Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Каждый налогоплательщик будь то физическое или юридическое лицо, обязан предоставить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию необходимую для исчисления и уплаты налога и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиком требования налогового законодательства.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налогов, является предоставление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрена обязанность физических и юридических лиц составлять и представлять налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они являются.

Согласно статье 80 главы 13 части 1 Налогового кодекса РФ^[1], налоговая декларация – это «письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.». 

То есть, налоговая декларация выступает источником информации о налоговых обязательствах налогоплательщика, который позволяет заинтересованным пользователям проводить оценку этих обязательств, соблюдения налоговой дисциплины, осуществлять прогнозирование поступлений налоговых платежей.

Согласно законодательству, налоговая декларация должна составляться каждым налогоплательщиком, по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком Актуальность исследования связана с тем, что в случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок, к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ^[2].

Таким образом, целью настоящей работы является изучение налоговой декларации в налоговом учете и порядка ее представления для избежания налоговых и иных последствий.

Для реализации этой цели предполагается решение следующих задач:

– сформулировать понятие налоговой декларации;

– рассмотреть формы представления деклараций;

– рассмотреть структуру декларации и порядок заполнения ее разделов (приведен пример заполнения декларации на имущество)

– определить, какой ответственности подлежит налогоплательщик за непредставление налоговой декларации и неуплату налога.

Объектом исследования является налоговая декларация в налоговом учета.

Предмет исследования – структура взаимодействия налоговой декларации в налоговом учете.

Исследования строились на базе анализа научной литературы в области налогового учета, а также иных публицистических материалов.

Данная курсовая работа написана на основе кодифицированных нормативно-правовых актов, наиболее важным из которых является Налоговый кодекс РФ. А так же в работе использовались иные правовые акты в области налогового и бухгалтерского учета.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И СПОСОБЫ ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

1.1. Понятие налоговой декларации

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах^[3].

Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ нужно подавать следующим лицам:

1. Лицам, которые продали недвижимость, находившуюся в их собственности менее 3 лет, для недвижимости, приобретенной до 2016 или 5 лет для недвижимости приобретенной после 2016.
2. Индивидуальным предпринимателям, находящимся на общей системе налогообложения.

3. Нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся частной практикой.

4. Лицам, сдававшим имущество в аренду.

5. Лицам, получившим доход от зарубежных источников.

6. Лицам, получившим выигрыш в лотерею или дорогие подарки, призы.

7. Лицам, получившим вознаграждение автора произведения (науки, литературы, науки), в том числе и их наследникам.

8. Лицам, получившим доход в порядке наследования.

9. Лицам, заявляющим налоговые вычеты, за исключением тех лиц, которые заявили налоговый вычет своему работодателю.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу^[4].

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации^[5] [6, с. 286].

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде^[6].

1.2. Способы представления налоговой декларации

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)

- по установленной форме на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения);

- по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях).

Порядок представления налогоплательщиками налоговой отчетности в налоговые органы регламентирован ст. 80 НК РФ^[7].

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ определено, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

Кроме того, обязанность представлять налоговую отчетность в электронной форме возложена и на налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, не вправе сдавать налоговую отчетность на бумажных носителях только:

- налогоплательщики, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- налогоплательщики, состоящие на учете в налоговом органе в качестве крупнейших.

Все остальные налогоплательщики способ представления налоговой отчетности (на бумажном носителе или в электронной форме) выбирают самостоятельно.

Более того, НК РФ обязывает налоговые органы бесплатно предоставлять налогоплательщикам бланки налоговых деклараций (расчетов) (абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н^[8] утвержден Административный регламент ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее - Регламент ФНС). Данный документ содержит разделы: "Прием налоговых деклараций (расчетов)" (п.п. 186-193 Регламента ФНС) и "Прием налоговых деклараций (расчетов), представленных на бумажном носителе заявителем непосредственно" (п.п. 194-203 Регламента ФНС), подробно раскрывающие процесс приема отчетности, в том числе отчетности, представленной на бумажных носителях.

Из приведенных выше норм НК РФ и из положений Регламента ФНС следует, что если организация не относится к налогоплательщикам, в отношении которых абзацами 2 и 4 п. 3 ст. 80 НК РФ предусмотрено представление налоговой отчетности в электронном виде, то организация вправе представить в налоговый орган налоговую отчетность по установленной форме на бумажном носителе. Требования налогового органа о представлении такой организацией налоговой отчетности в электронном виде неправомерны.

