Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово – хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положении налогового законодательства и правила бухгалтерского учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений. Речь идет о решениях, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на:

• эффективность использования:

- материальных ресурсов,

- трудовых ресурсов,

- финансовых ресурсов;

• ускорение оборачиваемости элементов капитала;
• получение дополнительных внутренних источников финансирования:

- капитальных вложений,

- оборотных активов,

• улучшение дивидендной политики,
• привлечение внешних ресурсов для расширения деятельности.

Поэтому, учетная политика является одним из основных документов,

устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и

налогового учета.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является объединение бухгалтерского и налогового учета. Это действие позволяет в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета.

Составление и утверждение учетной политики для налогового учета являются важными решениями, которые принимаются руководством организации. В этом случае, необходимо исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения при формировании учетной политики для целей налогообложения. И тогда, заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку, искусство формирования учетной политики.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся:

• оценка используемых элементов учетной политики,
• анализ использования возможных альтернативных вариантов.

Неясно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, либо не прописанные вообще, должны становиться проблемы учетной политики, все вопросы, т.е.:

• определения доходов и расходов,
• их признания,
• оценки,
• распределения,
• учета.

И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет:

• снизить налоговые платежи,
• выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике,

касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых:

• к её разработке относятся формально,
• не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Профессионально составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Учетная политика, составленная на высоком уровне должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, которые:

• не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями,
• уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности.

Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Целью курсовой работы является определение учетной политики для целей налогообложения организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• выявить сущность, содержание, основные понятия учетной политики организации;
• рассмотреть особенности формирования учетной политики в целях налогообложения;
• привести сформированную учетную политику ОАО «Стерлиз».

1. Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

1.1.Сущность и задачи учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:

• способов определения доходов и (или) расходов,
• их признания,
• оценки,
• распределения,
• учета всех необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить [22]:

• профессиональной склонностью к перестраховке,
• отсутствием личной материальной заинтересованности.

Возможна и другая ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. И, как правило, срочные меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. И конечно, в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.

Учетная политика для целей налогообложения может приниматься как

вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета, так и отдельно от него. А если проще, то в этом случае лучше принять ее отдельным приказом. Тогда будет проще вносить корректировки в случае их необходимости.

Таким образом, основная задача, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения - это выбор способов и методов учета доходов и расходов. Причем, к ним законодательством предложена вариативность или при ситуации, когда отсутствуют законодательные нормы.

Элементы учетной политики для налогообложения представлены в приложении 1.

Организации необходимо определить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сначала необходимо установить порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ст. 286 НК РФ) - поквартально или ежемесячно. Если порядок исчисления определен как ежемесячный, то согласно п. 2 ст. 286 НК РФ возможны два варианта исчисления и уплаты ежемесячных платежей:

• исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• в размере одной трети фактически уплаченного налога на прибыль за предыдущий квартал.

При принятии решения о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической полученной прибыли, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

В настоящее время организации должны оформлять как минимум два вида внутренних нормативных документов:

• учетную политику для целей бухгалтерского учета,
• учетную политику для целей налогообложения.

Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Впервые понятие "учетная политика для целей налогообложения" получило нормативное закрепление со вступлением в силу главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Так, согласно п.1 ст. 167 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения определяется дата возникновения обязанности по уплате НДС (дата реализации):

• по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов,
• по мере поступления денежных средств.

В том случае, если организация не указала в учетной политике для целей налогообложения, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) она будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения даты реализации по:

• мере отгрузки,
• мере предъявления покупателю расчетных документов.

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль", в ряде статей также закрепляет необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения (ст. 254, 261, 267, 307, 313, 314 и др.).

В учетной политике необходимо указать:

• какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) будет применяться при их списании в производство,
• какой метод списания себестоимости покупных товаров и ценных бумаг следует применять при их реализации и ином выбытии.

В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров

налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих методов оценки покупных товаров:

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• по средней себестоимости. Этот пункт возможен в том случае, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО.

При реализации или выбытии ценных бумаг налогоплательщик выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг на основании п.9 ст. 280 НК РФ по:

• себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
• себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. Это сделать необходимо по той причине, что в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. А согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения также необходимо установить метод начисления амортизации имущества. Разумеется, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет. Необходимо заметить, что этот метод будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. При этом метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Статья 259 НК РФ допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода. Отражение в учетной политике для целей налогообложения указанных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного отражения в учетной политике этих организаций.

Организации, имеющие основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, должны в учетной политике отразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза. В соответствии с п.2. ст. 261 НК РФ, если организация осуществляет расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, то указанные расходы учитываются раздельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Статьей 267 НК РФ установлено, что организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и определяет в учетной политике для целей

налогообложения предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по

которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" установлены моменты, требующие обязательного отражения в учетной политике иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации:

• если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, то согласно п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению;
• если деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС России, прибыль, относящуюся к деятельности через отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в группу отделения применяют единую учетную политику в целях налогообложения;
• иностранная организация определяет в учетной политике для целей налогообложения, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Кроме вышеперечисленных элементов учетной политики, которые являются обязательными для отражения, можно выделить ряд вопросов которые рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения [13]:

• какой метод учета доходов и расходов будет применять организация — метод начисления или кассовый метод.

