Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Становление введенной с 1992 года принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы требуют происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в:

• отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения,
• многочисленности нормативных документов,
• частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения.

А также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Одним из важнейших налогов является налог на имущество организаций, так как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. «Налоги» – это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению. Вместе с этим нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема – соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов.

В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Целью данной курсовой работы является анализ механизма налогообложения имущества организаций и определение перспективных направлений его развития.

В ходе написания курсовой работы были поставлены задачи:

- изучить теоретические аспекты налогообложения имущества предприятия;

- рассмотреть действующую практику налогообложения имущества предприятия;

- разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения имущества предприятий.

1. Налоговый учет по налогу на имущество

1.1. Сущность налога на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в:

• республиканский бюджет республики в составе РФ,
• краевой, областной бюджеты края, области,
• областной бюджет автономной области,
• окружной бюджет автономного округа,
• район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что [26]:

• общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне,
• конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель­ством региона.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют:

• налоговую ставку,
• порядок и сроки уплаты налога,
• форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их

использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций относится к категории пря­мых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных эконо­мических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности):

• эф­фективное производственное использование имущества,
• сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации представлена в приложении 1.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели [11]:

• создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
• стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринималась и ранее в России, так, например, в конце 1970-х гг. была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектом налогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа. Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством.

Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится:

• рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов;
• применение механизма ускоренной амортизации;
• использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов;
• залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

По данным на 1 января 2016 г. налог на имущество предприятий не играл заметной роли в формировании доходов бюджета России. Являясь основной формой российского имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий составил в 2015 г. в общей сумме поступлений государственных налогов и других обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 2014 г. В 2017 г. фактические платежи по этому налогу по расчетам ФНС РФ снизились на 0,57%. Данные табл. 1 характеризуют динамику поступлений налога на имущество юридических лиц в разрезе федерального и регионального бюджетов.

Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России.

Таблица 1.1.

Место налога на имущество в системе доходных источников консолидированного бюджета РФ (трлн. руб.)

Доходы бюджета	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
1. Всего поступлений,	134,26	163,2	376,4	435,6
из них:
в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
2. Налог на имущество	4,83	5,01	9,43	10,4
3. Удельный вес налога в доходах консолидированного бюджета, %	3,6	3,07	2,5	2,4

Однако в доходных источниках бюджета он не играет существенной роли. Анализируя данные таблицы 1.1., также можно сказать о ежегодном снижении удельного веса налога на имущество организаций в доходах бюджета, несмотря на значительное увеличение абсолютной величины поступлений в бюджет. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов в 2015 г. составил 99,1%, в 2016 г. – 99,01%, в 2017 г. – 99,6%. Темпы поступлений налога в бюджет за период с 2015 по 2018 г. не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась на 1,2% .

Такое снижение связано в первую очередь с неотработанностью методических положений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость некоторых основных средств, числящихся на балансе предприятий и организаций, принимаемая к расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. Стоимость же прочих основных средств и другого имущества была безгранично завышена. Однако рост цен в большей степени сказывался на приросте общей суммы доходов бюджета, т.к. эти доходы складываются из налогов с прибыли и выручки. Поэтому доходы бюджета росли опережающими темпами по

сравнению с ростом поступлений в бюджет налога на имущество [16 ].

Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной для налогообложения имущества в период становления в России рыночных отношений проблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось, что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственности организаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа [9]. Перечислялись и виды имущества, подлежащие переоценке:

• здания,
• сооружения,
• машины,
• оборудование,
• транспортные средства и пр.

Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами. Последнее положение было принципиально новым: в прошлом цены формировались по методу, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Таким образом, с вступлением в силу этого постановления, стало возможным надеяться на более упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различных уровней.

В последние годы переоценка основных средств не является обязательной и проводится предприятиями только по собственной инициативе.