О том, что отказывать налогоплательщику в приеме налоговой отчетности на бумажных носителях налоговый орган не имеет права, указывает и Минфин России в своем письме от 13.02.2008 N 03-02-08/5^[9], от 14.11.2007 N 03-02-07/1-472^[10].

Налоговое ведомство прямо указывает на неправомерность отказа налоговым органом в принятии налоговой отчетности на бумажном носителе (письмо МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866 "О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях"^[11]). В приведенном письме сказано, что МНС России поручает принять меры к недопущению фактов отказов нижестоящими налоговыми органами в приеме налоговых деклараций (расчетов) на бумажных носителях.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

В связи с тем, что в прошедшем году принято несколько поправок в Налоговый кодекс РФ, декларационная компания 2017 года имеет ряд особенностей.

1. Налогоплательщику-физ.лицу не нужно самостоятельно сдавать налоговую декларацию, если налоговым агентом с него не был удержан налог. Налоговый орган отправит на его почтовый адрес налоговое уведомление об уплате налога, вместе с соответствующей квитанцией. Такой налог необходимо оплатить до 1 декабря 2017 года. Это положение относится к работникам, получившим доход не в денежной, а в натуральной форме^[12].

2. Физическое лицо, получившее доход от продажи недвижимости, приобретённой после 01.01.2016 года, будет уплачивать налог на доходы рассчитанный по новым правилам: Если такой доход будет задекларирован ниже 70% от кадастровой стоимости проданной недвижимости, то налог на доходы физлица все равно будет рассчитываться исходя из суммы кадастровой стоимости умноженной на 0,7^[13].

1.3 Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций

Ранее полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций обладал Минфин России. С 02.09. 2010 г. данные полномочия переданы ФНС России (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Кроме форм, ФНС России по согласованию с Минфином, должна утвердить порядок заполнения налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления отчетности в электронном виде.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:

(см. текст в предыдущей редакции)

1) вида документа: первичный (корректирующий);

2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

5) номера контактного телефона налогоплательщика.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию^[14].

Декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом^[15].

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

2. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЕЕ РАЗДЕЛОВ

Налоговая декларация представляет собой отчетность из титульного листа и трех разделов. Во 2 и 3 разделе отражаются данные по каждому виду имущества и осуществляются расчеты в соответствии с установленными требованиями. В разделе 1 указываются сведения, позволяющие установить сумму налога к уплате по итогам отчетного года.

Данный документ в первую очередь необходим для налоговых органов, так как он позволяет отслеживать результаты деятельности каждой компании. Такая информация помогает в обеспечении достоверности данных и размера обязательных сборов.

Для констатации фактов о структуризации мы рассмотрим пример заполнения декларации по налогу на имущество.

2.1. Объекты для данных

Одним из ключевых элементов в структуре налогообложения на имущество организаций является объект – это перечень имущества, которое нужно учитывать при расчете базы. Вплоть до 2004 года под данное определение попадали основные средства, нематериальные активы, затраты и запасы.

После 1 января 2004 года перечень претерпел определенные изменения:

• движимое имущество;
• недвижимость;
• отраженное в балансе как объект основных средств с учетом правил осуществления бухгалтерского учета.

Важно, что объектами является также имущество, которое находится:

• во временном владении;
• доверительном управлении;
• в совместном пользовании.

То есть под обложение более не попадают нематериальные активы, затраты и запасы. Данные элементы являются довольно значительной частью имущества – около 40%. Причем в отдельных отраслях цифра может увеличиваться.

Один из аспектов рассматриваемой тематики – это отнесение собственности к объектам основных средств. Такой статус может быть присвоен лишь в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если же он не попадает под них, то, соответственно, освобождается от обложения. Но это не касается тех случаев, которые предусмотрены специальными статьями 30 главы Налогового кодекса РФ.

В качестве примера можно привести имущество, состоящее на учете в рамках договора простого товарищества. Также стоит отметить собственность, которая была передана в доверительное управление, или, напротив, приобретена по такому соглашению. Однако это не относится к имуществу паевого инвестиционного фонда^[16].

Что касается объекта налогообложения для иностранных фирм, осуществляющих ведение своей деятельности на территории России через постоянные представительства, то под ним понимается недвижимость, а также относящееся к основным средствам и движимому имуществу.