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право применять

кассовый метод учета доходов и расходов, если в среднем за предыдущие

четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)

организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Этот элемент учетной политики для целей налогообложения важен для организаций, имеющих право и желающих перейти на кассовый метод. Ну а если в учетной политике не будет указан применяемый метод учета доходов и расходов, то по умолчанию будет принят метод начисления;

• если организация какие-либо затраты с равными основаниями может отнести к нескольким группам расходов, то в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация может самостоятельно определить, к какой именно группе будут отнесены эти расходы. Это рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения;
• в соответствии с порядком, изложенном в п. 2 ст. 286 НК РФ организации имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение всего года. Если организация будет переходить на такой порядок исчисления и уплаты налога, то это рекомендуется отразить в учетной политике для целей налогообложения.

  1. 1.2 Формирование учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогообложения распределены по различным главам НК РФ. И поэтому бухгалтеры думают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в большей степени зависят [16]:

• суммы налогов, перечисляемых в бюджет,
• время их уплаты.

Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения. И это важно в условиях экономической нестабильности.

Однако, в ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. В этом случае, только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. К примеру, если иметь ввиду налог на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

Только тогда, может быть:

• составлен единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов,
• подготовлены два документа:

- приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета,

- приказ об учетной политике в части налогообложения [21].

Вместе с этим, следует обратить внимание, на то, что нормы закона о налогах и сборах, не содержат общие требования к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок оформления и утверждения учетной политики.

Только главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен минимальный "набор правил", подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

• утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;
• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. И еще, для вновь созданных организаций учетная политика утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
• является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Перечисленные выше требования в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи с чем, можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

Для примера можно воспользоваться основными положениями, подлежащими раскрытию в учетной политике в части исчисления и уплаты налога на прибыль.

Выбор одного из вариантов

1) Порядок признания доходов и расходов:

а) по методу начисления,

б) по кассовому методу.

2) Порядок налогового учета доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами:

а) доход признается пропорционально, понесенным в отчетном (налоговом) периоде, расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги),

б) другим способом.

3) Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду:

а) в качестве реализации товаров (работ, услуг),

б) в составе внереализационных доходов.

4) Перечень расходов, признаваемых прямыми.

Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого вида деятельности и разных факторов, оказывающих влияние на порядок формирования налоговой базы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

5) Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию:

- выполненные работы,

- оказанные услуги.

Одновременно, самостоятельно устанавливается налогоплательщиком исходя из осуществляемого вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (п. 1 ст. 319 НК РФ).

6) Метод оценки сырья и материалов при их списании (п. 8 ст. 154 НК РФ):

а) по стоимости единицы запасов,

б) по средней стоимости,

в) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),

г) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

7) Метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК

РФ):

а) линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике предусмотрен нелинейный метод) применяется в отношении, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы [26]:

• зданий,
• сооружений,
• передаточных устройств,
• нематериальных активов,

б) нелинейный метод.

8) Порядок отнесения на расходы электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий:

а) начисление амортизации в общем порядке, предусмотренном для основных средств,

б) признаются материальными расходами налогоплательщика.

9) Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы:

а) применяется. В этом случае, необходимо указывать как конкретный размер процентов, так и категории объектов, в отношении которых премия применяется,

б) не применяется.

10) Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Здесь, применяются не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, Исключение составляют основные средства, которые относятся к I-III амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации):

а) применяется,

б) не применяется.

Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа:

- птицефабрики,

- животноводческие комплексы,

- зверосовхозы,

- тепличные комбинаты,

а) применяется,

б) не применяется.

Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны:

а) применяется,

б) не применяется.

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам):

а) применяется,

б) не применяется.

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности:

а) применяется,

б) не применяется.

11) Порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки:

а) признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно

в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.

б) признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

12) Порядок учета расходов по участию в конкурсе по приобретению лицензий на право пользования недрами:

а) в качестве нематериальных активов,

б) в течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

13) Порядок оценки покупных товаров:

а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

в) по средней стоимости,

г) по стоимости единицы товара.

14) Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку:

а) включаются в цену приобретения товара,

б) подлежат учету в составе прямых расходов.

15) Резерв по сомнительным долгам:

а) создается,

б) не создается.

16) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию:

а) создается,

б) не создается.

17) Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом

подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ:

а) создается,

б) не создается.

18) Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения:

а) с учетом среднесписочной численности работников,

б) с учетом суммы расходов на оплату труда.

Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Проще говоря, применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом налогоплательщиком разрабатываются:

• формы регистров налогового учета,
• порядок отражения в них аналитических данных налогового учета,
• данных первичных учетных документов [15].

Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены [18]:

• размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;
• вид и/или виды деятельности организации;
• договорная политика организации;
• объем производства и реализации;
• наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;
• наличие обособленных подразделений.

Таким образом, учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

1.3 Особенности применения учетной политики для налогообложения индивидуальными предпринимателями

В зависимости от применяемого экономическим субъектом налогового режима возникает необходимость в отражении в учетной политики связанных с ним специфических положений. Предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо выбрать объект налогообложения. НК РФ определяет два объекта налогообложения доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним из наиболее важных вопросов в соответствии с НК РФ, который необходимо прописать в налоговой учетной политике, является метод оценки:

• материалов,
• сырья,
• покупных товаров.

Индивидуальный предприниматель имеет право выбрать любой из предложенных вариантов.

Предпринимателям, применяющим единый налог на вмененный доход (ЕНВД), необходимо прописать в учетной политике следующие вопросы:

• раздельный учет физических показателей. Разговор идет о том, что необходимо прописать порядок распределения физических показателей между различными видами осуществляемой деятельности, площадей, используемых в разных видах деятельности и т.д.;
• раздельный учет страховых взносов с зарплаты сотрудников при ведении «вмененной» деятельности. Надо указать, каким образом будут распределяться взносы с заработка вспомогательного и административного персонала — пропорционально удельному весу вмененного дохода по каждому месту ведения деятельности в общем объеме доходов. Если одновременно ведется один вид «вмененной» деятельности в нескольких отдельно расположенных местах, то следует раздельно учитывать страховые взносы сотрудников, задействованных в каждом месте. Данная информация используется в обязательном порядке для заполнения декларации по ЕНВД, составляемой по каждому месту ведения бизнеса [20].

Также существует патентная система налогообложения, которая является самостоятельным налоговым режимом. Согласно ей, учет доходов, полученных от реализации, ведется на каждый приобретенный патент в Книге учета согласно утвержденной Минфином РФ форме. Данный факт обязательно нужно отразить в учетной политике организации. Однако, стоит отметить, что, согласно ст.346.45 НК РФ, при превышении величины доходов, полученных от патентной деятельности, с начала года шестидесяти млн. рублей, индивидуальный предприниматель теряет право на использование данной системы.

Также, индивидуальным предпринимателям, совмещающим УСН и ЕНВД, необходимо вести раздельный учет общих расходов согласно законодательству РФ. В учетной политике необходимо отразить порядок распределения общих расходов, согласно одну из выбранных вариантов:

• пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим

итогом с начала года;

• пропорционально доле доходов от конкретного вида деятельности в общей сумме доходов, рассчитанной за месяц.

В п. 8 ст. 346.18 НК РФ указано, что расходы необходимо распределять

пропорционально доле доходов, которые получены от каждого вида специального режима, однако сами правила распределения не приведены. В связи с этим возникает возможность выбора наиболее удобного для конкретного экономического субъекта варианта. Также, при раздельном учете страховых взносов, если предприниматель не является работодателем, можно выбрать один из вариантов учета личных взносов [11]:

• распределить всю сумму взносов учесть в рамках одного специального режима,
• распределить их пропорционально доходам по разным специальным режимам.

Раздельный учет страховых взносов, является работодателем, т.е если у него есть работники, занятые в хозяйственной деятельности как на УСН, так и на ЕНВД. В данном случае необходимо отразить порядок распределения взносов за работников, вариант распределения доходов пропорционально с начала года по разным специальным режимам, нарастающим итогом либо же пропорционально доходу от каждого специального режима за квартал. Взносы, которые уплачены за себя, можно учесть только в той части, которая приходится на деятельность по УСН.

Таким образом, можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны в обязательном порядке формировать и применять учетную политику для целей налогообложения. В ней подлежат отражению те правила учета, по которым предоставлено право выбора из нескольких существующих вариантов и которые не имеют четкой формулировки в законодательных актах. Выбранные способы и методы ведения налогового учета должны соответствовать внутренним возможностям субъекта и учитывать условия внешней среды. Применение грамотно составленной учетной политики позволит организации наиболее эффективно решать поставленные задачи и осуществлять хозяйственно–финансовую деятельность.

1.4. Налоговые изменения по учетной политике в 2019 году

При составлении учетной политики на 2019 год необходимо учесть все фискальные изменения, которые вступают в силу с января. Итак, формируя регламент, в части особенностей применения норм налогообложения учитывайте следующие нововведения [10]:

• Увеличен НДС. Теперь налог на добавленную стоимость по общим правилам равен 20% (18% — за 2018 г.). При этом льготные ставки в 10% и 0% сохранены.
• Состав расходов по налогу на прибыль расширен. В состав основных затрат компании теперь можно включить расходы на покупку путевок для отдыха сотрудников или их родственников. Новый вид затрат действует только в отношении отдыха на территории РФ, зарубежные путевки учесть нельзя. В отношении нового вида расходов по налогу на прибыль установлен лимит — 6% от затрат на оплату труда.
• Ставка по налогу на прибыль может вырасти. Так, чиновники определили, что региональные власти теперь не вправе утверждать дополнительные льготы по региональной ставке налога (17%). Действующие привилегии могут упразднить уже в январе и это обязательно надо учитывать при составлении документа.
• Налог на имущество по новым правилам. По расчету налога на

имущество организаций раньше включались все виды имущественных активов компании:

- недвижимость,

- движимые основные средства,

- транспорт,

- оборудование и прочее (ОС с 3 по 10 амортизационные группы).