1.2 Характеристика основных элементов налога на имущество

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом

налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление

амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации [28]:

• в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного

подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или

постоянного представительства иностранной организации,

• в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий

налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Круг плательщиков налога на имущество определен Налоговым

Кодексом РФ. В соответствии с данным нормативным актом плательщика­ми налога на имущество предприятий являются юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Плательщиками налога являются [1]:

• иностран­ные и международные организации и их подразделения, имеющие имущество на территории РФ,
• на континентальном шельфе РФ,
• в ис­ключительной экономической зоне РФ.

При этом отметим, что с момента вступления в действие ч.1 Налогового кодекса РФ, изменился налоговый статус структурных подразделений организаций, которые имеют отдельный баланс и расчет­ный (текущий) счет. В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признают­ся организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодек­сом возложена обязанность оплатить соответственно налоги и (или) сборы.

При этом установлено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих фи­лиалов и иных обособленных подразделений.

Учитывая, что в силу ст. 19 Кодекса филиалы и иные обособлен­ные подразделения не являются налогоплательщиками, при рассмотре­нии вопроса о порядке уплаты налога на имущество предприятий орга­низациями, имеющими в своем составе филиалы, а также иные обо­собленные подразделения (как имеющие отдельный баланс и расчет­ный (текущий) счет, так и не имеющие отдельного баланса и расчетно­го (текущего) счета), то необходимо руководствоваться нормами ст.7 За­кона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» [5].

Организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъ­екта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость [20]:

• основных средств,
• материалов,
• малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
• товаров этих подразделений.

Понятие обособленного подразделения содержится в ст.11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме под обособленным под­разделением организации понимается любое территориально обособ­ленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудо­ваны стационарные рабочие места. Признание обособленного подраз­деления организации таковым производится независимо от того, отра­жено или не отражено его создание в учредительных документах орга­низации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразде­ление.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде­ления, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе [24]:

• по своему месту нахождения,
• по месту нахождения каждого сво­его обособленного подразделения.

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее

80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для

осуществления их уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;
• учреждения, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для:
• достижения:

- образовательных целей социальной защиты,

- культурных целей социальной защиты ,

- лечебно-оздоровительных целей социальной защиты ,

- физкультурно-спортивных целей социальной защиты ,

- научных целей социальной защиты ,

- информационных и иных целей социальной защиты;

• реабилитации инвалидов,
• оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных

веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении:
• железнодорожных путей общего пользования,
• федеральных автомобильных дорог общего пользования,
• магистральных трубопроводов,
• линий энергопередач,
• сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
• организации – в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество:
• коллегий адвокатов,
• адвокатских бюро,
• юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
• организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов [13].

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды [4].

Начиная с налогового периода 2019 года, не будет признаваться объектом налогообложения движимое имущество.

Пример расчета налога на имущество организаций

Налог на имущество организации – один из основных прямых налогов, уплачиваемых на территории РФ. Его платят практически все юридические лица, за исключением отдельных льготных категорий. Рассмотрим, как следует производить расчет налога на имущество с учетом всех требований законодательства.

Объект налогообложения, налоговая база и ставки

Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:

• земельные участки;
• имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
• ядерные установки, применяемые для научных целей;
• объекты культурного наследия;
• космические объекты;
• отдельные категории судов;
• ОС, которые относятся к 1 и 2 амортизационным группам.

Определение налоговой базы осуществляется двумя способами:

а) по кадастровой стоимости имущества, определяемой на 01 января налогового периода для следующих объектов:

- нежилые помещения, используемые для офисов, торговли,

общественного питания (в т.ч. специализированные офисные и торговые центры);

- недвижимое имущество иностранных организаций;

- жилые дома (помещения), не учтенные как ОС.

б) по среднегодовой стоимости – для всех остальных видов имущества, облагаемых налогом.

Право определения налоговых ставок предоставлено субъектам РФ. НК РФ только устанавливает их максимальный размер – 2,0% для «кадастровых» объектов и 2,2% - для всего остального облагаемого имущества. Кроме того, существуют еще льготные ставки для следующих объектов:

• магистральных трубопроводов и линий электропередачи – 1,9%;
• железнодорожных путей общего сообщения -1,3%;
• магистральных газопроводов, объектов добычи, производства и хранения гелия – 0%.

