Учет лизинговых операций ( Нормативная правовая база бухгалтерского учета лизинговых операций )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики лизинговые отношения в России в последние годы получили значительное развитие и вышли на качественно новый уровень. Финансовая аренда (лизинг) по-прежнему остается одним из самых эффективных инструментов обновления материально-технической базы и модификации основных средств предприятий различных форм собственности.

Однако процесс развития финансовой аренды (лизинга) в России тормозится наличием множества неурегулированных вопросов. Прежде всего речь идет о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности. Общим недостатком является многочисленность нормативных документов, регулирующих эту сферу деятельности, и определенная их противоречивость. К этому следует добавить значительные отличия, которые выявляет сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности.

Эффективное развитие и распространение лизинговой деятельности в России невозможно без должного контроля за этим процессом. Основой же системы контроля обеспечения качества бухгалтерской отчетности должен быть аудит. Этим вызвана необходимость проведения аудита лизинговых операций. Исследование вопросов бухгалтерского учета лизинговых операций в этих условиях приобретает большое научное и практическое значение и придает теме исследования высокую актуальность.

Цель исследования заключается в исследовании содержания, роли и значения лизинговых операций и разработке практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета лизинговых операций в организации.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих научных и практических задач:

1. раскрыть нормативное правовое регулирование лизинговых операций;
2. раскрыть сущность и экономическую природу лизинговых операций и выявить тенденции их дальнейшего развития;
3. выделить и обобщить особенности механизма организации и методологи и учета лизинговых операций в ООО «Телесерия ТВ»;

4. оценить роль эффективности лизинговых операций;

5. на основе критического анализа информации по учету лизинговых внести предложения по дальнейшему учету лизинговых операций.

Объектом исследования является бухгалтерский учет лизинговых операций в России. Предмет исследования– состояние бухгалтерского учета лизинговых операций в исследуемой организации ООО «Телесерия ТВ».

В процессе написания работы была применена совокупность методов бухгалтерского учета и методов экономико-статистического анализа.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы по затронутой тематике, труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, а также разработки международных профессиональных аудиторских объединений и организаций.

Основой работы явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита: В.И. Подольского, Данилевского Ю.А., Шапигузова С.М., Ремизова Н.А.и т.д

Информационной базой для раскрытия темы послужили данные первичного аналитического и синтетического учета по теме исследования, а также данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 – 2017 год.

1. Нормативная правовая база бухгалтерского учета лизинговых операций

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

В настоящее время российское законодательство о финансовой аренде (лизинге) имеет относительно упорядоченную систему.

Под законодательством о финансовой аренде (лизинге) следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает 4 уровня и следующие нормативные документы:

1 уровень - Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ); Налоговый кодекс Российской Федерации(далее НК РФ); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее Федеральный закон «О бухгалтерском учете»); Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (далее Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»).

2 уровень - Приказ Министерства Финансов «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Международный стандарт финансовой отчетности № 17; Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»;

3 уровень – Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Министерства Финансов от 17.02.1977 № 15; Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94 н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями); Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов от 13.06.1995 года №49.

4 уровень – иные нормативные документы, разрабатываемые конкретной организацией.

Важнейшим аспектом является присоединение Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», которая предусматривает переход на международные стандарты отчетности, что позволяет проанализировать возможность такого перехода. В первую очередь необходимо отметить, что на сегодняшний день в России отсутствует аналог МСФО 17: Аренда (Leases), существует лишь его интерпретация - ПКИ (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" [2].

Главным признаком финансовой аренды в МСФО является переход рисков и выгод, связанных с активом, к арендатору. Если это условие не выполняется, то она считается операционной. Риски включают возможность потерь из-за простоя или технологического устаревания актива, а также из-за колебаний прибыли при изменении экономических условий. Выгоды могут связываться с ожиданием прибыльной работы в течение срока службы актива, прибыли от повышения его стоимости или от реализации в размере его ликвидационной стоимости.

Финансовая аренда предполагает перевод права собственности на арендуемое имущество. Если арендуемое имущество переходит в собственность арендатора, то им начисляется амортизация по обычным для него ставкам. Если же перехода права собственности нет, то амортизация начисляется арендатором в течение срока аренды согласно контракту.

Основные правила отражения финансовой аренды (лизинга) в российском учете и по международным стандартам рассмотрены в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 – Отличия в учете финансовой аренды (лизинга) у арендодателя по российским и международным стандартам

Операции		РУ	МСФО
Учет у арендодателя
Передача имущества	Отражается через счета реализации. Списание стоимости лизингового имущества: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Отражение общей суммы задолженности по лизинговому договору: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 98 «Доходы будущих периодов»		Отражение дебиторской задолженности: Дт «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» Дт «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» Кт «Основные средства»
Отражение доходов	В соответствии с графиком лизинговых платежей. На практике лизинговые платежи уплачиваются равномерно. Их сумма определяется на основе коэффициента прибыльности к общей сумме затрат на приобретение имущества. Отражение суммы платежа согласно договору: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Разница, учитываемая на счете 98, признается в качестве дохода в размере лизингового платежа Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 90 «Продажи»		Доходы по процентам рассчитываются на основе эффективной процентной ставки: Дт «Задолженность по процентам» Кт «Доходы по процентам» Дт «Расчетный счет» Кт «Задолженность по процентам» Кт «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что МСФО 17 требует отражения суммы, которая причитается от арендатора при финансовой аренде по статьям дебиторской задолженности в размере чистой инвестиции в аренду и требует применения метода чистых инвестиций для распределения общего дохода, который исключает эффект денежных потоков от налогообложения и финансирования арендных операций.

1.2. Понятие и виды финансовой аренды (лизинга)

Финансовая аренда (лизинг) появилась и стала бурно развиваться в 50-х - 60-х годах в США. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 году компанию United States of Leasing Corporation, в которой лизинговые операции стали предметом основной деятельности.

Во второй половине 20 века банки вместо денежных ссуд в отдельных случаях стали предоставлять клиентам в аренду машины и оборудование, таким образом, старые арендные отношения перешли на новую экономическую платформу и стали разновидностью банковских кредитов.

Сегодня финансовая аренда (лизинг) признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование. Термин финансовая аренда (лизинг) происходит от английского слова to lease- арендовать, брать в аренду. До настоящего времени единого установившегося понятия не существовало. Подавляющее большинство специалистов сходится во мнении, что финансовая аренда (лизинг) — это специфическая форма имущественных взаимоотношений партнеров, возникающая в результате приобретения в собственность имущества одним из контрагентов (собственник) и последующем предоставлением этого имущества во временное пользование другому контрагенту (пользователю) за определенную компенсацию.

Другие считают, что финансовая аренда (лизинг) предполагает имущественные отношения, складывающиеся следующим образом: одна сторона (лизингополучатель) в силу недостаточности финансовых средств для приобретения имущества в собственность, либо испытывая необходимость лишь во временном его использовании, обращается ко второй стороне (лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое имущество у третьей стороны (продавца) и предоставить ему это имущество во временное пользование за определенную плату, в целях использования не для личных, семейных или домашних нужд, а для предпринимательских целей.

Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов аренды, но первым и главным отличием финансовой аренды (лизинга) от аренды является тот факт, что в финансовую аренду(лизинг) передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей финансовой аренды(лизинга). Причем для финансовой аренды (лизинга) приобретается именно то имущество, которое укажет лизингополучатель [17, c. 176]. Поэтому для финансовой аренды (лизинга) характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

Вторым отличием финансовой аренды (лизинга) от аренды является тот факт, что в нем участвуют не два, а три лица: продавец имущества, лизингополучатель, лизингодатель. Между собой они связаны, как правило, двумя договорами. Так, с продавцом имущества лизингополучатель заключает договор купли-продажи, а с лизингополучателем – договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно лизингополучатель, а не лизингодатель выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи.