С 2019 год движимое имущество полностью исключено из

налогооблагаемых объектов.

• Новые лимиты по страховым взносам. Предельные ограничения

увеличены в очередной раз. По ОПС в 2019 г. – 1 1150 000 рублей, далее необходимо платить взносы по тарифу 10%, по ВНиМ — 865 000 рублей, при

достижении лимита — 0% тариф.

• Отмена пониженного тарифа для компаний и предпринимателей на УСН, а также для аптек на ЕНВД.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

2. Учетная политика предприятия для целей налогообложения ОАО «Стерлиз»

2.1. Характеристика предприятия и анализ налоговой нагрузки

ОАО "Стерлиз" - одно из ведущих предприятий нефтехимического комплекса, в течение многих лет, прочно удерживающее свои позиции на отечественном и зарубежном рынках. Единственный в стране производитель фенольных антиоксидантов для:

• топлив,
• масел,
• каучуков,
• полимеров.

Они используются на нефтеперерабатывающих предприятиях, в производстве синтетических:

• каучуков,
• резин,
• пластмасс,
• волокон и других полимерных материалов,
• в кормовой промышленности,
• пищевой промышленности,
• косметической промышленности.

Общество действует в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон), Гражданским Кодексом Российской Федерации и Уставом предприятия.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются:

• производство и реализация:

- фенольных антиоксидантов,

- синтетических каучуков,

- полимерных материалов,

- отвердителей для:

• эпоксидных смол,
• углеводородных фракций;
• научно - исследовательская деятельность;
• производство и реализация товаров народного потребления и продуктов питания;
• промышленное и гражданское строительство;
• торгово-посредническая деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность;
• оказание платных услуг населению и юридическим лицам.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не предусмотренные Уставом предприятия и не запрещенные законодательством Российской Федерации. Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанном в ней сроке и прекращается по истечении срока её действия [8]. Это возможно в том случае, если иное не установлено законом или иными правовыми актами ст. 4 Устава открытого акционерного общества "Стерлиз".

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Органом управления Общества в период между общими собраниями акционеров является Совет директоров Общества, который осуществляет общее руководство деятельностью Общества ст. 15 Устава открытого акционерного общества "Стерлиз". Руководство текущей деятельностью Общества, исполнение решений, принимаемых общим собранием акционеров и Советом директоров Общества, осуществляет единоличный исполнительный орган в лице Генерального директора

Общества Юсупова Р.Т.

Финансовый год Общества соответствует календарному году.

Кстати, составляются в рублях в соответствии с законодательством ст. 19 Устава открытого акционерного общества "Стерлиз":

• годовой отчет,
• годовая бухгалтерская отчетность,
• отчеты о прибылях и убытках Общества,
• финансовые документы Общества для отчета .

ОАО "Стерлиз" работает на общем режиме налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на прибыль организаций;
• акцизы;
• государственная пошлина;
• таможенная пошлина;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог.

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами:

• для НУ нормативом является Налоговый кодекс,
• для БУ:

-ПБУ 9/99 "Доходы организации" ,

- ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским, при помощи специальных проводок нужно показать связь между "налоговой" и "бухгалтерской" прибылью, для этого предприятие использует ПБУ 18/02.Также Общество использует такие законы как:

• Налоговый Кодекс РФ,
• Таможенный Кодекс РФ,
• Земельный Кодекс РФ,
• Закон РФ "О налоге на имущество организаций",
• Закон РФ "О транспортном налоге".

А также другие нормативные акты, которые входят в систему нормативного регулирования налогообложения Российской Федерации.

Часть выручки предприятия в 2017 году была направлена в бюджет и внебюджетные фонды в виде налогов и обязательных платежей. Общая сумма начисленных налогов и платежей (без учета возмещаемых налогов: НДС и акциза на прямогонный бензин) составила 304 485 тыс. руб. Данные по видам налогов и платежей 2018 г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Данные по видам налогов и платежей 2017 г.

