Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета

Содержание:

Введение

Решение современных проблем управления организациями требует объемного исследования реальных процессов управления и разработки соответствующих практических рекомендаций, позволяющих исследовать, диагностировать и моделировать гипотетические управленческие процессы, определять критерии качества управления и допустимые величины информационной нагрузки руководителей и специалистов и на этих основах определять направления роста эффективности управления как в оперативном, так и в перспективном аспектах. В современных нестабильных экономических условиях возникает необходимость формирования действенной системы управления муниципальными организациями, которая способна обеспечить их стабильное и динамичное развитие.

С помощью управленческого учета есть возможность обеспечить оперативной информацией все уровни руководства. При этом возможности и проблемы организации выявляются на более ранних этапах. В современных условиях очевидно, что для максимальной эффективности деятельности учреждения вести внутренний управленческий учет необходимо. В число навыков каждого руководителя должно входить использование управленческих отчетов как механизма управления деятельностью учреждения, направленного на сокращение затрат при повышении качества оказываемых услуг. Поэтому параллельно бухгалтерскому учету существует необходимость развивать управленческий учет в бюджетных организациях, что связано со спецификой их деятельности. Руководителям сложно принимать решения на основании только бухгалтерской отчетности, их информационные запросы для принятия управленческих решений обычно шире.

Одной из важнейших функций управленческого учета в бюджетных учреждениях является планирование бюджетных расходов. Задачи планирования состоят в том, чтобы предвидеть проблемы в деятельности учреждения еще до того, как они возникнут, исключить вероятность поспешных решений. Основная цель планирования — определение необходимых ресурсов и источников финансирования, обеспечивающих реализацию поставленных целей. Таким образом, становится актуальным изучение принципов управленческого учета и его отличий от других систем учета.

Объект исследования – Муниципальное бюджетное учреждение культуры «Центр досуга молодежи» «Ярград» Яранского района Кировской области (МБУК ЦДМ «Ярград»).

Предмет исследования – управленческий учет в исследуемом учреждении.

Цель работы – исследование особенностей и разработка предложений по совершенствованию управления организацией в части определения принципов, лежащих в основе управленческого учета в бюджетном учреждении.

Для достижения указанной цели необходима постановка следующих задач:

– рассмотреть теоретические основы понятия управленческого учета и его принципы в сравнении с другими видами учета;

– проанализировать особенности управленческого учета в бюджетной организации;

– дать характеристику объекта исследования;

– рассмотреть особенности постановки учета в исследуемой организации;

– дать рекомендации по совершенствованию управленческого учета в исследуемом учреждении.

Теоретической основой написания работы послужили федеральные законы, статьи периодической печати и труды российских экономистов.

В настоящей работе применялись такие методы, как описание, группировка, анализ и синтез теоретического и практического материала, структурно–динамический анализ, индексный метод и ряд других.

Практическая значимость работы заключается в разработке предложений по совершенствованию управления муниципальным бюджетным учреждением, функционирующим в сфере культуры.

1. Теоретические основы понятия и принципов управленческого учета

1.1. Место управленческого учета в системе управления организацией

Современная организация – это собой сложный комплекс, его динамизм и слаженность функционирования зависят от механизма управления, которые устанавливает внутрен­ние связи, а также учитывает деятельность всех структурных единиц и сотрудников конкретного предприятия [20, c. 52].

Система управления организацией представляет собой деятельность, которая направлена на достижение целей посредством наиболее рационального использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов на основе применения определенных принципов, функций и способов экономического механизма менеджмента предприятия [46, c. 33]. В системе управления организацией наиболее значимыми являются экономические методы управления, поскольку финансово–экономические отношения компании лежат в основе процесса управления. Экономические методы управления имеют в своей основе формирование общих плановых финансово–экономических показателей, а также возможных средств их достижения. Они являются неким экономическим механизмом в отношениях компаний. В практической деятельности руководителей компании экономические методы управления могут быть в различных формах: планирование, анализ, хозяйственный расчет, ценообразование, финансирование [39, c. 53].

Эффективное управление деятельностью организацией все более зависит от уровня информационного обеспечения руководства. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении организации.

Учет и отчетность являются частью информационного механизма менеджмента, связанного с характеристиками реальных результатов деятельности организации. Учет – это характеристика итогов организации в утвержденной системе показателей. Фиксируя итоги деятельности за определенный период, данные учета и отчетности создают информационную базу данных как для контроля, так и для принятия последующих плановых и других решений. Без опоры на эти данные невозможна эффективная организация деятельности. Без достоверных данных учета и отчетности невозможна выработка норм и нормативов, создание нормативной базы. Сведенные в региональном и общегосударственном масштабе данные учета и отчетности создают основу для выработки государственной политики, принятию решений по бюджету, для научно-теоретического анализа, выявления тенденций и закономерностей, действующих в той или иной сфере, отрасли, экономике и обществе в целом.

Условием выделения отдельного вида учета является возникновение потребности определенной группы пользователей в информации, недостаточно обеспечиваемой другими существующими видами учета и формирование под данные запросы совокупности практических процедур, объединенных в рамках концептуальной модели на основе ряда взаимосвязанных теоретических положений [33, с. 16].

В мировой практике сформировались два направления организации учетно-аналитических систем. Первое – финансовый учет, ориентированный не столько на обеспечение управления организацией, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией. Второе направление – управленческий учет направлен на конкретного внутреннего пользователя, должен предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета в организации. В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ [2] цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета).

Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами.

Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый. У каждого типа учета свои цели: налоговый – отчитаться перед государством по налогам, бухгалтерский – оценить компанию по единым стандартам для государства и внешних лиц, управленческий – дать ответы для принятия решений для руководства и собственников. Каждый из этих типов учета оценивает одни и те же факты хозяйственной деятельности в своей системе координат.

1.2. Понятие управленческого учета его цели, задачи и элементы

Существует множество определений понятия управленческого учета. Классической формулировкой понятия можно считать: Упорядоченная система сбора, обработки и анализа информации о финансово-хозяйственной жизни организации с целью принятия управленческих решений представляет собой систему управленческого учета [23, с. 124].

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Основная цель управленческого учета – изыскать резервы для повышения эффективности деятельности предприятия. Информация управленческого учета, должна быть востребована руководителями всех уровней, представлять для них экономический интерес и являться основой для принятия рациональных решений, способствующих дальнейшему позитивному развитию компании [34, с. 181].

Управленческий учет необходим для быстрого реагирования менеджментом и руководством на отдельные неблагоприятные ситуации и принятия тех решений, которые помогут достичь оптимальных результатов для их устранения [42, с. 128].

Основными задачами управленческого учета являются:

– учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

– учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

– исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);

– определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

– контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

– планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

– прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

– составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу [21, с. 36].

Данный вид учета используется, прежде всего, для анализа себестоимости и рентабельности, а также для оценки текущих результатов деятельности как компании в целом, так и в разрезе по отдельным видам продукции (товаров). Такой анализ позволит не только определить прибыльность того или иного направления, но и послужит основой для разработки возможных альтернативных путей развития. Кроме того, управленческий учет служит базой для эффективного контроля и планирования деятельности компании. Еще одним направлением управленческого учета является оперативный учет задолженностей и расчетов с контрагентами [31, с. 8].

Учет затрат является одной из наиболее важных задач управленческого учета предприятием. Объективность и оперативность получаемой информации руководителями всех уровней, особенно в части издержек, влияет на эффективность принимаемых ими решений. Поэтому процесс своевременной фиксации показателей использования ресурсов является весьма актуальным в текущей деятельности предприятий в Москве и других регионах РФ. Его эффективная реализация возможна посредством использования программы для управленческого учета [36, с. 64].

Инструменты управленческого учета могут классифицироваться по различным признакам, исходя от методологических подходов [42, с. 126].

В зависимости от рода деятельности предприятия эффективными оказываются те или иные методы управленческого учета: совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации [23, с.124]. Наиболее распространены следующие методы управленческого учета: нормирование и лимитирование, анализ и контроль, обобщение и группировка, документация, инвентаризация, оценка, двойная запись, планирование, стимулирование. Планирование, нормирование и лимитирование составляют основу системы управления организацией. Рассмотрим каждую составляющую в отдельности, для наглядности сведя их в аналитическую таблицу (Приложение 1).

Различные методы управленческого учета не действуют изолированно друг от друга, а лишь в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение конкретных задач управления [23, с. 124].

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, поэтому бухгалтерские показатели постоянно используются в анализе, учете и отчетности и позволяют организовать управленческую деятельность. Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [32, с.15]. Основные бухгалтерские (финансовые) показатели, используемые в управленческом учете приведены в приложении 2.

Если руководитель организации мерилом своего успеха или неудач считает факт отсутствия или наличия денег на расчетном счете или в кассе компании и качество управленческих решений выверяется эмпирическим путем, то управленческий учет ему не особо нужен, а точнее – собственник еще не готов к нему относиться серьезно [15, с. 128]. Но если компания динамично развивается и занимается разными видами деятельности, разными услугами и продуктами, появляются заемщики, кредиторы, инвесторы, должники, различного рода обязательства – стремительно возрастает размер информационного потока, динамика его изменений, масса других факторов влияния. Степень сложности управления резко увеличивается [29, с. 269].

Именно на этом этапе жизненного цикла развития организации и возникает необходимость в управленческом учете. Без него менеджеры не будут владеть информацией о реальном состоянии дел и не смогут объективно, в цифрах судить о достижениях и неудачах сотрудников, какие продукты, услуги, подразделения (направления деятельности) являются прибыльными, а какие несут убытки, что надо развивать, а что закрывать [27, с. 6].

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового и налогового учетов, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования.

1.3. Принципы управленческого учета

Действующее законодательство не устанавливает жестких требований к организации и ведению управленческого учета. Поэтому можно применять любые формы оптимизации достижения результата. Но принятые решения должны опираться на специфику организации, внешние и внутренние условия, потенциал развития [23, с. 127].

Принципы учета, наряду с предметом и методом обеспечивают реализацию его цели и задач. Они определяют те базовые (фундаментальные) предпосылки, в соответствии с которыми ведется учет.

Философский подход к трактовке понятия «принцип» (от лат. principium – начало, основа) позволяет определить его как то, что лежит в основе некоторой совокупности фактов или знаний [43, с. 365]. Такое понимание принципа опирается на содержание термина в энциклопедическом словаре Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона как того, чем объединяется в мысли и в действительности известная совокупность фактов [47, с. 238].

Теоретические взгляды на принцип с позиции его расширенного понимания изложены в философских трудах древних греков. Оно достаточно часто встречается и в работах по бухгалтерскому учету. Большинство авторов трактует принцип как один из основных исходных или главных положений какого-либо учения, научной теории, системы взглядов [17, с. 202].

