируется главным бухгалтером.

Основным налогом, уплачиваемым ООО «ДомКард» в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является единый налог. Объектом налогообложения ООО «ДомКард» в соответствии со ст. 346.18 являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

Налог взимается по ставке 15%[1].

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)[1].

Тарифы страховых взносов с заработной платы, начисляемой и выплачиваемой сотрудникам ООО «ДомКард», применяемые в размере, предусмотренном законодательством.

В связи с отнесением организации к субъекту малого предпринимательства, при ведении бухгалтерского учета не применяются следующие ПБУ: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»; ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

К доходам от обычных видов деятельности относятся следующие доходы по подтвержденному основному виду деятельности – розничной торговле. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями[3].

При розничной торговле переход товара от организации (переход права собственности) совпадает с оплатой за товар. Поэтому признание выручки от розничной продажи товара, сразу отражается в учете как доход проводкой: Дт сч.50 «Касса» - Кт сч.99 «Финансовый результат, Доходы» - на сумму поступивших денежных средств, включая оплату по карточкам. Одновременно с оплатой выручки в учете признаются расходы в виде оплаченной (выкупленной у поставщика) себестоимости проданного товара, что оформляется проводкой: Дт сч.99 «Финансовый результат, Расходы» - Кт сч.41 «Товары» - по средней себестоимости[2].

В соответствии с действующей в РФ системой налогообложения ООО «ДомКард», применяя упрощенную систему налогообложения, уплачивает следующие виды налогов и налоговых сборов:

единый налог с разницы доходов и расходов, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию работников;
страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию сотрудников;
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве[1].

Объектом налогообложения ООО «ДомКард» в соответствии со ст. 346.18 являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

На основании данных Книги учета доходов и расходов ООО «ДомКард» производится ежеквартальная уплата единого налога по УСН и ежегодная сдача отчетности.

Для определения минимальной суммы налога к уплате производится расчет минимального налога в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. В случае если отрицательный результат получен организацией по итогам I квартала, I полугодия или 9 месяцев, то квартальные авансовые платежи по единому налогу не перечисляются. Если же такая ситуация складывается по итогам, в бюджет уплачивается минимальный налог[1].

При этом организация имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Перенос убытка на будущие налоговые периоды можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток[1].

При этом убыток уменьшает налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода. То есть уменьшать на сумму убытка авансовые платежи по итогам отчетных периодов не правомерно.

Уплата страховых взносов, исчисленных по установленным тарифам, должна происходить ежемесячно в течение всего расчетного периода (календарного года). Иными словами, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно[1].

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день[1].

Действовавшие в 2018 году тарифы страховых взносов с заработной платы, начисляемой и выплачиваемой сотрудникам ООО «ДомКард», применявшиеся в размере, предусмотренном законодательством:

в Пенсионный фонд РФ - 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (796 тыс. руб.), 10 % - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
в Фонд социального страхования РФ - 2,9 % в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
в Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов[1].

Ставки страховых взносов, используемые предприятием в соответствии с законодательством с 1 января 2019 года:

на обязательное пенсионное страхование - 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов (876 тыс. руб.), 10 % - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 % в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (755 тыс. руб.), 0% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
на обязательное медицинское страхование – 5,1 %[1].

В соответствии с законодательством о страховании от травматизма и несчастных случаев на производстве ООО «ДомКард» отнесено к первому классу риска, установленная величина страхового взноса – 0,2 % от фонда оплаты труда[1].

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. По итогам каждого периода представляются соответствующие расчеты. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Основным видов расчетов с бюджетом у ООО «ДомКард» являются расчеты по налогам и сборам. В 2016-2018 гг. целевого финансирования предприятие за период своего существования не получало, поэтому учет расчетов с бюджетом полностью представлен расчетами с бюджетом по налогам, а также расчетами с внебюджетными фондами в части уплаты страховых взносов и получения возмещения на выплату пособий работникам[1].

Организация учета процесса налогообложения ООО «ДомКард» происходит в форме:

организации налогового учета по основным видам уплачиваемых налогов;
исчисления налогов по данным налогового учета и уплаты налогов в бюджет;
отражения операций по начислению и уплате налогов и налоговых платежей на счетах бухгалтерского учета[19, c.56-59].

Для бухгалтерского учета расчетов с бюджетом коммерческого предприятия по налогам и сборам предназначены пассивные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»[13, c.86].

