Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетные регистры, их классификация и способы записи в них (Теоретические основы регистров бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях современного рынка для эффективной деятельности хозяйствующих субъектов необходима полная информация, которая позволит принимать правильные действия в выборе разного рода управленческих решений. В создании информации главная роль отводится бухгалтерскому учету, благодаря которому экономическая информация отображается и обобщается с целью выявления общественных процессов во всей их конкретности и сложности. Учетная информация в условиях рыночной модели экономики необходима для обеспечения четкого и рационального управления работой организации, контроля и анализа за состоянием собственных и заемных средств и источников их образования, за финансово-хозяйственными результатами деятельности и сохранностью собственности. Данная информация необходима не только внутренним пользователям, но и внешним.

В системе управления бухгалтерский учет занимает одно из самых главных мест. Бухгалтерский учет, являясь главным элементом процесса управления, дает возможность производить контроль обоснованности и законности осуществляемых хозяйственных операций, финансовой и платежной дисциплины хозяйствующих субъектов.

На предприятиях и организациях бухгалтерский учет организовывается таким образом, чтобы обеспечивает достоверное и своевременное отображение в отчетности всех хозяйственных процессов и операций, эффективный контроль за рациональным применением ресурсов.

Бухгалтерский учет, как на крупных государственных предприятиях, так и частными предпринимателями ведется по установленной форме, под которой понимают исторически сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных документах, способ и последовательность записей. Чтобы успешно вести бухгалтерский учет в организации любой формы, необходимо знать основы его построения: систему бухгалтерских счетов, основы составления бухгалтерского баланса, документооборот и документацию, формы бухгалтерского учета и учетные регистры.

Большое значение для рациональной организации бухгалтерского учета имеет применение наиболее совершенных приемов и способов систематизации и детальной группировки учетной информации и бухгалтерских данных в учетных регистрах.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что применение учетных регистров в системе ведения бухгалтерского учета предусматривает систему взаимоконтроля показателей аналитического и синтетического учета, которая позволяет вскрывать возможные ошибки в учетных записях и осуществить оперативный анализ имущественного состояния хозяйствующего субъекта.

Объектом курсовой работы являются особенности ведения регистров бухгалтерского учета.

Предмет курсовой работы – регистры бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом изучение сущности и видов учетных регистров, их назначении и особенностях практического применения в бухгалтерском учете.

Для достижения цели курсовой работы, необходимо решить перечень следующих задач:

– изучить историю становления, сущность и назначение регистров бухгалтерского учета;

– раскрыть классификацию учетных регистров;

– определить содержание и порядок формирования учётных регистров;

– рассмотреть особенности форм бухгалтерского учета;

– изучить особенности исправления ошибок в учетных регистрах.

Структура данной работы установлена целью и задачами курсовой работы и состоит из введения, заключения, основной части – двух глав, а также списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы регистров бухгалтерского учета

1.1. История возникновения и развития учетных регистров

Система счета возникла давно и по мере развития экономики и в целом общества формы ее постоянно трансформировались, принимая разное содержание, которые связаны с особенностями деятельности администраторов, инженеров и деловых людей[^[1]]

Политические и социальные особенности, как и хозяйственные потребности общества, также оказывала немалую роль на структуру и содержание учета, однако при описании фактов хозяйственной деятельности во все времена было что-то общее, что со временем стало возможным и необходимым обнаружить и описать[^[2]] История развития бухгалтерского учета, по мнению многих ученых в данной области, в первую очередь является эволюцией учетных регистров.

Первые знания об учетных регистрах встречаются уже в Древнем Египте, где записи регистрировались на «свободных листах» – свитках папируса. Древний папирус представлял собой один из первых вариантов табличного регистра. Прежде всего, на древнегреческих свитках составляли, инвентарь, где по графам отмечалось наименование ценностей, а по строкам указывались дни, по которым устанавливалось количественное движение данных ценностей[^[3]] На данных листах отмечались данные инвентаризации и фиксировались данные по отпуску и поступлению ценностей. В целом ведение папируса предопределил историческое развитие хронологического вида записи. В Древнем Египте в III веке до н.э. возник новый тип культуры – эллинизм, который воплотил в себе черты восточной и греческой культур. Эпоха эллинизма в развитии бухгалтерского учета ознаменовала изменение к жесткой регламентации его ведения. В Древнем Египте в эллинистическом периоде появился новый тип учетных регистров, который обусловил и возникновение нового типа текущего учета[^[4]] Данный вид учета, имея египетское происхождение, получил название эфемериды. Ведущий принцип, лежащий в основе эфемериды, заключался в всеохватывающем и подробном учете. В эфемериде записи были весьма разнородны и включали в себя отчеты, приказы и сообщения, счета с указанием расходов и доходов, остатка. Все операции были изложены также в хронологическом порядке. Обилие сведений в одном учетном регистре значительно затрудняло ведение учета[^[5]] Для осуществления целенаправленного учета стали составляться выборочные счета по определенному признаку: типу средств, ответственному лицу или виду налогов. Современными бухгалтерами эфемерида в преобразованном виде применяются в виде журнала регистрации хозяйственных операций.

В Древнем Вавилоне учет осуществлялся на карточках, которая делалась из влажной и мягкой глины в виде «таблетки» или пластинки. Величина «таблетки» от 2-х см, до самых больших глыб размер составлял 30×40 см. На поверхности такой «таблетки» тростниковой палочкой писали учетные данные, а ошибочные записи просто стирались, то есть тогда не существовало понятия исправления ошибочных записей. В ходе последующей обработки «таблетки» сушились в печах или просто на солнце. Обработанные документы хранились в конвертах. Как правило один документ делали в двух экземплярах[^[6]] «Таблетки» в последующем складывались в специальный глиняный кувшин и закрывались крышкой, сам кувшин при этом обвязывали веревкой, на конце которой располагался кусок глины, где было отмечено содержание хранящихся в нем документов.