Исследованию формирования принципов управленческого учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Можно выделить, как минимум, три подхода к определению принципов управленческого учета. Первый подход объединяет исследователей, которые не видят необходимости в формулировке каких-либо принципов данного вида учета. Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов, специфичных для управленческого учета. Третий подход состоит в сочетании общих принципов учета с набором принципов, специфичных для организации управленческого учета.

В данном контексте весьма полезным представляется сравнительный анализ принципов финансового учета и применимость их в управленческом учете. Исследование и определение важнейших закономерностей позволит разработать целостный, согласованный и эффективный механизм управленческого учета в организации.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета в России определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [6], которое устанавливает допущения и требования, и в законе «О бухгалтерском учете» [4], определяющем нормы, обязательные для всех экономических субъектов.

Допущения:

Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. Применим во всех видах учета. При этом в финансовом и налоговом учете экономический субъект рассматривается в целом, как единая не делимая структура, в управленческом же учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Принцип непрерывности деятельности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени. Данный принцип так же свойственен всем управленческому и финансовому учетам. В управленческом учете этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем организации [28, c. 462].

Временная определенность фактов хозяйственной жизни предполагает относить их к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Последовательность применения учетной политики по праву следует считать требованием для финансового и налогового учета. Обязательность данного требования подчеркивается и в ПБУ «Учетная политика организации» [6], и в ст. 313 Налогового кодекса РФ [2], которые жестко регламентируют случаи ее изменения.

Принцип временной определенности неразрывно связан с принципом начисления и соответствия: понесенные затраты относятся на расходы отчетного периода путем непосредственного их соотнесения с принесенной ими выгодой (заработанным доходом). Т. е. соответствие – это одновременное признание доходов и расходов, совместно являющихся прямыми результатами одной операции или события. Однако иногда невозможно установить соответствие между доходами и расходами. Это вынудило бухгалтеров ввести критерий временной привязки расходов. Такой критерий устанавливается с помощью разграничения прямых расходов, относимых на себестоимость продукции и косвенных (периодических) расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда товары или услуги использованы. Если косвенные расходы приносят доход на протяжении нескольких периодов, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам в течение всего срока [44, c. 249-250].

Требования:

Принцип осмотрительности. Осмотрительность также подходит под определение требования и одновременно может служить ограничением надежности информации. Суть принципа сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для долговых обязательств и расходов.

Приоритет содержания над формой. Необходим в тех случаях, когда требуется точное соблюдение синтаксических требований к составлению документов менее приоритетно, чем выполнение семантических. Соблюдение этого принципа провозглашает приоритет экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой при предоставлении разного рода информации в системе учета.

Принцип полноты. Означает максимальную полноту предоставляемой информации. Только на основе достоверных, надежных и полных данных, можно принимать по-настоящему грамотные и правильные решения в сфере управления компанией.

Принцип своевременности. Любая информация должна предоставляться вовремя, тогда, когда данные нужны. Данные предоставленные позже необходимого момента могут полностью потерять свою смысловую нагрузку и/или искривить результаты учета. Если сравнить управленческий и налоговый учет с финансовым, то для первого данная граница будет смещена в пользу оперативности получения информации в ущерб ее точности, а для последних, наоборот, решающее значение приобретает точность и
подтвержденность данных, для чего требуется большее время, оперативность отходит на второй план [19, с. 34].

Принцип непротиворечивости. Непротиворечивость в широком смысле – чисто техническое требование к ведению любой информационной системы. Основанием записи в отчетные регистры со всех видах учета является первичный документ и, соответственно, между данными регистра и документа не должно быть расхождений.

Принцип рациональности. Рациональность следует рассматривать скорее, как рекомендацию или условие подготовки и представления отчетности. Рациональность представляет собой ограничение уместности и надежности (баланс между затратами на получение информации и выгодами от ее использования) [12, c. 151].

Принцип объективности. В финансовом и налоговом учете, чаще всего, используются только объективные данные, а в управленческом, наряду с фактическими показателями, используется и оценочная информация.

Принцип существенности. Отчеты по управленческому учету должны включать в себя исключительно значимые данные. Значительность такой информации определяется не только количественными параметрами, но и качественными характеристиками хозяйственных фактов или событий. Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилия по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. «Не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов» [19, с. 140].

Принцип периодичности. Управленческая отчетность, так же, как и отчетность финансовая и налоговая, должна иметь строгую периодичность. Выполнение данного принципа необходимо строго контролировать в организации, в связи с тем, что, в отличие от бухгалтерских отчетов, составление и подача отчетности по данным управленческого учета не закреплена на законодательном уровне. Однако для эффективности принятия стратегических решений в сфере управления, принцип периодичности обработки информации и составление управленческой отчетности имеет большое значение.

Правила:

Отображение двойной записью. Данное правило финансового учета может быть применено и в управленческом учете, в зависимости от выбранной модели построение учетной системы.

Денежный измеритель. Вся информация в финансовом учете отображается в денежном выражении, а управленческий учет может оперировать не только денежными, но и прочими показателями. Они могут быть количественными, качественными, вероятностными.

Документальное оформление. Оно продекларировано как в бухгалтерском [4, 6], так и в налоговом [2] учете. В отличие от российского бухучета, МСФО сознательно не признают данный принцип, полагая, что он противоречит другому, более важному требованию – приоритета содержания перед формой.

Помимо перечисленных, существуют и другие правила ведения бухгалтерского и налогового учета, регламентируемые нормативными документами всех уровней, такие, как обязательность проведения инвентаризаций, использование русского языка, правила, предъявляемые к оформлению документов, порядку составления отчетности и т.п., число которых довольно велико.

Все перечисленные выше принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, могут быть, применены и к постановке и ведению управленческого учета в организации, так как они устанавливают основные методологические подходы к определению сущности управленческого учета.

Отсутствие единого подхода к определению принципов управленческого учета объясняет многообразие исследовательских работ и мнений в области необходимости определения принципов, специфичных только для управленческого учета. Одни авторы рассматривают принципы управленческого учета с точки зрения производственного процесса, а другие во главу угла ставят процесс принятия менеджерами управленческих решений. Рассмотрим взгляды авторов, ставящих во главу угла принятие управленческих решений.

Так, Т.И. Безбородова [16], Л.А. Жарикова [22] и И.Э. Гущина [21] определили следующие принципы:

– непрерывность деятельности предприятия;

– использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

– оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

– преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

– формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

– применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

– периодичность;

– полнота и аналитичность.

Л.А. Пошелюк, рассматривает эти же принципы, дополняя их принципом делегирования ответственности и мотивации исполнителей [38].

И.В. Пещанская подходит к определению принципов с аналогичной позиции и выделяет следующие:

– принцип обособленности;

– принцип непрерывности;

– принцип полноты;

– принцип надежности;

– принцип своевременности;

– принцип сопоставимости;

– принцип понятности;

– принцип периодичности;

– принцип экономичности [35].

И.А. Адамов и В.Е. Чернышев к уже изложенным добавили такой принцип, как применение специальных форм учетной документации [13].

Рассмотрим содержание, которое вкладываю авторы в данные принципы.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем; нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем.

Напрямую с ним перекликается принцип непрерывности, подразумевающий необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.

Принцип оценки результатов деятельности подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации.

Аналогичное содержание вложено в принцип обособленности, который требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Исходя из этого принципа возникает необходимость в применении принципа сопоставимости, в соответствии с которым одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами.

Сущность принципа преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. Согласно этого принципа на самом нижнем уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах; и на самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию.

Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Принцип своевременности подразумевает, что информация должна быть представлена тогда, когда она необходима.

Принцип периодичности обязывает отражать производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой. Внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа и составлять их не только по запросам, но и на регулярной основе (как следствие принципа непрерывности).

Принцип полноты, а также принцип полноты и аналитичности обеспечивают исчерпывающую информацию об объектах учета. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на ее основе, были максимально эффективными. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур.

Содержание принципа понятности находится в связи с вышеназванным принципом. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер ее понял. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегруженной лишними деталями.

С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.

Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивациям.

Принцип применения специальных форм учетной документации создает некий порядок в форме представления информации в управленческом учете, что является основой формирования всей информационной системы организации. Подобная документация должна быть выработана в каждой организации и утверждена учетной политикой.

Также к принципам, на основании которых строится управленческий учет следует отнести:

Оперативность представления информации предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности. Отчеты по заданным показателям в управленческом учете составляются в соответствии с необходимостью и при этом максимально оперативно, в том числе в автоматическом режиме согласно заданным критериям и специфике бизнеса, ведь они не привязаны к каким-либо срокам законодательно.

Конфиденциальность представления информации. Если бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для контролирующих органов, то данные управленческого учета рассчитаны непосредственно на практическое применение. При этом сведения, предоставленные бухгалтерией, дополняются максимально конкретизированными данными обо всех процессах, происходящих в организации и имеющих значение при принятии управленческих решений.

Гибкость системы управленческого учета означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации.

Прогнозность системы управленческого учета означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

Экономичность представляемой информации состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления.

Принцип управления по отклонениям означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

Российская практика отличается от зарубежной. Именно поэтому для формирования более полного представления, целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учёта. В конце октября 2014 г. Был опубликован документ «Международные принципы управленческого учета». Согласно этому документу выделяются четыре основных принципа управленческого учета.

Первый принцип – коммуникация (ключевой компонент успеха) – направлен на достижение одной из целей управленческого учета, которая состоит в выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления.

Второй принцип – использование релевантной информации. Релевантный подход в управленческом учете предполагает формирование доступной, надежной и контекстной информации.

Третий принцип – анализ влияния различных факторов на ценность компании. Эффективную систему управленческого учета отличает способность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев.

Четвертый принцип – управление, основанное на доверии. Этот принцип предполагает выявление потенциальных конфликтов интересов между личными или краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации.

Принципы управленческого учёта, сформулированные международными организациями, которые дают представление в более общем виде и, в то же время, являются универсальными для различных организаций [18, c.76].

Некоторые российские авторы выстраивают систему принципов управленческого учета, основываясь на зарубежных исследованиях.

Так Л.В. Шалаева [45, с. 32] выделила 6 специфических принципов для управленческого учета:

– принцип соответствия учетной информации стратегическому уровню принятия решений;

– принцип гибкости метода и соответствия используемого инструментария ключевым стратегическим целям и задачам;

– принцип соответствия стратегии и организационной структуры (принцип стратегической отчитывающейся единицы);

– принцип единства учетно-аналитического пространства принятия управленческих решений;

– принцип множественности аналитических группировок затрат, учетных оценок и используемых показателей;

– равный статус значимости количественной и качественной информации.

