Цель и задачи налогового учета(История налогообложения)

Содержание:

Введение

В данной курсовой работе была предпринята попытка понять действующую систему налогового учета в российских организациях, выделить ее особенности и пути оптимизации налогообложения предприятий.

Требование налогового законодательства о налоговом учете для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит задачу практической реализации данного положения перед специалистами финансовой службы. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы бухгалтерского учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, подтверждающих данные.

Налогоплательщик должен самостоятельно организовать систему налогового учета. Более того, эта система должна позволять минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечивать последующий контроль за формированием налоговой базы.

Среди бухгалтеров часто возникает мнение, что обязательство вести налоговый учет (включая формирование налоговых регистров) возникает только тогда, когда данные бухгалтерского учета недостаточны. Однако представители финансового отдела не разделяют эту точку зрения, полагая, что организация должна обязательно вести налоговый учет для исчисления налога, но плательщик может разработать формы аналитических регистров по своему усмотрению. Кроме того, за отсутствие регистров налогового учета, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, Налоговый кодекс РФ предусматривает санкции в размере от 10 000 до 30 000 рублей. (если такое нарушение длилось более одного налогового периода). Если отсутствие налоговых регистров приводит к занижению налоговой базы, то вам придется уплатить штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Поэтому, чтобы избежать налоговых рисков, любой налогоплательщик обязан вести налоговый учет.

Налоговый кодекс не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Он фиксирует только основные принципы налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, подтверждающих данные бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен самостоятельно организовать систему налогового учета.

Цель курсовой работы - изучение организации налогового учета в Российской Федерации, его целей и задач.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определение налогового учета, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Рассмотрение необходимости налогового учета на предприятии;

3. Определить особенности применения налогового учета на предприятии;

4. Анализировать различные подходы к налоговому учету;

5. Рассмотреть положительные стороны налогового учета на предприятии;

6. Рассмотреть требования Налогового кодекса к системе налогового учета.

Объектом курсовой работы является налоговый учёт на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач налогового учёта.

В работе использовались труды таких авторов как: Боброва, Перов, Федосова и др.

Глава 1. Теоретические основы налогового учета в РФ

1.1 История налогообложения

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с субъектов предпринимательской деятельности и с граждан по ставке, установленной законом. Налоги являются необходимым звеном в экономических отношениях в обществе с момента создания государства. Развитие и изменение форм правления всегда сопровождается трансформацией налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой государственных доходов. Помимо этой чисто финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, а также на развитие научно-технического прогресса.

Налоги делятся на прямые и косвенные, и эта единица известна с древних времен. Критерием такого разделения является теоретическая возможность переноса налогов на потребителей. Этот критерий предполагает, что конечным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет собственностью, а конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, на которые налог смещается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это как раз теоретическое предположение, потому что на практике может случиться что-то еще. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут передаваться потребителю через механизм повышения цен. Косвенные налоги не всегда могут быть полностью переданы потребителю, поскольку на рынке не обязательно иметь одинаковое количество товаров по более высоким ценам.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Один из основателей теории налогообложения А. Смит (1723-1790) сказал, что налоги для того, кто их платит, являются не признаком рабства, а свободой. [15]

Ф. Аквинский (1226-1274) определил налоги как разрешенную форму грабежа. С. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и интеллекта, как определение той части, которая взята у субъектов и той, которая им предоставлена.

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупных построек, масштабных государственных преобразований. Чтобы пополнить сокровищницу, были изобретены новые методы, введены дополнительные налоги, вплоть до неофициального налога на бороды и усы. Царь создал особую должность - прибыльные, чья обязанность - «сидеть и восстанавливать прибыль императора», то есть придумывать новые источники доходов для казны. Таким образом, гербовый сбор, налог на душу населения, налог на душу населения с водителей такси (десятая часть дохода от найма), налоги с гостиниц, печей, гладких лодок, арбузов, орехов, продажи еды, найма домов, ледокольных и других налогов и сборов были введены. Даже церковные верования облагались налогом. Например, раскольники должны были платить двойную регистрацию.

В то же время Петр I предпринял ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сейчас сказали бы, справедливость налогообложения, равномерное распределение налогового бремени. Серьезность некоторых предыдущих налогов была облегчена, особенно для бедных. Чтобы исключить злоупотребления во время переписи дворов, был введен налог на опросы.

