Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Теоретические основы функционирования налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. На различных этапах своего функционирования оно решает различные задачи – политические, экономические, социальные и т.д., для осуществления которых необходимы соответствующие финансовые ресурсы. При этом налоги и сборы являются одними из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Право государства взимать налоги и обязанность юридических и физических лиц их уплачивать вытекают из самой сути существования государства в интересах всего общества и отдельных лиц. По мере развития государства расширяются его функции, соответственно возрастает потребность в денежных средствах, а значит, возрастает и значение налоговых поступлений.

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.

Одним из актуальных и значимых для развития политики налогообложения представляется изучение проблем налоговой системы, а именно следующих проблем: нестабильность налоговой политики, чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика, уклонение от уплаты налогов, чрезмерное распространение налоговых льгот, отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики, эффект инфляционного налогообложения, а также проблемы обеспечения стабильности налоговой системы и её максимального упрощения, изъятия из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование.

Целью работы является изучение налоговой системы Российской Федерации и проблем её совершенствования.

Выше поставленная цель достигается путем постановки и решения следующих задач:

1) рассмотреть понятие налоговой системы;

2) проанализировать различия систем налогообложения, существующих в мире;

3) изучить принципы функционирования налоговой системы РФ

4) выявить проблемы налоговой системы России;

5) рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, и заключения.

1. Теоретические основы функционирования налоговой системы

1.1 Понятие и сущность налоговой системы

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ. Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства» [17]. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» [15].

Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений. Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России – в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы. Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы. Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория. Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены…

С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [2]. Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений.

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система, как и в большинстве зарубежных стран. В США, хотя и установлена трехуровневая система налогов, тем не менее штатам дано право вводить свои налоги. Налоговая система Германии отличается разветвленностью: налоги подразделяются на три группы по своему назначению. Франция поделила налоги не по бюджетам, а на прямые и косвенные. В Италии налоги поделены на федеральные и местные. В Великобритании также принята двухуровневая налоговая система. В свое время еще Адам Смит сформулировал основные требования к формированию налоговой системы: обязательность и определенность налогообложения, удобство уплаты налога, неотягощенность налогами [32].

Введение налога еще не означает его поступление в бюджет. Чтобы у государства были денежные средства, необходимо принудительно собрать этот налог или стимулировать налогоплательщика к самостоятельной уплате налога. Эти факторы можно соединить в понятии «налогообложение». Т.Ф. Юткина определила налогообложение как «определенную совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование» [15].

Следовательно, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов. Цель налогообложения – это создание и поддержание стабильной экономики государства и роста благосостояния граждан. Для обеспечения такой стабильности необходимы денежные ресурсы. Частично это могут быть доходы от собственных источников государства, например продажи государственного имущества или ценных бумаг. Однако в рыночной экономике преобладает частная собственность. Задача государства с минимальным уроном для частного бизнеса изъять часть прибыли организаций и граждан в виде налогов. Для этого необходимо выстроить эффективную налоговую систему.

Налоговая система складывалась в ходе экономического развития общества, государственной организации с помощью теоретических выкладок ученых, экономистов, философов еще с древнейших времен. Исторически сложились два основных блока теорий налогов: общие, которые включают в себя несколько теорий и частные т теории налогов. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Суть теории обмена заключается в возмездном характере налогообложения: уплачивая налоги, граждане получают (покупают) от государства определенный пакет услуг, который может включать в себя охрану границ государства, частной собственности, поддержание порядка в стране (например, содержание армии, полиции, судов, налоговых служб и других государственных органов).

Атомистическая теория налогов перекликается с теорией обмена с той лишь разницей, что налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами об оказании государством возмездных услуг. Теория наслаждения также рассматривает налогообложение как некое платное удовольствие, которое подданные получают от обладания собственностью, справедливого правосудия, охраны общественного порядка. Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как страховые выплаты гражданину при наступлении страхового случая. Налогоплательщик в зависимости от размера своих доходов страхует себя и свою собственность от стихийных бедствий, войн и пр. Более проста и приближена к современности классическая теория налогов, представляющая налоги как один из видов доходов государства. Налоги, по мнению классиков, созданы для компенсации государственных расходов, например по содержанию правительства.

Таким образом, налоги рассматриваются только с фискальной стороны. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налоговых платежей. Основная идея кейсианской теории налогов заключается в том, что налоги являются главным экономическим рычагом, а пассивные сбережения населения тормозят развитие экономики, следовательно, их нужно изымать в виде налогов. Но в исследованиях не сказано, каким именно образом определить количество сбережений того или иного объекта.

Рассмотрение вопроса о налоговой политике и налогообложении как основополагающих категорий системы правового регулирования общественных отношений является существенным направлением исследований в рамках осознания пределов вмешательства государства в круг личных интересов индивидов. Наиболее важным аспектом является рассмотрение данной темы в области налогообложения. Возможность совпадения интересов государства и налогоплательщиков при налогообложении последних, целей, которые преследует государство при изъятии части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов, и целей самих самостоятельно-хозяйствующих субъектов; мотивы – вот круг вопросов, которые требуют глубокого исследования с целью осознания сущности налоговой политики и налогообложения.

На настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования налогообложения в аспекте определения понятия и сущности таких основополагающих категорий как «налоговая политика» и «налогообложение». «Ни один государственный вопрос не требует такого мудрого благоразумного рассмотрения как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных, и какую часть оставлять им» [20]. Определение той части, которую у "подданных" взимают, является сегодня не столько проблемой экономической, связанной с установлением конкретных ставок налогов и перечня налоговых льгот, сколько юридической, предполагающей создание эффективной основы для сбалансированной налоговой системы, базирующейся на значительных достижениях налогово-правовой науки. Современный этап развития отечественной экономики продолжает оставаться сложным и противоречивым.

Проблемы российской экономики решены далеко не полностью. Существует множество негативных факторов, которые, по мнению специалистов, способны повлиять на перспективы продолжения социально-экономических преобразований. К основным из них следует отнести: ускоряющееся моральное и физическое старение производственной базы экономики, недостаточное развитие банковской системы, высокий уровень реальной инфляции, низкая дисциплина платежей и расчетов предприятий и другие. По мнению А.В. Брызгалина "налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед государством" [21].