В Древней Греции для ведения учета имелись специальные журналы, в хронологическом порядке в которых регистрировались квитанции или антисимбомы, по которым в банках выдавались деньги. Среди учетных регистров, которые применялись в хозяйстве Зенона, выделяются счета личные и материальные, а также финансовые, которые велись по принципу систематической записи.

В Древнем Риме учетные регистры велись на самых разнообразных материалах, таких как: лыко, деревянные таблички, которые были покрыты воском, медные доски, кожа, холсты и пергамент. В Древнем Риме впервые появилась взаимосвязанная система учетных регистров[^[7]] Первой учетной книгой считается Adversaria, в которой фиксировались ежедневные факты осуществления хозяйственной жизни. В последующем данная книга стала называться памятной книгой, или мемориалом. Позднее возникли кодексы Codex rationum domesticorum и Codex accepti et expenci. Среди ученных не единого мнения касательно вопроса о назначении данных кодексов. Одни специалисты считают, что первая книга являлась журналом, а вторая была Главной книгой. Другая группа ученных подразумевает, что первый кодекс являлся кассовой книгой, а второй кодекс был книгой систематических записей. В данном случае уместно говорить о первом использовании двухсторонней схемы заполнения[^[8]] Каждых факт хозяйственной деятельности четко фиксировался по статьям «от – к (кому)». В отдельных провинциях Древнем Риме применялась книга – бревариум, в которой отражались сметные ассигнования и специфика их исполнения.

Со средним веков вплоть до IX века хозяйственные записи были довольно хаотичны и представлены разными перечнями имущества. В последующем записи становятся все более упорядочными. В Западной Европе в XIII веке использовались приходно-расходные книги, ведущиеся в двух экземплярах, один из которых хранился у кассира, а другой был в распоряжении бухгалтера. Образцовым был учет и в Англии[^[9]] В основе учета лежала Книга Страшного Суда. В Англии возникли учетные регистры шахматной формы и использовалась называемая, простая бухгалтерия, которая была представлена в записных книжках купцов хронологическими записями текущих оборотов. Регистры простой бухгалтерии указаны в Приложении А.

Совершенствование учетных регистров и форм происходило по мере роста производства и развития производительных сил, интенсивного расширения товарного обмена[^[10]], возрастание объемов перерабатываемой и собираемой информации, разделение труда работников учета и их специализация, используемыми средства организационной и вычислительной техники, которые позволили не только обрабатывать учетные данные, но и одновременно их накапливать и хранить.

Таким образом, учетные регистры и их совокупность прошли длительный путь своего развития и совершенствования. В разных странах на протяжении многих веков вырабатывались самые различные виды и формы организации счетных записей.

1.2. Сущность и значение учетных регистров

Все хозяйственные операции, осуществляемые экономическими субъектами на основании проверенных и детально обработанных первичных документов, в последующем группируются по ряду определенных признаков и подлежат регистрации в учете. Данные записи производят в журналах и книгах, карточках и ведомостях, а также в машинных носителях информации, то есть в определенных таблицах, которые в бухгалтерском учете называются регистрами[^[11]] Результаты фактов хозяйственной жизни, которые имели место за конкретный промежуток времени, в сгруппированном виде из учетных регистров переносятся бухгалтерскую (финансовую) отчетность[^[12]] Процесс трансформации учетных данных в бухгалтерскую отчетность схематично представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 – Движение информации фактах хозяйственной жизни

«Источник: Акатьева М.Д. Учет анализ. Т. 1: Учет организации. – М.: Моск. гос. ун-т печати имени Ивана Федорова, 2014. – 482с.»

Учетные регистры бухгалтерского учета являются совокупностью учетных регистров, в которых в установленной последовательности определенным образом совершаются учетные записи для получения итоговых данных, которые в целом характеризуют результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение хозяйствующего субъекта[^[13]]

Учетные регистры представляют собой носители учетных данных определенной формы, которые приспособлены для регистрации и группировки в них методом двойной записи сведений и фактов об осуществляемых хозяйственных операциях[^[14]]

Учетными регистрами в бухгалтерском учете называются таблицы специальной формы, которые приспособлены для регистрации всех первичных документов и последующего обобщения взятой из данных документов информации о наличии и движениях имущества хозяйствующего субъекта и его обязательств.

Совокупность учетных регистров, которые используются на предприятиях и в организациях для отражения в определенной последовательности и группировке хозяйственных операций и самое главное соответствующими приемами записей, образуют форму учета[^[15]]

Назначение учетных регистров заключается в том, что непосредственно в них реализуется регистрация хозяйственных явлений и группировка однородных данных, а также их распределение по аналитическим и одновременно по синтетическим счетам, в том числе подсчет остатков и оборотов по счетам, составлении бухгалтерского баланса и иных форм отчетности. Учетные регистры являются одним из самых важных средств накапливания и систематизации информации[^[16]] Учетные регистры помимо этого независимо от принадлежности их к определенной форме учета реализуют функцию посредника между первичными документами учета и отчетностью организации, позволяя отображать и обобщать учетную информацию и их систематизировать.

