Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Себестоимость продукции и методика ее определения, на пример реально существующей организации. (ООО «РЕГАТА»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам, таким как оплата труда, материальные затраты, амортизация, прочие расходы, в т.ч. переменные и постоянные расходы. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться: из-за объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия

Целью курсового проекта является анализ себестоимости продукции предприятия, для достижения которой необходимо решить ряд задач:

изучить основные направления анализа себестоимости продукции;
выполнить вертикальный и горизонтальный анализ финансовых показателей объекта исследования;
проанализировать затраты и себестоимость продукции объекта исследования.

Объектом исследования является ООО «Регата». Предметом исследования – формирование себестоимости продукции.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Сущность и значение себестоимости продукции

Для формирования прибыли необходимо иметь определенный уровень развития производства, который обеспечивает превышение общей выручки от реализации продукции над общими затратами на производство и сбыт продукции. Следует отметить, что факторами, влияющими на сумму прибыли, являются: общие затраты (постоянные и переменные) и объем производства продукции.

Данные факторы подвергаются постоянному контролю в такой системе учета как «директ-костинг». Данная система является системой управления себестоимостью, сущность которой проявляется в делении всех производственных затрат на переменные, которые зависят от объема производства, и постоянные, то есть не зависящие от объема производства. К переменным затратам относятся: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др. К постоянным затратам относят: арендную плату, проценты за пользование кредитами, начисленную амортизацию основных средств, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и др. Необходимо отметить, что данное деление затрат носит условный характер, так как многие виды затрат находят в себе признаки, как переменных, так и постоянных затрат.

Анализ взаимосвязи затрат, объема и прибыли, называемый «затраты–объем–прибыль», позволяет подготовить данные для определения прогнозируемой цены единицы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также решения задачи «производить или покупать». Учет с использованием такого подхода называется учетом по усеченной себестоимости.

Анализ соотношения «затраты–объем–прибыль» (Cost-Volume-Profit; CVP-анализ) – это один из самых действенных инструментов, которыми обладают менеджеры. Он разрешает проблемы взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, прямыми (переменными) затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, а также смешанными затратами. Анализ выступает решающим моментом в процессе принятия управленческих решений, например, определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д.

CVP-анализ является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации, так как он позволяет решать широкий круг задач. Важным показателем в CVP-анализе является маржинальная прибыль – это разность между выручкой от реализации и переменными затратами или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции. То есть это величина, которая покрывает сумму постоянных затрат. Если маржинальной прибыли не хватает для покрытия постоянных затрат, то можно утверждать, что предприятие несет убыток от своей деятельности. Чтобы увеличить прибыль, предприятию необходимо увеличить величину маржинальной прибыли. Это достигается различными способами: путем снижения цены продаж с соответствующим увеличением объема реализации; путем увеличения постоянных затрат и увеличения объема реализации, а также с помощью пропорционального изменения переменных, постоянных затрат и объема выпуска продукции. Сумма маржинальной прибыли в расчете на единицу продукции оказывает не менее существенное влияние на выбор стратегии поведения предприятия на рынках сбыта, так как в использовании маржинальной прибыли находится возможность решения проблем, связанных с издержками и прибылью предприятия.

Для обеспечения эффективности в управлении затратами прежде всего необходим контроль, то есть нужно вовремя выявить отклонение, его причину и его виновников. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений.

Удельные затраты на 1 рубль продукции

Изменение общего объема выпуска продукции

Изменение структуры продукции

Изменение уровня цен на продукцию

Изменение уровня удельных переменных затрат

Изменение суммы постоянных затрат

Изменение цен в связи и инфляцией

Изменение ресурсоемкости продукции

Изменение цен на потребленные ресурсы

Изменение качества продукции

Изменение рынков сбыта продукции

Рисунок 1.1. – Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на 1 рубль продукции.