В данном случае, автор определения отошел от классического понимания политики, обозначив ее как систему актов и мероприятий, что является не совсем уместным. Обозначив налоговую политику в области налогов, точнее было бы в области налогообложения, определил ее направление "на реализацию задач, стоящих перед государством", хотя задачи решаются, а вот функции реализуются. Обозначение А.В. Брызгалиным области налогов как сферы деятельности государства является не совсем правильным, так как под налогом он понимает обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства [21] (по существу данное определение соответствует определению налога, содержащегося в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и имеет существенные недостатки). То есть налоговая политика по А.В. Брызгалину представляет собой систему актов и мероприятий в области обязательных взносов в бюджет. В данном случае, даже само понятие «система» не отражает сущности политики в целом. Политика (греч. politika – государственные или общественные дела) – сфера деятельности государства, ядром которой является использование государственной власти; участие в делах государства, определение форм, задач, содержание его деятельности. В энциклопедическом словаре Ф. Брокгауза и И. Ефрона под политикой понимается одна из социальных наук, а именно учение о способах достижения государственных целей [11].

В свою очередь, под наукой понимается объективно достоверное и систематическое знание [11] либо сфера человеческой деятельности, функция которой - выработка и теоретическая систематизация объективных знаний о действительности. То есть, политика не является самой деятельностью государства в области налогообложения, а представляет собой систему, выработанных государством знаний и взглядов в данной области его деятельности.

Исходя из вышеизложенного, налоговая политика - деятельность государства, функцией которого является выработка и теоретическая систематизация объективных знаний, совокупность взглядов, категорий, выводов и суждений, определение форм, задач и содержания налогообложения с целью удовлетворения потребностей населения проживающих на территории данного государства. Для налоговой политики, прежде всего, характерен деятельный подход. Налогообложение само по себе не является деятельностью государства, оно имеет экономическое основание, но, тем не менее, не является естественным экономическим процессом.

Налогообложение должно осуществляется посредством установления определенного порядка, закреплённого в нормативных правовых актах, путем использования правовых средств и методов в сфере изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов. Установление определенного порядка, в свою очередь, осуществляется посредством осуществления правовое регулирование. Второй категорией, лежащей в основе правового регулирования налогообложения, является категория «налогообложение». Содержание налогообложения определяется исходя из понятия самого налога. Из всего массива определений, содержащихся в юридической литературе по налоговому праву, заслуживают внимание два явно противоположных определения. Так, по мнению Ю.А. Крохиной налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [36].

По существу, данное определение налога совпадает с определением налога, содержащегося в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации – и там, и там под налогом понимается обязательный платёж. Вызывает сомнение по поводу определения данного Ю.А. Крохиной тот факт, что платежи могут выступать в форме денежных средств. Следующий недостаток заключается в том, что ни в законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации, ни в налоговом законодательстве зарубежных государств не закреплены такие виды налогов, которые бы взимались за счет денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Заслуживает внимание определение налога данное Е.Е. Туником, под которым он понимает принудительное изъятие части собственности организаций и физических лиц в форме обязательных, индивидуально безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджетную систему в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов [35].

В данном определении отражены основные характерные признаки налога, такие как принудительный характер изъятия, законодательное основание уплаты, срочность, определённость, обязательность, индивидуальная безвозмездность и безвозвратность. И, что самое главное, в данном определении содержится именно юридическая сущность налога, который определяется как принудительное изъятие. Именно данное определение должно найти свое отражение в понятии налогообложение. Термин «налогообложение» употребляется в статьях 1, 3, 4, 11, 12, 17, 18, 20 и др. в статьях первой части Налогового кодекса Российской Федерации [23].

Вместе с тем, в Налоговом кодексе Российской Федерации не закреплено определение данного основополагающего понятия. Исходя из юридического анализа содержания отношений, составляющих предметную область российского налогового права, необходимо определить объем данного понятия. В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые отношения определяются как "совокупность властных отношений по установлению, введений и взиманию налогов и сборов, также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений", и на первый взгляд составляющие содержание налогообложения. Вместе с тем, для понимания природы понятия "налогообложение", необходимо рассмотреть его с экономической точки зрения. В этом смысле "налогообложение" представляет собой изъятие определенной части валового национального продукта в пользу государства с целью формирования, распределения и потребления фондов денежных ресурсов.

В то же время, налогообложение представляет собой комплексную экономико-философскую категорию, которая, как верно отмечает В.А. Парыгина, включает в себя весь комплекс мероприятий, проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части валового национального продукта в целях его последующего перераспределения в интересах всего общества, а также общественные отношения, умонастроения и социальную обстановку в обществе, порождаемые спецификой налогообложения [27]. Всякая налоговая система, преследующая цели экономического благополучия общества через развитие каждого отдельно взятого субъекта, должна иметь в своей основе законодательно закреплённые принципы и функции налогообложения. И непременным в этой основе должно быть следующее: налоги не должны мешать развитию производства; налоги должны быть уменьшаемы или вообще отменяемы, если они сокращают потребление; налоги обязаны быть достаточными для тех потребностей, для которых они предназначены.

В России проблема функций налогообложения в течение продолжительного времени находится в центре внимания финансовой науки, что нашло отражение в многочисленных работах юристов и экономистов: А.И. Буковецкого, П.П. Гензеля, В.В. Дитмана, И.М. Кулишера, П-В. Микеладзе, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, В.Н. Твердохлебова, А.А. Тривуса, К.Ф. Шмелева, И.И. Янжула и др. Так, И.Х. Озеров указывал: "Наше время положило особый отпечаток на финансовую науку. Было замечено, что те приёмы, посредством которых союзы публичного характера получают свои средства, могут оказывать сильное влияние на экономическую жизнь. Мы видим, вырастает воззрение на налог как орудие экономических и социальных реформ и особенно подчёркивается некоторыми роль налога как социального реформатора в целях перераспределения имущества, поддержания одних форм промышленности и развития других" [25].

И.И. Янжул, рассматривая проблему налогового бремени, особо указывал на то, что фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от "фактических возможностей налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства" [38].

В настоящее время в юридической и экономической науке не существует однозначного толкования понятия функций налогообложения. Содержание понятия функций налогообложения продолжает оставаться предметом дискуссий [7, 9]. Наиболее полно и системно значение исследования функций налогообложения и их места в теории налогового права характеризует Г.В. Петрова. В своих работах она неоднократно указывает, что налоговое право оказывает регулятивное воздействие на налоговые общественные отношения, придавая им тем самым упорядоченный, т. е. соответствующий интересам государства и общества, характер. В центре внимания налогового права находятся общественные отношения, которые непосредственно возникают в связи с практической реализацией задач и функций налогообложения [28].