При этом автор дополняет принципы рядом допущений:

– условность границ отчитывающейся стратегической единицы;

– альтернативность возможных учетно-аналитических решений;

– допущение высокого уровня субъективности при принятии решений (значимость качественных, нефинансовых оценок).

А.С. Ажигалиева [14, с. 128] рассматривает принципы управленческого учета в рамках управленческого цикла, в котором она выделяет 4 этапа: стратегия, план, выполнение, оценка. Она считает, что на каждом из этих этапов последовательно реализуются следующие 3 принципа:

– подготовка релевантной (существенной) информации;

– моделирование процесса создания стоимости организации;

– эффективная коммуникация.

Использование перечисленных выше принципов в той или иной комбинации позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели деятельности организации [30, с. 42].

Качество, оперативность и достоверность информации, извлекаемой из системы управленческого учета, обеспечивают дисциплину принятия решений и управленческую деятельность в целом [40, с. 13].

Проведенный обзор принципов управленческого учета позволяет сделать выводы о том, что использование перечисленных принципов управленческого учета обеспечивает его действенность в решении поставленных перед ним взаимосвязанных задач и способствует построению рациональной системы управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели организации – достижению повышения рентабельности выпускаемой продукции (работ, услуг).

1.4. Особенности управленческого учета в бюджетных учреждениях

Практические все институты Российской Федерации за последние тридцатилетие находятся в состоянии непрерывного реформирования, как в финансовой, политической, социальной так и других сферах жизнедеятельности страны. Исключением не стала и бюджетная система. Особо болезненно реформы коснулись бухгалтеров, занятых в бюджетных учреждениях. Так как приходилось, и приходиться осваивать нововведения, принимаемые не только в бюджетную систему в целом, но и в ведении бухгалтерского учета.

Цель реформирования – приведение отечественной системы учета в государственном секторе управления в соответствие с принципами и требованиями рыночной экономики, обеспечение единства бухгалтерского учета при исполнении бюджетов всех уровней, сближение бюджетного учета с коммерческим учетом, обеспечение пользователей качественной информацией, повышение эффективности использования бюджетных средств [41, с. 641].

Стратегической задачей для решения данной цели считается повышение эффективности управления финансовыми ресурсами, обусловленное необходимостью обеспечить экономное и рациональное использование бюджетных средств. При этом одним из направлений по повышению эффективности бюджетных расходов было заявлено внедрение управленческого учета в таких учреждениях.

Социальная сфера РФ в течение длительного времени использовала термин «бюджетный учет» как аналогию термина «бухгалтерский учет» для учреждений образования, здравоохранения, культуры и пр. Однако в настоящее время понятие «бюджетный учет» уступило место понятию «бухгалтерский учет» для бюджетных и автономных учреждений (в дальнейшем мы рассматриваем лишь бюджетные учреждения). Бюджетные учреждения (в отличие от казенных учреждений) теперь ведут бухгалтерский (а не бюджетный) учет, и формируют пакеты бухгалтерской (а не бюджетной) отчетности, осуществляют свою деятельность в соответствии с сформированным планом финансово-хозяйственной деятельности и отчитываться за его выполнение. Для каждого бюджетного учреждения предусмотрено составление такого плана, а также обеспечение его открытости и доступности.

Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регламентируется приказами Министерства Финансов РФ от 01.12.2010 N 157н [7], от 16 декабря 2010 г. № 174н [8], основные принципы учета также изложены в федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора [9, 10], требования к плану финансово-хозяйственной деятельности закреплены в Приказе Минфина от 31.08.2018 № 186н [11].

В зарубежных странах потребность в развитии управленческого учета в государственных ведомствах появилась в середине 1980-х гг. В нашей стране актуальным вопрос о формировании управленческого учета стал в связи с проводимыми реформами бюджетного процесса [26, с. 31]. Это связано, в первую очередь, с направленностью проводимых преобразований на повышение качества бюджетного планирования посредством внедрения методов бюджетирования, ориентированного на результат. В связи с чем возникла необходимость в формировании системы учета и отчетности, способной генерировать данные для принятия управленческих решений в области планирования, управления текущей деятельностью и мониторинга результатов работы [34, с. 182]. В результате, проблема «сосуществования» бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и управленческого учета стала иметь не только теоретическое, но и сугубо практическое значение.

При ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения должны использовать следующие принципы (помимо традиционных, установленных для всех субъектов, ведущих бухгалтерский учет), предписываемые Бюджетным Кодексом [1]:

– принцип прозрачности – информация об объектах учета должна формироваться на счетах в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации);

– принцип сопоставимости – данные бухгалтерского учета и отчетность должны быть сопоставимыми у государственных (муниципальных) учреждений разных типов, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды их деятельности;

– принцип раздельного учета имущества – имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается в бухгалтерском учете обособленно от иного имущества, имеющегося у данного учреждения;

– принцип разделения ответственности по обязательствам – обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также само указанное имущество отражаются в бухгалтерском учете учреждений обособленно.

Эти принципы, за исключением принципа прозрачности, так же применимы при построении системы управленческого учета в бюджетном учреждении. Принцип же прозрачности не применим, так как информация, формируемая в рамках управленческого учета не предназначена для внешних пользователей.

Бюджетные учреждения, являясь участниками бюджетного процесса также должны придерживаться принципов бюджетного учета, таких как:

– принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней предполагает, что средства, получаемые из разных бюджетов, и платежи, вносимые в доходы соответствующих бюджетов, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны отражаться обособленно.

– принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов. Принцип бюджетной системы используется при проведении внутреннего и внешнего финансового контроля, в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

– принцип сбалансированности бюджета характерен для составления плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Объем расходов при этом должен соответствовать общему объему доходов.

– принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств – для бюджетных учреждений является актуальным такое понятие, как «рациональное использование средств бюджета» в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

– принцип прозрачности или открытости предполагает, что бюджетное учреждение обязано опубликовывать отчеты об использовании закрепленного за ним имущества и о своей деятельности в установленном порядке. Учреждение должно обеспечить доступность и открытость годовой бухгалтерской отчетности; плана финансово-хозяйственной деятельности.

– государственная прерогатива – в качестве объекта бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях выступает государственная (муниципальная) собственность. Она закрепляется на праве оперативного управления за учреждением. Бюджетные учреждения являются также получателем бюджетных средств, которые предоставляются в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

– принцип адресности и целевого характера средств бюджета – бюджетные учреждения обязаны направлять на определенные цели полученные субсидии в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

– принцип централизованности – предполагает поступление аналитической и учетной информации для создания сводной отчетности от автономных учреждений в единый руководящий центр.

– принцип иерархичности – подчиненность вышестоящим учреждениям (учредителю) бюджетных учреждений [25,с. 80].

Применительно к построению управленческого учета в бюджетном учреждении оправдано использование следующих принципов бюджетного учета: принцип разграничения доходов и расходов; принцип сбалансированности бюджета; принцип эффективности и экономности; принцип адресности и целевого назначения средств.

Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления учреждением и не ограничивается общепринятыми принципами бухгалтерского учета, при его построении исходными должны стать следующие позиции:

– соответствие целям и задачам деятельности учреждения;

– отражение особенностей технологических процессов производимых товаров или оказываемых услуг;

– оптимизация структуры и уровня детализации базы бухгалтерских данных, используемых менеджерами;

– согласованность с общими принципами организационной структуры управления учреждением.

Глава 2. Особенности управления МБУК ЦДМ «Ярград»

2.1. Общая характеристика учреждения

МБУК «ЦДМ «Ярград»  – российское муниципальное бюджетное учреждение, зарегистрированное в городе Яранск 30 декабря 2015 года по юридическому адресу: Россия, г. Яранск 612260, ул. Халтурина, д. 21 (более подробная информация об учреждении представлена в Приложении 3).

Основные виды деятельности МБУК «ЦДМ «Ярград»:

– создание и организация работы любительских творческих коллективов, кружков, студий, любительских объединений, клубов по интересам различной направленности и других клубных формирований;

– проведение различных по форме и тематике культурно–массовых мероприятий;

– организация кино– и видео–обслуживания населения.

МБУК «ЦДМ «Ярград» может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в уставе учреждения.

Постоянно действующим единоличным исполнительным органом МБУК «ЦДМ «Ярград» является директор. Директор самостоятельно решает все вопросы деятельности МБУК в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом учреждения.

Функции и полномочия учредителя МБУК «ЦДМ «Ярград» осуществляет Управление культуры Яранского района – муниципальное казенное учреждение, созданное для осуществления управленческих функций. Управление культуры Яранского района является органом местного самоуправления и наделено полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных в соответствии с федеральными законами и законами области.

Управление Культуры Яранского района определяет цели, условия и порядок деятельности исследуемого учреждения, утверждает его устав, назначает на должность и освобождает от должности руководителя.

Являясь Учредителем учреждений культуры Яранского района и главным распорядителем средств бюджета Яранского муниципального района, Управление доводит до МБУК «ЦДМ «Ярград» и других подведомственных учреждений муниципальное задание на выполнение муниципальных работ и услуг. Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания осуществляется путем выделения субсидий на его выполнение и согласовании планов финансово-хозяйственной деятельности Управлением культуры.

На основании заключенного Соглашения от 09.01.2018 учредителем (Управление культуры Яранского района) МБУК «ЦДМ «Ярград» предоставлялась субсидия на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания. Муниципальное задание (Постановление Управления культуры Яранского муниципального района Кировской области от 25.12.2019 № 69) в количественном выражении выполнено на 100%.

Предоставление платных услуг производится только по видам, предусмотренным в уставе МБУК «ЦДМ «Ярград».

Учреждение обеспечивает граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией: о режиме работы учреждения; о видах услуг, оказываемых бесплатно; об условиях предоставления и получения бесплатных услуг; о видах платных услуг с указанием их стоимости; о контролирующих организациях.

При предоставлении платных услуг сохраняется установленный режим работы учреждения, не сокращаются услуги, предоставляемые на бесплатной основе, и не допускается ухудшения их качества. Предоставление платных услуг осуществляется в рамках договоров, которые бывают устными и письменными. Платные услуги, оказываемые учреждениями культуры, не входят в Перечень, утверждаемый Постановлением Правительства РФ № 239 [5], и поэтому не подлежат государственному регулированию. В соответствии со ст. 52 Основ законодательства Российской Федерации о культуре [3] цены (тарифы) на платные услуги и продукцию, включая цены на билеты, учреждение устанавливает самостоятельно. Цены и тарифы на платные услуги для населения должны формироваться исходя из себестоимости с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств услуг.