Этапы лизинговой сделки состоят в следующем:

- выбор имущества и продавца;

- предоставление имущества во временное пользование;

- лизинговые платежи;

- приобретение имущества в собственность.

Классификацию лизинговых отношений можно проводить по следующим признакам: по видам, по характеристике договоров, по формам (Приложение А).

Более подробно стоит рассмотреть основные виды финансовой аренды (лизинга), представленные в таблице, расположенной в Приложении Б.

От форм и видов финансовой аренды (лизинга) следует отличать такое понятие как сублизинг. Сублизинг определен как вид поднайма предмета финансовой аренды(лизинга), при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет финансовой аренды (лизинга) [22, c. 127]. Отмечу, что при передаче предмета финансовой аренды (лизинга) в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к новому лизингополучателю по договору сублизинга. Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор финансовой аренды(лизинга) с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору финансовой аренды (лизинга) и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что рынок лизинга и сейчас продолжает расти рекордными темпами. Высокая надежность лизинговых сделок, независимость компаний от банков, значительная конкуренция, экономия на масштабе у крупных лизингодателей уже скоро приведут к тому, что условия лизинга в среднем будут значительно выгоднее условий кредитов.

1.3. Методика учета лизинговых операции

Ведение учета в организации осуществляется в соответствии с выбранной методикой учета. В зависимости от выбранного метода учета в организации возможно осуществление учета лизинговых операций по 2 схемам:

1) на балансе у лизингодателя;

2) на балансе у лизингополучателя.

Необходимо также отметить, что в зависимости от условий договора лизингополучатель может по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга либо приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли – продажи. Если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. В связи с этим возможно заключение договора двух видов:

1) выкупная цена включается в текущий лизинговый платеж;

2) отдельно от лизингового платежа выплачивается выкупная стоимость.

При заключении договора финансовой аренды (лизинга) важным аспектом является балансодержатель передаваемого имущества, поэтому необходимо рассмотреть преимущества и недостатки учета лизинговых операций на балансе у лизингополучателя и лизингодателя с целью выявления наиболее выгодного варианта учета для каждой стороны сделки.

Учет у лизингодателя.

В учете применяются счета 01 «Основные средства», 03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)», 03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя.

Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 субсчет 4. Затем, по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счета 08. Если по договору финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) должен учитываться на балансе лизингодателя, то его передача лизингополучателю, может отражаться лишь записями в аналитическом учете к счету 03 [24, c. 76]:

Дебет 03 субсчет 2 Кредит 03 субсчет 1

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 оговорено, что затраты на приобретение основных средств определяются с учетом курсовых разниц. Основные аспекты учета отражены в таблице (Приложение В).

При выбытии предмета финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете лизингодатель делает следующие записи (таблица 2).

Таблица 2 –Бухгалтерские проводки по выбытию предмета лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)»	Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта
02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»	Списаны суммы начисленной амортизации по выбывающему объекту
91 субсчет 2 «Прочие расходы»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в м.ц.»	Списана остаточная стоимость объекта

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования в целях лизинга, его стоимость переносится с кредита счета 03 субсчета 2 на счет 03 субсчет 1. Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в лизинговых операциях и в дальнейшем. В противном случае предмет финансовой аренды (лизинга) должен учитываться в лизинговой компании в качестве основного средства, так как проиллюстрировано в таблице 3.

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по возврату лизингового имущества

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору»	Отражено в качестве основного средства бывшее лизинговое имущество (при возврате этого имущества)
02 субсчет 1 «Амортизация основных средств»	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	Отражены начисленные суммы амортизации по лизинговому имуществу

Рассмотрим бухгалтерский учет по договору в зависимости от состава лизингового платежа:

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа, которая представлена в Приложении Г.

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, подробнее можно ознакомится в Приложении Д.

2. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя

Если же по условиям договора финансовой аренды (лизинга) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом.

На основании договора финансовой аренды (лизинга) и акта приема-передачи основных средств или иного первичного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета финансовой аренды (лизинга). Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки – это услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг), но не реализация имущества. В соответствии с данными соображениями и в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета финансовой аренды (лизинга) лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя прочие доходы и расходы. Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества [23, c. 97].

В зависимости от условий договора финансовой аренды (лизинга) возможна такая ситуация, когда лизингополучатель перечисляет сразу всю сумму лизинговых платежей за год и в учете с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно отражается та часть перечисленной суммы лизинговых платежей, которая относится к текущему периоду.

Таблица 4 – Учет лизинговых платежей

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчет с бюджетом по НДС»	Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы платежей в текущем период.
51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Отражается сумма поступивших лизинговых платежей
76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	90 субсчет 1 «Выручка»	Показана выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей
90 «Продажи»	97 «Расходы будущих периодов»	Списана часть расходов будущих периодов, прих. на сумму лиз. платежей

Если условиями договора финансовой аренды (лизинга) предусмотрен переход права собственности на предмет договора по окончании срока договора и при условии погашения лизингополучателем общей суммы договора, имущество списывается лизингодателем с забалансового учета записью:

Кредит 011 - списана стоимость предмета финансовой аренды (лизинга).

Если же условиями договора предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета финансовой аренды (лизинга) и лизингополучатель реализует условия досрочного перехода права собственности на объект, лизингодателем должны быть произведены следующие бухгалтерские записи.

Таблица 5 – «Бухгалтерский учет при досрочном выкупе предмета финансовой аренды (лизинга)»

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
С использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов»
51 «Расчетный счет»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	Отражается сумма досрочно поступивших лизинговых платежей в размере общей суммы платежей по договору, причитающихся лизингодателю
98 «Доходы будущих периодов»	90 субсчет 1 «Выручка»	Показана выручка отчетного периода в размере погашенной задолженности лизингополучателя по договору
90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы поступивших платежей по договору финансовой аренды (лизинга)
С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»
51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Отражается сумма досрочно поступивших лизинговых платежей в размере общей суммы платежей по договору, причитающихся лизингодателю
76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	90 субсчет 1«Выручка»	Показана выручка отчетного периода в размере погашенной задолженности ЛП по договору
90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	Начислена задолженность бюджету по НДС от суммы поступивших платежей по договору финансовой аренды (лизинга)
90 субсчет 2 «Себестоимость»	97 «Расходы будущих периодов»	Списана оставшаяся часть расходов будущих периодов

Передача же лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости.

Рассмотрим бухгалтерский учет по договору в зависимости от состава лизингового платежа.

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа (Приложение Ж) .

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа (Приложение И).

Учет у лизингополучателя.

В учете применяются счета 01 «Основные средства», 03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)», 03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)», 01 «Основные средства», субсчет 2 «Лизинговое имущество», 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» [20, c. 64].

1. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя:

Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по дебету счета 08 субсчет 7 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет 6.

Стоимость поступившего лизингового имущества, включая дополнительные расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, списывается с кредита счета 08 субсчет 4 в корреспонденции со счетом субсчет 2.

Возврат лизингового имущества Лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга) лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 субсчет 2, по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 [20, c. 73].

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды (лизинга) лизинговых платежей производится на счетах 01 и 02 внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в финансовую аренду (лизинг), на субсчет собственных основных средств. Основные моменты отражения операций в учете лизингополучателя отражены в таблице Приложения К.

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа (Приложение Л).

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа (Приложение М).

2. Лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя.

В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС. При возврате лизингового имущества Лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета [22, c. 54].

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация основных средств». Если лизинговое имущество выкупается до окончания срока договора финансовой аренды (лизинга) начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» [22, c. 72].

Основные моменты отражения операций в учете лизингополучателя отражены в таблице Приложения Н.

а) Выкупная стоимость включена в состав текущего лизингового платежа продемонстрированы в таблице Приложения О.

б) Выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа проиллюстрированы в таблице Приложения П.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что методов учета лизинговых операций большое количество и каждая организация выбирает один из методов учета, который соответствует деятельности организации в целом и закреплен в учетной политике предприятия.

2. Учет лизинговых операций на примере бухгалтерского учета В ООО «ТЕЛЕСЕРИЯ ТВ»

2.1. Краткая характеристика финансово-экономической деятельности организации ООО «Телесерия ТВ»

Общество с ограниченной ответственностью «Телесерия ТВ» создано (решение участника № 1) как юридическое лицо, 17 декабря 2005 года. Единственным участником Общества является гражданин Российской Федерации Бирюков Сергей Игоревич.

В соответствии с Уставом ООО «Телесерия ТВ» осуществляет следующие основные виды деятельности: телерадиовещание, производство и распространение телерадиопрограмм; производство и распространение кино-, видео-, аудиопродукции; сбор, обработка, анализ, производство и распространение всех видов и категорий информационной продукции; создание и эксплуатация эфирных, кабельных и спутниковых средств, систем и сетей связи, иных коммуникационных сетей; оказание физическим и юридическим лицам услуг по производству телерадиопродукции и предоставление в аренду каналов связи и иных возможностей для распространения информации и т.д.

Об основных показателях деятельности организации можно судить на основании анализа данных «Аналитического отчета о финансовых результатов», который представлен в таблице 6.

Таблица 6 – «Анализ результатов деятельности организации»

Показатели	2016 год (тыс. руб.)	2017 год (тыс. руб.)	2018 год (тыс. руб.)	Изменение по отношению к 2016 г.
				Абс.	Отн.
Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Управленческие расходы Прибыль от продаж Проценты к получению Прочие доходы Прочие расходы Прибыль до налогообложения Текущий налог на прибыль Постоянные налоговые об-ва Чистая прибыль	1983842 1899893 83949 23386 60563 1986 3000 48362 17187 3438 628 12911	1873245 1799324 73313 18762 54551 2000 2217 42916 16038 3170 628 12240	2092472 1995435 97037 25926 71111 8900 6054 31712 53353 12012 628 40713	108630 95542 13088 2540 10548 6914 3054 -16650 36166 8574 0 27802	102 105 115 110 117 448 202 0.6 310 349 0 315

На основе данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что организация получает основную прибыль от основного вида деятельности: выручка от продажи товаров и оказание услуг возросла в 2018 году на 108630 тыс. руб. или 102%, валовая прибыль увеличилась на 13088 тыс. руб. или 115%, что говорит об увеличении объема реализованных услуг и повышению спроса на услуги предприятия; управленческие расходы предприятия (для данной деятельности весьма характерны) увеличились 2540 тыс. руб. или 110 %, что говорит об увеличении издержек по оказанию услуг; прибыль от продаж возросла на 10548 или на 117%, что является положительной тенденцией для предприятия - для расширения сфер деятельности и увеличения объема оказываемых услуг и составляет 85% от всех получаемых доходов организации.

Исходя из основных видов деятельности Общества видно, что основную часть выручки оставляет продажа рекламного времени на принадлежащих организации телеканалах, что составляет 1673977 тыс. руб. или 80% от выручки и продажа контента по лицензионным договорам, что составляет 376644 тыс. руб. или 18% от величины выручки, оставшуюся часть составляет продажа авторских программ, что составляет 41849 тыс. руб. или 2% от выручки.

При анализе формы 2 отчетности следует отметить также, что себестоимость достаточно велика у организаций этой сферы деятельности (составляет 95% от величины выручки) из-за высоких затрат на производство услуг и их обслуживание. Анализируя структуру себестоимости видно, что расходы на инвестиционные проекты - 778219 тыс. руб. или 39% от суммы всех затрат; расходы на собственное производство – 558721тыс. руб. или 28% от суммы всех затрат; расходы на закупку контента – 419041 тыс. руб. или 21% от суммы всех затрат; иные расходы (техническое обслуживание и др.) – 239452 или 12% от суммы всех затрат.

Также организация получает доходы и от других видов деятельности:

1) от финансовой – вложений в ценные бумаги, приобретение прав требования по договору, предоставление займов другим организациям (доходы от этой деятельности в текущем периоде увеличились почти в 5 раз).

2) прочие доходы в основном от получения процентов за нарушение условий договоров увеличились на 3054 тыс. руб. или на 202%.

На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод, что за последние три года организация увеличила свои активы практически в два раза, сократила свои обязательства по кредитам и займам, что говорит о правильной управленческой политике, направленной на увеличение прибыли, наращиванию материальной базы и как следствие привлечению постоянной клиентуры и укреплению положения организации на рынке.

Таблица 7 – Аналитический баланс ООО «Телесерия ТВ» за 2016-2018 год

Актив	2016 год (тыс. руб.)	2017 год (тыс. руб.)	2018 год (тыс. руб.)	Пассив	2016 год (тыс. руб.)	2017 год (тыс. руб.)	2018 год (тыс. руб.)
1 раздел. Внеоборотные активы	18254	26488	47254	3 раздел. Собственный капитал.	20123	31013	83792
2 раздел. Оборотные активы: 2.1. Запасы и затраты. 2.2. НДС по приобретенным ценностям 2.2.Дебиторская задолженность. 2.3.Денежные средства и крат. фин. вложения. 2.4. Прочие ОА	20129 79002 5418 46141 38731 20119	233432 94267 5555 41646 49896 42068	469631 216259 7419 152768 82119 2066	4,5 раздел.. ДО и КО 2.1.Долгоср оч. заемные ср-ва. 2.2.Краткоср. кредиты и займы 2.3.Кредиторс.задолженность. 2.3. Прочие краткоср. обяз.	187542 10542 77500 99000 500	228907 8761 66601 149030 4515	433093 207 103565 324422 4899
Имущество	207665	259920	516885	Источники формирования имущества	207665	259920	516885

При более глубоком анализе бухгалтерского баланса, представленном в таблице 7, а именно, динамики и структуры изменения актива и пассива баланса, было выявлено за счет каких статей Общество увеличило свои активы, как изменилось имущественная база организации, на что организации следует обратить свои внимание (например, слишком большое увеличение дебиторской задолженности, что говорит о том, что у предприятия увеличились должники, что приводит к росту текущих обязательств, что в данном случае говорит о нерациональной политике руководства - погоне за договорами и ненадлежащем отборе потенциальных покупателей, а также возможно о недостатках договора по срокам уплаты. Доля дебиторской задолженности увеличилась почти в 5 раз, это значит, что предприятие будет вынуждено больше средств направить на покрытие дебиторской задолженности, хотя эти средства могли быть использованы для увеличения мощности предприятия). Также при анализе было отмечено увеличение кредиторской задолженности, что может негативно сказаться на платежеспособности и финансовой устойчивости организации и увеличению собственного капитала организации, что говорит укреплении положения организации на рынке и увеличению спроса на предлагаемые организацией услуги.

Проведя краткий анализ деятельности организации можно сделать вывод, что ООО «Телесерия ТВ» является платежеспособной и финансово устойчивой организацией, что увеличивает ее привлекательность для покупателей и инвесторов.

2.2. Учет лизинговых операций в организации

В исследуемом периоде организация выступала и как лизингодатель, и как лизингополучатель. В уставе ООО «Телесерия ТВ» прописано, что организация может предоставлять в финансовую аренду (лизинг) каналы связи и иные возможности для распространения и создания информации.

ООО «Телесерия ТВ» заключила договор финансовой аренды (лизинга) с ОАО «Респиратор» на 12 месяцев. Предметом договора является легковой автомобиль Mercedes C 63 AMG стоимостью 3 375 тыс. руб. (в т.ч. НДС 473 697 руб.)

Так как ООО «Телесерия ТВ» расширяется, ей необходимо новое офисное здание, для чего она заключила договор финансовой аренды (лизинга) с ООО «Лаген» на 36 месяцев. Стоимость договора составила 1806188 у.е. (в т.ч. НДС 297698 у. е.). Организации пришлось заключить договор, так как позволить себе приобрести здание по договору купли-продажи она не может [16, c. 112].