Повышение роли налогообложения и инструментов налогового администрирования в механизме государственного регулирования экономики позволяет выделить четыре основные функции налогообложения, обоснованные финансово-правовой наукой:

− фискальную;

− регулирующую (ее также называют стабилизирующей);

− стимулирующую;

− социальную;

− контрольную.

Под налогообложением следует понимать деятельность государства, основанную на определенных принципах и с целью осуществления конкретных функций, по взиманию налогов и сборов, осуществлению налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений с использованием конкретно-определенных в законодательстве о налогах и сборах средств и методов.

Таким образом, с раннего средневековья до современности продолжается изучение теории налогов. Российское законодательство не дает определения системы налогов и сборов, а лишь описывает ее структуру. Справедливо будет заметить, что в теории налогообложения также отсутствует четкое определение понятия «система налогов». Подразумевается, что система налогов – это часть налоговой системы в целом. Традиционно налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке [24].

На взгляд авторов, это узкое определение, характеризующее только одну сторону налоговых отношений по установлению и взиманию налогов. Более полным, по нашему мнению, является определение С.Г. Пепеляева, который трактовал налоговую систему как «совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения» [15]. Под такими условиями ученый понимал принципы налогообложения, систему налогов, порядок установления и взимания налогов и другие элементы налогообложения. А.В. Брызгалин определял налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер».

К.С. Бельский определяет налоговую систему как «…основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования». Д.Г. Черник понимает под налоговой системой «сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования». Из проведенного исследования становится очевидно, что понятие «система налогов» более узкое по сравнению с понятием «налоговая система».

Таким образом, налоговая система – это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов – это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет. Отметим, что рассмотрение теоретических вопросов налогообложения необходимо для того, чтобы полноценно понимать задачи, стоящие перед современной налоговой политикой.