Причем данные компании обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными в Российской Федерации. Расчет налоговой базы осуществляется также по требованиям государства, где находится представительство.

Если же рассматривать иностранные организации без «постоянки», то облагается только недвижимое имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности.

Очевидно, что уплачивать налог и оформлять декларацию обязаны такие компании, которые обладают имуществом, попадающим по установленным критериям под объект налогообложения.

В соответствии с 386 статьей Налогового кодекса Российской Федерации^[17] отчетность может быть подана в следующие структуры:

• В отделение Федеральной налоговой службы по месту расположения компании.
• В органы налоговой инспекции по месту расположения подразделений или филиалов. Подобное актуально, если данные элементы располагают отдельным балансом и установленными объектами налогообложения.
• В органы налоговой инспекции по месту расположения такого имущества, налоговая база с которого рассчитывается по специальным правилам. Пример: участок железной дороги.

Что касается сроков предоставления налоговой декларации по налогу на имущество, то в качестве отчетного периода устанавливается один год. Подавать документ нужно до 30 марта следующего года.

Это значит, что отчетность за 2016 год должна была быть принята компетентными структурами до 30 марта в 2017 году.

Также является важным отметить ежеквартальную подачу в ФНС авансовых расчетов. Сведения нужно предоставить до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Стоит учитывать, что в некоторых регионах отсутствует необходимость авансовых расчетов.

2.2. Общепринятый порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Законодательством предусмотрен определенный порядок заполнения декларации по налогу на имущество.

В первую очередь оформлению должен подвергнуться титульный лист. Данный элемент содержит в себе информацию о фирме и отчетном периоде^[18].

Если разбирать подробнее, то можно выделить такие моменты:

• ИНН и КПП организации.
• Если подается первоначальный вариант отчета, то в поле номера корректировке стоит отразить 0. Если же предоставляется лишь уточняющий тип отчетности, то нужно указать соответствующий порядковый номер корректировки.
• Далее следует указать характеристику периода – налоговый или отчетный. Он соответствует периоду формирования долга перед государством.
• Оформляется информации об органах налоговой инспекции, которые несут ответственность за приобретение документа и проведение проверки декларации.
• Наименование компании и ее ОКВЭД.
• Если организация подвергалась реорганизации, то нужно будет указать форму, по которой она была реализована.

Также стоит отразить данные об ответственном лице.

Им может выступать не только сам налогоплательщик, но официальный представитель. После оформления титульного листа необходимо перейти сразу к 2 разделу, пропустив первый.

Стоит учитывать, что структура декларации может иметь сразу несколько разделов 2.

Это объясняется тем, что он может оформляться отдельно, если это имущество:

• Попадающее под обложение по месту расположения фирмы.
• Каждой «обособки» российской компании. При этом она должна иметь отдельный баланс.
• Располагающееся вне места нахождения фирмы или «обособки». Это касается недвижимости.
• Облагаемое по разным ставкам.
• Имеющее конкретные льготы.

При оформлении 2 раздела декларации следует учитывать некоторые нюансы:

• Стоит указывать код типа собственности, ценник которого отражен в отчетности.
• После этого обязательно нужно привести код ОКТМО, на территории которого будет переведен платеж.
• Строки 020-140 должны содержать информацию об остаточной стоимости основных средств, рассчитанной на каждый месяц отчетного периода.
• В 141 указывают сведения об остаточной стоимости основных средств со статусом недвижимого имущества на 31 декабря отчетного года. Данный параметр детализирует сведения предыдущей строки.

Что касается 3 раздела, то он не всегда обязателен к заполнению, так как предназначен для недвижимости иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории Российской Федерации.

Среди таких объектов налогообложения можно выделить следующие:

• комплексы и центры с назначением делового, торгового или административного характера;
• торговые офисы, центры бытовых услуг или точки общественного питания, находящиеся в нежилом фонде;
• недвижимое имущество, являющееся собственностью иностранных фирм без представительств в России;

Сумма платежа определяется в отдельности по каждому из описанных выше элементов.

Последним заполняется 1 раздел налоговой декларации. Здесь отражаются сведения о величине сбора, который нужно будет уплатить в бюджет государства по окончании года.