Бухгалтерский учет в ООО «Телесерия ТВ» строится в соответствии с Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учёта и налогообложения. В ней по учету лизинговых операций предусмотрен следующий вариант бухгалтерского (приложение Р) и налогового учета (приложение С).

В ООО «Телесерия ТВ» учетом основных средств, а также договорами финансовый аренды (лизинга) занимается отдельный бухгалтер, который отвечает за своевременность оформления регистров бухгалтерского учета (карточек счетов, инвентарных карточек, составление бухгалтерских справок – расчетов) и соблюдения платежной дисциплины.

Автоматизированная форма учета позволяет осуществлять постоянный контроль за исполнением договоров и движением основных средств, полученных или переданных по договору финансовой аренды (лизинга) [17, c. 123].

Учет лизинговых операций в ООО «Телесерия ТВ» осуществляется с применением счетов, закрепленных в рабочем плане счетов.

Важной частью ведения бухгалтерского учёта является документооборот, правила организации и технология обработки всей учётной информации утверждаются руководителем при утверждении учётной политики организации. Работу по составлению графика документооборота в ООО «Телесерия ТВ» организует главный бухгалтер.

В свою очередь большое влияние на график документооборота по лизинговым операциям в ООО «Телесерия ТВ» оказывает договор финансовой аренды (лизинга), так как от него и будет в основном зависеть какими будут условия и сроки оплаты по договору.

В свою очередь большое влияние на график документооборота по лизинговым операциям в ООО «Телесерия ТВ» оказывает договор финансовой аренды (лизинга), так как от него и будет в основном зависеть какими будут условия и сроки оплаты по договору.

Таблица 12 – Фрагмент графика документооборота по лизинговым операциям

№ п/п	Наименование документа	Сроки предоставления	Форма отчета
1.	Акт приема-передачи основных средств	По мере поступления, но не позднее 27 числа отчетного месяца	ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
2.	Инвентарная карточка учета ОС	По мере поступления основных средств	ОС-6
3.	Платежное поручение	По мере поступления	форма 0401060
4.	Счет – фактура	По мере поступления. Но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным	Унифицированная форма
5.	Бухгалтерская справка	Не позднее 1 числа каждого месяца	Произвольная форма

К договору лизинга в организации предусмотрены приложения. Это позволяет лучше систематизировать положения договора и облегчает работу с ним. В ООО «Телесерия ТВ» таких приложений два:

1) Спецификация имущества, передаваемого и лизинг (предмета лизинга) - основной документ, определяющий структуру и содержание имущества передаваемого в финансовую аренду (лизинг).

2) График платежей и начислений по договору и счет – фактура на первый текущий лизинговый платеж – определяет размер платежа, конкретизирует даты, дисциплинирует стороны, позволяет точно исчислять сроки с момента нарушения каждого платежа.

Важным аспектом в ООО «Телесерия ТВ» является организация движения документов по лизинговым операциям. Рассмотрим движение документов по каждому заключенному организацией договору финансовой аренды (лизингу):

1. ООО «Телесерия ТВ» выступает в качестве лизингодателя.

Организация заключила договор, по которому она обязуется передать легковой автомобиль. Данная операция оформляется актами приема-передачи имущества (ОС-1 «Акт приема – передачи основных средств (кроме зданий, сооружений)). Это подписываемый лизингодателем и лизингополучателем документ, подтверждающий, что сдаваемое в финансовую аренду (лизинг) оборудование поставлено в полном соответствии со спецификацией и прочими условиями контракта. По переданному по договору имуществу, в ООО «Телесерия ТВ» ведется инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС – 6 (для отражения стоимости объекта и сумм начисленной амортизации). При этом организация передает лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта основных средств. В соответствии с условиями договора ОАО «Респиратор» перечислила аванс в течение 3 дней с момента заключения договора и получила от ООО «Телесерия ТВ» счет – фактуру на первый текущий лизинговый платеж [22, c, 39].

Также обращено внимание на исполнение графика лизинговых платежей и документального оформления производимых операций. В зависимости от срока уплаты платежа (до 25 - ого числа), лизингополучатель ежемесячно оформляет платежное поручение и перечисляет установленную сумму на расчетный счет ООО «Телесерия ТВ», она же в свою очередь выписывает лизингополучателю счет – фактуру и подписывает акт выполненных работ (оказанных услуг).

Расходы по лизинговому договору (амортизация) и транспортный налог организация включает в прочие расходы организации (счет 91) на основании бухгалтерской справки – расчета, составляемую бухгалтером. По окончании срока договора лизинговое имущество подлежит выкупу, который оформляется отдельным договором купли–продажи и подписанием акта приема – передач и объекта основного средства по форме ОС1.

Рассмотрим проводки по отражению операций по договору финансовой аренды (лизинга) в ООО «Телесерия ТВ» в качестве лизингодателя имущества (таблица 8).

Таблица 8 – Бухгалтерский учет лизинговых операций на балансе лизингодателя

№ п/п		Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма		Первичные документы
			Дебет	Кредит
1.		Имущество передано по договору	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»	01 субсчет 1 «Основные средства организации»		2 372 882		Договор финансовой аренды (лизинга), ОС – 1
2.		Получена авансовая оплата по договору	51 «Расчетный счет»	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»		840 000		Договор, выписка банка
3.		Получен лизинговый платеж	51 «Расчетный счет»	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»		211 120		Выписка банка, счет - фактура
3.		Начислен лизинговый платеж	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»		178 916		Акт выполненных работ
4.		Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		32 204		Счет - фактура
5.		Начислена амортизация	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»		112 711,89		Бухгалтерская справка - расчет
По окончании срока действия договора лизингополучатель приобретает предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и отражает это проводками (30.12.2017)
6.	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества		01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»	2 372 882		ОС - 6
7.	Списана накопленная амортизация		02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»	1 036 137,7		ОС – 1
8.	Продано имущество согласно договору		62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»	2 100 000		Договор купли – продажи, ОС – 1
9.	Начислен НДС		91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	320 338		Счет – фактура
10.	Списана остаточная стоимость имущества		91 субсчет 2 «Прочие расходы»	01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»	1 336 744,2		Бухгалтерская справка -расчет
14.	Получена сумма на оплату транспортного налога		51 «Расчетный счет»	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	57 125		Выписка банка по р/с
15.	Начислена сумма транспортного налога		20 «Основное производство»	68 субсчет 5 «расчеты с бюджетом по транспортному налогу»	57 125		Бухгалтерская справка - расчет
16.	Погашена задолженность перед бюджетом по транспортному налогу		68 субсчет 5 «расчеты с бюджетом по транспортному налогу»	51 «Расчетный счет»	57 125		Бухгалтерская справка - расчет

Хозяйственные операции, отраженные в таблице приложения У сначала оформляются первичными документами, а так как в организации учет ведется с применением программы 1С: Бухгалтерия, то по данному договору бухгалтер формирует регистры в программе - карточки счета с анализом по субконто по счетам 01, 02, 20, 51,76. По окончании отчетного периода данные по данным регистрам переносятся в оборотно – сальдовую ведомость, данные которой формируют отчетность.

2. ООО «Телесерия ТВ» выступает в качестве лизингополучателя.

Организация заключила договор, по которому она обязуется принять здание под офис. Данная операция оформляется актами приема-передачи имущества (ОС-1а «Акт приема – передачи здания (сооружения)). Это подписываемый лизингодателем и лизингополучателем документ, подтверждающий, что сдаваемое в финансовую аренду (лизинг) офисное здание поставлено в полном соответствии со спецификацией и прочими условиями контракта. Так как имущество является недвижимостью и подлежит выкупу, то одновременно с договором финансовой аренды (лизинга) необходимо было заключить между ООО «Телесерия ТВ» и ООО «Лаген» досрочный договор купли – продажи лизингового имущества. В соответствии с условиями договора ООО «Телесерия ТВ» перечислила авансовый платеж в течение 3 дней с момента заключения договора и получила от ООО «Лаген» счет – фактуру на первый текущий лизинговый платеж и взяла сумму авансового платежа сразу к возмещению из бюджета.