В учетных регистрах источником для отображения операций являются учетные документы. Из документов в учетные регистры переносят всю имеющуюся информацию о факте совершившейся хозяйственной операции. Для этого для каждого показателя в таблицах отводится отдельная графа, а именно порядковый номер записи, дата ее осуществления, номер и наименование документа, содержание хозяйственной операции, сумма, количество и другие. Информация, содержащаяся в учетных регистрах, применяется для оперативного руководства и анализа хозяйственной деятельности отдельных участков и в целом предприятий, и для составления бухгалтерской отчетности. Поэтому правильное и своевременное отображение хозяйственных операций в учетных регистрах является одним из обязательных условий оперативности и качества бухгалтерского учета[^[17]]

Содержание регистров бухгалтерского учета и их формы разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, а также органами, которым законодательно предоставлено право регулирования учета, или федеральными органами государственной власти, организация при соблюдении общих методических принципов учета. Согласно закону «О бухгалтерском учете» организации предоставляется право самостоятельно разрабатывать виды и формы регистров бухгалтерского учета. Вопросы ведения учетных регистров также представлены организации для самостоятельного усмотрения.

Хозяйственные операции отображаются в регистрах учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам учета. Лица, которые составили и подписали регистры бухгалтерского учета, обязательно несут ответственность за правильность отраженных в них данных[^[18]] Содержание учетных регистров наравне с внутренней бухгалтерской отчетности до 2013 считалось коммерческой тайной.

Для всех действующих учетных регистров общим является то, что они все они имеют:

- таблицу, в которую производятся учетные записи[^[19]];

- соответствующее название, например, ведомость или журнал-ордер;

- указание периода, на который рассчитано действие учетного регистра.

При ведении учетных регистров на машинных информационных носителях должна быть предусмотрена возможность данных на бумажные носители информации[^[20]] Предприятие, следовательно, может вести регистры для отражения в учете дифференцированного учета данных о товарах и услугах по разработанной им форме, в которой отражен учет денежных сумм и количество проданных товаров, а также запасов по каждому из видов товара. Данные регистры ежемесячно не требуется выводить на бумажный носитель, однако по требованию специальных государственных органов, которые осуществляют контроль, предприятие должно изготовить за свой счет копии регистров на бумажных носителях.

Таким образом, учетный регистр представляет собой элемент организации бухгалтерского учета на предприятии, который предназначен для накопления и систематизации информации, содержащейся в принятых первичных документах, для отображения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

1.3. Классификация учетных регистров

Материальная основа, как и внешний вид бухгалтерских регистров в настоящее время очень разнообразны, что вызвано разнородностью осуществляемых хозяйственных операций.

Учетные регистры могут классифицироваться на виды по ряду признаков

В зависимости от внешней формы выделяют следующие учетные регистры: книги и карточки, ведомости и журналы, а также электронные таблицы[^[21]]

Бухгалтерские книги являются сброшюрованными учетными таблицами и обычно заключены в переплет. В бухгалтерской книге все страницы нумеруются, в конце книги проставляется подпись главного бухгалтера предприятия и указывается число пронумерованных страниц[^[22]] Если бухгалтерская книга выступает в качестве хронологического регистра, в ней записи осуществляют последовательно и не пропускают страниц. В книгах, которые являются систематическими регистрами, для каждого аналитического и синтетического бухгалтерского счета открывается или отдельная страница или число страниц в зависимости от объема записей. Данные книги в обязательном порядке должны содержать оглавление.

Карточки являются стандартными листами бумаги или картона небольшого формата, на которых нанесены таблицы с особой гравировкой[^[23]] Карточки подлежат в специальном реестре обязательной регистрации. Данные носители учетной информации являются весьма наглядными, они удобны в обращении и их несложно сортировать. На карточках отображается информация о материалах и изготовленной продукции, фактических издержках и затратах на оплату труда работников. К числу обязательных реквизитов карточки относятся следующие категории: наименование предприятия, код синтетического и аналитического счета, корреспондирующий счет, количество (для материальных карточек), единица измерения и сумма в денежном выражении. Карточки подлежат хранению в специальной картотеке под ответственность материально ответственного лица. Карточки бывают многографной формы, контокоррентные и количественного учета[^[24]]

Свободные листы являются разновидностью карточных регистров бухгалтерского учета и отличаются от карточек размерами и способом хранения. Отдельные листы хранятся в специальных папках или регистраторах. Каждый учетный лист в любой момент может быть изъят из папки для осуществления записей или подсчета. Отдельные листы используются для ведения машинограмм и журналов-ордеров. Учетные листы удобны в использовании, так как дают возможность рационально распределять обязанности между бухгалтерскими работниками. Они сегодня являются самым распространенным видом учетных регистров[^[25]]

Учетные регистры по характеру бухгалтерских записей делятся на систематические и хронологические, а также комбинированные регистры.

Бухгалтерские документы в хронологических регистрах записывают без разноски по счетам в порядке их поступления, то есть в них результаты и факты хозяйственной жизни фиксируются по мере их[^[26]] Хронологическая запись осуществляется в специальных реестрах или регистрационных журналах, ее цель заключается в обеспечении контроля за сохранностью документов, которые поступили в бухгалтерию, и правильностью записи в них. Назначение хронологического регистра в известной мере исполняет журнал приемки документов и регистрации контрольных чисел, который ведется на специальных машиносчетных станциях, для регистрации документов, которые поступили для обработки. В данном журнале записывают дату поступления документов, их сумму и количество по группе или пачке однородных документов. В данном журнале приводится расписка заказчика о получении документов после их обработки на станции. Хронологическая регистрация также широко применяется для наведения справок, например, кассовая книга, регистрационный журнал, запись инвентарных карточек по учету основных средств, журнал учета поступивших грузов.