В данном случае также стоит отметить некоторые тонкости:

Таблица 1 - Уточняющие сведения

Строка 010	Код ОКТМО, где переводятся средства.
020	КБК, по которому происходит уплата соответствующего налога.
030	Непосредственно сумма к перечислению в бюджет.

Все эти сведения берутся из 2 и 3 разделов, поэтому порядок заполнения декларации по налогу на имущество имеет такую структуру. 1 раздел является обобщающим.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены три способа, с помощью которых можно сдать налоговую декларацию в Федеральную налоговую службу^[19].

Таблица 2 - Три способа сдачи налоговой декларации

Личное обращение в инспекцию с бумажным вариантом заполненной отчетности	При этом документ должен быть составлен в двух экземплярах: один остается в ФНС, другой передается налогоплательщику после проверки с соответствующей печатью.
Почтовые услуги	Стоит отметить, что в обязательном порядке перед отправкой должна быть реализована опись вложений. Письму необходимо присвоить статус «ценное».
Через сервис электронного документооборота	В данном случае понадобится подключить эту систему и оформить специальную цифровую подпись. Это значительно повышает эффективность процедуры, так как исключает необходимость взаимодействия с сотрудниками ФНС.

Важно, что декларация должна быть составлена в соответствии со всеми правилами, так как в противном случае органы налоговой инспекции не примут отчетность, что повлечет за собой дополнительные траты на исправление нарушений и уплату штрафа.

3. ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ НЕУПЛАТЫ НАЛОГОВ И НЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

3.1. Ответственность физических и юридических лиц за неуплату налогов

Физические лица и организации должны вовремя и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства.

Все виды возможной ответственности установлены Налоговым^[20] и Уголовным кодексами^[21], а также отчасти – Кодексом административных нарушений^[22].

Так, налоговая ответственность предполагает необходимость уплатить не только недостающую сумму налога, но и штраф за неуплату налогов, а также начисленные пени.

Если же лицо привлекают к уголовной ответственности, то он не только выплачивает недоимки и крупные штрафы, но и может быть заключен под стражу.

Причём арест не означает, что выплачивать имеющуюся задолженность подсудимый не будет.

Налоговый и Уголовный кодексы предусматривают наказание за неуплату налогов разного характера. А в целом к нарушителю могут быть применены следующие виды ответственности:

Таблица 3 - Виды ответственности за неуплату налогов

№	Вид	Суть
1	Административная	Подразумевает необходимость погасить все задолженности
2	Налоговая	Включает применение к неплательщику различных санкций в денежном размере. Сюда же включают возникшие недоимки, штрафы и пени за неуплату налогов.
3	Уголовная	Заключение под стражу/лишение свободы, а также компенсация за ликвидацию последствий нарушения и причиненного государству вреда

Налоговый кодекс предусматривает, что в случае привлечения лица к ответственности за то, что не выплатил в казну налог, он все равно должен погасить имеющуюся задолженность в полном объеме.

Более того: даже уголовная ответственность за неуплату налогов не является основанием для освобождения от долгов по обязательным платежам.

При наличии недоимок к ответственности могут быть привлечены и физические, и юридические лица. Но формы и размеры наказаний для этих категорий отличаются.

Анализ статьи 9 НК РФ^[23] позволяет перечислить категории людей, которые могут быть привлечены к ответственности. Так, ответственность за неуплату налогов физическим лицом несут:

• российские граждане, не ведущие собственной предпринимательской деятельности;
• иностранцы;
• лица без гражданства;
• частные предприниматели (ИП).

Когда же налоги не уплачивают юридические лица, то к ответственности могут привлечь:

• директора;
• учредителей таких организаций;
• главного бухгалтера;
• должностных лиц компании.

Детально про ответственность за неуплату налогов юридическим лицом в 2017 году более подробно рассмотрим далее.

Вне зависимости от статуса лица, не оплатившего налог, привлечь его к ответственности Налоговая служба может только в течение 3-х лет (п. 1 ст. 113 НК РФ^[24]).

После этого взыскать с нарушителя задолженность перед бюджетом чиновники не смогут.