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Учреждения

МБУК «ЦДМ «Ярград» обладает имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления Управлением муниципальной собственности Яранского муниципального района, а также имуществом, приобретенным за счет собственных средств Учреждения. Состав нефинансовых активов Учреждения по состоянию на 01.01.2019 приведен в таблице 1.

Таблица 1

Нефинансовые активы Учреждения

Показатель	Тыс. руб.
Нефинансовые активы, всего	105506,8
Стоимость имущества, закрепленного собственником имущества за муниципальным учреждением на праве оперативного управления	100620,9
Стоимость недвижимого муниципального имущества	91821,5
Остаточная стоимость недвижимого муниципального имущества	86771,3
Общая балансовая стоимость особо ценного движимого имущества	8799,4
Остаточная стоимость особо ценного движимого имущества	4228,5
Стоимость имущества, приобретенного учреждением за счет доходов, полученных от платной и иной приносящей доход деятельности	4885,9
Остаточная стоимость имущества, приобретенного учреждением	3736,4

Учреждение не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо-ценным движимым имуществом без разрешения собственника.

Учреждению открыты следующие лицевые счета в Финансовом управлении Яранского муниципального района Кировской области: получателя субсидии на выполнение муниципального задания; для учета операций со средствами, полученных от приносящей доход деятельности. Движение финансовых активов на лицевых счетах отражено в таблице 2.

Таблица 2

Движение финансовых активов на лицевых счетах

Показатель	2016 г., тыс. руб.	2017		2018
		тыс. руб.	изменение 2017 к 2016 (+ / –), тыс. руб.	тыс. руб.	изменение 2018 к 2017 (+ / –), тыс. руб.
Остаток средств на начало года	0,0	0,0	x	4858,0	х
Поступление финансовых активов, всего	2645,9	12285,3	9639,4	7322,0	-4963,3
Выбытие финансовых активов, всего	2645,9	7427,3	4781,4	12180,0	4752,3
Остаток средств на конец года	0,0	4858,0	х	0,0	х

Движение средств на лицевых счетах за 2018 год в разрезе источников формирования финансового обеспечения учреждения приведены в таблице 3.

Таблица 3

Движение средств на лицевых счетах за 2018 год

Показатель	Всего, тыс. руб.	Из них
		Субсидия, на выполнение мун. задания, тыс. руб.	Собственные доходы, тыс. руб.	Прочие доходы (целевые), тыс. руб.
Остаток средств на начало года	4858,0	0,0	0,0	4858,0
Поступление финансовых активов, всего	12180,0	6057,7	1264,3	0,0
Выбытие финансовых активов, всего	12180,0	6057,7	1264,3	4858,0
Остаток средств на конец года	0,0	0,0	0,0	0,0

Поступившие на лицевые счета средства в 2018 году израсходованы в полном объеме.

Не своевременное и в не полном размере финансирование влияет на исполнение принятых Учреждением обязательств. Создаются предпосылки к возникновению просроченной кредиторской задолженности.

По субсидии на выполнение муниципального задания на конец года имеется дебиторская задолженность в сумме 10,4 тыс. руб. (авансовые платежи за услуги связи). Текущая кредиторская задолженность 390,0 тыс. руб. (задолженность по выплатам и платежам в бюджеты).

По собственным доходам учреждения дебиторская задолженность составляет 13,8 тыс. руб. (арендаторы). Кредиторской задолженности не имеется.

В текущей деятельности Учреждения постоянно применяется система внутреннего финансового контроля соблюдения требований бюджетного законодательства, составлением и исполнением плана финансово-хозяйственной деятельности, финансовым состоянием и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, качественным ведением бухгалтерского учета и целевым расходованием бюджетных субсидий.

Для анализа выполнения плана финансово–хозяйственной деятельности учреждения обратимся к данным Приложения 4, в которой отражены данные по плановым поступлениям и фактическим расходам за 2016 – 2018 годы. Плановые поступления на периоды указаны в соответствии с планами финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным на начало соответствующих периодов, без учета корректировок и изменений в течении анализируемых периодов (первоначальные планы).

Изменение в плане финансово-хозяйственной деятельности производились на основании приказов руководителя, распоряжений Управления культуры, уведомлений Министерства финансов Кировской области и решений районной Думы. В течение 2018 года изменения в план финансово-хозяйственной деятельности Учреждения вносились 10 раз.

Это связано в том числе и с тем, что в ходе исполнения бюджета Яранского муниципального района Кировской области муниципальная программа «Развитие культуры и туризма», в рамках которой осуществляется финансовое обеспечение выполнения муниципального задания МБУК «ЦДМ «Ярград», корректировались как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В частности, финансирование программы корректировалось:

– Решением районной Думы от 24.08.2018 № 236 выделены дополнительные средства на фонд оплаты труда в сумме 342200 рублей для погашения долга 2017 года по КОСГУ 213;

– Решением районной Думы от 26.10.2018 № 257 выделены дополнительные средства на повышение заработной платы работникам учреждений культуры и архива в сумме 3356700 рублей;

– Решением районной Думы от 14.12.2018 № 281 выделены дополнительные средства на повышение заработной платы работникам муниципальных учреждений в сумме 4397029 рублей.

В части поступлений от платных услуг в первый год деятельности учреждения в связи с ошибочными оценками возможностей по оказанию услуг потребителям на платной основе в 2016 и 2017 годах. В 2017 году имеется не учтенное при планировании поступление средств в объеме 4858,0 тыс. руб. в результате участия и победы МБУК «ЦДМ «Ярград» в конкурсе, проводимом Фондом кино на проведение переоборудования кинозала. Значительно отклонение плановых и фактических показателей поступлений средств от приносящей доход деятельности в 2018 году связан с началом оказания нового вида услуг «Кинообслуживание населения Яранского района», по которому на начало года полностью отсутствовала база для анализа при планировании и показатель поступлений был заложен на уровне предыдущего года с увеличением на уровень инфляции.

Показатели по денежным выплатам МБУК «ЦДМ «Ярград» планируются в соответствии с планами по поступлениям и имеют такие же отклонения по фактическому исполнению, как и планы по поступлениям и по тем же причинам (см. выше). Фактические выплаты за 2016 – 2018 год приведены в Приложении 5.

Фактические показатели работы учреждения имеют существенные отклонения от плановых назначений.

Таким образом, анализ исполнения плана финансово–хозяйственной деятельности по бюджетным средствам за последние годы свидетельствует, что в учреждении часто встречается ситуация, когда фактическое исполнение больше утвержденных плановых назначений, плановые расходы значительно ниже чем фактические расходы, что свидетельствует о наличии проблем в организации планирования финансовой деятельности учреждения.

Все средства расходуются в соответствии с утвержденным планом финансово–­хозяйственной деятельности.

2.3. Организация учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»

В учреждениях культуры, к коим относится МБУК «ЦДМ «Ярград», традиционно реализуются три вида учета, которые сохранили свою актуальность и в настоящее время: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Сущность оперативного учета заключается в постоянной, непрерывной регистрации всех фактов культурно-досуговой деятельности, выраженной в натуральных единицах. Данный вид учета ведется непосредственно в структурных подразделениях. В рамках оперативного учета регистрируется количество участников клубных формирований, организация культурно-массовых мероприятий, число посещений, приход и уход сотрудников (табельный учет) и т. п. Объем и характер оперативного учета меняются в соответствии с нуждами конкретных отделов и направлений деятельности. Данные первичного учета периодически суммируются в заданных интервалах – месяц, квартал, год.

Статистический учет направлен на получение, группировку и обобщение данных о состоянии деятельности учреждения. Он осуществляется на основе государственной отчетности и/или статистических обследований и фиксации данных за определенный календарный период. Статистический учет обязателен для всех видов и типов культурно-досуговых учреждений и осуществляется по единым методам. Унифицирование форм и показателей статистического учета необходимо для сопоставления и подсчета показателей деятельности различных библиотек.

Статистическая информация используется для информационного обеспечения федеральных и местных органов власти, целенаправленно поддерживающих работу учреждений культуры, ориентации общественного мнения, квалифицированного планирования собственной работы. Использование статистического учета в управлении предполагает формирование набора показателей, адекватно отражающих деятельность учреждения.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему отбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах библиотеки и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет – это строго документированный учет, не допускающий выборочности ни во времени, ни в пространстве. Данные бухгалтерского учета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью библиотеки.

Бухгалтерский учет является центром финансовой и управленческой информации. По характеру информации, ее назначению и использованию, бухгалтерский учет делят на финансовый и управленческий.

Финансовый учет направлен на обобщение финансовых результатов работы библиотеки и их отражение в финансовой отчетности. Назначение финансового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о деятельности библиотеки, ее имущественном положении.

Управленческий учет представляет собой систему учетных затрат и доходов. Назначение управленческого учета состоит в систематизации внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, прогнозирования, контроля, оценки текущих измерений (отклонений). В качестве основной задачи управленческого учета можно обозначить подготовку необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствования процесса производства, а, следовательно, оптимизации самого процесса управления.

Следует заметить, что все перечисленные виды учета между собой взаимосвязаны и дополняют друг друга. Так, к примеру, это подтверждается существующей связью между оперативным и статистическим учетом, учетом выполнения плана (данных отчетности) и исчислением основных статистических показателей на перспективу деятельности учреждения.

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ [4], п. 5 Инструкции № 157н [7] Учреждением заключено соглашение от 01.08.2019 г. № 3, по которому обязанность осуществления ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления и предоставления отчетности поручена Муниципальному казенному учреждению «Центр обслуживания учреждений» Яранского района Кировской области (МКУ «ЦОУ»).

Место нахождения (юридический и почтовый адрес) МКУ «ЦОУ»: 612260, Россия, Кировская область, г. Яранск, ул. Кирова, 10, основной вид деятельности МКУ «ЦОУ» является «Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию». МКУ «ЦОУ» создано 01.07.2019 года в целях ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления и представления отчетности, осуществления правового сопровождения и обеспечения хозяйственно-эксплуатационной деятельности учреждений и органов местного самоуправления Яранского района Кировской области, заключивших с Учреждением соответствующее соглашение. Данное учреждение обслуживает муниципальные учреждения, созданные в форме муниципальных казенных и муниципальных бюджетных учреждений, учредителями которых являются органы местного самоуправления, являющиеся одновременно и главными распорядителями бюджетных средств Яранского муниципального района: Управление культуры Яранского района и Управление образования Яранского района.