Таким образом, расчет налога на имущество организаций в 2018 г. зависит от категории объектов [22].

Расчет налога на имущество юридических лиц по средней стоимости

Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.

Остаточная стоимость определяется, как разница между сальдо по счетам 01 и 02 на соответствующую дату. При расчете необходимо исключить те объекты ОС, которые:

• не облагаются налогом - земельные участки,
• облагаются по кадастровой стоимости - по ним расчет производится отдельно.

Формула расчета налога на имущество организации в данном случае

будет выглядеть следующим образом:

НИ = СОС х СТ,

где:

СТ – налоговая ставка,

СОС – средняя остаточная стоимость облагаемых объектов за год,

определяемая как:

СОС = (ОС1 + ОС2+... + ОС13)/13

Пример расчета налога на имущество организаций показан в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Пример расчета налога на имущество организаций

Дата	Остаточная стоимость всех объектов ОС, руб.	В том числе, остаточная стоимость облагаемых объектов, руб.
01.01.2018	500 000	450 000
01.02.2018	485 000	435 000
01.03.2018	470 000	420 000
01.04.2018	455 000	405 000
01.05.2018	440 000	390 000
01.06.2018	425 000	375 000
01.07.2018	410 000	360 000
01.08.2018	395 000	345 000
01.09.2018	380 000	330 000
01.10.2018	365 000	315 000
01.11.2018	350 000	300 000
01.12.2018	335 000	285 000
31.12.2018	320 000	270 000
ИТОГО	5 330 000	4 680 000

Для получения среднегодовой остаточной стоимости сумму в правой колонке нужно разделить на 13:

СОС = 4 680 000 / 13 = 360 000 руб.

При использовании ставки 2,2% налог на имущество за год составит

НИ = 360 000 х 2,2% = 7920 руб.

Порядок расчета налога на имущество организаций по кадастровой стоимости

В данном случае налоговая база определяется проще. Она равняется кадастровой стоимости всех облагаемых объектов на начало периода. Если объект приобретен или продан в течение периода, то нужно учесть коэффициент владения. Он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.

Таким образом, «кадастровый» расчет налога на имущество в 2018 г. производится по формуле

НИ = КС х СТ х Кв,

где:

СТ – налоговая ставка,

КС – кадастровая стоимость объектов на начало года,

Кв - коэффициент владения (в случае необходимости)

Рассмотрим расчет налога на имущество организаций 2018 по кадастровой стоимости.

Пример

Предположим, что организация владеет торговым центром и его кадастровая стоимость на 01.01.18 составила 50 млн руб.

Тогда по итогам 2018 г. компания должна будет заплатить налог в сумме:

НИ = 50 млн руб. х 2% = 1 млн руб.

Расчет авансов по налогу на имущество – 2018

Налоговым периодом по налогу на имущество является год. Однако платить его необходимо ежеквартально, если иное не установлено региональным законодательством. Поэтому, кроме расчета за год, предприятие должно еще исчислять авансовый платеж по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.

Авансовый платеж за каждый квартал определяется по формуле:

А = (ОБ х СТ) /4,

где:

СТ – налоговая ставка,

ОБ – облагаемая база.

Она может соответствовать средней остаточной стоимости или кадастровой стоимости в зависимости от категории облагаемых объектов.

Отчетность по налогу на имущество

Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на

имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).

Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2019 г. необходимо сдать до 03 мая 2019 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.

По следующей причине предприятие может не платить налог. Возможны следующие варианты:

1. У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74) [8].
2. Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется.

Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком

налога, а применение льготы не освобождает его от остальных

обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.

1. Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.

Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года. Также ежеквартально следует сдавать и отчетность по налогу. Нулевую отчетность необходимо сдавать, если организация владеет объектами, подлежащими налогообложению, даже при отсутствии сумм налога к уплате.