Как было сказано, лицо, которое не перечислило налог в казну в полном объеме либо сделало это частично, привлекают к ответственности. Размер положенной санкции зависит от причины, по которой возникла недоимка. Возможны следующие ситуации:

Таблица 4 - Возможные причины недоимок

№	Ситуация	Пояснение
1	Размер налога был рассчитан лицом неверно. Причём сделано это неумышленно	Такое правонарушение не относят к числу спланированных деяний. Какое наказание за неуплату налогов предусматривает такая ситуация? Размер штрафа будет равен 1/5 от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
2	Плательщик умышленно занизил размер налога или уклонился от его выплаты	В этом случае штраф будет вдвое больше. Он составит уже 40% от суммы задолженности по налогу (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Ко 2-му случаю можно также отнести намеренное сокрытие доходов от уплаты налогов при помощи сотрудничества с так называемыми фирмами-однодневками. Тогда ответственность руководителя за неуплату налогов может плавно перейти от налоговой, к уголовной.

Размеры недоимок (УК РФ^[25])

Если лицо имеет сразу несколько задолженностей перед бюджетом, то они суммируются. Принято различать недоимки в крупных и особо крупных размерах. Их значения для физических и юридических лиц установлены отдельно (см. таблицу ниже).

Таблица 5 - Недоимки в крупных и особо крупных размерах

Виды и размеры недоимок
Категория	Крупные	Особо крупные
Физ.лица	Если в казну за 3 года подряд не уплачено более 10% налогов, и это от 0,9 млн рублей. В остальных случаях – от 2,7 млн рублей.	Если недоимка за 3 года составляет больше 1/5, и это от 4,5 млн рублей. В остальных случаях – от 13,5 млн рублей.
Юр.лица	Если в казну за 3 года подряд не уплачено более 25% налогов, и это от 5 млн рублей. В остальных случаях – от 15 млн рублей.	Если недоимка за 3 года составляет больше 1/2, и это от 15 млн рублей. В остальных случаях – от 45 млн рублей.

Физ.лица, в том числе и ИП в основном отчисляют подоходный налог. Ставка по нему составляет 13% независимо от размера ежегодного дохода.

За наемных рабочих НДФЛ перечисляют в казну налоговые агенты, то есть их работодатели. А вот ИП делают такие выплаты за себя – лично. Поэтому и существует штраф за неуплату налогов ИП в случае уклонения от перечисления НДФЛ.

Законодательство предусматривает выплату физлицами и других налогов. Но основная их масса выплачивается самостоятельно не только предпринимателями, но и обычными работниками предприятий.

Для расчета суммы пеней за неуплаченный налог применяют следующую формулу (ст. 75 НК РФ):

Размер неуплаченного налога × длительность просрочки × 1/300 от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ

Когда с момента просрочки прошло уже больше полугода, а сумма не перечисленного налога превышает 3000 рублей, инспекция начнёт взыскивать все долги принудительно (ст. 48 НК РФ). Если налоговая подала в суд за неуплату налога, то кроме возникшей задолженности, она потребует заплатить пени за весь период просрочки, а также штрафы.

Согласно НК РФ, с физ.лиц чиновники Налоговой службы могут взыскать все эти задолженности только после получения судебного решения.

Уголовная ответственность физ.лиц

Важно понимать, что может наступить и уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом. Она становится актуальной в случае наличия крупных или особо крупных задолженностей. Законом предусмотрены следующие возможные формы ответственности (ст. 198 УК РФ):

• штрафы от 100 000 до 500 000 рублей;
• арест (может длиться до полугода);
• работы принудительного характера (от 1 года до 3-х лет);
• ограничение свободы (срок может достигать 3 лет в зависимости от размеров задолженности).

Все эти нюансы позволяют четко понять, когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов. Разумеется, ее правовым основанием может выступать только приговор суда.

Если с физическими лицами все понятно, то в случае с организациями виновными лицами могут быть признаны их должностные лица и/или учредители. Так, если предприятие намеренно не выплачивает налоги, то ответственные за это лица вполне могут понести уголовное наказание за неуплату налогов.

Чтобы определить, кто именно должен понести наказание за наличие налоговых недоимок, необходимо разбираться с должностными инструкциями и непосредственными обязанностями работников компании. Например, представлением налоговой отчётности обычно занимается главный бухгалтер. А иногда – и сам руководитель. Так, если отчётность не сдана в установленный период, то, скорее всего, наступает ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов.

Выступать виновными могут не только бухгалтер и директор предприятия, но и сотрудники, которые имеют право подписи на налоговых отчетах.