В рамках основного вида деятельности МКУ «ЦОУ» реализует следующие виды деятельности:

– ведение бюджетного (бухгалтерского) учета обслуживаемых учреждений в соответствии с требованиями действующего законодательства и принятой учетной политикой Учреждения;

– осуществление расчетов с работниками обслуживаемых учреждений по оплате труда, начисление и уплата страховых взносов в бюджет и внебюджетные фонды Российской Федерации и иных расчетов в установленном порядке;

– обеспечение своевременного осуществления расчетов с контрагентами обслуживаемых учреждений в установленном порядке;

– ведение расчетов с подотчетными лицами, осуществление контроля за расходованием денежных средств в соответствии с действующим законодательством;

– согласование расчета показателей планов финансово-хозяйственной деятельности обслуживаемых учреждений;

– участие в осуществлении внутреннего контроля обслуживаемых учреждений, предусмотренного Федеральным законом от 06.12.2011 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4];

– обеспечение достоверного учета материальных ценностей и
денежных средств обслуживаемых учреждений;

– осуществление учета, хранения и расходования наличных денежных средств, находящихся в кассе Учреждения, в соответствии с установленным порядком ведения кассовых операций;

– ведение учета, обеспечение хранения финансовых документов, бланков строгой отчетности в соответствии с инструкцией по бюджетному (бухгалтерскому) учету и утвержденной учетной политикой Учреждения;

– участие в проведении инвентаризации имущества и обязательств обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством;

– своевременное и правильное определение результатов
инвентаризации и отражение их в учете;

– составление бюджетной (бухгалтерской) отчетности по каждому обслуживаемому учреждению в установленном порядке;

– составление и представление иной установленной действующим законодательством отчетности в органы статистики, Пенсионный фонд Российской Федерации, налоговую службу и иные органы;

– проведение работы по внедрению современных технологий автоматизации процесса ведения бухгалтерского(бюджетного) учета и отчетности.

В соглашении от 01.08.2019 г. № 3 между МКУ «ЦОУ» и МБУК «ЦДМ «Ярград» данные виды деятельности МКУ «ЦОУ» закреплены как обязанности Исполнителя, к которым добавлена обязанность по формированию проекта учетной политики Заказчика (МБУК «ЦДМ «Ярград») и предоставление ее на утверждение Заказчику.

В обязанности МБУК «ЦДМ «Ярград» по соглашению о ведении бюджетного (бухгалтерского) учета включено:

– своевременное предоставление исполнителю необходимых документов для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и составления отчетности в соответствии с графиком документооборота;

– соблюдение требований законодательства в части порядка оформления документов;

– обеспечение достоверности содержащихся в первичных документах дынных;

– предоставление документов для оплаты в пределах утвержденных объемов финансового обеспечения;

– утверждение подготовленной Исполнителем (МКУ «ЦОУ») учетной политики Учреждения;

– предоставление Исполнителю расчетов к планам финансово-хозяйственной деятельности с обоснованием потребности;

– контроль исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности Учреждения.

К правам же сторон соглашения отнесены:

– Заказчик имеет право запрашивать у Исполнителя информацию, связанную с ведением бюджетного (бухгалтерского) учета, составлением отчетности; осуществлять контроль за деятельностью Исполнителя в рамках настоящего Соглашения; вносить изменения в показатели плана финансово-хозяйственной деятельности в пределах объемов финансового обеспечения.

– Исполнитель имеет право запрашивать у Заказчика информацию, необходимую для исполнения обязательств по соглашению; требовать своевременного и в соответствии с действующим законодательством оформления документов; отказать Заказчику в приеме и исполнении представленных первичных документов с указанием причины.

Механизм взаимодействия Заказчика и Исполнителя, рассматриваемого Соглашения, предусматривает передачу документов, являющихся основанием для отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете на бумажном носителе или в форме скан-образа и (или) электронного документа в соответствии с графиком документооборота, утвержденным МКУ «ЦОУ».

Право первой подписи при оформлении первичных учетных и отчетных документов принадлежит руководителю МБУК «ЦДМ «Ярград», право второй подписи – руководителю МКУ «ЦОУ».

Ведение бюджетного (бухгалтерского) учета осуществляется в программном комплексе по учету «Смета-СМАРТ», формирование бюджетной (бухгалтерской) отчетности – в программном комплексе «Свод-СМАРТ».

Данное соглашение между учреждениями заключено на неопределенный срок.

До заключения данного Соглашения действовало аналогичное, заключенное между МБУК «ЦДМ «Ярград» и Муниципальным казенным учреждением Централизованная бухгалтерия Управления культуры Яранского района Кировской области, ликвидированным в связи с созданием МКУ «ЦОУ», взявшим на себя функции указанного учреждения и Муниципального казенного учреждения «Ресурсный центр «Образование» (также ликвидированным).

Учетная политика МБУК «ЦДМ «Ярград» для целей бухгалтерского учета была разработана Централизованной бухгалтерией Управления культуры Яранского района и утверждена приказом директора Учреждения от 27.12.2018 № 103. Вопросы управленческого учета в данном документе не определены.

Приложение к Учетной политике в целях бухгалтерского учета «Правила и график документооборота, а также технология обработки учетной информации» содержит только информацию по документам, необходимым для ведения бухгалтерского учета и с направлением движения только от Учреждения к Централизованной бухгалтерии.

Других внутренних документов для целей управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» не утверждено.

Центр досуга молодежи оказывает услуги в рамках выполнения установленного муниципального задания и платные услуги.

Учреждение не может отказаться от выполнения установленного ему муниципального задания, но самостоятельно в определении возможности оказания услуг за плату в зависимости от материальной базы, численного состава и квалификации персонала, спроса на услугу (работу).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 22.10.2013 № 12-08-06/44036, услуга – это осуществление деятельности учреждения в интересах конкретного потребителя (юридического или физического лица). Услуга направлена на конкретного потребителя, значит, она типична и подлежит нормированию. Иными словами, она может быть оказана нескольким потребителям, при этом стоимость единицы услуги от этого не изменится.

В соответствии со ст. 69.2 Бюджетного Кодекса [1] объем финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, с соблюдением общих требований, определенных федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленных сферах деятельности. Применительно к культуре это Требования, утвержденные приказом Министерства культуры Российской Федерации от 28 марта 2019 г. № 35. Из этого следует, что себестоимость услуг в рамках государственного (муниципального) задания определяется с учетом нормативных затрат на их оказание.

Правила формирования себестоимости услуг, оказываемых в рамках приносящей доход деятельности, устанавливаются учреждением самостоятельно.

В целях установления единого механизма формирования цен на оказанные услуги, относящихся к основной деятельности бюджетных учреждений, подведомственных Управлению культуры Яранского района Кировской области, последним был утвержден «Порядок определения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности муниципальных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению культуры Яранского района, для граждан и юридических лиц» (Постановление Управления культуры Яранского района от 01.08.2017 № 47). Согласно данному порядку услуги (работы) оказываются бюджетными учреждениями за плату, размер которой целиком покрывает издержки бюджетного учреждения на их оказание. Размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат материальных и трудовых ресурсов. Он формируется на основе себестоимости оказания платной услуги, с учетом спроса на услугу, требований к качеству услуги в соответствии с показателями муниципального задания, а также с учетом расчетно-нормативных затрат на оказание услуги.

В анализируемом Учреждении Приказом директора утверждены Правила оказания платных услуг и Прейскурант платных услуг. Расчетов себестоимости услуг, оказываемых в рамках приносящей доход деятельности, в Учреждении не проводилось. Цены на оказываемые услуги сформированы на основании анализа ценовых предложений конкурентов, спроса и востребованности услуг со стороны их потребителей.

В бухгалтерском учете Учреждения все расходы, формирующие себестоимость услуг, отражаются на счете 10900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

– 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

– 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

–  010980000 «Общехозяйственные расходы»;

– 010990000 «Издержки обращения».

Согласно Учетной политике Учреждения себестоимость оказанных услуг определяется отдельно для каждого вида услуг и состоит из прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

Прямыми расходами признаются расходы, которые осуществлены непосредственно для оказания конкретного вида услуг. Накладными расходами признаются расходы, которые непосредственно не связаны с оказанием услуг, однако осуществлены для обеспечения оказания услуг. Общехозяйственными признаются расходы, которые не связаны с оказанием услуг и осуществлены для обеспечения функционирования учреждения в целом как хозяйствующего субъекта.

В составе прямых расходов отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, непосредственно участвующих в оказании услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуг;

– расходы на приобретение основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, используемых непосредственно для оказания услуг;

– амортизация основных средств, непосредственно используемых для оказания услуг;

– другие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг.

В составе накладных расходов при оказании услуг отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, обеспечивающих оказание услуг;

– амортизация основных средств, обеспечивающих оказание услуг;

– расходы на содержание имущества, используемого при оказании услуг.

В составе общехозяйственных расходов выделяются расходы, распределяемые и не распределяемые на себестоимость услуг.

В составе общехозяйственных расходов, распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату коммунальных услуг;

– расходы на оплату услуг связи;

– расходы на оплату транспортных услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

– расходы на охрану.

В составе общехозяйственных расходов, не распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, не принимающих участия в оказании услуг;

– расходы на амортизацию основных средств, которые не задействованы в оказании услуг;

– расходы на содержание и ремонт имущества, не используемого в оказании услуг;

– прочие расходы на общехозяйственные нужды.

Прямые затраты относятся на себестоимость способом прямого расчета (фактических затрат). Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся на себестоимость соответствующего вида услуг прямо на основании первичных документов. Накладные расходы распределяются на себестоимость нескольких видов услуг по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда. Распределяемые общехозяйственные расходы относятся на себестоимость соответствующего вида услуг по окончании месяца пропорционально объему выручки от реализации. Не распределяемые на себестоимость общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

В связи с тем, что муниципальное задание Учреждению доведено только по одному виду услуг, а именно «Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества», в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания, все затраты, непосредственно связанные с выполнением услуг, относятся к прямым затратам и непосредственно относятся на себестоимость оказания услуги.

В тоже время, при анализе статистической отчетности Учреждения выявлено, что учреждение проводит культурно-массовые мероприятия, в том числе и на бесплатной основе, то есть оказывает услуги по проведению мероприятий в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Это говорит о том, что Учредитель (Управление культуры) подходит формально к формированию муниципального задания, придерживаясь принципа «одно учреждение – одна услуга» (данная ситуация наблюдается и по другим учреждениям, для которых Управление культуры выступает учредителем), при этом требуя в директивной форме оказания услуг не предусмотренных муниципальным заданием.

В рамках деятельности, проносящей доход, Учреждение оказывает несколько видов услуг:

– Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества;

– Организация и проведение мероприятий;

– Показ кинофильмов.