ООО «Телесерия ТВ» заключила договор с подрядной организацией ООО «СТСК» на осуществление демонтажных работ и работ по внутренней отделке здания, расходы по которому включила в первоначальную стоимость лизингового имущества, подлежащего выкупу.

Существенное внимание уделяется исполнению графика лизинговых платежей и документального оформления производимых операций. В зависимости от срока уплаты платежа (до 25 - ого числа), ООО «Телесерия ТВ» оформляет платежное поручение и перечисляет установленную сумму на расчетный счет ООО «Лаген», который же в свою очередь выписывает лизингополучателю счет – фактуру.

Расходы по лизинговому договору (непосредственно сам лизинговый платеж) организация включает в затратную часть организации (счет 20) на основании подписанного обеими сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг).

Рассмотрим проводки по отражению операций по договору финансовой аренды (лизинга) в ООО «Телесерия ТВ» в качестве лизингополучателя имущества (Приложение Т).

Хозяйственные операции, отраженные в таблице сначала оформляются первичными документами, а так как в организации учет ведется с применением программы 1С: Бухгалтерия, то по данному договору бухгалтер формирует в программе карточки счета с анализом по субконто по счетам 001, 01,08, 20, 76, 91. По окончании отчетного периода данные по данным регистрам переносятся в оборотно – сальдовую ведомость, данные которой формируют отчетность.

На основе вышеизложенного, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет в ООО «Телесерия ТВ» находится на достаточно высоком уровне, что говорит о надежности, точности и достоверности данных, отраженных в отчетности.

3. Совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций

Анализ бухгалтерского учета ООО «Телесерия ТВ» показал: ООО «Телесерия ТВ» заключила договор финансовой аренды (лизинга) с ОАО «Респиратор» на срок 12 месяцев с правом выкупа имущества по окончании срока действия договора. Предметом договора финансовой аренды (лизинга) является автомобиль Mercedes C 63 AMG, который находится на балансе у лизингодателя. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 305 088 рублей, в т.ч. НДС 473 697 рублей.

Лизинговый процент составляет 12% годовых. Лизинговые платежи уплачиваются в соответствии с договором в следующем порядке – в течение 5 дней после заключения договора лизинга уплачивается авансовый платеж в сумме, эквивалентной 840 000 у.е. (в том числе НДС 128 135 у.е.), оплата текущих лизинговых платежей осуществляется не позднее 15 числа каждого месяца.

В расчет лизинговых платежей не включен транспортный налог, поскольку договором предусмотрено, что лизингополучатель обязан осуществлять своевременную уплату транспортного налога за транспортные средства. Транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД МВД России на срок лизинга за лизингополучателем, т.е. в свидетельстве о регистрации транспортного средства собственником указан лизингополучатель, в строке "Особые отметки" - "Временный учет по договору лизинга, номер и дата". В паспорте транспортного средства в строке "Наименование собственника" указано "Лизингодатель", а в строке "Особые отметки" - "Лизингополучатель, временный учет по договору лизинга".

В процессе проведенного анализа было выявлено, что ООО «Телесерия ТВ» уплатила транспортный налог по автомобилю, переданному в финансовую аренду (лизинг), который должна была уплачивать другая сторона договора (таблица 8).

Таблица 8 – Журнал хозяйственных операций по договору финансовой аренды (лизинга) (фрагмент)

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов				Сумма
		Дебет		Кредит
Январь 2018 год
1.01.2018
1.	Получена авансовая оплата по договору	51 «Расчетный счет»		76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»		840 000
2.	Начислен НДС с авансового платежа	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»		68. 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		128 135
3.	НДС с аванса предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		128 135
3.01.2018
4.	Имущество передано по договору	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»		01 субсчет 1 «Основные средства организации»		2 372 882
13.01.2018
5.	Получен лизинговый платеж		51 «Расчетный счет»	76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	211 120
6.	Начислен лизинговый платеж		76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»	178 916
7.	Начислен НДС		91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	32 204
8.	Начислена амортизация		91 субсчет 2 «Прочие расходы»	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	86 344,80
30.12.2018
9.	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»		01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»		2 372 882
10.	Списана накопленная амортизация	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»		01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»		1 036 137,7
11.	Продано имущество согласно договору	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		91 субсчет 1 «Прочие доходы»		2 100 000
12.	Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»		68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		320 338
13.	Списана остаточная стоимость имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»		01 субсчет 3 «Выбытие основных средств»		1 336 744,2
14.	Получена сумма на оплату транспортного налога	51 «Расчетный счет»		76. субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»		57 125
31.12.2018
15.	Начислена сумма транспортного налога	20 «Основное производство»		68 субсчет 5 «расчеты с бюджетом по транспортному налогу»		57 125 Письмо Министерства Финансов РФ от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12 и ст. 357, 358 НК РФ – ООО не уплачивает налог
16.	Погашена задолженность перед бюджетом по транспортному налогу	68 субсчет 5 «расчеты с бюджетом по транспортному налогу»		51 «Расчетный счет»		57 125

Ошибки в «первичке» - самые распространенные в учете. Первичные документы принимаются к учету только оформленные «по форме». Однако зачастую они оформляются не по правилам. В результате операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются неверно. Итог этому - искаженные данные финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Поэтому рекомендуется ежедневный последующий контроль первичных документов по бухгалтерскому учету вообще и безналичных расчетов в частности.

Для повышения эффективности бухгалтерского учета в компании нужны высокопрофессиональные кадры. В настоящее время наблюдается постоянное изменение в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета. Меняются формы отчетности и правила ее заполнения, правила отражения в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности. В связи с этим вопрос повышения квалификации бухгалтерских кадров стоит особенно остро. В настоящее время в ООО «Телесерия ТВ» этому вопросу не уделяется должного внимания. На предприятии отсутствует план учебы и повышения квалификации работников бухгалтерской службы. Руководству компании совместно с главным бухгалтером и специалистом по персоналу следует, как можно более оперативно разработать и утвердить данный план. При его разработке пристальное внимание следует уделить тематики курсов и уровню фирм, которые будут способствовать правильному ведению лизинговых операций. Только при таком ответственном подходе будет обеспечен рост профессионализма бухгалтерских работников, что в свою очередь непременно положительно скажется на функционировании всей бухгалтерской службы ООО «Телесерия ТВ».

Все вышеперечисленные мероприятия помогут создать оптимальную и эффективную систему бухгалтерского учета, а это в свою очередь положительно скажется и на организации учета лизинговых операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время финансовая аренда (лизинг) является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет преимущества (в частности налоговые), поэтому он и очень широко распространен. Хозяйственные операции по финансовой аренде (лизингу) нуждаются в правильном отображении и контроле, в связи с этим исследование вопросов бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций в этих условиях приобретает большое научное и практическое значение.

Исследования проводились на примере ООО «Телесерия ТВ», где основным видом деятельности является продажа рекламного времени и контента по лицензионным договорам. Организация прибыльна и рентабельна, что подтверждают показатели динамики активов и пассивов баланса. Показатели динамики выручки, валовой и чистой прибыли возрастают с каждым годом, в связи с чем организация наращивает материальную базу.

Организация учета в ООО «Телесерия ТВ» соответствует требованиям действующего законодательства. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой, где отражено, что учет лизинговых операций в соответствии с планом счетов, являющимся приложением к учетной политики, ведется на счетах 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 01 «Основные средств», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», так как для организации работа по лизинговым договорам не является основным видом деятельности. Информация по счетам отражается в регистрах бухгалтерского учета – карточках по счетам учета, а также в бухгалтерской отчетности по строке «Основные средства».