В систематических регистрах хозяйственные операции, которые однородны по экономическому содержанию, подлежат группировке на аналитических и синтетических счетах учета[^[27]] Примером систематических регистров могут быть регистры учета пообъектного учета основных средств и затрат по объектам калькуляции. Главным систематическим регистром синтетического учета считается главная книга, то есть основной регистр, в котором содержаться итоговые учетные данные по всем счетам.

Комбинированные регистры сочетают в себе систематические и хронологические записи[^[28]] Примером комбинированного регистра является книга журнал-главная и большинство ведомостей и журналов-ордеров.

Учетные регистры в зависимости от объема содержания учетные подразделяются на синтетические и аналитические регистры.

Регистры синтетического учета необходимы для регистрации информации учета по синтетическим счетам[^[29]] Данные регистры открываются для ведения синтетических счетов, и осуществляются без пояснительного текста, с указанием лишь даты, суммы и номера бухгалтерской проводки. В редких случаях указывается лишь краткий пояснительный текст, например главная книга «журнал-главная» или реестр счетных документов. Запись в регистры синтетического учета, как правило, осуществляется не по отдельным документам, а по всей совокупности однородных документов, которые были предварительно сгруппированными.

Каждая отдельная операция в аналитическом регистре записывается с необходимой полнотой и по материальным ценностям, а именно в денежных и натуральных измерителях[^[30]] В отличие от синтетических регистров в аналитических регистрах часто указывается пояснительный текст, который раскрывает содержание хозяйственных операций. Регистры аналитического учета ведут в развитие синтетического счета.

В зависимости от строения аналитические регистры делятся на односторонние и двусторонние, а также линейные и многографные, шахматные регистры[^[31]]

Односторонними регистрами являются различные карточки для учета расчетов и материальных ценностей, а также иных операций. В данных регистрах объединены отдельные графы кредитовых и дебетовых записей. Учет осуществляется на одном листе в натуральных и денежных измерителях, или одновременно в них обоих. Примером одностороннего бухгалтерского регистра является кассовая книга.

В основном двусторонние регистры используются при ведении учета в книгах[^[32]] Счет открывается на двух страницах книги, из них на левой странице указывается дебет, на правой странице размещен кредит. В аналитическом и синтетическом учете двусторонние регистры применяются лишь при ручном способе ввода информации. В данных регистрах имеется свободное место для записи текста хозяйственной операций.

Многографные регистры учета применяются для отображения дополнительных данных внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов указывается в целом по предприятию, и в разрезе отдельно взятых материально ответственных лиц, фиксируются затраты по предприятия, его подразделениям и в разрезе статей фактических затрат.

Линейные регистры бухгалтерского учета представляют собой разновидность многографных регистров. В данных регистрах каждый аналитический счет отображается только на одной строке, предоставляя возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно выполнить при вертикальном графлении[^[33]]

В регистрах шахматного типа можно ограничиться записью одних только кредитовых или только дебетовых оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет посредством двойной записи в один рабочий прием отобразить операции одновременно, как по дебету, так и кредиту бухгалтерских счетов. Данное построение регистров бухгалтерского учета в настоящее время широко используется при журнально-ордерной форме. Примером регистра шахматного типа может быть главная книга, в которой каждая сумма указывается на пересечении колонки и строки.

Таким образом, в настоящее время выделяют различные критерии для классификации учетных регистров на определенные виды, но в основе любого деления лежат качественно однородные группы.

Выводы по 1 главе

В бухгалтерском учете для обобщения, систематизации и накопления учетных данных, которые содержатся в документах и отражают отдельные изменения в средствах хозяйствующего субъекта и их источниках, применяются учетные регистры.

Регистр бухгалтерского учета представляет собой таблицу, в которой отображается информация о произошедших хозяйственных операциях на базе первичных бухгалтерских документов.

Учетные регистры классифицируются по различным основаниям, таким как назначение, вид, степень детализации, форма графления и способ обобщения информации.

2. Особенности ведения регистров бухгалтерского учета

2.1 Способы записей в учетные регистры и особенности их хранения

Запись в учетные регистры представляет собой отображение осуществленных хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Порядок ведения учетных регистров работниками вычислительных установок и отделов бухгалтерии в организации устанавливает главный бухгалтер, кроме этого он устанавливает служебные обязанности каждого из работников и ответственность за их осуществление[^[34]]

Выбор определенного способа записей заполнения регистров бухгалтерского учета, обусловлен целым рядом условий, основными из которых являются: вид и форма, отраслевая принадлежность предприятия. Но любая техника ведения регистров базируется на принципе двойной записи фактов осуществления хозяйственной операции на счетах по дебету одного и по кредиту другого бухгалтерского счета. Исключением являются только записи на забалансовых счетах, так как проводка для них осуществляется лишь по кредиту или дебету забалансового счета.

Записи в регистры бухгалтерского учета могут быть, как простыми, так и копировальными[^[35]]

Простыми называются записи, осуществляемые лишь в одном экземпляре, то есть регистре.

Копировальные записи используются только в том случае, когда необходимо иметь копию записи. Данные записи реализуются посредством копировальной бумаги[^[36]] Так при ведении Кассовой книги второй экземпляр применяется в качестве отчета кассира. Использование копировальных записей по существу исключает возможность появления ошибок, которые могли бы быть допущены при переписывании, кроме этого она значительно способствует экономии затрат времени при ведении учета. Копировальные записи могут производиться и на вычислительных установках.

Запись в учетные регистры могут осуществляться, как ручным, так и машинным способом. При ручном способе хозяйственные операции регистрируются вручную шариковой ручкой или чернилами, в случаях, когда нужно иметь несколько экземпляров, посредством копирования. Машинную запись осуществляют посредством использования вычислительной техники.