Налогообложение имущества регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 116н  (зарегистрирован в Минюсте России 21 января 2011 года) утвержден Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков [2].

• Министерство финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 20 мая 2016 года № 03-03-06/1/29124 « О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей» [3].

Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) [4] .

Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"[5].

• Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348) [6].
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( в ред. от 16.05.2016 N 64 н ) [7].
• Министерство финансов РФ Письмо от 23 сентября 2011 г. N 03-05-05-01/74 [8].
• Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" [9].
• Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями от 8.11.2010 г. ) [10].

1.3.Налог на имущество организаций в 2019 году

Все компании, зарегистрированные в РФ, обязаны вносить налоговые отчисления согласно установленным тарифам и нормам гл. 3 НК РФ, независимо от того, в какой сфере коммерческой деятельности они работают.

Налог на имущество выступает основополагающим в сфере имущественного налогообложения фирм. Объектом налогообложения  признается все имущество, принадлежащее юридическому лицу на тех или иных основаниях. Имущество может быть [15]:

• Движимое – объекты (такие как: денежные средства, автомобили), которые могут быть перемещены с владельцем без ущерба. Оно не подлежит обязательной регистрации, поэтому переход прав может быть осуществлен в результате дарения, купле-продаже или иным основаниям.
• Недвижимое характеризуется непосредственной взаимосвязью с

землей. Переместить их на иное место без нарушения целостности невозможно. Регистрировать его обязательно.

Налогоплательщиками выступают все компании (коммерческие и

бюджетные), на балансе у которых, числится тот или иной вид имущества, выступающий в качестве налогооблагаемого объекта. Изменение классификатора ОС по движимому имуществу поспособствовало тому, что объекты, принадлежащие к первой или второй группе по амортизации средств, ранее были освобождены от начисления и уплаты сборов на имущество. На остальные же объекты, состоящие на балансе фирмы, налог начисляется по ставке, утвержденной представителями региональных органов власти. Исключением являются лишь представители малого и среднего класса, работающие по ЕНВД и УСН.

Региональные власти наделены законным правом:

• определять по собственному усмотрению ставку налога на имущество;
• утверждать дифференцированные ставки для определенных категорий плательщиков налога;
• устанавливать сроки, когда нужно оплачивать налоги и сдавать определенные формы отчетности;
• предоставлять льготы и полностью отменять авансовые взносы для определенных категорий юридического лица.

Особенности начисления и уплаты

Исходя из введенных поправок в НК РФ, налог на имущество организаций с 2019 года будет браться с организаций по новой системе исключительно с учетом размера кадастровой стоимости. Так, база налогообложения и расчет суммы налогового взноса будет высчитываться на основании утвержденной стоимости по кадастру. Также запрещается осуществлять коммерческую деятельность через российские организации или открывать новые представительства или филиалы. Данное новшество касается и помещений жилого типа, не являющихся основными средствами.

Окончательный размер налоговых ставок с 2019 года учреждается региональными законами. В НК РФ прописаны предельно допустимые размеры, превышение которых недопустимо. Если же региональные власти так и не учредили собственных параметров, то придется платить налог на имущество в соответствии с установленными нормами ст. 380 НК РФ.

Размер налога, подлежащего к уплате, рассчитывается исходя из того, что берется за базу налогообложения. В настоящий момент для того, чтобы посчитать сумму платежа, за основу необходимо брать кадастровую стоимость. Налоговая база по налогу на имущество организаций в 2019 году может исчисляться по средней или кадастровой стоимости.

Для проведения расчета необходимо [18]:

• определить объект налогообложения;
• проверить, положены ли вам льготы;
• рассчитать базу налогообложения;
• используя представленную выше формулу, рассчитать итоговый размер.

Для проведения расчетов по авансовым платежам применяется формула. Соответственно, встает вопрос относительно того, какие объекты недвижимости облагаются непосредственно по кадастру. Утверждается он непосредственно органами региональной власти.