Показатели	2017 год			2018 г.
	Сумма тыс. руб.		Уд. вес, %	Сумма тыс. руб.	Уд. вес, %
Выручка от реализации продукции с НДС	8 232533		100,00	6120114	100,00
Налоги, поступающие в бюджет - всего в том числе:	-146 687		0,00	63 889	1,04
Налог на добавленную стоимость	-325 453		0,00	-203 156	0,00
в том числе:
налог на добавленную стоимость при реализации продукции по России	155 535		-	113 973	-
налог на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт	-480 988		-	-317 129	-
налог на прибыль	112 906		1,37	117 307	1,92
акциз	149		0,00	-11	0,00
налог на имущество	11 514		0,14	12 763	0,21
налог на доходы физических лиц	53 559		0,65	109 523	1,79
транспортный налог	319		0,00	358	0,01
налог с дивидендов	0		0,00	25 114	0,41
прочие налоги	319		0,00	1 991	0,03
Отчисления во внебюджетные фонды - всего в том числе:	108 322		1,32	72 269	1,18
в фонд социального страхования	9 148		0,11	7 865	0,13
в пенсионный фонд	81 779		0,99	54 564	0,89
в фонд обязательного медицинского страхования	16 028		0,19	8 451	0,14
Сборы, поступающие в бюджет - всего в том числе:	17 547		0,21	16 952	0,27
арендная плата за землю	16 747		0,20	16 180	0,26
Всего изымается в виде налогов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды	- 20 818		0,00	153 109	2,50

В течение отчетного года общество регулярно перечисляло средства в бюджет и внебюджетные фонды. На 01.01.2019 г. ОАО "Стерлиз" не имеет просроченной задолженности по уплате налогов, сборов и обязательных платежей. Задолженность по налогам и сборам ОАО "Стерлиз " за 2018г. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Задолженность по налогам и сборам ОАО "Стерлиз" за 2018 г.

Вид налога	Задолженность на01.01.2019		Начислено за 2018 год: (+) начислено; (-) возмещено	Уплачено за 2018 год: (+) уплата; (-) возврат	Использовано за 2018 год	Задолженность на 31.12.2018
Налоги, поступающие в бюджет - всего	-12949		-146687	60082	0	-219718
в том числе:
налог на добавленную стоимость (с учетом возмещения по экспорту)	-32103		-325 453	-135117		-222443
налог на прибыль	17 687		112 906	128 973		1 620
акцизы	-82		149	31		36
налог на имущество	913		11 514	12 125		302
налог на доходы физических лиц	386		53 559	53 081		864
транспортный налог	43		319	319		43
прочие налоги	207		319	666		-140
Отчисления во внебюджетные фонды - всего, в том числе:	-1 841		108 322	93 558	10957	1 934
в фонд социального страхования	-1851		9 148	-2 775	10 700	-628
в пенсионный фонд	86		81 779	79 590		2 275
в фонд обязательного медицинского страхования	10		16 028	15 557		481
в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	-55		1 367	1 186	257	-131
единый социальный налог в части перечисляемой в федеральный бюджет	-31		0	0		-31
Сборы, поступающие в бюджет - всего	228		17 547	22 444	0	-4 669
в том числе:
арендная плата за землю	0		16 747	21 487		-4 740
плата за выбросы в атмосферу	228		800	957	0	71
Всего	-14562		-20 818	176084	10 957	-222421

Часть выручки предприятия в 2018 году была направлена в бюджет и внебюджетные фонды в виде налогов и обязательных платежей. Общая сумма начисленных налогов и платежей (без учета возмещаемых налогов: НДС и акциза на прямогонный бензин) составила 239039 тыс. руб. Данные по видам налогов и платежей за полгода 2018 г. представлены в таблице 3.

В течение отчетного года общество регулярно перечисляло средства в бюджет и внебюджетные фонды. На 01.01.2019 г. ОАО "Стерлиз" не имеет просроченной задолженности по уплате налогов, сборов и обязательных

платежей. Задолженность по налогам и сборам ОАО "Стерлиз" за 2018 г.

представлена в таблице 4.

Таблица 3

Данные по видам налогов и платежей 2018 г.

Показатели	2017 год			2018 год
	Сумма, тыс. руб.		Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Выручка от реализации продукции с НДС	7489341		100,00	8232533	100,00
Налоги, поступающие в бюджет - всего в том числе:	-261 134		-	-146 687	-
Налог на добавленную стоимость	-376 448		-	-325 453	-
в том числе:
налог на добавленную стоимость при реализации продукции по России	97 898		-	155 535	-
налог на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт	-474 346		-	-480 988	-
налог на прибыль	51 424		0,69	112 906	1,37
акциз	205		-	149	-
налог на имущество	13 087		0,17	11 514	0,14
налог на доходы физических лиц	49 651		0,66	53 559	0,65
транспортный налог	192		-	319	-
налог с дивидендов	0		-	-	-
прочие налоги	755		-	319	-
Отчисления во внебюджетные фонды - всего, в том числе:	100 914		1,35	108 322	1,32
в фонд социального страхования	9 457		0,13	9 148	0,11
в пенсионный фонд	72 496		0,97	81 779	0,99
в фонд обязательного медицинского страхования	16 628		0,22	16 028	0,19
в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	2 333		-	1 367	-
Сборы, поступающие в бюджет - всего, в том числе:	22 811		0,30	17 547	0,21
арендная плата за землю	21 901		0,29	16 747	0,20
плата за выбросы в атмосферу	910		-	800	-
Всего изымается в виде налогов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды	-137 409		-	-20 818	-

Таблица 4

Задолженность по налогам и сборам ОАО "Стерлиз" за 2018 г.

