Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество для банков ПАО «Банк Кредит-Москва»

Содержание:

Введение

Актуальность темы. Банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма. Принятие оптимальной системы налогообложения коммерческих банков – это задача достаточно сложная, и она не решается одним днем, так как банки в налоговой системе выполняют не одну функцию. Во-первых, они являются налогоплательщиками и производят уплату налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней. Во-вторых, они выступают посредниками между налогоплательщиками и государством, производят налоговые платежи в пользу государства. В-третьих, они являются налоговыми агентами, исчисляют и удерживают налоги из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщикам, и перечисляют налоговые платежи в бюджет.

Налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Формирование адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

Целью работы является исследование особенностей исчисления и уплаты налога на имущество банков.

Задачи работы:

исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками;
рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков;
выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения.

Объект исследования – банки как плательщики налога на имущество.

Предмет исследования – налогообложение имущества банков.

Информационную базу работы составили нормативно-правовые акты, регулирующие банковскую деятельность и налогообложение в Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на имущество банков

1.1. Виды прямых налогов, уплачиваемых банками

Объект налогообложения – это объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В большом бухгалтерском словаре объект налогообложения трактуется как юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог^[1].

Согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога^[2].

Отсюда можно констатировать, что объект прямого налогообложения - это имущество и прибыль, являющиеся результатом деятельности организаций. В свою очередь, под объектом прямого налогообложения коммерческих банков понимается имущество банка и прибыль, полученные в ходе его деятельности.

Объекты прямого налогообложения банка подразделяются в зависимости от уплачиваемых банком прямых налогов. Так, к прямым налогам коммерческих банков относят: налог на прибыль организаций, страховые взносы (платеж налогового типа), государственную пошлину, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. Соответственно каждый прямой налог имеет определенный объект (табл. 1).

Таблица 1

Прямые налоги коммерческих банков и объекты их обложения

Вид прямого налога	Объект обложения
Налог на прибыль организаций	Прибыль (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)
Страховые взносы (платеж налогового типа)	Фонд оплаты труда
Государственная пошлина	Юридически значимые действия
Налог на имущество организаций исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения.	Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Транспортный налог	Наземные, воздушные, водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации
Земельный налог	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог

Объекты налогообложения коммерческих банков, так же как и прямые налоги банков, имеют значимость в их деятельности. Наибольший интерес представляют наиболее значимые налоги на прибыль и на имущество банков, соответственно объекты, облагаемые данными видами налогов.

1.2. Порядок исчисления налога на имущество банков

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ^[3].

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Согласно вступившим в силу с 1 января 2015 г. положениям Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 366-ФЗ) в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ с 1 января 2015 г. не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Вышеназванное исключение из объекта налогообложения применяется налогоплательщиками в силу нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ вне зависимости от факта приобретения имущества у взаимозависимых лиц. (Письмо Минфина России от 24.06.2015 № 03-05-05-01/36524).

Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 г. освобождены от налогообложения организации — в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми^[4].

Указанная норма не содержит особенностей налогообложения имущества, принятого к учету у налогоплательщика в качестве объекта основных средств, в зависимости от того, в качестве какого объекта бухгалтерского учета такое имущество учитывалось у лица, осуществившего его передачу.

Таким образом, движимое имущество, относящееся к первой или второй амортизационной группе, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество. Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. (не относящееся к первой и второй амортизационной группе) освобождено от налогообложения налогом на имущество на основании пункта 25 ст. 381 НК РФ. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. в результате реорганизации (в том числе присоединения) или ликвидации, а также приобретенное у лица, признаваемого в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым с организацией — приобретателем, с 1 января 2015 г. подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в результате реорганизации или ликвидации, приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013–2014 гг., признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г. Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ учредительные документы, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, подлежат приведению в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) при первом изменении учредительных документов таких юридических лиц. При этом изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не требует внесения изменений в правоустанавливающие и иные документы, содержащие его прежнее наименование. Учредительные документы таких юридических лиц до приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ действуют в части, не противоречащей указанным нормам. Кроме того, частью 10 статьи 3 Федерального закона № 99-ФЗ установлено, что перерегистрация ранее созданных юридических лиц (в том числе акционерных обществ) в связи с вступлением в силу изменений не требуется.