Бывают ситуации, когда кадастровая стоимость установлена, но юридическое лицо располагает, к примеру, только одним помещением. В этом случае налогооблагаемая база будет высчитываться частично от стоимости самого объекта. Важно также учесть и тот факт, что при отсутствии здания в утвержденном на региональном уровне списке, база для вычислений будет браться как средняя годовая стоимость.

Предоставляемые льготы

Утвержденная категория юридических лиц может рассчитывать на льготы. На федеральном уровне выделяются две основные категории:

• частично освобождающие от уплаты взносов по конкретным ОС,
• полностью освобождающие от уплаты взносов по конкретным ОС .

Внесенные в 2018 году изменения привели к тому, что некоторые льготы могут быть применены исключительно при утверждении их субъектом РФ. Регионы также могут применять и ряд дополнительных льгот, несколько схожих с федеральными, но без установленных временных ограничений. Для получения их важно соблюдать и ряд условий.

С 1 января 2019 года налог на движимое имущество организаций отменили.

Несмотря на наличие тех или иных льгот, юридические лица обязаны своевременно подавать налоговую декларацию. При заполнении в соответствующей графе потребуется прописать вид имущества, освобожденного от налога.

Если компания имела имущество (здания, автомобили), облагаемое налогом, то она должна была своевременно отчитываться путем подготовки и подачи декларации. Исключением из такой ситуации выступает лишь нулевая декларация. Ее сдавать не требуется. Во всех остальных случаях отчетность должна быть сдана строго до 30 марта года, следующего за отчетным. В противном случае, налоговики могут привлечь юридическое лицо к административной ответственности.

Выплачивать авансовые платежи стоит каждый квартал не позднее 30 календарных дней после того, как будет завершен отчетный период. По окончанию года  платить нужно будет за вычетом все произведенных

ранее взносов.

Начисленные суммы налога следует уплачивать непосредственно по месту территориального расположения организации (или бюджетного учреждения) и ее постановки на регистрационный учет, раздельно по каждому подразделению.

Особенности налогообложения при УСН

Компании, осуществляющие коммерческую деятельность при УСН, не облагаются налогом на движимое имущество. Платить его должны лишь те фирмы, которые работают по ОСН.

Уплата единого налога позволяет освободиться от налога на недвижимость. Но этот порядок действует в отношении лишь части  собственности. Для определенных категорий имущества, пребывающего в пользовании предпринимательской деятельности, налогооблагаемая база исчисляется по установленной стоимости по кадастру. Размер выплат  стоит считать в общепринятом порядке. Освободиться от этой обязанности можно будет лишь в том случае, если имущество облагается налогом по остаточной стоимости.

Учитывая, что законодательство претерпевает регулярные изменения, особенности начисления имущественного налога в последующих периодах стоит отслеживать. Это позволит избежать проблем с контролирующими инстанциями и штрафов.

2. Анализ действующей практики налогообложения имущества организаций (на примере ОАО «Сирена» )

2.1 Исследование организации налогового учёта имущества, подлежащего налогообложению

Требование вести раздельный учет содержится во многих нормативных документах. Вместе с тем существуют общие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, соблюдение которых позволяет не толь­ко легко вести раздельный учет любой сложности, но и без осо­бых проблем разрешать всевозможные конфликты с контролиру­ющими органами.

Главное назначение раздельного учета на ОАО «Сирена»— формирование ин­формации по определенным объектам или направлениям дея­тельности организации. Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) — накопление данных из первичных учет­ных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей (облагаемой базы по налогу на имущество, данных для составления отчетности и т. п.). При этом объекты раздельного учета определяются в зависимости от целей, ради которых он ведется. На ОАО «Сирена» раздельный учёт обусловлен необходимостью отдельно учитывать имущество подлежащего льготному налогообложению и не подлежащего льготному налогообложению.

С 01.01.02 г. в должностных инструкциях работников финансово-экономических подразделений ОАО «Сирена» добавились новые функциональные обязанности: глава 25 Налогового Кодекса России «Налог на прибыль организаций» официально ввела в экономическую практику новое понятие «налоговый учет».