Записи в учетных регистрах в обязательном порядке должны быть аккуратными и краткими, четкими и разборчивыми, ясными[^[37]]

Порядок отображения в учетных регистрах хозяйственных операций обусловлен формой бухгалтерского учета, которая реализуется на предприятии. При определенных формах бухгалтерского учета хозяйственные операции первоначально отображают в регистрах синтетического учета, и только затем в регистрах аналитического учета. Но в современных условиях распространен и иной порядок: текущий учет хозяйственных операций выполняют главным образом в комбинированных регистрах систематического и хронологического учета, а на отдельных участках - также аналитического и синтетического учета, например, журналы-ордера по расчетам с подотчетными лицами, подрядчиками и поставщиками[^[38]]

После регистрации в учетном регистре хозяйственной операции, на самом первичном документе делают соответствующую отметку с целью облегчения дальнейшей проверки правильности разноски.

По окончанию каждого месяца на каждой странице регистров бухгалтерского учета осуществляют подведение итогов[^[39]] Итоговые записи аналитических и синтетических учетных регистров обязательно сверяются посредством составления оборотных ведомостей или иным другим способом. Данный завершающий цикл учетных работ необходим для проверки точности учетных записей и с целью получения информации, которая необходима для составления отчетности[^[40]]

После утверждения годового бухгалтерского отчета учетные регистры группируют и переплетают, и далее сдают в текущий архив предприятия на хранение.

При хранении регистры бухгалтерского учета обязательно должны быть защищены от внесения в них несанкционированных исправлений.

Таким образом, учетные регистры могут вестись как в специальных книгах или журналах, так и на отдельных карточках и листах, в виде машинограмм, которые получены посредством вычислительной техники и машинных носителей информации.

2.2. Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях осуществляется посредством применения самых различных учетных регистров и в разнообразных сочетаниях, таких как книги, ведомости, карточки, записи в которых осуществляются в различной последовательности[^[41]]В зависимости от применяемого способа учетной регистрации используются ручные и машинные записи. Различное сочетание регистров бухгалтерского учета, их строение и структура, а также взаимосвязь и способы осуществления записей устанавливают форму бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета подразумевается сочетание самых различных учетных регистров, а также их взаимосвязь, способы и последовательность осуществления учетных записей[^[42]]

Признаками, которые отличают одну форму учета от другой, являются:

– внешний вид учетных регистров;

– содержание и назначение регистров бухгалтерского учета;

– взаимосвязь и сочетание систематических и хронологических записей, регистров аналитического и синтетического учета[^[43]];

– количество регистров аналитического и синтетического бухгалтерского учета;

– последовательность осуществления учетных записей;

– степень использования в учетном процессе средств автоматизации.

В настоящее время в бухгалтерском учете получили применение следующие формы:

– Журнал-главная;

– упрощенная форма учета;

– простая форма учета;

– журнально-ордерная форма бухгалтерского учета;

– автоматизированная форма учета.

Форма бухгалтерского учета журнал-главная ведется на предприятиях с незначительными объемами производства, или некоторых финансовых органах или в отдельных учреждениях. Характерная особенность данной формы заключается в том, что учетные регистры для систематической и хронологической записей по счетам синтетического учета соединены в комбинированной книге – журнал-главная[^[44]] В трех первых графах книги указывается дата и номер, а также статьи и сумма оборота. Данную часть принято называть журналом хронологической записи учетных документов. Вторая часть, то есть все последующие графы книги, в которых указаны все счета синтетического учета и систематически записываются хозяйственные операции, принято называть главной книгой. Построение учетных регистров в форме журнал-главная делает осуществление учета наглядным.

Простая форма бухгалтерского учета применяется на предприятиях и в организациях, которые не осуществляют производства продукции и работ, которые связаны со значительными затратами материальных ресурсов. В данных организациях наряду с книгой учета хозяйственных операций непосредственно ведется ведомость по форме № -8 для учета расчетов по оплате труда. Кроме этого по общему правилу дополнительно ведется кассовая книга для записи операций по кассе, которые дублируют записи в книге учета хозяйственных операций[^[45]]

Журнально-ордерная форма свое название получило по основному регистру, который используется при данной форме счетоводства, а именно журналу-ордеру[^[46]]Журнально-ордерная форма широко используется в организациях различной формы собственности. Основой для использования журнально-ордерной формы выступает принцип накопления учетных данных первичных документов в разрезе, который обеспечивают аналитический и синтетический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам учета[^[47]]Накапливание и систематизация учетных данных первичных документов осуществляется в учетных регистрах, которые позволяют отразить все средства и хозяйственные операции, которые подлежат учету по их применению за отчетный месяц. Систематическая и хронологическая записи хозяйственных операций в данном случае реализуются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются лишь по расчетам, по которым осуществляется ведение карточки аналитического учета.

Журнально-ордерная форма учета дает возможность совместить во времени аналитический и синтетический учет[^[48]] Карточки аналитического учета могут быть заведены только по таким видам расчетов, как например карточки учета затрат, инвентарные карточки и т.д. Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» представлен в Приложении Б.