1.2 Системы налогообложения в разных странах

Налоговые системы стран мира имеют существенные различия в силу демографических, политических, социальных и экономических факторов. Обычно эти различия прослеживаются в сравнении: основных экономических показателей, соотношений прямых и косвенных налогов, уровня налоговой культуры, мер ответственности, которые понесут налогоплательщики в случае невыплаты налогов и источников налогообложения. Целью исследования стало сравнение особенностей налогообложения наиболее важных и весомых налогов в разных государствах: ¬ налог на прибыль организации; ¬ подоходный налог; ¬ налог на добавленную стоимость. Налог на прибыль организации. В России прослеживается потеря взаимосвязи между налоговой системой и деятельностью предприятий, что привело к ситуации отдельного развития этих субъектов. Предприятия, испытывающие чрезмерное давление со стороны налоговых органов, «Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2016. № 2. 67 зачастую, находятся на грани убыточности и банкротства. С другой стороны, предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует и почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Сравним ставку налога на прибыль организации в разных странах. В России с 2008 года данная ставка составляет 20 % [4], которая регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Во Франции налог на прибыль равен 38 % [3]. Исчисляется по чистой прибыли организации (предприятия) с учетом сальдо по всем операциям, проводимых субъектом налогообложения. В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии за последние 40 лет налог на прибыль уменьшился в два с половиной раза. Если в 80-е годы ХХ века ставка равнялась 52 %, то на сегодняшний день она составляет 21 % [3], при этом он является одним из общегосударственных налогов страны. В Германии субъектами налога на прибыль являются все организационно-правовые формы компаний, существующих в стране. Имеется ограниченная и неограниченная повинность в уплате этого налога. Ставка составляет 30,2 % [3]. Интересным фактом является то, что из налогооблагаемой базы исключаются многочисленные резервные фонды, амортизационные отчисления, пожертвования и представительские расходы в пределах норм. Один из самых низких в мире налог на прибыль организаций в Латвии – 15 % [3]. Хотя, из-за многочисленных льгот данная ставка может оказаться еще меньше, а иногда вообще равняться нулю. Особенно это касается предприятий промышленного характера и имеющих ориентацию на производство. В США налогообложение интересно тем, что в действии находится федеральный налог и налог отдельного штата. В зависимости от размера облагаемого налогового объекта ставки колеблются от 15 до 39 % [3]. Ставки налогов штатов различаются по стране, и могут носить характер как и пропорциональный так и прогрессивный. При этом действует система льготного налогообложения. Например, при начислении федерального налога база уменьшается на величину штатного налога. Действуют льготы, стимулирующие ускоренную амортизацию, инвестиции, НИОКР и охрану окружающей среды (предоставляются компаниям, использующим альтернативные виды энергии). Для данного исследования интересен налог на сверхприбыль, установленный для сверхрентабельных субъектов американской экономики (нефтяной бизнес, IT-технологии и т.д.). В Швейцарии обложению налогами на прибыль и капитал юридических лиц подлежат юридические лица, имеющие офис, либо действующий орган управления. Налог является прогрессивным и взимается по трехуровневой шкале доходов, а его ставка не может «Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2016. № 2. 68 превышать 9,8 % [3] суммарной прибыли предприятия. В шведской налоговой системе важное место занимает налог на прибыль корпораций, ставка которого равняется 22 % [3], в Дании она установлена в размере 24,5 % [3] и применяется в отношении резидентов и нерезидентов. Подоходный налог. Мировая практика показала, что, выступая активнейшим регулятором экономики в руках государства, налоговая система должна основываться на интересах всех социальных слоев общества - ведь уровень дохода у всех разный. Со стороны государства проведение рациональной налоговой политики является одной из главной социальной функции, обеспечивающей поддержание социального равенства во всем обществе. К сожалению, в России социальное расслоение общества по доходам усиливается с каждым годом. Налог на доходы физических лиц в России взимается с доходов, полученных резидентами и нерезидентами на территории страны. Ставка данного налога составляет 13 % [4], при этом государство дает право воспользоваться налогоплательщикам льготами в виде стандартных налоговых вычетов за себя и своих детей. Налоговые системы стран Запада эффективно справляются с функцией смягчения различий социального характера путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц. Рассмотрим на примерах. В США и Италии подоходные налоги имеют прогрессивные характеры налогообложения. В США это 10-35 % [2], в Италии 23-45 % [2]. При этом в Италии активно действует система налоговых льгот, сумма которых вычитается из первоначальной суммы подоходного налога. Чем больше состав итальянской семьи – тем больше шансов на получение большего размера льгот - это сильно улучшает демографическую ситуацию в стране. В Германии подоходным налогом облагаются абсолютно все доходы, независимо от характера их происхождения, хотя каждая категория имеет собственный вычет. Налог распределяется между тремя уровнями власти, ставки шкал налогообложения прогрессивные и равняются 0-45% [2]. Швейцарский подоходный налог уплачивают резиденты или временные резиденты, осуществляющие прибыльную деятельность на территории страны; его максимальная ставка составляет 11,5 % [2] и имеет прогрессивный характер. В Великобритании подоходный налог с физических лиц взимается по частям – так называемым шедулам, в зависимости от источника дохода, каждая шедула облагается особым порядком. Действуют шесть шедул, некоторые из которых имеют собственную градацию доходов. В настоящее время применяются ставки 20 и 45 % [2]. Структура подоходного налога в Дании состоит из государственного, муниципального и церковного налогов. Средняя ставка муниципального и церковного налогов равняется 29,5 % [2], государственного - дифференцируется от размера дохода. Плательщиками подоходного налога «Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2016. № 2. 69 во Франции выступают все физические лица, предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог единый и рассчитывается по единой прогрессивной шкале, но при этом действуют льготы экономического и социального характера. Ставка обычно колеблется от 0 до 45 % [2]. Отличительной чертой является факт обложения дохода семьи, а не отдельно взятого физического лица. Налог на добавленную стоимость. Действующая российская налоговая система не в полной мере реализует функцию обеспечения рационального соотношения фаз производственного процесса, их общую динамику в точной системе пропорций, которые отражают особенности развития каждого этапа. Идет обратный процесс, производство сворачивается, усиливается техническая отсталость. Налоговая система функционирует в условиях монопольного ценообразования, факт чего не учитывается при построении налоговой политики. Это обуславливает инфляционный характер российской экономики, и, как результат, идет стимулирование роста цен. Такая цепочка является логичной, производители товаров стремятся переложить все налоговое бремя на покупателей. Отсюда тенденция к росту числа косвенных налогов, когда плательщики налога фактически перекладывают его на потребителя, включая ставку в цену. Ставки налога на добавленную стоимость в России составляют [4]: ¬ 0 % по экспортируемым товарам и др. операциям, ¬ 10 % – по продовольственным товарам, товарам для детей, продукции средств массовой информации и книжной продукции, лекарствам и лекарственным средствам, а также изделиям медицинского назначения. ¬ 18 % - все остальные товары, работы и услуги, не облагаемые НДС по ставкам 0 и 10 %. Существует перечень операций, не подлежащих налогообложению, что дает возможность налогоплательщику уплачивать налог не в полном объеме. Налог на добавленную стоимость в Италии взимается по дифференцированным ставкам, которых существует три [5]: ¬ 4 % – льготная, применяемся к товарам первой необходимости; ¬ 10 % – основная, облагающая широкий круг промышленных изделий; ¬ 22% – повышенная, применяемая к предметам роскоши, продуктам питания, бензину и нефтепродуктам. Сравнивая российское и итальянское налогообложение добавленной стоимости, мы видим, что в Италии система более лояльна ввиду использования более широкого перечня облагаемых товаров. В Швейцарии размер ставки НДС равняется 2,5, 3,8 и 8 % [5]. Существует перечень видов деятельности, освобождаемых от уплаты налога, и видов деятельности, подлежащих исключению из обложения налогом на добавленную стоимость. В Великобритании НДС вычитается в «Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2016. № 2. 70 размере 20 % [5] на основную часть торгового оборота, однако некоторые виды услуг вообще не облагаются налогом. В целом он не представляет собой больших затрат для компаний, так как в основном ложится на частных лиц. Отличительным моментом в обложении НДС в Великобритании является применение одной ставки налога по сравнению с налоговыми ставками по НДС, взимаемым и на территории России. Ведущим звеном бюджетной системы во Франции выступает НДС с существующей системой 4х ставок [5]: ¬ 2,1 % - на товары и услуги первой необходимости; ¬ 5,5 % - сокращенная ставка на товары культурного обихода; ¬ 10 % нормальная ставка на все виды товаров и услуг; ¬ 20% -предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак. В Швеции стандартная ставка НДС равняется 25 %, пониженная – 12%, установленная для продовольственных товаров, услуг гостиниц, ресторанов и предприятий общественного транспорта [5]. Методики определения шведского и российского НДС имеют общие черты, потому что налогоплательщики платят налог между «выходящим» и «входящим» НДС. В доходах немецкого бюджета удельный вес налога на добавленную стоимость составляет 28 %, а ставка самого налога равняется 19 % (основные продовольственные товары и книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке - 7 %) [5]. В США вместо НДС действует налог с продаж, взимаемый на уровне штатов - 4-5 % (средняя ставка) и от 8 % (максимальная ставка). Для предприятий Дании, обладающих материальными запасами, за которые следует уплачивать НДС, и имеющих годовой оборот, превышающий 20 000 датских крон, уплачивают налог по ставке 25 % [5]. Необходимо отметить, что если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении имеет тенденцию к снижению, то в России – к возрастанию. Этот факт показывает неблагополучие налоговой системы в целом, процессе налогообложения и стремлении со стороны государства увеличивать налоговые поступления «любой ценой». Цена такой политики может быть очень высока: экономическая стагнация, инфляция, огромный рост цен на потребительские товары. Проведя сравнительный анализ по основным налогам (налог на прибыль, подоходный налог и НДС) в разных странах мира, мы видим несоответствие российской налоговой системы существующим экономическим реалиям и задачам развития экономики. Например, в развитых странах традиционная система прогрессивного налогообложения доходов дает импульс не только экономическому, но и социальному развитию общества. Необходимо ориентироваться на опыт развития налоговых систем экономически развитых стран и мировой практики в целом. Эффективная налоговая политика должна стимулировать накопление инвестиций в России, а не оттоку капитала. Ведь от правильно «Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2016. № 2. 71 и рационально проводимой налоговой политики зависит успех общей экономической ситуации в стране. В настоящее время сохраняющиеся барьеры ухудшают инвестиционный климат. Перспектива видится в переориентации фискальной функции налоговой политики на регулирующую и социальную.

2. Характеристика налоговой системы РФ

2.1 Принципы функционирования налоговой системы РФ

Налоговая система – это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

В российском законодательстве нет понятия налоговой системы, и соответственно, в налоговом кодексе также определения данного понятия нет. Однако в налоговом кодексе, тем не менее, раннее такое понятие существовало. Под налоговой системой понималась совокупность обязательных и безвозмездных налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых с граждан и организаций. Однако это определение нельзя считать полностью верным, поскольку в нем определяется система налогов и сборов. Система налогов и сборов – это совокупность всех налогов и сборов, существующих в стране.