Кроме того, если другие сотрудники временно исполняют обязанности по управлению организацией или делают работу главбуха, то именно они становятся основными виновниками ненадлежащего исполнения налоговых обязанностей. Тогда и уголовное дело за неуплату налогов возбуждают именно в отношении их^[26].

Уголовная ответственность юридических лиц

Наиболее серьезная уголовная ответственность ожидает лиц, совершивших следующие деяния (ст. 199 УК РФ):

• несколько человек путём сговора между собой (за него предусмотрена самая серьезная ответственность);
• наличие задолженностей по налогам в особо крупном размере.

Если же на предприятии было выявлено сразу несколько серьезных нарушений, не связанных между собой, то каждому должностному лицу грозит своя (личная) уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом.

В отношении организаций уголовное наказание за неуплату налогов может быть следующим:

• штрафы;
• удержание доходов
• принудительные работы;
• арест;
• лишение права на профессию;
• ограничение свободы.

Размер наказания зависит от серьезности совершенного нарушения. Так, ограничить свободу могут на срок до 6 лет. А штраф за неуплату налогов ООО может варьироваться от 100 000 до 500 000 рублей.

3.2. Ответственность юридических и физических лиц за несвоевременную подачу налоговой декларации

Если субъект налогообложения по какой-либо причине не укладывается в отведенные сроки для подачи отчетности или игнорирует их, то возникает прецедент ответственности.

Игнорирование требований о предоставлении отчетности является налоговым и административным правонарушением, ответственность за которые определяется НК РФ^[27] и Кодексом об Административных Правонарушениях^[28].

Таблица 6 - Разделение зон ответственности

Правонарушитель является налогоплательщиком	В этом случае возникает налоговая ответственность
Правонарушитель является должностным лицом	Эта ситуация влечет за собой административную ответственность
Если правонарушение, совершенное какой-нибудь из категорий нарушителей	Приводит к сокрытию и неуплате части налогов в пользу государства, то возникает уголовная ответственность

Правовое регулирование вопроса.

На правовом уровне каждый из указанных видов ответственности регулируется положениями соответствующих законодательных норм:

Таблица 7 - Возникающая ответственность при не сдаче отчетности в срок

За налоговое правонарушение придется нести ответственность	Согласно ст.119 НК РФ
За административное правонарушение, совершенное должностными лицами, нарушители понесут ответственность	Согласно ст.15.6 КоАП РФ
Уголовная ответственность за сокрытие и неуплату налогов, вследствие неподачи декларации или внесения в нее недостоверных данных	Регулируется ст.198 УК РФ

Ниже будут рассмотрены правовые нормы касательно несоблюдения сроков подачи налоговой отчетности в отношении основных категорий налогоплательщиков и ответственных лиц.

Подобное правонарушение могут осуществлять: граждане; предприятия; индивидуальные предприниматели.

1.Физические лица.

Лица, имеющие частную практику или получающие дополнительный доход, подают декларацию формы 3-НДФЛ. За правонарушение наступает налоговая ответственность в виде штрафа.

Размер штрафной санкции равен 5% от неуплаченной суммы сбора, которая подлежит уплате по отчетной документации.

Граничный размер штрафа не может превышать 30% обозначенной суммы (ст.119 НК РФ).

2. Юридические лица

Эта категория налогоплательщиков обязана подавать декларацию по НДС. Нарушение сроков и порядка подачи налоговой отчетности также сопровождается наложением штрафа. Размер санкции такой же, как в предыдущем случае.

Однако если в действиях налогоплательщика будет выявлено грубое нарушение процедуры учета налогооблагаемой прибыли, то к нему могут быть применены дополнительные налоговые санкции (ст.120 НК РФ).

2. Индивидуальные предприниматели

Индивидуальные предприниматели в большинстве своем подают декларацию по УСН. К ним применяются те же правовые нормы, что к гражданам.

В отдельных случаях налогоплательщиков могут привлечь к ответственности за предоставление документов, которые содержат ложные сведения (ст.126 НК РФ). Величина штрафа за такое правонарушение составляет 10 тыс. руб.

Подача квартальной отчетной документации регламентируется ст.23 НК РФ.

Здесь возникает ответственность бухгалтера, который является должностным лицом на предприятии. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый недостающий документ.