В то же время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами. Так, в 1763 г. в 1763 г. было собрано 5667 тыс. руб., или около 30% всего дохода, а в 1796 г. - 24721 тыс. руб., или 33% дохода. Очень незначительные суммы были внесены налогом на домашнее хозяйство и рыболовным налогом. Косвенные налоги составляли 42% в 1764 году и 43% в 1796 году. Почти половину этой суммы составляли налоги на питье.

Также развивались бюджеты городов, в которых так называемые квитанционные статьи стали играть все большую роль. Налоги взимались с землевладельцев и владельцев ям, отгрузок, рыболовства, передвижных лодок, записи в городскую книгу и т. д. Затем появились первые заемные средства в городских бюджетах и проценты по вкладам в банках. В этот же период (последняя треть XVIII века) была создана теория налогообложения. Его основателем можно назвать шотландского экономиста и философа А. Смита.

Но вернемся к двадцатому веку.

Начало 90-х годов было периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой налоговой системе косвенные налоги на потребление заняли одно из главных мест: налог на добавленную стоимость и акцизы, включенные в цену товаров (работ, услуг).

Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании. [3]

1.2 Функции налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизни, разрабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и т. д. Регулирующая функция государства в области экономики проявляется в форме фискальной, денежной, ценовых механизмов, выступающих в качестве средства взаимодействия между объектом и субъектом системы государственного регулирования экономики.

Вывод государством в его пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного вклада является сущностью налога. Взносы вносят основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные выгоды и получают определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала. [5]

За счет налоговых отчислений финансовые ресурсы государства аккумулируются в его бюджете и внебюджетных фондах. Таким образом, экономическое содержание налогов выражается в отношениях между субъектами предпринимательской деятельности и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой, в отношении формирования государственных финансов.

В конце 1991 года был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В течение 1992 - 1993 гг. Были внесены значительные изменения в механизм налогообложения и структуру налогообложения. Однако в этом случае принцип справедливости неоднократно нарушался: внесенные изменения были утверждены законодательными актами «задним числом».

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мер, размера государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. Попытки разработать оптимальную систему налогообложения позволили сформулировать следующие принципы:

- простота алгоритма расчета индивидуальных налогов;

- отсутствие дублирования;

- простота и экономичность системы сбора налогов;

- стабильность;

- законодательное регулирование;

- соразмерность сбора налогов с выгодой, которую государство может предоставить взамен;

- равенство доходов и прав граждан, облагаемых равным налогом;

- приемлемая сумма общего налогового давления;

- Горизонтальная справедливость предполагает, что люди с равным доходом должны платить равные налоги. горизонтальная справедливость;

- Принцип вертикального правосудия заключается в том, что если налогоплательщики, равные по экономическому и социальному статусу, платят равные налоги, то неравные должны платить неравные налоги. Вертикальная справедливость.

Негативным следствием увеличения налогообложения может быть снижение интереса к работе, следовательно, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и улучшение ассортимента продукции, а также снижение доходов от производства. С высокими налогами материальные стимулы исчезают, и в результате экономический и социальный прогресс останавливается.

Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой реформы, начатой ​​в 1992 году. Речь идет не о полной замене или радикальном разрушении существующей системы. Процесс должен быть эволюционным, но мимолетным.

Девиз, под которым будет продолжаться налоговая реформа, Минфин России сформулировал так: «Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины».

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения всегда являлся валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД формирует основной денежный доход основных участников общественного производства и государства как организатора экономической жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами региональной экономики): заработная плата работников, прибыль хозяйствующих субъектов централизованные государственные доходы (налоги в бюджет и социальные отчисления - внебюджетные фонды). Формирование первичного денежного дохода не ограничивается процессом распределения стоимости валового продукта. Продолжается перераспределение денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в виде подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от субъектов хозяйствования - в виде подоходного налога и др. налоговые платежи и сборы.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, продажа, наследство), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельность, другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом только один раз за указанный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), количеством граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей, и количеством граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По способу установления налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработная плата, прибыль, проценты) или с имущества налогоплательщика (земля, здания, ценные бумаги).