Расчет себестоимости услуг предусматривает распределение накладных расходов пропорционально прямым затратам по оплате труда. В виду отсутствия учетных данных по занятости работников в оказании той или иной услуги, адекватный расчет себестоимости не представляется возможным. Так же отсутствует информация об использовании того или иного оборудования в оказании конкретной услуги.

Так же хочется отметить, что расходы на оплату коммунальных услуг, относящиеся к общехозяйственным расходам, распределяемым на себестоимость, включаются в себестоимость в полном объеме, несмотря на то, что часть здания (второй этаж), на основании договора безвозмездного пользования используется другим муниципальным бюджетным учреждением (Детская библиотека), при этом все расходы по содержанию здания лежат на МБУК «ЦДМ «Ярград». Это приводит к завышению в бухгалтерском учете реальной себестоимости услуг, оказываемых Центром досуга молодежи, и занижением себестоимости услуг, оказываемых детской библиотекой.

В бухгалтерском учете калькуляция себестоимости, по услугам, в рамках приносящей доход деятельности, осуществляется котловым способом, и в бухгалтерском учете отображается как «Платные услуги» без деления на конкретные виды.

Применение котлового способа калькулирования себестоимости в Учреждении искажает данные о прибыльности (убыточности) отдельных видов услуг, за счет «размазывания» затрат, что может привести к принятию не правильных управленческих решений.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что управленческий учет в Муниципальном бюджетном учреждении культуры «Центр досуга молодежи «Ярград» Яранского района Кировской области не поставлен. Используются отдельные его элементы без системы, большинство управленческих решений принимается без достаточного обоснования, не основывается на учете и анализе. Это приводит к ошибкам в планировании финансово-хозяйственной деятельности.

2.4. Рекомендации по организации управленческого учета в Учреждении

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета [37, с.129].

Для управления в МБУК «ЦДМ «Ярград» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организациях свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает, как минимум внутриучрежденческую отчетность и план документооборота.

Целью управленческого учета является обеспечение процесса управления необходимой информацией о деятельности Учреждения и минимизации рисков в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Для достижения положительных результатов управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» необходимо выстроить систему управленческого учета, основываясь на следующих принципах:

1. Оперативность представления информации - вся сводная обобщенная информация, поступающая из структурных подразделений, передается к сотруднику, на которого будут возложены функциональные обязанности бухгалтера-аналитика. На основание этих данных он составляет отчеты для принятия оперативных решений.

2. Конфиденциальность предоставляемой информации – предоставляется пользователям лишь та информации, которая не нанесет ущерба Учреждению со стороны конкурентов. Ведется строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации, доступной конкретным внутренним пользователям.

3. Полезность представляемой информации – следует применять методики планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации. Их выбор будет зависеть от конкретных решаемых управленческих задач.

4. Непрерывность деятельности предприятия – в Учреждении требуется разработать и утвердить концепцию развития МБУК «ЦДМ «Ярград», в которой будут определены перспективы функционирования Учреждения, изучен рынок конкурентоспособности услуг и предложены методы освоения новых услуги и т.д.

5. Используются единые планово-учетные единицы измерения, необходимые для оперативного планирования на разных уровнях, для обеспечения взаимосвязи показателей управленческого учета оказания услуг и финансового учета затрат, а также выявления результатов деятельности отдельных структурных подразделений и отдельных направлений.

6. Гибкость системы управленческого учета – система управленческого учета должна быть приспособлена к индивидуальным особенностям организации, учитывать ее организационную форму и сферу деятельности – оказание услуг в сфере культуры. Она может и должна совершенствоваться по мере изменений, происходящих в деятельности Учреждения.

7.Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия — один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспективы каждого подразделения и направления деятельности в формировании результата деятельности Учреждения.

8.Соблюдение принципа преемственности и многократного использования в процессе сбора, обработки первичных данных упрощает систему учета и делает ее экономичной. В системе управленческого учета Учреждения показатели внутренней отчетности формируются по данным первичного учета.

9.Используется бюджетный метод управления затратами и финансами, что позволяет планировать, контролировать и регулировать все сферы деятельности Учреждения. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. В нем находят отражение затраты на оказание услуг всего Учреждения и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, МБУК в целом.

10. Принцип управления по отклонениям - формируются показатели внутренней отчетности Учреждения, в которой содержится информация об отклонениях фактических показателей от плановых, что в свою очередь позволяет установить ответственность за возникновение неблагоприятных отклонений и оперативно исправить их причины.

11. Данные управленческого учета запрашиваются руководством немедленно, как только появляется необходимость. Ежедневно должны составляться и запрашиваться: отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям); отчет о движении денежных средств за день. Еженедельно (ежемесячно) составляются и запрашиваются отчеты: по оказанным услугам; о выполнении бюджета Учреждения (подразделения).

12.Принцип делегирования ответственности - деятельность МБУК «ЦДМ «Ярград» организованна таким образом, что руководитель распределяет между подчиненными конкретные задания директивным способом. В рамках управленческой структуры необходимо осуществить рациональное перераспределение функций отдельных субъектов, называемое на Западе делегированием организационных полномочий и ответственности. Руководителю необходимо определить, с какой целью, кому и как полномочия передавать, какие выгоды для всех могут быть получены и какие препятствия возникнуть. Обычно делегируются следующие виды полномочий:

– решение частичных, узкоспециальных проблем, в которых исполнители разбираются заведомо лучше руководителя и прекрасно это понимают;

– осуществление подготовительной работы (обобщение материала, формулировка первичных выводов, написание различных проектов), носящей в большинстве случаев рутинный характер, но тем не менее позволяющую продемонстрировать свои способности;

– присутствие на мероприятиях информационного характера (выступать с сообщениями, делиться опытом).

Также в связи со спецификой, вытекающей из организационно-правовой формы (муниципальное бюджетное учреждение) управленческий учет должен строиться с учетом принципов бюджетного учета:

– принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней;

– принцип сбалансированности бюджета;

– принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств;

– принцип адресности и целевого характера средств бюджета.

То есть в соответствии с этими принципами учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечивать раздельный учет средств и имущества, полученных от разных уровней бюджета бюджетной системы РФ и от предпринимательской деятельности. Объем расходов Учреждения должен соответствовать объему доходов в разрезе источников поступлений. Осуществление расходов должно осуществляться в строгом соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. В случае получения Учреждением целевых средств бюджета их расходование возможно только на те цели, на которые они выделены.

Применительно к деятельности исследуемого Учреждения и в соответствии с вышеизложенными принципами наиболее оптимальным и легко реализуемым представляется вариант интеграции управленческого и бюджетного учета.

Поскольку существуют многочисленные области пересечения управленческого и бюджетного учета, то наличие двух самостоятельных систем учета в рамках учреждения неизбежно приведет к росту трудоемкости и затрат на сбор и обработку информации, станет причиной ненужного дублирования операций и видов работ и увеличения количества ошибок в отчетности [26, с.35].

Информация, которая может быть получена на основе данных бюджетного учета, будет достоверной, поскольку бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. При таком подходе будет также соблюдаться принцип экономичности, поскольку информация будет формироваться на основании данных бюджетного учета, т.е. с помощью уже существующих и проверенных на практике программ и методов сбора и учета информации [34, с. 183].

Реализация принципа сопоставимости данных обеспечивается за счет непрерывности ведения бюджетного учета. Своевременность и регулярность представления информации обеспечиваются установленной периодичностью представления бюджетной отчетности, а также возможностями, предоставляемыми главным распорядителям средств бюджета [24, с. 37].

И в–третьих, в настоящее время в МКУ «Центр обслуживания учреждений) (учреждение осуществляющее бухгалтерский учет МБУК ЦДМ «Ярград») уже используется система, содержащая элементы управленческого учета и его информационной базы, которые встроены в систему бюджетного учета и отчетности «Смета-СМАРТ».

«Смета-СМАРТ» –информационная система, обеспечивающая ведение бухгалтерского и управленческого учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях вне зависимости от их территориальной удаленности.

Основные функциональные возможности системы:

– реализация всех актуальных требований федерального законодательства в области бюджетного и бухгалтерского учета, отчетности, регистров учета, стандартов, действующих для казенных, бюджетных и автономных учреждений;

– реализация специализированных отраслевых участков учета (здравоохранение, образование, социальная сфера, культура, силовые ведомства, федеральные службы и др.);

– реализация всех участков учета: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов, учет планов ФХД в режимах различных источников финансирования и приносящей доход деятельности;

– реализация юридически значимого защищенного удаленного взаимодействия участников системы и межведомственного взаимодействия;

– интерактивный автоматизированный контроль установленных нормативов, регламентов, отраслевых и специальных требований в области бухгалтерского и управленческого учета;

– реализация управленческого учета учреждений и формирование специализированного автоматизированного рабочего места руководителя учреждения;

– возможность централизации подготовки и контроля государственных (муниципальных) закупок, в том числе малого объема;

– оперативное формирование сведений об использовании закрепленного имущества (недвижимого, особо ценного и в любых других разрезах) по всей сети учреждений в единой номенклатуре;

– поддержка контроля эффективности и санкционирования использования НФА в деятельности учреждений (учет доходов, затрат, целевого использования и др.);

– формирование главной книги, сводной (консолидированной) регламентированной отчетности и иной отчетности в реальном времени и оперативной расшифровкой любого показателя до первичных документов учреждений;

– прямое (в реальном времени) формирование отчетности с любой периодичностью. Оперативный мониторинг бюджетных услуг в части финансово-хозяйственной деятельности учреждений;

– интеграция и централизованное автоматизированное взаимодействие с другими системами (УФК, финансовый орган, уполномоченный орган по организации закупок).

Данной системой реализуется система в том числе и централизованного учета:

Формируются удаленные рабочие места для обмена первичными документами с ЦБ, а также получения из ЦБ всей необходимой оперативной информации по финансовому состоянию учреждения. Все документы подписываются ЭП и передаются по защищенным каналам связи.

Взаимодействие «учреждение — централизованная бухгалтерия — финансовый орган» обеспечивает наивысшее качество ведения бухгалтерского учета, централизованное формирование всей необходимой отчетности, жесткий контроль нормативов и регламентов.

Система централизованного бухгалтерского учета органично интегрируется с системами планирования, исполнения бюджета и консолидированной отчетности (ПК «Бюджет-СМАРТ», «Свод-СМАРТ»).