Действующий порядок налогообложения имущества и сейчас предполагает, помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета, выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации, прежде всего по налогу на имущество. Это связано с разделением требований бухгалтерского учета и методологии налогообложения на протяжении последнего десятилетия. Однако, правильное отражение в бухучете операций, связанных с формированием имущества предприятия, не означает достоверность этих показателей для налоговых целей. И поэтому возникает необходимость организовать дополнительные учетные процедуры, обеспечивавшие правильность определения налоговой базы по налогу на имущество, т.е. вести «учет для целей налогообложения».

Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности ОАО «Сирена», связанный с формированием доходов (расходов) оценивается и зарегистрируется дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы [29].

Таким образом, информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п.1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Сирена» , оформляются оправдательными документами (первичными учетными документами), на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

Аналитические регистры бухгалтерского учета — сводные формы

систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, группируются без отражения на счетах бухгалтерского учета. Предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Заметим, в отличие от аналитических регистров бухгалтерского учета, которые только группируют детальную информацию об объектах учета, регистры налогового учета ОАО «Сирена» являются сводными формами, т.е. в них предполагается не только детализировать, но и обобщать данные учета, на основании которых уже составляется расчет налоговой базы.

Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются ОАО «Сирена» самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.

Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения).

Порядок ведения налогового учета устанавливается ОАО «Сирена» в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.

ОАО «Сирена» является налогоплательщиком налога на имущество согласно законодательству РФ. В соответствии с налоговым кодексом РФ в состав налогооблагаемого имущества предприятия входят следующие группы имущества:

• 01 «Основные средства» за минусом амортизации (счёт 02 «Амортизация основных средств»);
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации (счёт 02 «Амортизация основных средств»);
• 04 «Нематериальные активы» за минусом амортизации «счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 58 «Долгосрочные финансовые вложения».

До недавнего времени в налогооблагаемую базу по налогу на имущество также входили и запасы предприятия. Однако Налоговым Кодексом запасы из налогооблагаемой базы были устранены.

Размер налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» за последние три года представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена»

Вид имущества	2016	2017	2018	Откло-нение 2018 от 2016	Откло-нение 2017 от 2016
Стоимость основных средств	218956	218956	266895	47939	47939
Амортизация основных средств	52378	73645	87345	34967	13700
Итого	166578	145311	179550	12972	34239
Нематериальные активы	923	1634	1890	967	256
Амортизация основных средств	33	53	101	68	48
Итого	890	1581	1789	899	208
Всего	167468	146892	181339	13871	34447

Как видно из представленной таблицы за три анализируемых года стоимость налогооблагаемого имущества увеличилась на 34447 тыс. руб. При этом стоимость налогооблагаемых основных средств увеличилась на 34239 тыс. руб. Стоимость нематериальных активов увеличилась на 208 тыс. руб.

Налоговым периодом по уплате налога на имущество в ОАО «Сирена» признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [14].

ОАО «Сирена» по истечении каждого отчетного и налогового периода

представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. А также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

ОАО «Сирена» представляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ОАО «Сирена» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Анализ механизма исчисления и уплаты налога на имущество предприятия

Для целей налогообложения стоимость имущества ОАО «Сирена» уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам).

В целях правильного применения льгот ОАО «Сирена» обеспечивает раздельный учет льготного имущества. Льготного имущества на предприятии нет. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Среднегодовая стоимость имущества ОАО «Сирена», признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу [30].

Предельный размер налоговой ставки на имущество ОАО «Сирена» не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. В таблице 2.2. представлена динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО

«Сирена» за 2018 год.

Таблица 2.2.