Косвенные налоги - это налоги на товары или услуги, которые отражаются как надбавка к цене или тарифу.

В Российской Федерации применяется следующая система основных прямых налогов:

1 Прямые налоги удерживаются с юридических лиц - корпоративный подоходный налог (корпоративный налог), налог на имущество организаций; земельный налог с предприятия.

2 Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения) - подоходный налог с населения; налог на имущество; налог на наследство и дарение; налог на владельцев транспортных средств.

Основные косвенные налоги, которые взимаются как с предприятий, так и с населения, включают: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный сбор, таможенную пошлину (налог на экспорт и импорт).

По мере увеличения материального благосостояния населения и расширения ассортимента потребительских товаров развивались косвенные налоги: от единого налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления до многократного налогообложения экономического оборота, начиная с стадии производства, т.е. от акцизного налога до налога с оборота, а затем до налога на добавленную стоимость и акцизов.

В 1990 - 1992 гг. Соотношение прямых и косвенных налогов к российскому бюджету составляло примерно 1: 1; в 1993 году - 1,6: 1, а в 1994 году изменилось на противоположное в связи с увеличением доли налога на добавленную стоимость и акцизов. В 1995 году прямые и косвенные налоги были соотнесены как 1: 2. Увеличение косвенных налогов свидетельствует об общем дисбалансе и кризисном развитии экономики страны.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую, каждая из которых демонстрирует внутреннюю собственность, признаки и особенности этой финансовой категории.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, как общественная цель этой экономической категории реализуется как инструмент распределения затрат и перераспределения государственных доходов. Это порождает основную функцию распределения налогов, отражая их сущность как особого централизованного звена в распределительных отношениях.

Первой и наиболее последовательно реализованной налоговой функцией является фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного сбора налогов делает само государство крупнейшим экономическим субъектом.

Через фискальную функцию реализуется основная общественная цель налогов - формирование у государства финансовых ресурсов, накопленных в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для выполнения своих собственных функций (военно-оборонных, социальных, экологических и т. д.) [10].

Еще одна функция налогов как экономической категории заключается в том, что становится возможным количественно определить налоговые поступления и сравнить их с финансовыми потребностями государства. Благодаря функции контроля оценивается эффективность каждого налогового канала и налоговой «прессы» в целом, и выявляется необходимость изменений в налоговой системе и бюджетной политике. Контрольная функция налоговых и финансовых отношений проявляется только в условиях распределительной функции. Таким образом, обе функции в ограниченном единстве определяют эффективность фискальных отношений и бюджетной политики.

Функция распределения налогов обладает рядом свойств, которые характеризуют универсальность ее роли в репродуктивном процессе. Прежде всего, это потому, что первоначальная функция распределения налогов носила чисто фискальный характер: заполнять государственную казну, чтобы иметь возможность поддерживать армию, бюрократию и социальную сферу (образование, здравоохранение и т. д.). Но поскольку государство считало необходимым активно участвовать в организации экономической жизни в стране, оно приобрело регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция репродуктивного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, связанных с формирующими привилегии особенностями объекта налогообложения. Это проявляется в изменении объекта налогообложения, уменьшении налоговой базы, снижении налоговой ставки.

Таким образом, фискальная функция является основной характеристикой функции всех государств. С помощью которых формируются государственные денежные средства и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит национализация части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, это во многом определяет экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, увеличивая или уменьшая накопление капитала, увеличивая или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Набор налогов, устанавливаемый законодательным органом и взимаемый исполнительными органами, а также методы и принципы формирования налогов являются налоговой системой. [12]

2. Регистры налогового учета

2.1 Первичные учетные документы

Чтобы понять, какие документы признаются первичными учетными документами, нужно обратиться к нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет.

Так, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены сопроводительными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для составления этих документов необходимо использовать формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичных учетных записей. Если при выполнении бизнес-операции вы использовали форму, отличную от унифицированной, это может вызвать спор с налоговыми органами. Более того, суды могут принять сторону налоговых органов (см., Например, Решения Федеральной антимонопольной службы Северо-Западного округа от 13.10.2008 N А13-40 / 2007 Федеральной антимонопольной службы Западной Сибири Округ от 05.12.2007 № F04-8299 / 2007 (40634-A81-пятнадцать)).