Таким образом, приведение учредительных документов, а также наименования юридических лиц, созданных до дня вступления в силу Федерального закона № 99-ФЗ, в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ не является реорганизацией (ликвидацией) юридических лиц. При этом, в письме Минфина России от 12.12.2014 № 07-02-09/64114 разъясняется, что изменение организацией организационно-правовой формы рассматривается как реорганизация в форме преобразования.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). Для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость объекта, внесенная в государственный кадастр недвижимости (письмо ФНС России от 25.09.2014 № БС-4-11/19568). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость^[5]. Среди них — административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств.

При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ. В регионе утверждаются результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Помимо этого, в субъекте РФ устанавливается конкретный Перечень объектов «коммерческой» недвижимости в отношении административно- деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась
при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога на имущество организаций, начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 Н К РФ).

Таблица 2

Изменения, внесенные согласно новому п. 15 ст. 378.2 НК РФ^[6]

Основание	Учет при определении налоговой базы
Исправление технической ошибки в кадастре	Учитывается, начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка
Изменение кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»	Учитывается начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания
Остальные случаи	Не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах

На территории города Москвы ставка налога на имущество организаций, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы установлены Законом г.Москвы от 05.11.2003г. № 64 «О налоге на имущество организаций».

Налоговая база как кадастровая стоимость определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов)
общей площадью свыше 3 000 кв.м. и помещений в них (кроме находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если эти здания (строения - сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение;

— офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

— торговых объектов;

— объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2 000 кв.м. и помещений в них, фактически используемых для делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадью свыше 3 000 кв.м., принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (норма действует с 2015 г.);

4) недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

В Москве налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: 1) 0,9 процента — в 2014 году; 2) 1,2 процента — в 2015 г.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, определяется в отношении следующих видов недвижимости:

1) торговых центров (комплексов) общей площадью от 1000 кв.м. и помещений в них, включенных в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении недвижимости иностранных организаций, не относящейся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере: в 2014 г. — 1,0 процента, в 2015 г. — 1,5 процента, в 2016 г. и последующие годы — 2 процента.

Таким образом, проведенные в первой главе работы исследования, позволяют сделать вывод, что объектами налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ^[7].

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.

Глава 2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на имущество банками

2.1. Практика уплаты налога на имущество на примере

ПАО «Банк Кредит-Москва»

В настоящее время налог на имущество банков уплачивается наравне с другими компаниями. Регулирование налога на имущество банка осуществляется согласно главе 30 НК РФ, введенной 1 января 2004 г.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

В зависимости отделения налогоплательщиков на российские и иностранные кредитные организации объекты обложения имеют некоторые различия в структуре (табл. 3).

Таблица 3

Объект налогообложения налога на имущество кредитных организаций

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Российская кредитная организация исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения. исследовать основные прямые налоги, уплачиваемые банками; рассмотреть порядок исчисления налога на имущество банков; выявить проблемы налогообложения прибыли имущества организаций в России и определить пути их решения.	Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная кредитная организация. осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство	Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета)
Иностранные кредитные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство	Находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности

Федеральным законом № 307-ФЗ от 02.11.2013 30 глава НК РФ дополнена статьей 378.2 НК РФ, которая регламентирует особенности: определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется, как их кадастровая стоимость^[8].

К таким объектам недвижимости, в соответствии с п.1 ст.378.2 НК РФ, относятся:

административно-деловые центры и помещения в них;
здание расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание признается предназначенным для такого использования, если назначение помещений общей площадью не менее 20% площади этого здания, в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки^[9].

В то же время установлен перечень объектов, с которых налог не взимается. К ним относят земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы), а также движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Исходя из объекта, формируется налоговая база по налогу, которая представляет собой среднегодовую (среднюю) стоимость облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется за отчетные периоды. Она равна отношению стоимости имущества на каждое число отчетного периода и стоимости имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, к сумме месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как отношение суммы, полученной от сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и стоимости имущества на последнее число налогового периода к сумме месяцев налогового периода, увеличенных на единицу^[10].

Налоговая база определяется:

для российских кредитных организаций по всем объектам налогообложения;
для иностранных кредитных организаций, имеющих постоянные представительства на территории Российской Федерации, по объектам имущества как движимого, так и недвижимого, используемого в деятельности этих представительств^[11].