Ответственность за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ регулируется соответствующими правовыми нормами:

Таблица 8 – Ответственность за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ

В общем случае	Нарушителю грозит 5% штрафа от задекларированной суммы за каждый следующий просроченный месяц
Если отчетность не была подана и налог не уплачен	То виновник понесет наказание по ст.122 НК РФ. Величина штрафа составит 20% от суммы неуплаченного сбора

Размер санкций при несоблюдении правил подачи налоговой отчетности, определяется индивидуально в зависимости от сложившейся ситуации, тяжести правонарушения и его вида.

Таблица 9 – Санкции в рамках налоговой ответственности

Нарушение	Ответственность	Основание
Подача отчетности в 180-дневный срок после установленного периода	Штраф в размере 5% от задекларированной суммы сбора за каждый месяц просрочки. Сумма санкций не может превышать 30% и не может быть ниже 100 руб.	ст.119 НК РФ
Подача отчетности в 180-дневный срок после установленного периода	Штраф в размере 5% в от задекларированной суммы налога, и дополнительно 10% за каждый месяц просрочки, начиная с 181 дня	ст.119 НК РФ

Таблица 10 - Санкции в рамках административной ответственности

Нарушение	Ответственность	Основание
Внесение в декларацию ложной информации	Штраф от 2 до 5 минимальных зарплат ст.7	Закона N 943-1
Внесение в декларацию ложной информации повторно в течение года	Штраф от 5 до 10 минимальных зарплат	ст.7 Закона N 943-1

Таблица 11 - Санкции в рамках уголовной ответственности

Нарушение	Ответственность	Основание
Уклонение от уплаты налога в крупном размере, путем непредставления отчетности или внесения в нее недостоверной информации	Штраф от 200 до 700 минимальных зарплат. Арест сроком до 6 мес. Лишение свободы сроком до 2 лет	ст.198 УК РФ
Совершение аналогичного действия в особо крупном размере лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за подобные действия	На правонарушителя налагается штраф от 500 до 1000 минимальных зарплат. Лишение свободы сроком до 5 лет	ст.198 УК РФ

Подводя итоги рассмотренного вопроса выделим его ключевые моменты:

1. Любой субъект права, который относится к утвержденным в Налоговом Кодексе категориям налогоплательщиков, должен подавать налоговую отчетность о доходах в отведенный для этого срок.

2. Несоблюдение этих норм влечет за собой ответственность согласно с российским законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме ФНС России.

Она представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком.

Декларация может быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку плательщик должен внести в нее исправления.

Подавая декларацию обязательно нужно учитывать факт изменения требований в соответствии с определенными нормативно-правовыми актами, в особенности Налогового Кодекса российской Федерации, а также Приказа ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ .

Данные документы обязательно должны быть изучены, как физическими так и юридическими лицами при подаче декларации.

За непредставление налоговой декларации в налоговый орган НК РФ устанавливает ответственность в виде штрафа.

Кроме ответственности за непредставление налоговой декларации НК РФ предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога в крупном и особо крупном размерах путем непредставления налоговой декларации образует состав преступления, предусмотренного УК РФ.

За данное преступление предусматривается ответственность в виде штрафа, ареста и лишения свободы.

Таким образом, налоговая декларация служит одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налога со стороны налоговых органов.

В данной курсовой работе были рассмотрены нормативно-правовые акты, а также изучена специальная литература относительно налогообложения и налоговой декларации в налоговом учете, которая, по нашему мнению, является крайне важной как для физических так и для юридических лиц процедуры подачи налоговой декларации.

Из проведенного нами исследования в отношении налоговой декларации в налоговом учете, стоит сделать вывод о том, что физические лица, а также юридические должны вовремя и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства, включая своевременную оплату налогов во избежание негативных последствий.

Поставленные задачи курсовой работы рассмотрены, цель достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Нормативно-правовые акты

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
2. Российская Федерация. Законы. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 мая 1996 г., в ред. федер. законов № 63-ФЗ от 17.04.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
3. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 20 декабря 2001 г., в ред. федер. законов № 195-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
4. Приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (ред. от 10.10.2016) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.01.2015 N 35796) – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
5. Приказ Минфина России от 02.07.2012 N 99н (в действ. ред.) [Электронный ресурс]: "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
6. Письмо Минфина РФ от 13.02.2008 N 03-02-08/5: [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
7. Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03-02-07/1-4725: [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.
8. Письмо МНС РФ от 22.06.2004 N 06-5-03/866 "О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях": [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