На основании вышеизложенного ООО «Телесерия ТВ» было предложено внести коррективы в отчетность в виду того, что выявленные нарушения оказались существенными для организации, исходя из проведенного анализа.

Реализация предложенных задач и направлений развития учета лизинговых операций будет способствовать правомерности, достоверности и полноты отражаемых данных в учете, а также позволит оптимизировать процесс учета лизинговых операций. Следовательно, при повышении качества учета и контроля работы по договорам финансовой аренды (лизинга) существенно должен снизиться уровень совершаемых преступлений в данной сфере.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»
2. Международный стандарт финансовой отчетности № 17
3. .Гражданский кодекс Российской Федерации
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
6. Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 11.09.1998 № 164-ФЗ
7. Постановление Правительства от 06.03.98 № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» //  Собрание законодательства РФ, № 11, ст. 1290, 16.03.1998
8. Приказ Министерства Финансов от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Приказ Министерства Финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 Приказ Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н //  Российская газета, № 4, 14.01.2003
11. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» //Собрание законодательства РФ , № 39, ст. 3797, 30.09.2002
12. Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденными Приказом Министерства Финансов от 17.02.1977 № 15
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов от 07.05.2003 года № 38н // Экономика и жизнь, № 46, 2000
14. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов от 13.06.1995 года № 49 //  Финансовая газета, № 28, 199
15. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит.  3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2017. – 396  с.
16. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность.  М.: Эксмо, 2016. - 412 с.
17. В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ.2016 - 254 с.
18. Волков Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет //Бухгалтерский учет - 2016 - № 11 - с. 22-28
19. Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2016. - 376 с.
20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: АБАК, 2016. –327 с.
21. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 176 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 217 с.
23. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2016. - 213 с.
24. Луговой В.А. Учет лизинговых операций //Бухгалтерский учет - 2016 - № 4 - с. 39-44

Приложения

Приложение А

Виды лизинговых отношений

Признак	Виды финансовой аренды(лизинга)
по объекту финансовой аренды(лизинга)	- финансовая аренда(лизинг) движимого имущества (лизинг оборудования, техники автотранспорта и.т.д. Предметом не могут быть деньги, т.к это потребляемая вещь, а в финансовую аренду(лизинг) могут передаваться лишь не потребляемые вещи) - финансовая арена(лизинг) недвижимого имущества (лизинг зданий, сооружений. Не может быть предметом договора земля и другие природные объекты.
по продолжительности сделки	- финансовая аренда(лизинг) (это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, по­крывающих полную стоимость амортизации оборудования или боль­шую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя) - оперативная аренда(лизинг) (это арендные отношения, при кото­рых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержани­ем сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными плате­жами в течение одного лизингового контракта)
по условиям амортизации имущества	-с полной (ускоренной) амортизацией (с применением коэффициента ускоренной амортизации 3) - с неполной амортизацией ( равномерное списание амортизации)
по виду организации сделки	-прямой (собственник самостоятельно передает объект в финансовую аренду(лизинг) возможно без участия лизинговой компании) - косвенный (передача имущества происходит через посредника) - возвратный -раздельный(групповой) (сделка с участием множества сторон).
по объему обслуживания лизингового имущества	- чистый (в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, а т.ч. по техническому или ремонтному обслуживанию имущества) - с полным и неполным набором лизинговых услуг (предоставление комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования -заинтересованность лизингодателя к дальнейшему сотрудничеству) - комплексный(при нем кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальные вложения по предмету лизинга(закупка начального сырья, комплектующих), необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции) -генеральный (в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного договора без заключения договора - в конце периода соглашения производится перерасчет лизинговых платежей с учетом равновременности затрат
по типу лизинговых платежей	- денежный -компенсационный - смешанный
по способу финансирования	- срочный (имеет место одноразовая финансовая аренда(лизинг) имущества) - возобновляемый (при нем после истечения первого срока договор финансовой аренды(лизинга) продлевается на следующий период. При этом предметы финансовой аренды(лизинга) через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя при этом все расходы по замене оборудования. Количество объектов финансовой аренды(лизинга) и сроки их использования по данному виду финансовой аренды(лизинга) заранее сторонами, как правило, не оговариваются)
по срокам договора финансовой аренды (лизингу)	- долгосрочный (осуществляемый в течение более трех лет) - среднесрочный (осуществляемый в течение от полутора до трех лет) - краткосрочный ( осуществляемый в течение менее полутора лет)
по территориальной принадлежности	- внутренний ( участниками являются резиденты РФ, национальная принадлежность продавца не имеет значение. Отношения сторон регулируются нормами российского законодательства) - международный (участники нерезиденты, регулирование нормами международных договоров)

Приложение Б

Характеристика основных договоров финансовой аренды (лизинга)

	Финансовая аренда (лизинг)	Оперативная аренда (лизинг)
Основные характерные черты договора	1)участием третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки); 2)невозможностью расторжения договора в течение так называемо­го основного срока финансовой аренды(лизинга), т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о финансовой аренде(лизинге), но в этом случае стоимость операции значительно возрастает; 3)более продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким сроку службы объекта сделки); 4)объекты сделок при финансовой аренде(лизинге), как правило, отличают­ся высокой стоимостью.	1)лизингодатель не рассчитывает возместить все срои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя; 2)лизинговый договор заключается, как правило, на 2-5 лет, что зна­чительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время; 3)риск порчи или утери объекта сделки лежит в основном на лизин­годателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определен­ная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему иму­щества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества; 4)ставки лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге; Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски
Варианты завершения лизингового договора	1)купить объект сделки, но по остаточной стоимости; 2)заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке; 3)вернуть объект сделки лизинговой компании. О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6 месяцев или в другой период до окончания срока договора. Если в до­говоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объек­та. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.	1)продлить срок договора на более выгодных условиях; 2)вернуть оборудование лизингодателю; 3)купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (оп­циона) на покупку по справедливой рыночной стоимости. Лизингополучатель предпочитает оперативную аренду(лизинг) в случаях, когда: 1)предполагаемые доходы от использования арендованного обору­дования не окупают его первоначальной цены; 2)оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование); 3)оборудование требует специального обслуживания.

Приложение В

Правила учета лизингового имущества у лизингодателя

Показатель	Отражение в бухгалтерском учете организации
Текущие расходы по договору лизинга	Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов. При этом формирование состава затрат лизинговой компании на этом счете осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Начисление амортизации лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03), производится выбранным учетной политикой организации методом и отражается по дебету счета 20, и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Причитающиеся по договору финансовой аренды (лизинга) суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются у лизингодателя (если по условиям договора финансовой аренды(лизинга) предмет финансовой аренды(лизинга) учитывается на его балансе) по дебету счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 1 «Выручка». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств.
Варианты завершения договора	1)стороны могут пролонгировать лизинговый договор. При этом дополнительным соглашением оговариваются новые условия: срок договора, величина лизинговых платежей и тому подобное; 2)лизингополучатель может выкупить предмет финансовой аренды (лизинга) в свою собственность. Условия такой операции оговариваются, как правило, в договоре финансовой аренды (лизинга): будет ли лизингополучатель платить дополнительные суммы помимо лизинговых платежей, можно ли выкупить предмет финансовой аренды(лизинга) досрочно;3) лизингополучатель может вернуть предмет финансовой аренды(лизинга) лизингодателю.
Лизинговые платежи	В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя платежи, в которые входит общая сумма платежей по договору финансовой аренды(лизинга): возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета финансовой аренды(лизинга) лизингополучателю, с оказанием других услуг, а также доход лизингодателя. Размер лизинговых платежей может изменяться по согласованию сторон (ст. 28 ФЗ №164) Начисление лизинговых платежей отражается записью: дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счеты 90 субсчет 1 «Выручка». Поступление лизинговых платежей отражается проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Приложение Г