Сегодня главным направлением совершенствования ведения бухгалтерского учета является автоматизация обработки учетной информации посредством использования новейших технических средств. Их применение считается наиболее эффективным способом быстрой и оперативной обработки учетной информации, которое отличается еще массовостью и разнообразием, сложностью и многозначностью состава. Данное обстоятельство определено тем, что компьютеры характеризуются программным управлением и высокой скоростью работы, большой емкостью памяти и автоматическим восприятием исходных учетных данных, а также богатым арсеналом выполняемых операций.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета включает в себя выполнение функции сбора и передачи, обработки, а также накопления и хранения, в том числе распространения и защиты учетной информации[^[49]] Существует два подхода к проблеме автоматизации учета. Первый подход – так называемая «локальная» автоматизация, при которой автоматизируется работа на определенных участках учета, например, выписка счетов фактур, расчет заработной платы, выписка платежных документов. Второй подход к проведению автоматизации – это комплексная автоматизация хозяйственной деятельности предприятия. При осуществлении данного подхода с единой базой учетных данных работают отделы бухгалтерии и менеджеров, работники сладов и иные подразделения. В ходе чего устраняется дублирование в работе разных подразделений, а руководство предприятия получает возможность оперативно получать всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Данная форма учета реализовывается путем использования программы «1 С Бухгалтерия» системы «1 С Предприятие».

Довольно широкое распространение в последнее время получила упрощенная форма учета, которая базируется на применении журнала регистрации хозяйственных операций как основного учетного регистра[^[50]] Относительная простота данной формы дает возможность реализовать некоторые из принципов, которые лежат в ее основе и универсальных бухгалтерских программах. Отличительная особенность данных программных продуктов содержится в наличии журнала или книги хозяйственных операций.

Таким образом, форма бухгалтерского учета представляет собой бухгалтерскую запись учетных данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, способы и последовательность осуществления учетных записей, а также организацию самого учетного процесса.

2.3 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

При осуществлении прикладной бухгалтерской деятельности нередко возникают ситуации, когда в учетных регистрах допускаются ошибочные данные.

Исправления вносятся в случае признания факта ошибочного и неправильного отображения на счетах или в регистрах бухгалтерского учета записей, которые воздействуют на формирование информации в учете. К данным ошибкам, относятся искажение оценки обязательств, активов, расходов и доходов в учете или неверное исчисление налогов.

Исправления в регистре осуществляются при обнаружении технических ошибок[^[51]], возникновение которых обусловлено, обычно невнимательностью лица, которое производило операции с данными, содержащимися в первичных документах и составляемых на их основе учетных регистрах, как при ручном способе, так и при автоматизированном вводе информации. Ошибки автоматизированной обработки учетной информации возникают при вводе информации в программу и непосредственно при применении программного обеспечения, а именно при обработке, передаче и хранении данных[^[52]] К техническим ошибкам относят:

– описки, которые обычно возникают при переносе ручным способом данных из одного учетного регистра в другой;

– опечатки, которые возникают при переносе данных из одного учетного регистра в другой обычно в случае введения информации в компьютер или при печатке первичных документов;

– пропуски, которые возникают при отображении в отчетном периоде учетных данных из значительного числа однотипных первичных документов[^[53]] В данном случае возрастает вероятность пропуска одного из таких документов или части информации из такого документа;

– повторный ввод данных, который возникает при ведении данных с использованием специальных бухгалтерских программ. Данные ошибки связаны с низким качеством или отсутствием внутреннего контроля;

– арифметические ошибки, которые возникают чаще всего при подведении итогов в границах одного учетного регистра, или при обобщении учетных данных из нескольких источников;

– неточное округление, которое свойственно для составления первичных документов или бухгалтерской отчетности[^[54]]

Ошибки также могут быть:

– локальными – искажение информации в одном регистре бухгалтерского учета;

– транзитными – автоматическая ошибка, осуществляемая через несколько регистров бухгалтерского учета.

На практике одного установления наличия ошибки недостаточно, так как неизвестно точно, где она произошла и в чем ошибка заключается. За выявлением ошибки следует ее нахождение, то есть отыскание того учетного регистра, в котором была осуществлена ошибка и суммы данной ошибки. Также необходимо установить характер ошибки и ее сущность[^[55]]

На практике самым распространенным способом нахождения ошибок является сплошная проверка записей в учетном регистре. Сущность данного способа заключается в том, что все учетные записи в регистре, который содержит ошибку, сверяются последовательно с учетными документами. При данной проверке ошибочная запись в обязательном порядке будет найдена. Основанием их являются разработанные схемы взаимопроверки счетных записей и итоговых показателей регистров бухгалтерского учета[^[56]]

После того как допущенная ошибка будет найдена, осуществляется ее исправление. Правильное исправление в счетных записях ошибки имеет существенное значение для обеспечения достоверности и точности учетных сведений.

Исправление ошибки в учетном регистре, который выведен или составлена бумажном носителе, должно быть аргументировано и подтверждено подписью лица, который внес исправление, с обязательным указанием даты исправления. Указанное исправление за собой влечет идентичное изменение информации в учетных регистрах, которые составлены на машинном носителе информации.

В зависимости от сущности ошибки и времени ее выявления используется три основных способа исправления ошибок, а именно корректурный способ, способ «красное сторно» и способ дополнительной проводки[^[57]]

Корректурный способ заключается в том, что одной чертой зачеркивают неправильную запись так, чтобы можно было в последующем прочитать то что было зачеркнуто[^[58]] Правильную сумму указывают рядом или сверху. Исправление подтверждается подписью «исправлено» и подписью тех лиц, которые подписали весь документ. Замазок и подчисток не допускается. При этом нужно дать также краткую, однако, понятную всем ссылку на бухгалтерский документ или другое основание для исправления.

Корректурный способ может использоваться в первичных документах бухгалтерского учета, но рядом с исправлением должны быть уже указаны подписи всех лиц, которые ранее подписали данный документ. Данный способ применяется в том случае, если ошибка выявлена до подведения итогов. Допускается в главной книге и кассовой книге, и в учетных регистрах[^[59]] Если ошибка выявлена не сразу, а только после подсчета их оборотов и подведения итога, и итоговая сумма оказалось больше чем правильная, то в данном случае применяется метод «красного сторно».