Динамика стоимости налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» за 2018 год (тыс.руб)

Вид имущества	на 01.01.18	на 01.04.18	на 01.07.18	на 01.10.18	на 01.01.19
Стоимость основных средства	218956	223178	256879	263456	266895
Амортизация основных средств	73645	77346	82945	85234	87345
Итого	145311	145832	173934	178222	179550
Нематериальные активы	1634	1725	1789	1843	1890
Амортизация основных средств	53	76	84	94	101
Итого	1581	1649	1705	1749	1789
Всего	146892	147481	175639	179971	181339

Как видно из представленной таблицы стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» на начало года составила 146892 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 145311 тыс. руб., по нематериальным активам – 1581 тыс. руб. На конец года стоимость налогооблагаемого имущества составила 181339 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 179550 тыс. руб., по нематериальным активам – 1789 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется и вносится ОАО «Сирена» в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

Уплата налога производится ОАО «Сирена» по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые

результаты деятельности ОАО «Сирена» . Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации.

Сумма налога исчисляется главным бухгалтером ОАО «Сирена» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке [19].

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года [10]. ОАО «Сирена» придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет.

Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как ОАО «Сирена» не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы.

По окончании года ОАО «Сирена» представляет в налоговый орган, по

своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме. Он составляется в целом по организации.

Рассмотрим порядок расчёта налога на имущество для ОАО «Сирена» за 2018 год (таблица 2.3.).

Таблица 2.3.

Сведения об имуществе ОАО «Сирена» за 2018 год (тыс.руб)

Вид имущества	на 01.01.18	на 01.04.18	на 01.07.18	на 01.10.18	на 01.01.19
Основные средства	145311	145832	173934	178222	179550
Нематериальные активы	1581	1649	1705	1749	1789
Всего	146892	147481	175639	179971	181339

Рассчитаем сумму налога на имущество для ОАО «Сирена» на каждый отчётный период:

За I квартал:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481

^{__________________________________________________} = 117 095,6 тыс. руб.

4 + 1

- сумма налога:

117 095,6 * 2,2% = 2576 тыс. руб.

За полугодие:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639

^{_______________________________________________________________________________________} =153 994

6 + 1

- сумма налога:

153994 * 2,2% = 3388 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3388 – 2576 = 812 тыс. руб.

За 9 месяцев:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+

^{___________________________________________________________________________________}

177214 + 176387 + 179971

^{____________________________________} = 161153 тыс. руб.

9 + 1

- сумма налога:

161153 * 2,2% = 3545 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3545 – 3388 = 157 тыс. руб.

За год:

- среднегодовая стоимость имущества

146 892 + 145927 + 145178 + 147481 + 152894 + 163947 + 175639+

^{_____________________________________________________________________________________}

177214 + 176387 + 179971 + 178936 + 177936 + 181339

^{__________________________________________________________________________} = 165 365 тыс. руб.

12 + 1

- сумма налога:

165 365 * 2,2% = 3 638 тыс. руб.

- сумма налога подлежащего перечислению в бюджет за полугодие:

3 638 – 3545 = 93 тыс. руб.

Таким образом, годовая сумма налога на имущество по ОАО «Сирена» составляет 3 638 тыс. руб. В связи с увеличением имущества предприятия, сумма налога также будет увеличиваться с каждым годом. Благодаря оптимальной ставке налога на имущество, равной 2,2% можно добиться увеличения сумм налога, поступающих в бюджет, в связи с увеличением имущества предприятий и отказа от сокрытия данного имущества.

2.3. Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения имущества предприятий

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить [23].

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Основными принципами налогового планирования являются [12]:

1. Естественность – каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена соответствующими юридическими документами.

2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в меру». Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применение налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога,

необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению

других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

7. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции. И, как следствие, все это приведет к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на:

• общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам,
• результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам,
• проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ,
• анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

9. Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

Организация налогового планирования заключается в [25]:

• предварительном анализе финансово - хозяйственной деятельности организации;
• исследовании действующего законодательства;
• исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;
• изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности,
• применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии [17].

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации

бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к:

• выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия,
• разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса [21]:

• создания,
• реорганизации,
• ликвидации предприятия,
• преобразования,
• слияния и т. п.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.

Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются все способы, по которым возможна оптимизация налога:

• применение договоров,
• учетной политики,
• разных категорий налогоплательщиков,
• льгот,
• разных ставок по налогу и т.д.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

В сущности, очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества [27]. При этом, отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в:

• республиканский бюджет республики в составе РФ,
• краевой, областной бюджеты края, области,
• районный бюджет района,
• городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели:

• создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;
• стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Главное назначение раздельного учета на ОАО «Сирена»— формирование ин­формации по определенным объектам или направлениям дея­тельности организации. Соответственно основное требование к построению раздельного учета (и основная задача, которая при этом должна решаться) — накопление данных из первичных учет­ных документов и их систематизация таким образом, чтобы в конечном итоге бухгалтер получил сведения, необходимые для расчета определенных показателей. Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Сирена» на начало года составила 146892 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 145311 тыс. руб., по нематериальным активам – 1581 тыс. руб. На конец года стоимость налогооблагаемого имущества составила 181339 тыс. руб., в том числе по основным средствам – 179550 тыс. руб., по нематериальным активам – 1789 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года

Приказ Минфина России от 30.09.2010 № 116н  (зарегистрирован в Минюсте России 21 января 2011 года) утвержден Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

3. Министерство финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Письмо от 20 мая 2016 года № 03-03-06/1/29124 « О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей».

4. Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) .

5. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

6. Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271 "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ( в ред. от 16.05.2016 N 64 н ).

8. Министерство финансов РФ Письмо от 23 сентября 2011 г. N 03-05-05-01/74.

9. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1442 "О переоценке основных фондов в 1997 году" (с изменениями и дополнениями) .

10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями от 8.11.2010 г. )

Книг одного автора

11. Григоров К.Н. К вопросу о проблемах юридической трансформации налога на имущество организаций в налог на недвижимое имущество организаций // Финансовое право. - 2016. - № 3. - С. 35 - 41.

12. Касьянова Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый. – М.: Издательство «АБАК», 2018. – 234 с.

13. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство «КноРус», 2016. - 432 с.

14. Крохина Ю.А. Налоги и налогообложение. - М: Издательство «Юрай», 2017. - 300 с.

15. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2019. Бухгалтерская и налоговая отчетность.- М.: Издательство «АйСи Групп»,2019. – 264 с.

16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение.Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. — Люберцы: Издательство «Юрайт», 2016. — 353 c.

17. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. Майбурова И.А.. - М.: Юнити, 2019. - 480 c.

18. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. - М.:

Издательство «ИНФРА-М», 2018. - 576 c.

Книг двух и трёх авторов

19. Короткевич Е.В., Плюснина О.В. Налог на имущество организации // Вестник науки и образования. - 2017. - № 12. - С. 41 - 43.

20. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет. - Ростов на/Д:

Издательство «Феникс», 2016. - 384 с.

21. Макеева Е.З., Калачев М.А., Колокуцкий А.В. Налоговый учет. Учебник для бакалавриата. – М.: Издательство «Прометей», 2019. – 208 с.

22. Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Издательство «Магистр», 2018. - 351 c.

1. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.
2. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Издательство «Дашков и К», 2016. - 160 c.
3. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство «Юрайт», 2018. — 503 с.
4. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство «Юрайт», 2015. — 319 с.
5. Сидорова Е.Ю.,Бобошко Д.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «ИНФРА М», 2019. – 235 с.
6. Тарасова В. Ф., Владыка М. В. , Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н.Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Издательство «КноРус», 2016. – 496 с.
7. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев. — М.: Изда­тельство «Юрайт», 2016. — 364 с.
8. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2019. - 338 c.

Приложение 1

Имущественное налогообложение

Транспортные средства, в том числе воздушные и морские суда

Земельные участки

Участки недр

Воздушные объекты

Здания, сооружения

Ценные бумаги

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль

Земельный налог

Транспортный налог

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество организаций

Физические лица

Юридические лица

Система имущественного налогообложения в Российской Федерации