Налоговая система – это более широкое понятие. Оно включает в себя, вопервых, все налоги и сборы; во-вторых, оно также включает в себя нормативноправовую базу налогообложения и, прежде всего, налоговый кодекс, Конституцию, другие федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты. Налоговая система подразумевает совокупность отношений, которые складываются между различными субъектами налогообложения, в государстве же три субъекта налоговой системы: - государство; - граждане; - организации (коммерческие и некоммерческие).

Таким образом, налоговая система – это упорядоченная система налогов и сборов, налоговых правоотношений и нормативно-правовой базы, на которой правоотношения базируются. Налоговая система в современной России основывается на ряде классических принципов, часть которых идет уже от Адама Смита, который предложил 4 принципа налогообложения [32]. Первым принципом является обязательность. Это означает, что граждане, как и организации, обязаны платить налоги. Стоит заметить, что это конституционная обязанность. Второй принцип – справедливость. Данный принцип понимается в разных странах по-разному, поэтому это довольный неоднозначный принцип. Справедливость обычно понимается как равенство, и, соответственно, если речь идет о справедливости налоговой системы, то она должна обеспечивать равенство налоговых прав всех граждан, а с другой стороны должна основываться на том, что чем человек богаче, тем больше он платит, то есть, человек платит налоги в зависимости от своих доходов. Есть два подхода к принципу справедливости.

Первый подход основан на принципе равенства или уравнительного принципа, как, например, в современной России, когда все граждане, вне зависимости от уровня их доходов платят 13%. Этот подход можно считать справедливым, ведь богатый человек из своего дохода в 1 млн руб. платит 130 тыс. руб., а относительно не богатый человек с 10 тыс. руб. платит 1300 руб. Справедливо то, что эти люди платят равный процент, и богатые платят больше. Однако существует и другой, второй подход, который реализован во многих странах. Он является основой, так называемой, прогрессивной системы налогообложения. Суть в том, что чем выше уровень дохода человека, тем больший процент от них он платит. Например, если это доход до 10 тыс. руб., то человек платит 13%, если же доход составляет 100 тыс. руб. и выше, то человеку будет необходимо заплатить уже не 13%, а 25%. Такая система налогообложения существует практически по всему миру. Итак, принцип справедливости основывается на равенстве налоговых прав и на зависимости уплаты налогов от доходов человека.

Третий принцип – однократность. Этот принцип означает, что в одном налоговом периоде (месяц, квартал, год) за один и тот же объект налогообложения человек платит единожды. Транспортный налог он должен платить раз в год, налог на прибыль организация должна платить раз в квартал, налог на доходы взимается с человека каждый месяц и дополнительно каждый год (т.е. те доходы, которые напрямую не перечисляются в государственный бюджет). Четвертый принцип – это стабильность и эластичность налоговой системы. Стабильность означает, что условия налогообложения должны быть стабильны, т.е. не должны резко и скачкообразно изменяться, а в течение финансового года они вообще не должны изменяться, и государство не имеет права изменять налоговую систему и налогообложение в течение финансового года.

Эластичность означает, что налоги являются важнейшим инструментом государственной политики, и они должны давать возможность государству регулировать различные экономические процессы. То есть, налоги могут и должны меняться в зависимости от конъюнктуры. Если ситуация в государстве или на рынке ухудшилась, то налоговая служба и Федеральное Собрание России принимают решение о сокращении налогов для стимулирования предпринимательской активности. Когда же наблюдается экономический рост, то имеет смысл повысить налог [6].

Кроме того, существует еще несколько принципов, действующих в России, помимо тех, которые предлагал Смит. Например, принцип удобства – налогообложение должно быть таким, чтобы оно было максимально удобным для налогоплательщиков. Также существует принцип экономичности, который означает, что затраты на сборы налогов должны быть меньше и желательно значительно меньше, чем суммарная величина налоговых поступлений. В России этот принцип соблюдается далеко не всегда. К примеру, сбор земельного налога во многих муниципальных образованиях обходится дороже, чем сумма сбора от земельного налога.

Принцип определенности. Он означает, что граждане должны четко представлять, за что они должны платить налоги, когда должны платить, кому и как. Т.е. вся процедура налогообложения должна быть определенной. Система налогов и сборов в России состоит из трех уровней: - федерального; - регионального; - местного. К федеральному уровню относятся: налог на прибыль, подоходный налог и др. К региональному уровню налогов относится 3 налога: транспортный налог, налог на имущество организаций и налог на игорный бизнес. Существует также два местных или муниципальных налога, под которыми понимают земельный налог и налог на имущество физических лиц, т.е. так называемый «квартирный налог». Далее рассмотрим налоговую политику России. Что же такое налоговая политика государства? Это совокупность мер, осуществляемых государством в сфере налогообложения.

Стоит отметить, что налоговая политика включает в себя осуществление государством мер по изменению отдельных элементов налогообложения. Любой налог состоит из ряда составляющих: субъект и объект налогообложения, база налогообложения, процентная ставка, период налогообложения, сроки и порядки уплаты налогов. Государственная налоговая политика – это и есть изменение: увеличение или уменьшение, сокращение или увеличение отдельных составляющих налога. Например, снижение налоговой ставки по налогу на прибыль – это один из примеров проявления налоговой политики государства. Если говорить о налоговой политике России в нынешних условиях, то, безусловно, на первый взгляд, налоговая политика в России очень либеральна, в том смысле, что ставки по большинству налогов находятся на довольно низком уровне, и особенно они кажутся низкими с европейскими странами или с Америкой.

К примеру, если в РФ подоходный налог равен 13%, то в Швеции он около 50%, т.е. половина доходов человека уйдет в государственный бюджет. Итак, налоговая политика в России достаточно либеральна, и, по сути, она направлена на стимулирование предпринимательской активности, однако в российских условиях очень многие налоги оказываются неподъемными, и у государства возникают дополнительные, прежде всего, социальные обязательства, 55 которые реализовать можно только посредством увеличения налогов. Налоговая политика РФ не всегда последовательна и направлена чаще всего не на решение стратегических задач, а на решение конкретных задач. Государству необходимо правильно выбрать и организовать налоговую политику, что позволит справиться как с поставленными стратегическими, так и с конкретными целями и задачами.

2.2 Проблемы современного состояния налоговой системы РФ

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с помощью которых пополняется государственный бюджет, обеспечивающий деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления. В каждой стране существуют свои налоговые системы, значительно отличающиеся друг от друга.