Однако необходимо отметить, что организация может изменить унифицированные формы первичных документов. В частности, разрешено добавлять дополнительные линии, вставные листы и изменять размеры графиков и линий. Тем не менее, не допускается изменение или удаление отдельных сведений, содержащихся в утвержденной унифицированной форме (Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, см. также Письмо Минфина России от 08.07.2011 № 03-03-06 / 1/414, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2010 N A05-11672 / 2009). [4]

Можно разработать форму самостоятельно, но только если альбомы унифицированных форм не содержат таких документов (Письмо ФНС России по Москве от 16.06.2011 N 16-15 / 058245 @). В таком документе должны быть отражены следующие обязательные реквизиты (пункт 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ):

а) название документа;

б) дата составления документа;

в) название организации, от имени которой был составлен документ;

г) содержание бизнес-операции;

e) инструменты измерения деловой сделки в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее совершения;

г) личные подписи этих лиц.

Таким образом, для целей налогообложения вы имеете право принимать те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

Кроме того, можно подтвердить данные налогового учета с помощью бухгалтера.

Обратите внимание, что нет единой формы справки бухгалтера. Поэтому организация должна самостоятельно разработать эту форму и утвердить ее в качестве приложения к учетной политике для учета.

Документ является носителем правовой и экономической информации, отражающей динамику движения материальных ценностей и денежных средств. На основании документов все записи вносятся в регистры бухгалтерского учета. В налоговой проверке первичные бухгалтерские документы важны как письменное свидетельство факта хозяйственной операции или права на ее проведение и являются одним из средств проверки точности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и налоговый учет. Отсутствие даже незначительных на первый взгляд документов или их неправильный дизайн могут привести к серьезным проблемам во взаимодействии деловых партнеров, сотрудников, контролирующих органов и учредителей. Поэтому одним из важнейших правил бухгалтера должно быть следующее: нет документа - нет операции. Несмотря на то, что индивидуальные предприниматели, а также организации, использующие упрощенную систему налогообложения, освобождены от учета, они не должны пренебрегать этим правилом, поскольку в налоговом учете документальное подтверждение каждой бизнес-операции имеет решающее значение. [1]

2.2 Аналитические регистры налогового учета

Для постановки налогового учета организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета (далее - налоговые регистры).

Налоговые регистры - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Таким образом, в регистрах нужно отражать данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Регистры следует вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

Формы налоговых регистров необходимо разработать самостоятельно и утвердить их в качестве приложения к учетной политике.

При этом надо учитывать особенности организации.

Так, например, если осуществляются операции, которые одинаково учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой базы вы можете использовать данные бухгалтерского учета.

Однако в некоторых случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают. Тогда вам необходимо самим разработать налоговые регистры. [2]

Для этого можно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры. Закон допускает такую возможность (абз. 3 ст. 313 НК РФ).

Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры (абз. 13 ст. 313):

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Если в регистре обнаружена ошибка, то исправить ее можно только, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать дату исправления (ст. 314 НК РФ).

В заключение отметим, что содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).

Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

Поэтому если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, можно обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности (ч. 2 - 4 ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ). [9]

2.3 Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Из самого названия видно, что Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Порядок составления Расчета подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации.

Поэтому при его составлении можно использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом лицо вправе включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода вы должны группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). [7]

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

- обращающимися на организованном рынке;

- не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

Полный состав декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) включает семь листов и одно приложение. Однако налогоплательщики должны представлять не все листы (приложения), а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. При подаче декларации вам также нужно приложить документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны представляться вместе с ней. Например, если налоговая декларация подписана представителем организации, уполномоченным на то доверенностью, нужно приложить копию такой доверенности (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). [8]

3. Учет доходов и расходов предприятия

3.1 Определение доходов и расходов

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет цель раскрытия способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

Содержание и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал). [3]

Доходы классифицируются на четыре группы:

- доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

- операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;

- внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступления от возмещения убытков; прибыль прошлых лет; кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма дооценки активов;

- чрезвычайные доходы: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и пр.; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т. д.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие активов, связанное с приобретением в необоротных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т. п.

Расходы также классифицируются на четыре группы:

- расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;

- операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;

- внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);

- чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.

Правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

Соответствие расходов полученным доходам.

Необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами.

Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, если по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов. [4]

3.2 Возникновение (признание) доходов и расходов

Пример

Предприятие 10 сентября заключает с клиентом договор на выполнение ремонтных работ, 5 октября выполненные работы сдаются, подписывается акт об их приемке клиентом. 8 ноября клиент перечисляет деньги на расчетный счет предприятия. Возникает вопрос, в какой момент возникает доход, то есть в какой момент его можно считать полученным? Ответ на него заключается в том, что любая из трех названных дат имеет основание быть выбранной.

Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Можно сказать, что доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой ответственности может превышать цену сделки.

Возникновение (признание) доходов в момент исполнения договора. Можно признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т. е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. В самом деле, с того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Тем самым, его обязательство принимает характер долга, т. е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика заплатить деньги ставилось в зависимость от исполнения подрядчиком обязательства выполнить работу. Теперь, когда это условие исполнено, оплата долга заказчиком зависит только от его волеизъявления относительно соблюдения условий сделки. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще не начатого исполнением. Именно здесь возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом. [14]

Вместе с тем, погашение задолженности заказчика зависит от его волеизъявления, что также делает в данном случае доход от продажи работ в деньгах только величиной вероятностной. От добросовестности заказчика зависит и возможность продать его долг по сделке цессии. Вместе с тем, даже если цессия состоится, вырученная от продажи задолженности сумма будет значимо меньше ее номинала. Отсюда, в соответствии с требованием осмотрительности, мы не можем признать долг покупателя как доход. Более того, с экономической точки зрения дебиторская задолженность предприятия - это не доход, а, наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратится в убытки фирмы.

Возникновение (признание) доходов в момент получения денег. Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия. Данный подход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполнения работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. Дело в том, что в этом случае из данных бухгалтерского учета мы не можем увидеть не только границ планируемого развития деятельности, но даже и объемов будущих финансовых потоков, обусловленных уже исполненными сделками. Здесь мы сталкиваемся с так называемым "эффектом заклеенного лобового стекла", когда пользователь бухгалтерской отчетности уподобляется водителю автомобиля, у которого заклеено лобовое стекло, и перед ним оставлены только зеркала заднего вида. Водитель в этом случае видит, что было "вчера", но не видит не только того, что предположительно будет "завтра", но и того, что происходит "сейчас". [12]

Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим, величину финансового результата относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т. к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков.

Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется.

Возникновение (признание) расходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты.

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен определяться информационными потребностями пользователей отчетности. [8]

3.3 Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете

Вероятность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 300 тыс. руб. В ходе исполнения договора уточняется объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 290 тыс. руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита. В результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 305 тыс. руб. Следовательно, если моментом признания дохода определяется заключение договора, то доход будет оценен в 300 тыс. руб. А последующее изменение этой суммы до 290 тыс. руб. и 305 тыс. руб. будут отражены как дополнительные убытки (10 тыс. руб.) и прибыли (15 тыс. руб.). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 290 тыс. руб., и в дальнейшем изменение его величины до 305 тыс. руб. будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 305 тыс. руб.

Существующее в теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета ограничивается предписаниями нормативных актов, которые из всего спектра возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число. [6]

Заключение

Таким образом, как следует из официальных писем финансового ведомства, организация в обязательном порядке должна вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль. А вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно либо воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности.

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ.

Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии. Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, и отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые схожие черты. Проведённые исследования показали, что налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Но, все-таки, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя общеустановленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учёта и отчётности. Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок. Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учёта в РФ к мировым стандартам обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Список использованных источников

1 А.В. Боброва, Н.Л. Головецкий, «Организация и планирование налогового процесса» изд. Экзамен, Москва, 2008г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

5. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2009.

6. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2010. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [Текст] / В. М. Богаченко, [и др.] – М. : Феникс, 2010.

7. Украинский В.А. Соотношение бухгалтерского и налогового учета в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса РФ // "Законодательство", 2010 г.

8. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.

9. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2008.

10. Шахбанов Р.Б. Налоговый учёт: учебное пособие / Р.Б. Шахбанов. – Ростов Н/Д: «Феникс», 2009.

11. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

15. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.