Вид налога	Задолженность на 01.01.2018		Начислено за 2018 год: (+) начислено, (-) возмещено	Уплачено за 2018 год: (+) уплата, (-) возврат	Использовано за 2018 год	Задолженность на 31.12.2018
Налоги, поступающие в бюджет - всего	-219718		-261134	-416684	-	-64168
в том числе:
налог на добавленную стоимость (с учетом возмещения по экспорту)	-222443		-376 448	-559652	-	-39239
налог на прибыль	1 620		51 424	80 186	-	-27142
акцизы	36		205	74	-	167
налог на имущество	302		13 087	12 888	-	501
налог на доходы физических лиц	864		49 651	48 899	-	1 616
транспортный налог	43		192	222	-	13
прочие налоги	-140		755	699	-	-84
Отчисления во внебюджетные фонды - всего	1 966		100 914	89 402	10922	2 556
в том числе:
в фонд социального страхования	-628		9 457	-939	10 912	-1 144
в пенсионный фонд	2 275		72 496	71 714	-	3 057
в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	294		16 628	16 207	-	715
в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	187		-	189	-	-2
в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	-131		2 333	2 231	10	-39
Сборы, поступающие в бюджет - всего	-4 669		22 811	22 722	-	-4 580
в том числе:
арендная плата за землю	-4 740		21 901	22 002	-	-4 841
Всего	-222421		-137 409	-304560	10922

Анализ налоговой нагрузки по данным финансовой отчетности необходим не только налоговым органам для выявления организаций - кандидатов на выездную проверку, такой анализ также полезен руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации - ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговой нагрузки и эффективности управления налоговыми платежами. Алгоритм анализа налоговых платежей по данным финансовой отчетности включает такие аналитические процедуры, как анализ абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки [14].

Оценка динамики налоговой нагрузки абсолютных показателей позволяет определить темпы роста и прироста показателей абсолютной налоговой нагрузки и использовать результаты оценки для целей налогового планирования и контроля. Результаты полученной оценки особенно важны для целей стратегического налогового планирования, т.к. позволяют прогнозировать динамику налоговой нагрузки с учетом темпов роста и прироста абсолютной налоговой нагрузки.

Таблица 5

Анализ налоговой нагрузки

Налоги	Абсолютный показа-тель (тыс. руб.)		Абсолютный показа-тель (тыс. руб.)	Относи-тельный показа-тель
	2016		2017	2018	2017-2016	2018-2017		2017/2016	2018/2017
НДС	-203156		-325453	-376448	-122297	-50 995		1,602	1,157
Налог на прибыль	117 307		112 906	51 424	-4 401	-61 482		0,962	0,455
Акциз	-11		149	205	160	56		-13,545	1,375
Налог на имущество	12 763		11 514	13 087	-1 249	1 573		0,902	1,136
НДФЛ	109 523		53 559	49 651	-55 964	-3 908		0,489	0,927
Транспорт-ный налог	358		319	192	-39	-127		0,891	0,601
прочие налоги	1 991		319	755	-1 672	436		0,160	2,366
Отчисления во внебюд-жетные фонды	72269		108322	100914	36053	-7408		1,499	0,932
Всего	111044		-38365	-160220	-149409	-121 855		-7,040	8,952

Оценка динамики налоговой нагрузки относительных показателей позволяет выявить тенденции и закономерности динамики отдельных показателей. Результаты оценки могут использоваться как для целей налогового планирования, так и для принятия управленческих решений в рамках налогового менеджмента.

Рассмотрим некоторые показатели, НДС отрицательный, так как на предприятии большой объем экспортной продукции, налог на прибыль в 2018 составляет 51424 тыс. руб., что на 65883 тыс. руб. меньше показателя 2016 года, это зависит от того, что основное сырье каучук, а цены на каучук упали. Так же снижается и НДФЛ с 109523 тыс. руб. в 2016, до 49651 тыс. руб. в 2018 г., уменьшаются и показатели транспортного налога - много машин было продано. Показатели налога на имущества в свою очередь увеличиваются, что говорит о приобретении Обществом имущества. Увеличиваются и показатели акциза, так как увеличивается ставка акциза на прямогонный бензин, в 2016 ставка равна 4290 руб. за 1 тонну, в 2017 - 4720 руб., а в 2018 - 7824 руб.

В целом можно сделать вывод, что специалисты организации эффективно управляют налоговыми платежами, поддерживая налоговую нагрузку на относительно низком уровне, при этом, не допуская увеличения налоговых рисков.