Учреждение с помощью специализированного рабочего места сможет передавать и получать сведения от ЦБ (оперативно передавать в ЦБ первичные документы в виде черновиков документов и скан-копий, подписывать ЭП и получать информацию о своем финансовом состоянии, не обращаясь к бухгалтеру).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для постановки управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» необходимо согласовать с МКУ «Центр обслуживания учреждений» формирование удаленного рабочего места (или мест) для возможности Учреждения вести юридически значимый документооборот с централизованной бухгалтерией оперативно получать необходимую для принятия решений информацию.

Конечно реализация данного варианта не сможет обеспечить полный охват деятельности Учреждения управленческим учетом, так как в данном случае он будет опираться только на данные бухгалтерского учета МБУК «ЦДМ «Ярград», что является недостаточным объемом информации для принятия управленческих решений.

Учреждению так же следует принять внутренние документы, разработав их совместно с МКУ «ЦОУ», регламентирующие постановку управленческого учета в Учреждении, разработать график документооборота управленческого учета, разработать формы внутриучрежденческой управленческой отчетности.

В настоящее время в Учреждении ведется работа по разработке Положения о нормировании труда сотрудников. Принятие данного документа так же будет способствовать становлению управленческого учета в Учреждении и позволит адекватно определять себестоимость услуг.

В Учреждении постановка управленческого учета должна строиться в тесном взаимодействии с МКУ «ЦОУ» в связи с взаимной заинтересованностью МБУК «ЦДМ «Ярград» и централизованной бухгалтерии в быстром и достоверном обмене информацией в рамках реализации функций, возложенных на них.

Заключение

В заключение проведенной работы, можно отметить, что работа выполнена с учетом требований к написанию курсовых работ Университета и полностью им отвечает. Работа раскрывает тему «Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета» применительно к такой организационно-правовой форме организаций, как бюджетные учреждения.

Как было необходимо курсовая работа содержит титульный лист, оглавление, введение, заключение, список использованной литературы, приложения. Введение, выполняя свои функции, плавно вводит в раскрытие темы. В введении кратко рассказано о проблемах, требующих внедрения управленческого учета в деятельность хозяйствующих субъектов. Показывается актуальность данный темы на сегодняшний день и ее практическая значимость.

Основная часть состоит из 2 глав. Первая глава носит общетеоретический характер. В ней дан теоретический материал, который раскрывает тему. По данным первой главы можно сделать краткие выводы, подвести итоги.

Управленческий учёт – это некая динамическая, открытая, регулируемая структура с внутренними и внешними связующими, базирующаяся на информационной основе экономических субъектов всех уровней организационной и финансовой системы хозяйствования, нацеленная на принятие наиболее приемлемых управленческих решений.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Несмотря на то, что управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия, он необходим для нормального функционирования и развития предприятия, так как обеспечивает пользователей информацией, необходимой для принятия решений, контролирует текущее состояние предприятия и измерение результатов деятельности. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, учитывает затраты и доходы и отклонения по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям.

Центральным механизмом, повлиявшим на формирование и развитие управленческого учета в бюджетной сфере, явились проводимые государством реформы бюджетного процесса и бюджетного учета, административная реформа, продвижение бюджетирования, ориентированного на результат.

Достоинства управленческого учета в раскрытии слабых сторон и скрытых резервов в работе учреждений очевидно проявляются в силу того, что управленческий учет имеет объективную возможность составления отчетности по структурным подразделениям, видам деятельности, отдельным услугам, за любой прошедший, настоящий и будущий периоды и вероятность применения приблизительно равных оценок.

Процесс управления невозможен без четкой его организации. Четкая организация процесса управления подразумевает наличие определенной системы, построенной на определенных принципах.

В главе рассмотрены различные подходы к выделению и определению принципов управленческого учета, рассмотрена применимость принципов бухгалтерского, налогового и бюджетного учета, отличие в их трактовке и применимость их при постановке управленческого учета в организациях и учреждения.

Вторая глава представляет собой аналитическую работу по изучению объекта исследования – Муниципального бюджетного учреждения культуры «Центр досуга молодежи» «Ярград» Яранского района Кировской области (МБУК ЦДМ «Ярград»). На основе изученного и проанализированного в первой главе материала предложены принципы, в соответствии с которыми следует выстраивать систему управленческого учета в названном учреждении.

Также предложен вариант организации системы управленческого учета на базе существующей автоматизированной системы бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии, обслуживающей учреждение.

Все предложения носят вполне реальный характер.

Таким образом, хотелось бы сделать вывод, что построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции в соответствии целями и задачами деятельности, согласуясь с принципами организационной структуры управления организации.

Применительно к бюджетной сфере, он должен строиться таким образом, чтобы руководству и учредителям при использовании минимальных затрат на развитие учета получать все необходимые сведения.

Управленческий учет в реалии современности становится важным путеводителем государственной политики в сфере продвижения системы бюджетирования, ориентированного на результат.

Полноценное воплощение в жизнь в России бюджетирования, ориентированного на результат, невозможно без применения актуальных методов расчета затрат, способствующих выявить стоимость достижения определенного результата: выполнение той или иной государственной функции, предоставление той или иной государственной услуги или реализация конкретной ведомственной целевой программы.

Таким образом, при выполнении данной работы были решены поставленные задачи, следовательно, цель работы достигнута.

Библиография

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
3. Основы законодательства Российской Федерации о культуре (утв. ВС РФ 09.10.1992 № 3612-1) (ред. от 18.07.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
5. Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» (ред. от 30.11.2018) // СПС «Консультант-Плюс»
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 28.04.2017) // СПС «Консультант-Плюс»
7. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 28.12.2018) // СПС «Консультант-Плюс»
8. Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // СПС «Консультант-Плюс»
9. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (ред. от 10.06.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
10. Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (ред. от 10.06.2019) // СПС «Консультант-Плюс»
11. Приказ Минфина России от 31.08.2018 № 186н «О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения» // СПС «Консультант-Плюс»
12. Алданиязов К.Н., Соблюдение принципов управленческого учета – основа его организации и успешного ведения // Вестник Башкирск. ун-та. 2015. № 1. – С. 148–152.
13. Адамов Н.А., Организация управленческого учета в строительстве / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев. – СПб. : Питер, 2006. – 192 с.
14. Ажигалиева, А.С. Глобальные принципы управленческого учета: история возникновения и пути применения в компании / А.С. Ажигалиева // Бухгалтерский учет, статистика. – 2014. – № 6 (115). – С. 128–129.
15. Антаненкова, Е. Внутренний контроль в организации / Е. Антаненкова // Консультант. – 2014. – № 9. – С. 92–101.
16. Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: курс лекций / Т.И. Безбородова. – Пенза : Изд-во Пенз. ун-та, – 2010. – 110 с.
17. Большой энциклопедический словарь : В 2-х т. Т.II. – Н–Я . / под ред. А. М. Прохорова. – М. : Советская энциклопедия, 1991 . – 768 с.
18. Вахрушина М.А. Управленческий учет как современная учетная парадигма бюджетных учреждений // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 1. – С. 74–89.
19. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей: Пер. с англ. / Под ред. М.Н. Ермаковой.– 5-е изд. – М. : Аскери, 2002. – Ч. 1 – 250 с.
20. Гишкаева Л.П. Проблемы теории и практики предпринимательства / Л.П. Гишкаева // Проблемы современной экономики. – 2013. – № 2. – С. 52–58.
21. Гущина, И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики : учебное пособие / И.Э. Гущина, Н.М. Балакирева. – М. : КНОРУС, 2004. – 189 с.
22. Жарикова, Л.А. Управленческий учет : учебное пособие / Л.А. Жарикова – Тамбов : Изд-вo ТГТУ, 2004. – 135 с.
23. Касьянова С.А. Современные проблемы управленческого учета в отечественной практике / С.А. Касьянова, К.Н. Максименко // Актуальные вопросы экономических наук.  2016.  № 55-2.  С. 124–129.
24. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. – 10-е изд., перераб. – Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2019. – 399 с.
25. Киченина Т.Н. Интеграция принципов бухгалтерского учета для негосударственного и государственного секторов управления // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. – № 3. – С. 78–83.
26. Ковалева, О. В. Управленческий учет доходов и расходов по образовательным услугам в вузах / О. В. Ковалева // Финансы и кредит. – 2013. – № 41. – С. 30–35.
27. Колеватова О.А. Внесение изменений в учетную политику организации // Бухгалтерский учет. – 2017. – № 2. – С. 5–8.
28. Козменкова С.В., Крупинова Е.С. Принципы бухгалтерского учета микропредприятий: состав и содержание // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 8 (422). – С. 460–476.
29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Кондраков Н.П. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ Инфра-М, 2016. – 584 с.
30. Кустова, Я.С. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов в некоммерческих организациях/ Я.С. Кустова // Учет и статистика. 2018. – № 2 (26). – С. 40–46.
31. Левшин, Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – № 21. – С. 8–12.
32. Мурогов Е.И. Организация управленческого учета на предприятии: теоретический аспект // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. – № 9. – С. 53–60.
33. Одинцова Т.М. Роль бухгалтерского учета в условиях формирования информационной среды сбалансированного устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 15 (261) – С. 9–19.
34. Оникейчук Д.Д. Построение системы внутреннего финансового контроля как способ решения финансовых проблем в организациях бюджетного сектора // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. – № 5-2. – С. 179–183.
35. Пещанская, И.В. Финансовый менеджмент: краткосрочная финансовая политика / И.В. Пещанская. – М. : Экзамен, 2006. – 256 с.
36. Пономарева, Н. И. Постановка управленческого учета в строительных организациях / Н. И. Пономарева // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 1. – С. 64–71.
37. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. – М.: ДИС, 2008. – 272 с.
38. Пошелюк, Л.А. Исследование принципов управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях / Л.А. Пошелюк. // Фундаментальные исследования. – 2011. – № 12 (часть 3) – С. 645–651.
39. Самоукина Н. Жесткий или мягкий менеджмент? Эксплуатация или сотрудничество? // Business excellence = Деловое совершенство. – 2014. – № 5. – C. 52–54.
40. Соколов Я.В. Управленческий учет: Учебник / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 720 с.
41. Федоров К.В., Федорова Е.И. Основные этапы реформирования бухгалтерского учета в секторе государственного управления // Фундаментальные исследования. – 2015. – № 7-3. – С. 641–644.
42. Фетисова Т. А. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие / Т. А. Фетисова. – Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2010. – 174 с.
43. Философская энциклопедия: в 5 т. – Т. 5 / под ред. Ф.В. Константинова. – М.: «Советская энциклопедия», 1967. –592 с.
44. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 576 с.
45. Шалаева, Л.В. Стратегический управленческий учет затрат в сельскохозяйственных организациях: монография / Л.В. Шалаева. – Пермь : ИПЦ «Прокростъ», 2014. – С. 31–38.
46. Ширяев В.И. Управление предприятием: Моделирование, анализ, управление / В.И. Ширяев, И.А. Баев, Е.В. Ширяев. – М.: КД Либроком, 2015. – 272 c.
47. Энциклопедический словарь: Репр. воспроизведение изд. Ф.А. Брокгауз - И.А.Ефрон, 1890 г. : в 82 т. – Т. 52 / издатель Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон . Том 25. – М.: Терра, 1990. – 478 с.