На развитие экономики страны воздействует эффективность системы налогообложения. С помощью налогов происходит перераспределение доходов, которое должно способствовать сокращению разрывов в доступности к материальным благам разных слоев населения, снижению социальной напряженности в обществе, сглаживанию экономических циклов. В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это вполне очевидно, так как облегчает работу налоговых органов и юридических и физических лиц. С такой системой легче определить экономический результат, меньшие проблемы при подготовке бухгалтерских документов и тому подобное [8].

Но такой ориентации в нашей стране заметить невозможно, так как налоговая система имеет сложную систему, что приводит к нестабильности нашей экономики. Предметом статьи являются современное состояние и проблемы совершенствования налоговой системы РФ. Проблемы совершенствования налоговой системы сейчас очень важны, потому что эта система нуждается в дальнейшем развитии. Актуальность рассматриваемой проблемы заключается в том, что текущая налоговая система РФ не всегда соответствует эффективному развитию рыночных отношений и социальной ориентации экономики России, заявленной в Конституции РФ, поэтому требует значительного совершенствования.

Основным регулятором экономических отношений является налоговая система. Она выступает основным инструментом влияния государства на развитие экономики, а также определяет преимущества экономического развития. Налоги являются основными источниками пополнения государственного бюджета. От их формирования зависит, как будет развиваться общество в целом.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Текущее состояние налоговой системы РФ характеризуется медленным ростом налоговых поступлений, причем традиционно наибольшую долю в структуре налоговых доходов составляют доходы, связанные с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, в среднем на их долю приходится треть налоговых поступлений [32].

В 2017 году ФНС России обеспечила рекордные за последние пять лет темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет страны - более 17,3 трлн. рублей, что почти на 20%, или на 2,9 трлн. рублей больше, чем в 2016 году. Увеличение поступлений составило 3,1% к ВВП. В федеральный бюджет поступило - 9,2 трлн. рублей, прирост составил 32%. Нефтегазовые доходы обеспечили 60% прироста налоговых поступлений, налог на прибыль - 3,3 трлн. рублей (рост на 18,8%) и НДС - 3,1 трлн. рублей (рост на 15,5%). Темпы роста также показали акцизы - 1,5 трлн. рублей с ростом на 17,6%, имущественные налоги - 1,2 трлн. рублей с ростом на 11,9%, НДФЛ - 3,3 трлн. рублей с ростом на 7,7%, что выше роста заработной платы, которая в 2017 году увеличилась на 7,2%. Около 400 млрд. рублей в структуре прироста, обеспечены за счет налогового администрирования, что говорит о сокращении теневого сектора экономики и формировании более прозрачной и конкурентной деловой среды.

По информации ФНС, с 2013 года налоговые поступления (без НДПИ) выросли на 4,5 трлн. рублей (с 8,8 до 13,3 трлн. рублей), или в полтора раза. В реальном выражении за пять лет рост нефтегазовых доходов составил 17,7%, при росте экономики на 1,2%. В целом с 2013 года рост налогов на 16 процентных пунктов опередил рост экономики, за счет чего бюджет дополнительно получил 1,9 трлн. рублей. Большинство проблем налоговой системы обычно являются результатом непоследовательности и путаницы в нормативно-правовой базе, а также отсутствия эффективной коммуникации между исполнительной и законодательной властью

Представлен ряд конкретных проблем налоговой системы: Во-первых, одна из главных проблем - сложность налоговой системы. Это проявляется в том, что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы, сборы, которые практически не отличаются друг от друга, но такая масса платежей вносит путаницу в работу любого предприятия, приводя к ошибкам в налоговых платежах, в результате чего приходится платить штрафы за несвоевременную уплату налога.

Во-вторых, нестабильность налогового законодательства обусловлена тем, что в Налоговый кодекс периодически вносятся поправки, что приводит к нестабильной ситуации в экономике страны, тем самым еще больше усугубляя экономический кризис.

В-третьих, одним из недостатков налоговой системы является то, что налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравное положение. В-четвертых, следует отметить, что формулировки законодательных и нормативных актов неясны, что не способствует эффективному функционированию налоговой системы.

Так же хочется выделить еще одну существенную проблему - слабого контроля над сбором налогов, что приводит к уклонению от уплаты налогов, тем самым уменьшая налоговые поступления. Таким образом, были выявлены основные проблемы налоговой системы. Что касается совершенствования налоговой системы: необходимо создать налоговый механизм. Это будет стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов и приведет к быстрому развитию высокотехнологичных отраслей, которые трансформируют нынешнюю налоговую систему.

Поправки в законодательство о налогах и сборах должны быть направлены на то, чтобы внести определенную ясность в законодательство и однозначность его применения, необходимо сохранить стабильность налоговой системы Стабильность налоговой системы заключается в неизменности правил уплаты налогов на длительный период, что подразумевает отказ от любых революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможный краткосрочный эффект увеличения объема поступлений [26].

Также для совершенствования налоговой системы необходимо дать право руководству Российской Федерации создавать дополнительные нормативные правовые акты по налоговому регулированию, которые не затрагиваются или не в полной мере затрагиваются законодательством Российской Федерации в области налогов и налогообложения. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо привести ее в полный порядок. Для этого нужно учесть все возможные недостатки и постараться сделать данную систему проще.

3. Пути совершенствования налоговой системы РФ

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

Понятие термина «налоговая система» одна из давних дискутируемых проблем содержание термина. О. А. Красноперова предлагает использовать вместо неоднозначного термина «налоговая система» наиболее совершенное в плане четкости изложения, а также уяснения правового содержания понятие «система налогов и сборов» [12].

Позиция не вполне последовательна, которая сводится к одному - исключить неоднозначное понятие «налоговая система» из налогово-правового лексического ряда. В. Н. Назаров является сторонником комплексного подхода, он подчеркивает, что «выяснение содержания понятия и выработка дефиниции налоговой системы как научной категории были бы полезны для построения механизма правового регулирования налогов, выделения элементов налоговой системы, определения их места, роли и взаимосвязей внутри налоговой системы, отграничения элементов налоговой системы от внешних факторов. Также автор выделяет в налоговой системе взаимосвязанные, взаимопроникающие и одновременно квазинезависимые подсистемы - экономическую, правовую и политическую» [18].

Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги. На их долю приходится до 90% всех поступлений в развитых странах [4]. Основным недостатком существующей налоговой системы является то, что основными направлениями в финансово-правовом регулировании и усовершенствовании налоговой системы главным является ее переориентация на прямые налоги и налоги на потребление. Кроме того, главным образом изменения в налоговой системе порождают усиление налоговой нагрузки в отношении физических лиц, а также на малый и средний бизнес, в том числе на индивидуальных предпринимателей. Преимущественно проблемы налоговой системы это результат противоречивости и запутанности нормативно-правовой базы, и отсутствия эффективной связи исполнительной и законодательной власти.

Данные противоречия выступают препятствием к эффективному развитию рыночных отношений, в связи с чем, налоговая система требует значительного усовершенствования. При этом необходимо не забывать о сохранении принципа правовой стабильности налогового регулирования, поскольку он подразумевает поддержание доверия граждан к закону и действиям государства, что предполагает не допустимость внесения произвольных изменений в существующую систему норм, а также установление разумного переходного периода, позволяющего исключить противоречия толкования нового налогового регулирования правоприменительными органами [1].

Говоря о вопросах налоговой концепции РФ сегодня, в первую очередь, стоит уделить внимание проблеме налогового администрирования — налоговая система РФ по-прежнему остается очень непродуктивной, неэкономичной и громоздкой. Большинство изменений в ней носят посредственный характер, при этом внесение изменений не изменяет ее сути, и не уходит от проблем, существующих в ней. Огромное количество существующих налогов, трудоемкие и не всегда понятные методики их расчета, как для самого налогоплательщика, так и для проверяющего органа, большое количество бюрократических операций, приводящих к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета налогоплательщиков, так и налогового инспектирования.

Так, в налоговой системе существуют различные сборы, налоги, отчисления, акцизы, которые практически не отличаются друг от друга, но такое количество платежей усложняет в работу предприятия, вносит путаницу, в результате чего возникают ошибки при исчислении налогов, в итоге приходится платить пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того, к проблеме налоговой системы относится нестабильность существующего налогового законодательства. Это обусловлено периодическим внесением в налоговый кодекс изменений и поправок, приводящих к неустойчивому положению экономику страны, обострению экономического кризиса.

Нечеткая формулировка законодательных и нормативных актов, так же является проблемой существующей налоговой системы, что тормозит эффективное функционирование налоговой системы. Все это создает возможность манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ для недобросовестных налогоплательщиков [13]. Одной из существенных проблем является слабый контроль за сбором налогов, что приводит к уклонению от уплаты налогов, и как следствие - уменьшению налоговых поступлений.

Таким образом, существующие проблемы в налоговой системе выступают препятствием к эффективному развитию рыночных отношений, в связи с чем, налоговая система требует совершенствования. Следовательно, одними из первоочередных задач государства является создание системы налогообложения стимулирующей экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом [22].

Кроме того, совершенствование элементов налогов и сборов должно осуществляться с учетом изменений, происходящих в социально-экономическом развитии страны. Существует необходимость привести в действие налоговый механизм, благодаря которому произойдет стимулирование инвестиций в развитие малонаселенных регионов, развитие высокотехнологичных наукоемких производств нового поколения, мотивация научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, что приведет в конечном итоге к развитию малого и среднего бизнеса. Все это позволит преобразовать существующую налоговую систему.

Кроме того, не маловажным аспектом в совершенствовании налоговой системы Российской Федерации являться сохранение ее конкурентоспособности по сравнению с налоговыми системами государств, которые ведут на мировой арене борьбу за привлечение инвестиций. Этому способствует, в первую очередь, становление процедур налогового администрирования предельно комфортных для добросовестных налогоплательщиков. При этом для проводимой налоговой политики важнейшим фактором является поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В то же время необходимо оставить неизменной налоговую нагрузку в тех секторах экономики, в которых уже достигнут баланс. Кроме того, необходимо внесение изменений в законодательство о налогах и сборах в части мер налогового стимулирования, в том числе: - стимулирование инвестиций и развитие человеческого капитала; - предоставление льгот по налогообложению доходов физических лиц; - совершенствование в сфере применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; - создание льготной системы налогообложения для организаций, занимающихся новейшими разработками в сфере науки и техники в целях привлечения инвестиций в данный сектор.

В целях усовершенствования налоговой системы РФ необходимо:

1.Предоставить Правительству РФ и финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам регулирования в сфере налогообложения, которые необходимо детализировать и конкретизировать, если информации, которую содержат другие нормативно-правовые документы в области налогов и налогообложения недостаточно;

2. Ввести специальный налоговый режим налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются инновационной деятельностью в сфере высоких технологий. При этом в данном режиме будет выполняться полное освобождение от налогов данных организаций либо установление льготных процентных ставок по всем видам налогов [3].

Так в период с 2017 по 2019 гг. основным направлением деятельности для Минфина РФ является повышение существующей эффективности налоговой системы. При этом Правительство РФ не планирует повышать ставки основных налогов и налоговую нагрузку на экономику в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода — в 2020 г. [14]

Таким образом, основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, которая обеспечивает налоговую конкурентоспособность Российской Федерации на мировой арене, а с другой стороны, сохранение бюджетной устойчивости, путем получения нужного объема бюджетных доходов. При этом нельзя забывать о том, что любое нововведение, даже направленное на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должно приводить к нарушению конституционных прав граждан, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов [5].

Попытаемся выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ:

1) закрепить в Налоговом кодексе РФ легальное определение налоговой системы, в целях устранения неясности и многообразий толкования данного термина, а именно такое определение, которое будет включать в себя определенные принципы на которых будет основана система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

2) сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения» [31].

3) на законодательном уровне:

- обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;

- ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

- упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

Реализация указанных мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы [1].

Предлагаются следующие пути развития системы налога:

1. Добиться снижения налоговых изъятий за счет сокращения числа налогов и снижения налоговых ставок.

2. Сделать налоговую систему менее взыскательной к налогоплательщикам, которые находятся в разных экономических условиях, но учитывать единое экономическое пространство для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

3. Система налогообложения должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового норматива как для государства, так и для плательщиков налога. Кроме этого необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие следует оставить, а какие — исключить. Законодательству нужно четко установить налоговые ставки и налоговую базу, которая бы не менялась в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ [10].

Таким образом, грамотное распределение налоговой нагрузки на экономику обеспечит благоприятные условия для развития экономики и формирование устойчивой бюджетной системы.