Способ «красное сторно» или способ сторнировочной записи (метод отрицательных чисел) применяется в том случае, когда необходимо сумму и корреспонденцию счетов.

Сущность способа сторнировочной записи заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется (выполняется чернилами красного цвета), то есть снимается, и вместо нее осуществляется правильная обычная запись[^[60]]

Для исправления ошибки данным способом осуществляется одновременно две записи: прежняя запись с ошибкой, то есть с неправильной корреспонденцией бухгалтерских счетов выполняется красными чернилами, новая запись уже с правильной корреспонденцией осуществляется обычным цветом чернил.

В тех случаях, когда сторнировке подлежит не ошибочная, а излишняя запись, например, неосуществленная хозяйственная операция или ошибочно проведенная дважды сумма, то исправление ограничивается только одной красной записью, которой по существу осуществляется аннулирование ненужной записи[^[61]]

При подсчете итогов все суммы красных записей не прибавляются к суммам обычных учетных записей, а, напротив, как отрицательные числа вычитаются или исключаются из них. Данным способом и достигается основная цель применение красного сторно – аннулировать или уничтожить неправильную запись: одна и та же сумма, которая учтена при подсчете итогов два раза - первый раз с плюсом (обычным цветом), а второй раз с минусом (красный цветом), сводится к нулю (уничтожается).

В теории бухгалтерского учета и в практической деятельности бухгалтеров существуют такие способы исправления ошибок как способ обратной проводки или способ обратных записей на счетах. Но данный способ следует применять с большой осторожностью, так как при его использовании осуществляется искусственное увеличение оборотах на бухгалтерских счетах, а, следовательно, и искажение учетных показателей.

Таким образом, в работе бухгалтера применяются три основных легитимных способа исправления ошибочных записей: корректурный способ и способ дополнительной записи, и способ сторнировочной записи.

Выводы по главе 2

Все осуществленные хозяйственные операции должны обязательно отображаться в учетных регистрах в хронологической последовательности и систематизироваться по соответствующим счетам. Правильность отображения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций обеспечивают лица, которые составили и подписали их.

Совокупность, способы построения и логические связи бухгалтерских регистров устанавливают форму учета, которая применяется хозяйствующим субъектом. Основной формой бухгалтерского учета Российской Федерации в условиях ручной обработки учетной информации считается журнально-ордерная форма.

В деятельности бухгалтеров нередко возникают случаи, когда в учетных регистрах или в бухгалтерской отчетности попадают ошибочные данные. Для исправления ошибок, которые выявлены в бухгалтерском учете, применяются следующие способами: корректурный и сторнировочный способ, а также способ дополнительных проводок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе управления предприятиями и организациями бухгалтерский учет сегодня занимает одно из самых главных мест. Бухгалтерский учет, являясь частью процесса управления, позволяет выполнять контроль законности и обоснованности осуществления хозяйственных операций, в том числе и за соблюдением финансовой и платежной дисциплины хозяйствующих субъектов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется по определенной форме, под которой подразумевают сложившуюся систему и порядок учетной регистрации всех хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также способ записей и их последовательность.

Регистры бухгалтерского учета являются одной из самых важных составляющих ведения бухгалтерского учета на предприятии. Именно в них отображается вся учетная информация, находящаяся в принятых первичных документах учета. В последние года требования к регистрам законодательно стали жестче, что заключается в том, что любой регистр должен иметь ряд следующих обязательных реквизитов:

– наименование учетного регистра;

– наименование хозяйствующего субъекта, который составил регистр;

– дату начала и дату окончания ведения учетного регистра, а также период, за который он составлен;

– систематическую и хронологическую группировку объектов учета;

– величину денежного измерения объектов с указанием единицы измерения;

– наименование должностей лиц, которые ответственны за ведение учетного регистра;

– подписи лиц, которые ответственны за ведение регистра.

В бухгалтерском учете в настоящее время используются многочисленные учетные регистры. Учетные регистры могут классифицироваться на виды по ряду признаков, основными из которых являются следующие:

– по внешнему виду выделяют книги и карточки, свободные листы, магнитные диски и магнитные ленты, дискеты;

– по строению различают комбинированное размещение и параллельные графы, а также последовательные графы;

– по объему информации выделяют аналитические, синтетические и комбинированные регистры;

– по характеру регистрации различают хронологические и систематические регистры;

– по порядку записей выделяют ручные и машинные регистры;

– по материальной основе различают бумажные и безбумажные регистры.

Книги и карточки, ведомости и журналы-ордера, а также отдельные листы применяются для учетной регистрации в организациях в различных комбинациях. Данная совокупность учетных регистров, которые предопределяют связь аналитического и синтетического учета, а также технику и методику регистрации хозяйственных операций, организацию и технологию учетного процесса устанавливает форму бухгалтерского учета.

В настоящее время практически во всех организациях осуществляется автоматизированный учет хозяйственных операций, что вызывает уменьшение трудозатрат при разнесении хозяйственных операций по счетам, сокращение человеческого фактора при возникновении ошибок в ходе ведения бухгалтерского учета, и в целом приводит к облегчению труда работников бухгалтерии.