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации^[12].

Важным моментом в формировании налоговой базы является ее определение отдельно в отношении имущества:

подлежащего налогообложению по местонахождению кредитной организации (месту поставки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной кредитной организации);
каждого обособленного подразделения кредитной организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения кредитной организации.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс^[13]. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. В ст. 384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Так, ПАО «Банк Кредит-Москва» производит уплату налога на имущество по месту нахождения головной организации (г. Москва), а филиалы самостоятельно исчисляют налог и уплачивают в бюджеты регионов.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. К недвижимому имуществу ПАО «Банк Кредит-Москва» относятся здания и сооружения (их доля в стоимости основных средств, числящихся на балансе банка, составляет около 10%). К движимому имуществу относятся: оборудование (составляют 78% от стоимости всех основных средств, числящихся на балансе банка); транспортные средства. Их доля в стоимости основных средств банка составляет 10%.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения не являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Статьей 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации^[14].

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации^[15].

Единицей учета основных средств ПАО «Банк Кредит-Москва» является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект^[16].

В таблице 4 приводятся данные первоначальной и остаточной стоимости основных средств, размер начисленной амортизации, и определена степень износа основных средств, числящихся на балансе ПАО «Банк Кредит-Москва».

Таблица 4

Основные средства ПАО «Банк Кредит-Москва»
по остаточной стоимости за 2013-2015 гг. (тыс.руб.)

Показатели	На 01.01.2014	На 01.01.2015	На 01.01.2016
Основные средства (ОС) по первоначальной стоимости	268 785	288 918	304 640
Амортизация	217 938	236 586	255 111
Остаточная стоимость основных средств	50 847	52 332	49 529
Процент износа основных средств	81%	82%	84%

Как видно из таблицы 4, основные средства ПАО «Банк Кредит-Москва» имеют достаточно высокую степень изношенности, в среднем этот показатель составляет 82%.

На размер налога на имущество организации влияет сумма начисленной амортизации основных средств. Чем больше срок эксплуатации основных средств, тем меньше сумма их остаточной стоимости, следовательно,
меньше размер начисленного налога. Налоговая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база * Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, начисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год минус авансовые платежи^[17].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период^[18].

За период 2013-2015 гг. ПАО «Банк Кредит-Москва» производило исчисление налога на имущество организации согласно данным бухгалтерского учета. Расчет налога на основании данных налоговых декларации приведен в таблице 5.

Таблица 5

Расчет налога на имущество ПАО «Банк Кредит-Москва» (тыс.руб.)

Наименование показателей	Номер строки декларации	2013 год	2014 год	2015 год
Среднегодовая стоимость имущества	150	41 210	50 679	49 751
Налоговая база	190	41 210	50 679	49 751
Налоговая ставка	210	2,2%	2,2%	2,2%
Сумма налога за налоговый период	220	907	1 115	1095

Всего головным офисом ПАО «Банк Кредит-Москва» за три года в бюджет произведена уплата налога на имущество в сумме 3 117 тыс. руб. По месту нахождения имущества расчет налога и его уплату, кроме головного офиса, производят также филиалы. За период 2013-2015 гг. всего начислено налога на имущество организаций по ПАО «Банк Кредит-Москва», включая филиалы, в
сумме 8 094 тыс. руб.

В таблице 6 представлена общая сумма уплаченного ПАО «Банк Кредит-Москва» за 2013-2015 гг. налога на имущество в бюджеты разных регионов.
Из таблицы 6 следует, что преобладающий объем начислений налога приходится на налог, уплаченный в бюджет Московской области — 54,7% от
общей суммы начисленного и уплаченного налога. Всего ПАО «Банк Кредит-Москва» за анализируемый период произведена уплата налога на имущество в региональные бюджеты в сумме, превышающей 8 млн. руб.

Таблица 6

Налог на имущество ПАО «Банк Кредит-Москва»,
уплаченный в региональные бюджеты РФ (тыс.руб.)