Главная цель развития налоговой системы РФ в долгосрочной периоде это формирование эффективной налоговой системы, которая будет стимулировать экономический рост и обеспечивать нужный уровень доходов бюджетной системы. Таким образом, для решения вышеизложенных проблем, налоговой службе Российской Федерации необходимо больше полномочий, чем она имеют сейчас. Если контроль будет осуществляться более серьезно и жёстко, то и уклоняющихся от уплаты станет гораздо меньше.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система складывалась в ходе экономического развития общества, государственной организации с помощью теоретических выкладок ученых, экономистов, философов еще с древнейших времен. Исторически сложились два основных блока теорий налогов: общие, которые включают в себя несколько теорий и частные теории налогов. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Суть теории обмена заключается в возмездном характере налогообложения: уплачивая налоги, граждане получают (покупают) от государства определенный пакет услуг, который может включать в себя охрану границ государства, частной собственности, поддержание порядка в стране (например, содержание армии, полиции, судов, налоговых служб и других государственных органов).

− фискальную;

− регулирующую (ее также называют стабилизирующей);

− стимулирующую;

− социальную;

− контрольную.

Так определяем, что налоговая система – это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов – это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет. Отметим, что рассмотрение теоретических вопросов налогообложения необходимо для того, чтобы полноценно понимать задачи, стоящие перед современной налоговой политикой.

Предлагаются следующие пути развития системы налога:

1. Добиться снижения налоговых изъятий за счет сокращения числа налогов и снижения налоговых ставок.

2. Сделать налоговую систему менее взыскательной к налогоплатель-щикам, которые находятся в разных экономических условиях, но учиты-вать единое экономическое пространство для всех субъектов налога и еди-ного механизма регулирования налогообложения.

3. Система налогообложения должна способствовать снижению уров-ня издержек исполнения налогового норматива как для государства, так и для плательщиков налога. Кроме этого необходимо решить проблему вы-бора видов налогов: какие следует оставить, а какие — исключить. Зако-нодательству нужно четко установить налоговые ставки и налоговую базу, которая бы не менялась в течение хотя бы одного срока работы Федераль-ного Собрания РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки // Вестн. Рос. Акад. наук. - 2016. - Т.74. - № 9. – С. 771.

2. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Миля. М.: Изд-во «Либриком», 2012. 23 с.

3. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Мусаева Х.М., Магомедова Р.М., Казимагомедова З.А., Алиев Г.Х., Джафарова З.К. Налоги и налогообложение под редакцией Б.Х. Алиева. Москва, 2008. (2-е издание, переработанное и дополненное). – М.: Финансы и статистика, 2007. – 448 с.

4. Алиев Б.Х., Гаджиев А.Р. Особенности развития региональной банковской системы и ее ресурсные возможности по поддержке малого бизнеса // Финансы и кредит. 2011. № 2 (434). С. 7-13. 381

5. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Султанов Г.С. Результативность механизма налогового стимулирования инвестиционной активности в регионах // Современные проблемы науки и образования. 2015. № 2. С. 285.

6. Афонина А. А. Современная налоговая система РФ — [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://sibac.info/archive/ economy/Economy.pdf (дата обращения: 25.04.2018)

7. Берлин С.И., Мамонова И.В. Налоговые преференции как инструмент фискального регулирования в условиях нестабильности экономики // Современная научная мысль. – 2016. – №2. – С.111-119.

8. Вайсберг В. Об основных направлениях налоговой реформы /В. Вайсберг // Коммерсант. - 2014. - № 9. - С.39–45 4. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.- 2013.

9. Власенкова Т.А., Паикидзе А.А. Роль налогообложения в экономике природопользования // Современная научная мысль. – 2014. – №1. – С.152-160.

10. Игонина Л.Л., Мамонова И.В., Сулейманов М.М. Оценка эффективности стимулирующих налоговых льгот в системе управления региональными финансами // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2016. № 6 (48). С. 180-192.

11. Иллюстрированный энциклопедический словарь Ф.Брокгауза и И. Ефрона. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – С. 420, 475.

12. Кравцова Н.И., Сулейманов М.М., Курбаналиева З.Г. Роль свободных экономических зон в социально-экономическом развитии территорий // Экономика и предпринимательство. 2016. № 12-3 (77-3). С. 1100-1104

13. Красноперова О. А. Налоговая система и налоговое законодательство - важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. - 2016. - № 3. - С. 22 - 25

14. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.- 2015.- 256 с.

15. Лапин В.Н. Развитие структуры налоговой системы // Вестник Саратовского гос. социально-эконом. ун-та. 2004. № 7. С. 94–100. 5. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». М.: ЮНИТИ, 2007. 495 с.

16. Лескина О.Н., Фокина А.М. Проблема справедливой оплаты труда в условиях современной России.// Аллея науки. 2017. т.3. № 15. С.191-195.

17. Маркс К. Теории прибавочной стоимости (4-й т. «Капитала»). М.: Госполитиздат, 1955–1961.

18. Министерство Финансов Российской Федерации — [Электронный ресурс] — Режим доступа. - URL: http://minfin.ru/(дата обращения: 25.09.2019)

20. Монтескье Ш. Избранные произведения. – М., 1955. – С. 337.

19. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146- ФЗ// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

21. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: «АналитикаПресс», 1997. – С. 50, 87.

22. Назаров В. Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. - 2015. - № 1. - С. 23.

23. Налоговый кодекс Российской Федерации /СЗ РФ, 1998, № 31. Ст. 3824.

24. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон Рос. Федерации от 27.12.1991 № 2118-1.

25. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. – Рига. 1923.С. 71.

26. Панкрева Ю.В., Лескина О.Н., Щербаков Е.М. Текущее состояние и перспективы развития банковского сектора в России// Фундаментальные исследования. 2017. № 12-2. С. 390-394.

27. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. Учебное пособие. – М., 2005. – С. 49.

28. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. – М.: Издатво «Олита», 2003. – С. 53–68. 8. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. – М.: Сов. Энциклопедия, 1986. – С. 1030.

29. Рейтинг стран по ставке налога на прибыль. [Электронный ресурс]. URL: http://www.riarating.ru/countries_rankings/20140827/610628609.html

30. Российский налоговый портал. [Электронный ресурс]. URL: www.taxpravo.ru

31. Саакян Р.А. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2016. - № 4 – С. 3 - 4.

32. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ЭКСМО, 2007. 960 с.

33. Соколова Э. Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. - 2016. - № 1. - С. 33 - 36.

34. Ставки НДС в странах Европы. [Электронный ресурс] URL: http://czech-consult.ru/articles/415-nds-vat-v-evrope.html

35.Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. Дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2001. – С. 36.

36.Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования /под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус – Кво», 2003. – С. 91.

37. Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – 161 с.

38. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб., 1890. – С. 238