По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в рабочем плане счетов ООО «ДомКард» открыты следующие субсчета:

– 68.01 «Налог на доходы физических лиц»

–68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения»

– 68.06 «Единый налог на вмененный доход»

– 68.07 «Транспортный налог»

– 68.08 «Налог на имущество»

– 68.10 «Земельный налог»

– 68.11 «Государственная пошлина»

– 68.12 «Прочие налоги и сборы»[6]

В анализируемом периоде в учет предприятия востребованы только субсчета 68.01 и 68.05.

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» у ООО «ДомКард» открыты следующие субсчета:

– 69.01 «Расчеты по социальному страхованию (страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС)»

– 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)»

– 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»

– 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии»

– 69.02.3 «Солидарная часть трудовой пенсии»

– 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»[6]

В 2016-2018 гг. в бухгалтерском учете ООО «ДомКард» учет расчетов с бюджетом осуществлялся на основе следующих видов проводок:

Дт сч. 99 - Кт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения» - начисление платежей по единому налогу при применении УСН (на последнее число каждого отчетного периода по УСН - I квартала, полугодия, 9 месяцев и налогового периода - год);

Дт сч. 68.05 «Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения» - Кт сч. 51 – перечисление авансового платежа по единому налогу при применении УСН (на дату фактического перечисления денежных средств);

Дт сч. 20- Кт сч. 69 – начисление сумм обязательных страховых взносов с фонда оплаты труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);

Дт сч. 69 – Кт сч. 51 – перечисление страховых взносов с фонда оплаты труда (с учетом по субсчетам в зависимости от вида взносов);

Дт сч. 70 – Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - удержание налога на доходы физических лиц предприятием как налоговым агентом;

Кт сч. 68.01 «Налог на доходы физических лиц» - Дт сч. 51 – перечисление удержанного налога на доходы физических лиц;

Дт сч. 20 - Кт сч. 70 – начисление пособий по временной нетрудоспособности в части оплачиваемой работодателем;

Дт сч. 69 - Кт сч. 70 – начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности и других случаях обязательного социального страхования, возмещаемых за счет средств Фонда социального страхования РФ;

Дт сч. 51 – Кт сч. 69 – получение на счет средств для выплаты (возмещения выплаченных) пособий обязательного социального страхования[6].

На основе данных налогового учета главный бухгалтер ООО «ДомКард» один раз в месяц, при начислении заработной платы, осуществляет расчет подлежащих уплате сумм платежей по страховым взносам с фонда оплаты труда. Так в сентябре 2018 года фонд оплаты труда сотрудников предприятия составил 690500 руб. 00 коп.[9, c.103]. Исходя из действующих ставок страховых взносов, в учете были сделаны начисления страховых взносов:

по обязательному пенсионному страхованию работников в размере 182292 руб. (22%);
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 24029 руб. (2,9%);
по обязательному медицинскому страхованию сотрудников в размере 42259 руб. (5,1%);
по обязательному страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве 1657 руб. (0,7 %)[1].

В учете предприятия 30 сентября после начисления заработной платы сделаны проводки по начислению страховых взносов:

Дт сч. 20- Кт сч. 69.01 «Расчеты по социальному страхованию (страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС)» - 24029 руб.
Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Страховая часть трудовой пенсии»- 132576 руб.
Дт сч. 20- Кт сч. 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) / Накопительная часть трудовой пенсии» - 49716 руб.
Дт сч. 20- Кт сч. 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 42259 руб.
Дт сч. 20- Кт сч. 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 1657 руб.[6]

Также в последний день квартала закрывающей проводкой был осуществлен учет начисленного за квартал единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (таблица 5).

Таблица 5

Расчет налогооблагаемой базы и уплаченного единого налога ООО «ДомКард» 2018 гг., тыс. руб.

Показатель	Значение
Доходы, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы	296338
Общая сумма расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы	269038
Налоговая база	27300
Ставка налога, %	15
Исчисленный единый налог	4095
Единый налог к уплате	4095
Авансовые платежи по налогу, осуществленные в предыдущих отчетных периодах	3072
Единый налог к уплате по итогам периода (за вычетом сделанных авансовых платежей)	1023

Основой расчета налога стали данные налогового учета, осуществляемые в форме электронного ведения книги доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н[11, c.93].

Исчисленный налог больше минимального налога за период, поэтому к уплате была учтена сумма начисленного единого налога в размере 1023 руб. (сумма начисленного налога за вычетом сумм начисленных в предыдущем налоговом периоде 4095 – 3072=1023).

В учете это нашло отражение проводкой:

Дт сч. 99 - Кт сч. 68.05 - 1023 тыс. руб. - начисление платежей по единому налогу за 4 квартал.