Наименование показателей	За 2009 год	За 2010 год	За 2011 год	ИТОГО
Всего уплачено налога на имущество организаций	1619(100%)	2530 (100%)	3949 (100%)	8094 (100%)
В том числе: в бюджет Московской области	1153 (71.2%)	1630 (66.4%)	1590(40.3%)	4423 (54.7%)
в бюджеты других областей РФ	466 (28.8%)	850 (33.6%)	2355 (59.7%)	3671(45.3%)

Таким образом, на примере ПАО «Банк Кредит-Москва» была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

2.2. Проблемные вопросы исчисления налога на имущество банками

Рассмотрим судебную практику по налогу на имущество.

Ситуация. Налоговый орган доначислил налог на имущество кредитной организации, ссылаясь на то, что налогоплательщик необоснованно не включил в налогооблагаемую базу стоимость недвижимого имущества, приобретенного в собственность по договору купли-продажи и переданного в аренду, спорное имущество является активом, подлежащим учету в качестве основного средства.

Основанием для доначисления указанного налога послужил вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы в результате необоснованного не включения в нее стоимости нежилых помещений, принадлежащих обществу на праве собственности.

По мнению налогоплательщика, спорные нежилые помещения следовало учитывать в качестве основных средств только после произведения ремонтных работ и передачи помещений в аренду, поскольку указанные помещения были приобретены обществом в черновом ремонте и не приносили ему экономической выгоды.

Фактическое наличие, площадь и технические характеристики объектов недвижимого имущества подтверждаются техническими паспортами, а также произведенным налоговым органом осмотром и показаниями арендаторов, согласно которым нежилые помещения оснащены центральным отоплением, горячим водоснабжением, пассажирскими лифтами, водоснабжением, канализацией, электричеством.

При оценке представленных в материалы дела доказательств судами установлено, что спорные объекты недвижимого имущества в 2010 г. начали приносить экономическую выгоду обществу в виде дохода от арендной платы.

Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

Таким образом, согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

На примере ПАО «Банк Кредит-Москва» нами была рассмотрена реализация одного из главных назначении налога на имущество организаций — стабильного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации, уровень обеспеченности которых оказывает
влияние на экономические процессы в регионах.

Заключение

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций, в том числе банков, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 2014 г. налоговая база для исчисления налога на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости определяется не как среднегодовая стоимость по данным бухучета, а как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ). В статье 378.2 НК РФ установлен перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; здания, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания; недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, с 2015 г. — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств. При этом особенности исчисления налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, устанавливаются законом соответствующего субъекта РФ.

Согласно гл. 30 НК РФ налог на имущество уплачивается по местонахождению самой организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В соответствии со ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Список литературы

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// РГ., №237, - 25 декабря 1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2015) // Российская газета. 1994 г.8 декабря.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2015) // Российская газета, №148-149, 06.08.1998.

4. ФЗ от 27.11.2010 № 311- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ред. от 13.07.2015) // СЗ РФ, 29.11.2010, №48, ст. 6252.

5. ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 13.07.2015) // СЗ РФ, 05.02.1996, № 6, ст.492.

6. Абрамова А.С. Исчисление налога на имущество / Бух. учет. - 2011. - № 2. - С.53-57.

7. Академик: слова и энциклопедии. – Режим доступа: http://dic.academic.ru.

8. Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18.

9. Климова М. Налог на имущество организаций (физических лиц) и земельный налог // Налог. вестник. - 2014. - № 11. - С.16-30.

10. Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13.

11. Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27.

12. Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26.

Академик: слова и энциклопедии. – Режим доступа: http://dic.academic.ru. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Бажинова Т.К. Налог на имущество организаций на отдельные объекты недвижимого имущества // Вестник Тульского филиала Финуниверсета. 2015. № 1. С. 16-18. ↑
Абрамова А.С. Исчисление налога на имущество / Бух. учет. - 2011. - № 2. - С.53-57. ↑
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2015. – 944 с. ↑
Рябова Р.И. Налог на имущество организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2014. № 6. С. 22-27. ↑
Климова М. Налог на имущество организаций (физических лиц) и земельный налог // Налог. вестник. - 2014. - № 11. - С.16-30. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑
Климова М. Новый порядок уплаты налога на имущество организаций // Налог. вестник. - 2013. - № 1. - С.10-13. ↑
Семенихин В.В. Налог на имущество организации: определение объекта налогообложения исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта // Все для бухгалтера. 2011. № 6. С. 24-26. ↑