2.2. Основные сведения об учетной политике общества. Федеральные налоги

Учетная политика ОАО "Стерлиз" окончательно формируется генеральным директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, а также формы, техники ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, которые наиболее эффективны и выгодны для деятельности данного предприятия.

Учетная политика для целей ведения бухгалтерского учета и налогового учета утверждена приказами №1440, №1441 от 30.12.2017 г., изменения и дополнения к учетной политике утверждены приказами № 2а от 10.01.2018 г., №1047а от 03.12.2018 г., № 1164 от 28.12.2018 г.

Сумма налога на прибыль Общества, налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным налогового учета. Сумма прочих налогов определяется по данным бухгалтерского учета, а также натуральных показателей (плата за воду, плата за землю).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная Обществом. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ.

Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Причем, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки по средней себестоимости.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общество платит налог на прибыль ежемесячно с нарастающим итогом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [18].

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Расходы на оплату процентов по кредитам и займам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины.

Предельная величина процентов, учитываемая в налоговых затратах определяется по среднему проценту, взимаемому по сопоставимым долговым обязательствам.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям [23]:

• выданы в одинаковой валюте;
• выданы на те же сроки;
• выданы под аналогичные обеспечения;
• выданы в сопоставимых объемах.

Займы (кредиты) являются сопоставимыми:

• по объемам - если их размер не отличается друг от друга более чем на 10 процентов;
• по способам обеспечения - если они обеспечиваются одними и теми же способами независимо от вида имущества, переданного в обеспечение.

Причем, долговые обязательства, соответствующие всем критериям

сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общество платит налог на прибыль ежемесячно с нарастающим итогом.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг);
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. На предприятии большая доля экспортной продукции. Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 %.

По налогу на добавленную стоимость организация ведет раздельный учет операций [19]:

• не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
• подлежащих налогообложению по ставкам налога 20 %, 10 %, 0 %.

В случае использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период [25].

Организация не производит вышеописанного распределения суммы налога в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство [24].

Изменения в учетную политику в целях налогового учета на 2019 год не вносились. ОАО "Стерлиз" является плательщиком акциза, так как использует при производстве прямогонный бензин и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Ставка 10 229 рублей за 1 тонну. Уплата производится не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным.

2.3. Регистры, в которых формируются доходы и расходы предприятия. Региональные налоги

ОАО "Стерлиз" ведет налоговый учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов автоматизированным способом с применением программы "1С: Управление производственным предприятием 8.2". Выручка от реализации продукции и товаров, выручка от реализации иного имущества признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгружаемые товары исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности либо по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров. Выручка от

выполнения работ, услуг признаются по мере подписания заказчиками

актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг [12].

Начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции". По итогам месяца при калькулировании затрат определяется фактическая производственная себестоимость. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", где распределяются по номенклатурным группам пропорционально валовой прибыли.

Учет расчетов в иностранной валюте ведется в соответствии с ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости по каждой номенклатуре [7] .

В соответствии с действующим законодательством РФ и органов местного самоуправления ОАО "Стерлиз" является плательщиком следующих региональных налогов:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог.

ОАО "Стерлиз" является плательщиком транспортного налога. На Общество зарегистрировано небольшое количество транспортных средств, поэтому сумма налога не велика. Транспортный налог исчисляется в соответствии с главой 28 НК РФ "О транспортном налоге". Объектом налогообложения являются:

• автомобили,
• автобусы,
• другие самоходные машины.

Ставка зависит от физического показателя, характеризующего то или иное транспортное средство. Для автомобилей таким показателем является мощность двигателя в лошадиных силах. Для легкового автомобиля с мощностью двигателя более 250 л.с. ставка равна 15 руб. на одну л.с. Организация вычисляют сумму транспортного налога самостоятельно.

ОАО "Стерлиз" является плательщиком налога на имущество организации. Налог на имущество организации исчисляется в соответствии с главой 30 НК РФ "О налоге на имущество организаций". Объектами налогообложения признается движимое имущество. Здания 249438 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства 294 034 тыс. руб. в 2018 г. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Исчисление налога на имущество и предоставление налоговых деклараций производится Обществом самостоятельно по наличию закрепленных основных фондов. Исчисление налога на имущество по основным фондам, территориально расположенным в границах муниципального образования, в котором находится межрайонная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, производится в установленном Налоговым кодексом порядке. Исчисление налога производится на основании данных бухгалтерского учета [9].

 Учетная политика ОАО «Стерлиз» на 2019 год

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

– утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2019 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

– контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ОАО «Стерлиз»;

– утвердить регистры налогового учета (приложение № 2 к настоящему приказу).

Директор ОАО «Стерлиз» _____________________ /Юсупов Р.Т.

С приказом ознакомлен _____________________ / гл. бухгалтер организации/

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения.

Утверждаю:

Директор ОАО «Стерлиз»

Юсупов Р.Т. (подпись)

1. Для ведения налогового учета предприятие использует налоговые регистры, формы которых разрабатывает самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании каждого отчетного и налогового периодов компания распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение пяти лет.

2. Ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров – главный бухгалтер организации.

3.Для исчисления налога на прибыль дата получения дохода (осуществление расхода) определяется методом начисления.

4. Для целей налога на прибыль прямыми расходами будут признаваться следующие расходы:

• затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;
• затраты на начисленные обязательные страховые взносы от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в объектах;
• суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые были задействованы.

5. На основании ст. 320 НК РФ покупную стоимость формирует полная стоимость, включая в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара).

6. По объектам основных средств применять линейный способ начисления амортизации.

7. По объектам НМА применять линейный способ начисления амортизации.

8. Организация будет создавать резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.

9. Организация уплачивает авансовые платежи (ежемесячные) по фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых платежей – не позднее 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога. Основание – п. 1 ст. 287 НК РФ.

10. Обособленные подразделения компании, уплачивают налог на прибыль отдельно по каждому обособленному подразделению, точнее по его местонахождению. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация будет уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

11. Настоящее Положение об учетной политике является обязательным для применения каждым обособленным подразделением.

Учетная политика для целей налогообложения регулируется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года [1].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) [2].

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от

06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ) [3].

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" [4].

• Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г N 1[5].
• Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» [6.]

Таким образом, для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового учета нет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Если в НК РФ прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

• если организация решила изменить применяемые методы учета;
• если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

• метод признания доходов и расходов.
• порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам

расходов.

• способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.
• методы начисления амортизации.
• использование права на ликвидацию амортизационной группы.
• использование права на амортизационную премию.
• создание резервов.
• порядок исчисления налога и авансовых платежей.
• показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Учетная политика представляет собой:

• руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.
• грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.
• инструмент оптимизации.

Одновременно учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было:

• установление единой и стабильной налоговой системы в РФ,
• создание единой правовой базы,
• совершенствование налогового контроля.

Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями от 30 октября 2018 года.

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402–ФЗ от 06.12.2011( ред. от 29.07.2018 N272-ФЗ).

4. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"

5. Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1".

6. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Книг одного автора

7. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая . – М.: Издательство «АБАК», 2019. – 208 с.

8. Качур О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров) / О.В. Качур. - М.: КноРус, 2018. - 480 c.

9. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018. Бухгалтерская и налоговая. –

М.: Издательство « АйСи Групп», 2018. – 272 с.

10. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2019. Бухгалтерская и налоговая. – М.: Издательство « АйСи Групп», 2019. – 272 с.

11. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 354 с.

12.Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. Майбурова И.А.. - М.: Издательство «Юнити», 2019. - 480 c.

13. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.

14. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение . Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2018. – 474 с.

15. Полозова А.Н., Брянцева Л.В., Оробинская И.В., Маслова И.Н. Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях // Вестник Воронежского государственного аграрного университета, 2016. – № 2 (49). – С.212-216.

16. Решетникова И.В. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2016. – 474 с.

Книг двух и более авторов

17. Власова М.С., Суханов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательство КноРус, 2018. - 256 c.

18.Горюнова Н.Н., Колыхаева Ю.А., Сыроватская Т.Р. Налоги и

налогообложение. Учебное пособие для вузов. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 230 с.

19. Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налоги и налогообложение в РФ. Учебное пособие. - М.: Издательство «Юнити», 2018. - 352 c.

20. Малис Н.И., Грундел Л.П., Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность. Учебник и практикум. – М.: Издательство «Юрайт», 2017. – 342 с.

21. Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.

22. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с.

23. Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение.Учебник – 2018. – М.: Издательство «ИНФРА-М», 336 с.

24. Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Издательство «Инфра-М», 2018. - 128 c.

25. Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Издательство «Инфра-М», 2019. - 399 c.

26. Черник Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство «Юрайт», 2016. — 364 с.

Приложение 1

Элементы учетной политики для налогообложения

№п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет
АКЦИЗЫ
1	Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки	1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
3	Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты
4	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета
5	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара
6	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (кзданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод
7	Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы
8	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы налогового периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. 2. Не используется право на списание амортизационной премии
9	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп
10	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны
11	Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности	Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности
12	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика
13	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)
14	Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий	1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в статье 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются материальными расходами. Критерии указанных налогоплательщиков приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ
15	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год
16	Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
17	Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности	1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках
18	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ
19	Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов
20	Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов
21	Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок	1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок
22	Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг	1. Устанавливают любой экономически эффективный метод оценки. В частности, используется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на акцию. 2. Если в учетной политике метод самостоятельной оценки не прописан, то цену акции определяют только с привлечением оценщика
23	Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов
24	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы
25	Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска	1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой (ФИФО). 2. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта последней (ЛИФО). 3. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции (по стоимости единицы)
26	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
27	Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда
28	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения
29	Квалификация срочных сделок для целей налогообложения	1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике. 2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения
30	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно
31	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены
32	Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом
33	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов
34	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
1	Определение количества добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)