2. Специальная литература

1. Горина Г.А. Налоговая декларация и налоговый контроль // Основные направления экономического развития в России. - 2013. - №1.
2. Кеменева В.С. Налоговая декларация и типичные ошибки при ее заполнении. - 2015. - №1.
3. Кеменева В.С. Налоговая декларация и типичные ошибки при её заполнении // Известия РЭУ им. Плеханова . - 2014. - №4
4. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – 239 с.
5. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 367 с.
6. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов выузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 311с.
7. Налоги и налоговая система РФ: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464с.
8. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 384 с. – (Высшее экономическое образование).
9. Новоселов К. В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций : дис. ... канд. экон. наук. Екатеринбург,2014
10. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. Проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 334 с.
11. Парасоцкая Н.Н. Инновационные методы совершенствования системы налогового учета в организации // Биржа Интеллектуальной собственности. - 2014. - №13.
12. Перов А. А., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт-Издат, 2014.
13. Потехина Е.Н. Проблемы и пути совершенствования учета на малых предприятиях // Фундаментальные исследования. - 2014. - №9-6.
14. Романовский М. В. Налоги и налогообложение / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. 3-е изд. СПб. : Питер, 2014.
15. Рябова Р.И. Налоговая декларация и порядок внесения в нее изменений // Вестник ИПБ. - 2014. - №3.
16.  Шумская В.Ю. Общие требования к формам налоговых деклараций // Проблем реформирования налогового и бухгалтерского учета. - 2015. - №201.
17. Якимович А.Н. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования // Экономика и финансы. - 2015. - №1.

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

   (дата обращения 23.09.2017 г.) ↑

2. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 20 декабря 2001 г., в ред. федер. законов № 195-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/

   (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

   (дата обращения 23.09.2017 г.) ↑

4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

   (дата обращения 26.09.2017 г.) ↑

5. Караханян, С.Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян. - «Бератор-Паблишинг», 2008. - с. 286 ↑

6. Практические рекомендации по представлению отчетности в налоговые органы (Лермонтов Ю.М.) [Электронный ресурс]: – Режим доступа: [Электронно-правовй фонд нормативной и технической документации].- Загл. с экрана.

   http://docs.cntd.ru/document/902150235

   (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

7. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

   (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

8. Приказ Минфина России от 02.07.2012 N 99н (в действ. ред.) [Электронный ресурс] "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134908/

   (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

9. Письмо Минфина РФ от 13.02.2008 N 03-02-08/5: [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

   http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=57225#0

   (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

10. Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03-02-07/1-4725: [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=55443

    (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

11. Письмо МНС РФ от 22.06.2004 N 06-5-03/866 "О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях": [Электронный ресурс] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49699/

    (дата обращения 18.09.2017 г.) ↑

12. См: п.6 ст. 228 НК РФ. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

13. См: ст. 217.1. НК РФ. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1972d8b95a3702e0403a375737bcee825dcc78fa/

    (дата обращения 09.09.2017 г.) ↑

14. Майбуров И.А. Теория налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2009 - с. 347. ↑

15. См: ст. 175 НК РФ. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

16. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011. – с. 139. ↑

17. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 15.09.2017 г.) ↑

18. Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – с. 157. ↑

19. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 25.09.2017 г.) ↑

20. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 25.09.2017 г.) ↑

21. Российская Федерация. Законы. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 мая 1996 г., в ред. федер. законов № 63-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/

    (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

22. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 20 декабря 2001 г., в ред. федер. законов № 195-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/

    (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

23. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 21.09.2017 г.) ↑

24. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 25.09.2017 г.) ↑

25. Российская Федерация. Законы. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 24 мая 1996 г., в ред. федер. законов № 63-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/

    (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

26. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. – 2-е изд., допол. и перераб. / Под ред. Проф. А. Н. Романова. – М.: Вузовский учебник, 2009. – с. 245. ↑

27. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г., в ред. федер. законов от 29 июля 2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

    (дата обращения 25.09.2017 г.)

    Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 20 декабря 2001 г., в ред. федер. законов № 195-ФЗ от 29.07.2017 г.] – Режим доступа: [Консультант Плюс].- Загл. с экрана.

    http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/

    (дата обращения 20.09.2017 г.) ↑

28. ↑