Учет у лизингодателя (выкупная цена включается в текущий лизинговый платеж)

№п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	Приобретено лизинговое имущество	08 субсчет 8 «Приобретение лизингового имущества»	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.	Отражена сумма НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.	Погашена задолженность поставщикам	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
4.	Оборудование принято в состав доходных вложений	03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации»	08 субсчет 8 «Приобретение лизингового имущества»
5.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
6.	Передача имущества лизингополучателю	03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации»	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)»
7.	Начисление лизинговых платежей	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 субсчет 1 «Выручка»
8.	Начислен НДС	90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
9.	Поступление лизинговых платежей	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10.	Отражение затрат по осуществлению лизинговой деятельности	20 «Основное производство»	10, 69, 70
11.	Начисление амортизации по предметам лизинга	20 «Основное производство»	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового им-ва»
12.	Списание расходов по лизинговой деятельности	90 субсчет 2 «Себестоимость»	20, 23, 25, 26, 44 (счета учета расходов)
13.	Получен аванс, содержащий выкупную стоимость лизингового имущества	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчикам (авансы)»
14.	Начислен НДС с аванса	76 субсчет 6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
15.	Списана остаточная стоимость лизингового имущества	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»
16.	Отражено выбытие лизингового имущества	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)»
17.	Отражена выручка от продажи лизингового имущества	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»
18.	Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
19.	Отражена остаточная стоимость проданного лизингового имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности
20.	Произведен зачет авансов	62 субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы)»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
21.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	76 субсчет 6«Расчеты с прочими дебитор.и кредиторами»

Приложение Д

Учет у лизингодателя (выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, оплата идет единым платежом)

№п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	Передача имущества лизингополучателю	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)»	03 субсчет 1 «Лизинговое имущество, находящееся на балансе организации»
2.	Начисление лизинговых платежей	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 субсчет 1 «Выручка»
3.	Начисление НДС	90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
4.	Поступление лизинговых платежей	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5.	Отражение затрат по осуществлению лизинговой деятельности	20 «Основное производство»	10, 69, 70
6.	Начисление амортизации по предметам лизинга	20 «Основное производство»	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»
7.	Списание расходов по лизинговой деятельности	90 субсчет 2 «Себестоимость услуг»	20, 23, 25, 26, 44 (счета учета расходов)
8.	Списана остаточная стоимость лизингового имущества	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»
9.	Отражено выбытие лизингового имущества	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды»
10.	Отражена выручка от продажи лизингового имущества	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»
11.	Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
12.	Отражена остаточная стоимость проданного лизингового имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	03 субсчет 3 «Выбытие доходных вложений в материальные ценности»
13.	Оплачена стоимость лизингового имущества	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Приложение Ж

Учет у лизингодателя (выкупная цена включается в текущий лизинговый платеж)

№п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана стоимость переданного в финансовую аренду (лизинг) имущества	97 «Расходы будущих периодов»	03 субсчет 2 «Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (аренды)»
2.	Учтено за балансом сданное в лизинг имущество (выкупная цена)	011 «Основные средства, сданные в аренду»
3.	Поступление лизинговых платежей	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4.	Получен аванс, содержащий выкупную стоимость лизингового имущества	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5.	Начислен НДС с аванса	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
6.	Начисление лизинговых платежей	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 субсчет 1 «Выручка»
7.	Начислен НДС с выручки	90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
8.	Признана в составе расходов соответствующая часть затрат	90 субсчет 2 «Себестоимость»	97 «Расходы будущих периодов»
9.	Списано учтенное за балансом имущество, сданное в лизинг		011 «Основные средства, сданные в аренду»
10.	Отражена выручка от продажи лизингового имущества	62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»
11.	Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
12.	Списаны затраты и стоимость лизингового имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	97 «Расходы будущих периодов»
13.	Зачет авансов	62.2 Расчеты с покупателями и заказчиками	62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками
14.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
15.	Получена стоимость лизингового имущества	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Приложение И

Учет у лизингодателя (выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, оплата идет единым платежом)

№п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана стоимость переданного в финансовую аренду (лизинг) имущества	97 «Расходы будущих периодов»	03 субсчет 2 « Лизинговое имущество, переданное по договору финансовой аренды (лизинга)»
2.	Учтено за балансом сданное в лизинг имущество (выкупная цена)	011 «Основные средства, сданные в аренду»
3.	Получена сумма лизингового платежа	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4.	Начисление лизинговых платежей	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 субсчет 1 «Выручка»
5.	Начислен НДС с выручки	90 субсчет 3 «НДС»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
6.	Признана в составе расходов соответствующая часть затрат	90 субсчет 2 «Себестоимость»	97 «Расходы будущих периодов»
7.	Списано учтенное за балансом имущество, сданное в лизинг		011 «Основные средства, сданные в аренду»
8.	Отражена выручка от продажи лизингового имущества	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 субсчет 1 «Прочие доходы»
9.	Начислен НДС	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
10.	Списаны затраты и стоимость лизингового имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	97 «Расходы будущих периодов»
11.	Получена стоимость лизингового имущества	51 «Расчетный счет»	62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Приложение К

Правила учета у лизингополучателя

Показатель	Отражение в бухгалтерском учете
Первоначальная стоимость	Первоначальная стоимость предмета финансовой аренды(лизинга) (амортизируемого имущества) для целей бухгалтерского учета определяется как общая сумма лизинговых платежей по договору без учета НДС.
Амортизация	Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета производится Лизингополучателем исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества».
Авансовая оплата	Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору, при этом в учете по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы, выданные по лизингу».
Лизинговые платежи	Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Текущая задолженность по лизинговым платежам» в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору.
Налог на имущество	Плательщиком является Лизингополучатель, расчет производится по данным бухгалтерского учета, т.е. базой для начисления налога будет общая сумма лизинговых платежей по договору финансовой аренды (лизинга) без учета НДС.
НДС	Порядок применения вычета по НДС не зависит от того, на каком балансе (Лизингодателя либо Лизингополучателя) будет учитываться предмет финансовой аренды (лизинга), суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю по договору финансовой аренды (лизинга), подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.
Налог на прибыль	признаются амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, а также лизинговые платежи за вычетом амортизации.

Приложение Л

Учет операций у лизингополучателя (выкупная стоимость включена в текущий лизинговый платеж)

№ пп	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получено оборудование в финансовую аренду (лизинг)	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
2.	Отражена сумма НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
3.	Объект финансовой аренды (лизинга) введен в эксплуатацию	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов по договору»
4.	Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20, 23, 25, 26, 44	02 субсчет 2 «Амортизация имущества»
5.	Начислен лизинговый платеж	20, 23, 25, 26, 44	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
6.	Перечислен лизинговый платеж	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	51 «Расчетный счет»
7.	Перечислен аванс, содержащий выкупную стоимость лизингового имущества	60 субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы)»	51 «Расчетный счет»
8.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
9.	Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств	01 субсчет 1 «Основные средства организации»	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»
10.	Отражена амортизация по переведенному имуществу	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	02 субсчет 1 «Амортизация основных средств»
11.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности (на оставшуюся сумму)	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
При возврате лизингового имущества
12.	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	01 субсчет 9 «Выбытие основных средств»	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»
13.	Списана амортизация	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	01 субсчет 9 «Выбытие основных средств»
14.	Списана остаточная стоимость имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	01 субсчет 9 «Выбытие основных средств»

Приложение М

Учет у лизингополучателя (выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, оплата идет единым платежом)