Приложения

Приложение 1

Составляющие элементы управленческого учета

№ п/п	Элемент	Его сущность и значение для управления
1	2	3
1	Планирование	Это непрерывный циклический процесс, приводящий возможности организации в соответствие с условиями рынка. Планирование направлено на решение потенциальных будущих проблем с использованием методов выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Как правило, планирование эффективно только в случае, когда оно базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности.
2	Нормирование	Это научно-обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, служащий обеспечению эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в выпуск продукции. Совокупность норм и нормативов составляет нормативное хозяйство, охватывающее все сферы деятельности предприятия. Нормативные показатели увязывают технико-экономическое и оперативно-производственное планирование еще на стадии технической подготовки производства. Плановые и нормативные показатели составляют систему показателей учета производства. Это в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и отклонениям от них. Технологические нормативы рассматриваются как аналитическая база управленческого учета, обеспечивающая его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.
3	Лимитирование	Представляет собой первую ступень контроля производственных издержек, основанную на системе норм запасов и затрат. Лимит — объем выдачи, рассчитанный исходя из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению.
4	Документация	Это первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности организации.

продолжение таблицы

1	2	3
5	Инвентаризация	Являет собой способ выявления фактического состояния объекта. При помощи инвентаризации определяют отклонения от учетных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролю использования, установлению полноты и достоверности учетной информации.
6	Обобщение и группировка	Это способ изучения, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура хозяйствующего субъекта, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно ее использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые и разумные выводы для принятия оперативных и стратегических решений.
7	Анализ	Являет собой элемент метода управленческого учета, взаимодействующий практически со всеми остальными составляющими. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения. В сферу анализа попадает как производственная деятельность всей организации, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления.
8	Контроль	Представляет завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности.
9	Стимулирование	Средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи организации и принимать решения, соответствующие этим целям. Часто в этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Приложение 2

Показатели управленческого учета

Наименование показателя	Определение	Значение
1	2	3
Доходы	Совокупный объем денег и материальных ценностей, полученных за конкретный период времени	Анализ позволяет получить оперативные данные не только за конкретный период времени, но и в разрезе видов деятельности, по каждой услуге или товару, по характеру налогообложения или источникам поступления
Расходы	Общее уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов или возникновением обязательств, которые приводят к уменьшению финансовых ресурсов	Информация может содержать данные о постоянстве и переменности затрат, были они запланированы или нет, превышают ли установленный лимит
Себестоимость	Оценка стоимости затрат на производство или изготовление продукции, оказание услуг	Расчет позволяет определить резервы и неэффективные расходы, установить объем продукции (услуг) для конкретного вида деятельности, сформировать полный перечень затрат на производство (реализацию) единицы продукции
Финансовые (кассовые) расходы	Фактически произведенные кассовые операции по списанию денежных средств с расчетного счета организации	Аналитическая информация о своевременности, размерах и периодичности платежей по расходным обязательствам, в общем, по организации, подразделению или по каждому виду деятельности
Фактические затраты	Совокупность кассовых расходов и принятых обязательств, подтвержденных документально	Информация о составе расходов и принятых обязательств. Представляется в разрезе контрагентов, договоров, номенклатуры товаров или услуг. В части размеров платежей в бюджетную систему РФ (налоги, страховые взносы, штрафы, пошлины)

продолжение таблицы

1	2	3
Рентабельность	Относительный показатель экономической эффективности	Показатель определяет результат деятельности в разрезе каждого направления вида деятельности. Информация позволяет принять решение о сокращении или увеличении объема производства
Валовая выручка	Полная сумма денежных поступлений от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей	Показатель классифицируется по источникам поступлений, по направлениям предпринимательской деятельности
Валовая прибыль	Остаток валовой выручки после вычета фактических затрат	Показатель используется для оценки эффективности расходов, выявления резервов и лимитов
Налоги (НДС, налог на имущество, прибыль, транспорт и прочее)	Сумма налоговых обязательств, сборов, взносов, обязательных к исчислению и уплате	Оценка налоговых обязательств с учетом роста или снижения объемов предпринимательской деятельности. Рассчитывается с учетом действующего фискального законодательства
Чистая прибыль	Разница между валовой прибылью и исчисленными налоговыми обязательствами	Показатель является результатом деятельности предприятия за конкретный период времени. Используется для сравнения с установленными плановыми показателями. При наличии отклонений руководитель принимает решение об увеличении/сокращении производства (реализации), изменении структуры расходов и т.д.

Приложение 3

ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧРЕЖДЕНИИ

Полное наименование		МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУЛЬТУРЫ "ЦЕНТР ДОСУГА МОЛОДЕЖИ "ЯРГРАД" ЯРАНСКОГО РАЙОНА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Сокращенное		МБУК "ЦДМ "ЯРГРАД"
Юридический адрес организации		612260, Кировская обл, Яранск г, Халтурина ул, д 21
Зарегистрировано		Дата регистрации					30.12.2015
		ГРН					1154350016391
		Наименование регистрирующего органа					Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кировской области
		Адрес регистрирующего органа					610047,,, Киров г,, Уральская ул, д 1
ИНН	4339010866
ОГРН	1154350016391
дата внесения в ЕГРЮЛ	30.12.2015
Отрасль		Культура и искусство
Вид деятельности		ОКВЭД				91.01
		расшифровка				Деятельность библиотек и архивов
ОКПО		13691862
Руководитель		Фамилия				Махитарянц
		Имя				Галина
		Отчество				Владимировна
Бухгалтерское обслуживание Учреждения осуществляется в соответствии с соглашением МКУ «ЦБУК»
Работник кадров			Функции исполняет руководитель
Инженер по охране труда			Функции исполняет руководитель
Форма собственности				Муниципальная
Финансирование				Бюджетное
Вид бюджета	Местный бюджет (Яранского муниципального района)
Учредитель	Управление культуры Яранского муниципального района
Общая списочная численность работающих								19	человек
в том числе					женщин			15	человек
					несовершеннолетних			---	человек
					инвалидов			---	человек
					иностранных граждан			---	человек
Среднемесячный фонд оплаты труда								164,5	тыс.руб.

Приложение 4

Показатели по поступлениям МБУК «ЦДМ «Ярград»

Год	Показатель	Поступления от доходов, тыс. руб.
		Всего	Субсидия на выполнение муниц. задания	Платные услуги Учреждения	Прочие доходы
1	2	3	4	5	6
2016	план на начало года, тыс. руб.	2712,8	2152,3	560,5	---
	доля от общего дохода по плану, %	100	79	21	---
	факт на конец года, тыс. руб.	2645,9	2468,6	177,3	---
	доля от общего дохода по факту, %	100	93	7	---
	отклонение факт – план по году, тыс. руб. (+ перевыполнение; – невыполнение)	–66,9	316,3	–383,2	---
2017	план на начало года, тыс. руб.	6179,2	5979,2	200	---
	доля от общего дохода по плану, %	100	97	3	---
	факт на конец года, тыс. руб.	12285,3	7111,3	316	4858,0
	доля от общего дохода по факту, %	100	57	3	40
	Отклонение факт – план 2017, тыс. руб. (+ перевыполнение; – невыполнение)	6106,1	1132,1	116	4858,0
	изменение плана 2017 к плану 2016 года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	3466,4	3826,9	–360,5	---
	отклонение плана 2017 года от факта 2016 года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	3533,3	3510,6	22,7	4858,0
	изменение факта 2017 к факту предыдущего года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	9639,4	4642,7	138,7	4858,0

продолжение таблицы

1	2	3	4	5	6
2018	план на начало года, тыс. руб.	6089,6	5739,6	350	---
	доля от общего дохода по плану, %	100	94	6	---
	факт на конец года, тыс. руб.	7322,0	6057,7	1264,3	---
	доля от общего дохода по факту, %	100	83	17	---
	Отклонение факт – план 2018, тыс. руб. (+ перевыполнение; – невыполнение)	1232,4	318,1	914,3	---
	изменение плана 2018 к плану 2017 года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	–89,6	–239,6	150	---
	отклонение плана 2018 года от факта 2017 года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	–6195,7	–1371,7	34	–4858,0
	изменение факта 2018 к факту предыдущего года, тыс. руб. (+ увеличение; – уменьшение)	-4963,3	-1053,6	948,3	–4858,0

Приложение 5

Показатели по денежным выплатам МБУК «ЦДМ «Ярград»

Направление выплат	2016		2017			2018
	тыс. руб.	доля от общего расхода, %	тыс. руб.	доля от общего расхода, %	изменение факта 2017 к факту 2016 (+ / –), тыс. руб	тыс. руб.	доля от общего расхода, %	изменение факта 2018 к факту 2017 (+ / –), тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выплаты по расходам, всего:	2645,9	100	7427,3	100	4781,4	12180,0	100	4752,7
1. На выплаты персоналу всего	1562,9	59	2524,8	34	961,9	2891,8	24	367,0
1.1. Заработная плата	1191,4	45	1973,1	27	781,7	2146,1	18	173,0
1.2. Начисления на выплаты по оплате труда	369,8	14	547,3	7	177,5	745,7	6	198,4
1.3. Прочие выплаты	1,7	<1	4,4	<1	2,7	0,0	0	-4,4
2. Уплату налогов, сборов и иных платежей	31,5	1	3452,3	46	3420,8	2104,1	17	-1348,2
3. Расходы на оплату, работ, услуг, всего	875,6	33	1301,5	18	425,9	2167,2	18	865,7
3.1. Услуги связи	69,9	3	81,8	1	11,9	91,0	1	9,2
3.2. Коммунальные услуги	561,7	21	914,8	12	353,1	978,5	8	63,7

продолжение таблицы

1	2	3	4	5	6	7	8	9
3.3. Работы, услуги по содержанию имущества	80,9	3	135,2	2	54,3	198,9	2	63,7
3.4. Прочие услуги, работы	163,1	6	169,7	2	6,6	898,8	7	729,1
4. Приобретение основных средств	8,5	<1	24,2	<1	15,7	4880,0	40	4855,8
5. Приобретение материальных запасов	156,6	6	102,3	1	-54,3	110,0	1	7,7
6. Прочие расходы	10,8	<1	22,2	<1	11,4	26,9	<1	4,7