Таким образом, в ходе написания курсовой работы все поставленные задачи выполнены и в результате их выполнения раскрыта сущность учетных регистров, охарактеризованы их виды, а также изучен порядок и особенности ведения учетных регистров, что и являлось целью данной курсовой работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Акатьева М.Д. Учет анализ. Т. 1: Учет организации. – М.: Моск. гос. ун-т печати имени Ивана Федорова, 2014. – 482с.
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с.
Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. – 2015. – № 31. – С. 85-87.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 19-е, стер. – Рн/Д: Феникс, 2015. – 510с.
Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: лекции. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 192 с.
Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 423с.
Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2011. – 480с.
Зонова А.В., Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах. – М.: Магистр, 2013. – 224с.
Косточкина А.Ю. Регистры бухгалтерского учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2017. – № 3-12 (24). – С. 51-54.
Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – 36с.
Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник. – К.: Центр учебной литературы, 2011. – 736с.
Мансурова Г.И., Мансуров П.М. Формы бухгалтерского учета: исторический аспект // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №29. – С. 54-64.
Мизиковский И.Е. Теория бухгалтерского учета. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2013. – 384с.
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 464с.
Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. – №11. – С. 12-18.
Полковский А.Л. Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / А.Л. Полковский. – М.: Издательско-торговая компания «Дашко и К», 2014. – 288с.
Родина Л.Н., Пархоменко Л.В. Этапы развития бухгалтерского учета: учеб. пособие. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 100с.
Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 338 с.
Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-e изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 326с.
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272с.
Сокольчик Т.П. Бухгалтерский учёт и аудит. – Мн.: Акад. упр. при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 263с.
Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – 144с.
Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 208с.
Товма Н.А. История развития бухгалтерского учета: монография. –Алматы, 2014. – 243с.
Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 384с.
Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 248с.
Швецкая В.М. Бухгалтерское дело: учебник. – М.: Издательско-торговая компания «Дашко и К», 2010. – 304с.

Приложения

Приложение А

«Источник: Мансурова Г.И., Мансуров П.М. Формы бухгалтерского учета: исторический аспект // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №29. – С. 54-64»

Приложение Б

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса»

«Источник: Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 208 с.»

[] Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2016. – С. 9. ↑
[] Товма Н.А. История развития бухгалтерского учета: монография. –Алматы, 2014. – С. 18. ↑
[] Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 9. ↑
[] Товма Н.А. История развития бухгалтерского учета: монография. –Алматы, 2014. – С. 21. ↑
[] Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 15. ↑
[] Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета, или Баланс, счета и двойная запись. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – С. 81. ↑
[] Родина Л.Н., Пархоменко Л.В. Этапы развития бухгалтерского учета: учеб. Пособие. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – С. 14. ↑
[] Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 29. ↑
[] Товма Н.А. История развития бухгалтерского учета: монография. –Алматы, 2014. – С. 111. ↑
[] Мансурова Г.И., Мансуров П.М. Формы бухгалтерского учета: исторический аспект // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №29. – С. 54. ↑
[] Сокольчик, Т П. Бухгалтерский учёт и аудит. – Мн.: Акад. упр. при Президенте Республики Беларусь, 2009. – С.55 ↑
[] Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – С.12. ↑
[] Косточкина А.Ю. Регистры бухгалтерского учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2017. – № 3-12 (24). – С. 52. ↑
[] Акатьева М.Д. Учет анализ. Т. 1: Учет организации. – М.: Моск. гос. ун-т печати имени Ивана Федорова, 2014. – С.80. ↑
[] Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2016. – С. 202. ↑
[] Поленова С.Н. Учетные регистры: виды, формы, порядок записей // Бухгалтер и закон. – 2008. – №11. – С. 12. ↑
[] Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 144. ↑
[] Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 3-e изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 45. ↑
[] Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. – 2015. – № 31. – С. 85. ↑
[] Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С.86. ↑
[] Сокольчик, Т П. Бухгалтерский учёт и аудит. – Мн.: Акад.упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. – С. 55 ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 288. ↑
[] Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. – 2015. – № 31. – С. 86. ↑
[] Косточкина А.Ю. Регистры бухгалтерского учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2017. – № 3-12 (24). – С. 54. ↑
[] Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С.86. ↑
[] Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 145. ↑
[] Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – С.8. ↑
[] Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – С. 125. ↑
[] Мизиковский И.Е. Теория бухгалтерского учета. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2013. – С. 311. ↑
[]Косточкина А.Ю. Регистры бухгалтерского учета // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2017. – № 3-12 (24). – С. 54. ↑
[] Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 149. ↑
[] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 224. ↑
[] Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 146. ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 290. ↑
[] Мизиковский И.Е. Теория бухгалтерского учета. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2013. – С. 313. ↑
[] Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 19-е, стер. – Рн/Д: Феникс, 2015. – с. 101. ↑
[] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 227. ↑
[] Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. – С. 139. ↑
[] Мизиковский И.Е. Теория бухгалтерского учета. – 2-e изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2013. – С. 132. ↑
[] Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: лекции / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – с. 56. ↑
[] Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – С. 133. ↑
[] Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – С.13. ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 296. ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 297. ↑
[] Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – С.87. ↑
[] Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 155. ↑
[] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 227. ↑
[] Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник. – К.: Центр учебной литературы, 2011. – С. 135. ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 311. ↑
[] Зонова А.В., Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах. – М.: Магистр, 2013. – С. 14. ↑
[] Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: лекции. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – С. 43. ↑
[]Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – С. 148. ↑
[] Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. – 3-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – С. 293. ↑
[] Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – С.13. ↑
[] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 228. ↑
[] Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 153. ↑
[] Сокольчик, Т П. Бухгалтерский учёт и аудит. – Мн.: Акад.упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. – С. 65 ↑
[] Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – С. 153. ↑
[] Кулько З.Н. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2015. – С.13. ↑
[] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 228. ↑
[] Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета. – Минск: Вышэйшая школа, 2012. – с. 67. ↑