№ пп	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получено оборудование в финансовую аренду (лизинг)	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
2.	Отражена сумма НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
3.	Объект финансовой аренды (лизинга) введен в эксплуатацию	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору»
4.	Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20, 23, 25, 26, 44	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»
5.	Начислен лизинговый платеж	20, 23, 25, 26, 44	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
6.	Перечислен лизинговый платеж	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	51 «Расчетный счет»
7.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
9.	Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств	01 субсчет 1 «Основные средства»	01 субсчет 2 «Лизинговое имущество»
10.	Отражена амортизация по переведенному имуществу	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»	02 субсчет 1 «Амортизация основных средств»
11.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности (на оставшуюся сумму)	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
12.	Оплачена стоимость выкупленного лизингового имущества	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	51 «Расчетный счет»

Приложение Н

Правила учета у лизингополучателя

Показатель	Отражение в бухгалтерском учете
Лизинговые платежи	Начисление причитающихся Лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или иными счетами. Отчетный период, как правило, устанавливается равным одному месяцу. В случае если график лизинговых платежей ежемесячный, то периоды начисления и уплаты соответствующих лизинговых платежей совпадают.
Авансовая оплата	Зачет аванса производится в соответствии с графиком лизинговых платежей, являющемся приложением к соответствующему договору, при этом в учете по мере наступления очередного срока платежа делается запись дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Авансы, выданные по лизингу».
НДС	Услуги Лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, Лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором финансовой аренды (лизинга) условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, на каком балансе будет учитываться предмет финансовой аренды (лизинга), суммы НДС, уплаченные Лизингополучателем Лизингодателю по договору финансовой аренды (лизинга), подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора финансовой аренды (лизинга), в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и статьей 172 НК РФ.
Налог прибыль	В соответствии с п. 10 ст. 264 главы 25 НК РФ лизинговые платежи за принятое в финансовую аренду(лизинг) имущество для целей расчета налога на прибыль признаются прочими расходами при условии, что использование имущества, в отношении которого производится уплата лизинговых платежей, экономически обосновано и оправдано. Данные бухгалтерского и налогового учетов в этом случае совпадают.
Налог на имущество	Лизингополучатель налог не уплачивает.
Амортизация	Не начисляется

Приложение О

Учет операций у лизингополучателя (выкупная стоимость включена в текущий лизинговый платеж)

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получение объекта финансовой аренды (лизинга) (по цене договора лизинга)	001 «Арендованные основные средства»
2.	Начислены лизинговые платежи	20, 23, 25, 26, 44	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
3.	Начислен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
4.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
5.	Перечислены лизинговые платежи	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	51 «Расчетный счет»
6.	Перечислен аванс, содержащий выкупную стоимость лизингового имущества	60 субсчет 2 «Расчеты и поставщиками и подрядчиками (авансы)»	51 «Расчетный счет»
7.	Возврат лизингового имущества		001 «Арендованные основные средства»
8.	Приобретено основное средство (лизинговое имущество)	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9.	Начислена амортизация на выкупленное лизинговое имущество	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору	02 субсчет 2 «Амортизация лизингового имущества»
10.	Начислен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
11.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
12.	Ввод в эксплуатацию основного средства	01 субсчет 1 «Основные средства»	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)
13.	Произведен зачет аванса	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	60 субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы)»

Приложение П

Учет у лизингополучателя (выкупная стоимость не включена в состав лизингового платежа, оплата идет единым платежом)

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получение объекта финансовой аренды (лизинга) (по цене договора лизинга)	001 «Арендованные основные средства»
2.	Начислены лизинговые платежи	20, 23, 25, 26, 44	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
3.	Начислен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»
4.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
5.	Перечислены лизинговые платежи	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговым договорам»	51 «Расчетный счет»
6.	Возврат лизингового имущества		001 «Арендованные основные средства»
7.	Приобретено основное средство (лизинговое имущество)	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8.	Начислен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
10.	Ввод в эксплуатацию основного средства	01 субсчет 1 «Основные средства»	08 субсчет 7 «Приобретение отдельных объектов основных средств
11.	Оплачена стоимость выкупленного лизингового имущества	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
12.	Досрочный выкуп лизингового имущества	91 субсчет 2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными деб./кред.

Приложение Р

Вариант учета лизинговых операций в бухгалтерском учете организации

Показатель	Выбранный вариант	Нормативное регулирование	Первичные документы
Условия принятия в качестве ОС	а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.	Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01	ОС – 6 «Инвентарная карточка объектов основных средств»
Порядок формирования первоначальной стоимости	Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).	Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01	ОС – 1, «Акт приема - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС – 1а, 0С – 1б, ОС – 6.
Амортизация	Способ уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3	Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01; п. 2 ст. 259.3 НК РФ	ОС-6, бухгалтерская справка-расчет
Переоценка основных средств	не производится	Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01	ОС – 6.
Восстановление объекта основных средств	Осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.	Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01	ОС – 6.

Приложение С

Вариант учета лизинговых операций в налоговом учете

Показатель	Выбранный вариант	Нормативное регулирование	Первичные документы
Амортизация	Линейный метод	п. 2 ст. 259.3 НК РФ	Налоговые регистры
Амортизационная премия	С применением амортизационной премии	п. 9 ст.259 НК РФ	Налоговые регистры
Расходы на приобретение лизингового имущества	Через начисление амортизации	ст. 256 НК РФ; п.п.1 п.1 ст.268 НК РФ; п.8.1 ст.272 НК РФ	Налоговые регистры

Приложение Т

Бухгалтерский учет лизинговых операций на балансе лизингополучателя

№ п/п	Содержание операции		Дебет		Кредит	Сумма
1.		Перечислен аванс по договору финансовой аренды (лизинга)	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		51 «Расчетный счет»	8 061 335,20 (236000 у.е.* 33,82* 1.01)
2.		Начислен НДС	76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»	1 229 695,20 (8061336,2*18%)
3.		НДС с аванса предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»	1 229 695,20
4.		Получение объекта финансовой аренды (лизинга) по цене договора	001 «Основные средства, взятые в аренду»			52 197 676,07 (1508490у.е.*1евро/у.е*34,26руб./евро*1,01)
5.		Произведены расчеты по договору с подрядной ор-ей	60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		51 «Расчетный счет»	3 428 000
6.		Приняты к учету затраты по ремонту	08.7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)»		60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 905 085
7.		Начислен НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»		60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	522 915
8.		НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности	68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		19 «НДС по приобретенным ценностям»	522 915
9.	Перечислен ежемесячный лизинговый платеж		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		51 «Расчетный счет»	1 840 301,58 (52059,45*35*1,01)
10.	Начислены лизинговые платежи		20 «Основное производство»		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»	1 823 231,84 (43382, 89*36*1,01+ 6761*36*1,01)
11.	Начислен НДС		19 «НДС по приобретенным ценностям»		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»	333 127, 26
12.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности		68 субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС»		19 «НДС по приобретенным ценностям»	333 127,26
13.	Отражена курсовая разница по сумме лизингового платежа		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		91 субсчет 1 «Прочие доходы»	52 580,02
14.	Отражена курсовая разница по авансовому платежу		76 субсчет 6 «Расчеты по лизинговому договору»		91 субсчет 1 «Прочие доходы»	14 432, 79
В ноябре 2017 года лизинговое имущество было досрочно выкуплено
15.	Приобретено основное средство		08.7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)»	76 субсчет 6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»		41 064 434
16.	Начислен НДС		19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 субсчет 6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»		7 391 598
17.	НДС предъявлен в зачет на уменьшение задолженности		68.2 Расчеты с бюджетом по НДС	19 НДС по приобретенным ценностям		7 391 598
18.	Произведены расчеты по договору купли-продажи		76 субсчет 6 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»		48 458 032
19.	Списана с забалансового счета стоимость лизингового имущества			001 «Основные средства, сданные в аренду»		52 197 676,07
20.	Введено в эксплуатацию основное средство		01.1 «Основные средства организации»	08.7 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)»		43 969 519