Уплата единого налога по УСН за 4 квартал была осуществлена ООО «Азбука вкуса» и в учете на основе выписки со счета была сделана проводка:

Дт сч. 68.05 - Кт сч. 51 – 1023 тыс. руб. - перечисление авансового платежа по единому налогу.

Ошибок в организации учета по налогfм у ООО «ДомКард» в анализируемом периоде не выявлено.

Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом у ООО «Домкард» соответствует требованиям законодательства, обеспечивает оперативность и достоверность учета. Основой исчисления налогов являются данные налогового учета. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом осуществляется на сч. 68, 69 рабочего плана счетов предприятия с использованием автоматизированной программы. Аналитический учет обеспечивает контроль отдельных видов налоговых задолженностей[16, c.17].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы было выявлено, что бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Из-за расхождений при определении бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли увеличилась трудоемкость учетного процесса и осложнилась работа бухгалтерских и экономических служб многих организаций.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учетов, необходимо знать какие именно расхождения возникают между данными бухгалтерского и налогового учета, а именно:

- различия в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

- ограничения по расходам, включаемым в налоговую базу;

- различия в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Основной целью функционирования исследуемого предприятия ООО «ДомКард» в условиях рыночной экономики, является получение доходов и прибыли. Для ООО «ДоиКард» определяющим является то, какой ценой получены результаты его хозяйственной и финансовой деятельности – её экономическая эффективность. Одной из основных характеристик результата эффективной работы организации является прибыль, а цену этого результата определяют, в частности, доходы и затраты, связанные с получением этой прибыли.

В связи с активным ростом конкуренции на рынке, экспансией на российский рынок крупных торговых сетей управление экономической эффективностью предприятия, процессом формирования доходов и прибыли становится все более актуальным. Такое управление должно осуществляться путем целенаправленного воздействия, как на отдельные составляющие, так и на общую величину доходов и затрат. При таком подходе необходим учет двух моментов: с одной стороны - величин отдельных составляющих этих доходов и затрат, а с другой - динамики их формирования. Таким образом, возникает проблема: как осуществить целенаправленное воздействие не только на состав и структуру доходов и затрат, но и на процесс их формирования.

Анализ экономической эффективности является исходной базой управления предприятием ООО «ДомКард», разработки программы повышения эффективности производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Основой оценки эффективности является анализ результативности и рентабельности финансово-хозяйственной деятельности организации, эффективности управления финансовыми ресурсами, поддержания платежеспособности и устойчивости её финансового положения. При четком планировании деятельности по управлению эффективностью, обоснованности принимаемых решений комплексным анализом финансово-экономической деятельности предприятия предприятие способно повысить эффективность своей деятельности и обеспечить стабильность финансового положения.

От показателей прибыли зависит сумма налоговых отчислений ООО «ДомКард».

Что касается прибыли до налогообложения и чистой прибыли, то замечено, что они развивались аналогично прибыли от продаж в суммовом отношении, но темпы их роста отличались. Прибыль до налогообложения в 2018 году составила 10463 тыс. руб.

Анализируя влияние факторов на изменение прибыли до налогообложения, можно сделать вывод, что наибольшее и в то же время положительное воздействие на прибыль оказало увеличение объема товарооборота.

Так же отрицательно повлиял на изменение прибыли средний уровень валового дохода, который из-за своего снижения в 2016 г. до – 4962 тыс. руб. и в 2017 году до – 92915 тыс. руб., в 2018 произошло увеличение до 27300 тыс. руб. Положительным моментом стало то, что прибыль в большей степени была сформирована не за счет повышения цен на товары, а за счет роста оборота товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402- ФЗ (последняя редакция).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790).
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет : учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 273 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для бакалавриата и специалитета / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 536 с.
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 325 с.
Калинина Е.М. Учетная политика организаций - 2017 / Е.М. Калинина. - М.: Эк. газета, 2017. - 496 c.
Лупикова Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для СПО / Е. В. Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 244 с.
Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 407 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; ответственный редактор Н. П. Мельникова. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 317 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 524 с.
Островская О. Л. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов ; под ред. О. Л. Островской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 394 с.
Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 429 с.
Алексеева Г.И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2016. – №3. – С.9-24.
Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. -2018.- № 2. –С. 35-41.
Огородникова Е.П. Роль налоговой системы в современном обществе / Е.П. Огородникова // Экономика, социология и право. -2016. -№ 1. - С. 56-59.
Пономаренко А. А. Взаимосвязь внутреннего контроля и учетной политики // Молодой ученый. 2014. - №4.2.- С. 102-105.