1.2 Пути снижения себестоимости продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

В первую очередь, успех борьбы за снижение себестоимости решает рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменятся. В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости. С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект. Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

1.3 Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по составу (типовому перечню) следующих факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН)×АН, (1.1)

где

Э – экономия прямых текущих затрат

СС – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН – прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН – объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий или по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т × ПС) / 100, (1.2)

где

ЭП – экономия условно-постоянных расходов

ПС – сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т – темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

ЭА = ( А₀К / Д₀ - А₁К / Д₁ ) × Д₁, (1.3)

где

ЭА – экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А₀, А₁ – сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году.

Д₀, Д₁ – объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = ( С₁/Д₁ - С₀/Д₀ ) × Д₁, (1.4)

где

ЭП – изменение затрат на подготовку и освоение производства

С₀, С₁ – суммы затрат базисного и отчетного года.

Д₀, Д₁ – объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РЕГАТА»

2.1. Краткая характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Регата» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2017 году.

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Регата».

Краткое наименование: ООО «Регата».

Местонахождение Общества: Ростовская область, г. Белая Калитва: ул. Сельмашевская, 1б.

ООО «Регата» является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках и других кредитных учреждениях, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Имущество и доходы Общества формируются за счет финансово- хозяйственной деятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, корреспондентский и расчетные счета в Донском инвестиционном банке, так же общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, товарные знаки, а также эмблемы и другие средства визуальной идентификации.

Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. По собственным долгам участников общество ответственности не несет. Участники не отвечают по обязательствам общества, несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. ООО «Регата» является собственником имущества, переданного ему в качестве вклада в уставный капитал учредителями и другими участниками, а также имущества, полученного в результате своей коммерческой деятельности и по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Основным видом деятельности ООО «Регата» являются производство торгового оборудования.

Исполнительным органом является администрация, возглавляемая генеральным директором. Финансово-экономическая работа возложена на централизованную бухгалтерию. Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, зарегистрированным распоряжением главы Волгоградского района. Учредителями являются физические лица в количестве трех человек.

Организационная структура ООО «Регата» построена по линейно-матричному принципу (бюрократическая структура), как наиболее удобному при существующей численности предприятия и организации работ. В соответствии со структурой управления ООО «Регата» верхний уровень управления представлен генеральным директором. Генеральному директору подчиняются: начальник отдела сбыта; начальник производственного отдела; отдел маркетинга и снабжения; начальник охраны; главный бухгалтер.

При изучении финансового положения организации важное значение отводится экономической характеристике хозяйствующего субъекта, позволяющей проследить эффективность деятельности в целом по организации, проанализировать динамику экономических показателей деятельности, степени изменения размеров продаж за анализируемый период. Каждая организация для осуществления своей деятельности должна иметь ряд необходимых исходных факторов, одним из которых выступают финансовые ресурсы. Источники их образования для каждой организации разные, что оказывает большое влияние на действия ее руководства.

2.2. Вертикальный (структурный) анализ уплотненного баланса

Комплексно-экономический анализ деятельности начинается с вертикального (структурного) анализа уплотненного баланса, при этом за 100% принимается итоговая сумма валюты баланса активов и пассивов, относительно которой определяется удельный вес соответствующих позиций в разделах баланса (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Вертикальный (структурный) анализ уплотненного баланса ООО «Регата» на 31.12.2018 год

АКТИВ	Абсолютные показатели баланса, тыс. руб.
АКТИВ	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода	изменение, (+-)
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	8 (0,1%)	10 (0,3%)	+2 (+0,2%)
Основные средства	8890 (47,3%)	8706 (38,6%)	-184 (-8,7%)
Незавершенное производство	180 (0,9%)	1450 (6,5%)	+1270(+5,6%)
Долгосрочные финансовые вложения	56 (0,3%)	160 (0,6%)	+104 (+0,3%)
ИТОГО по разделу I	9134 (48,6%)	10326 (46%)	+1192 (-2,6%)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	3821 (20,3%)	5458 (24,3%)	+1363 (+4%)
Расходы будущих периодов	75 (0,4%)	150 (0,7%)	+75 (+0,3 %)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	134 (0,7%)	165 (0,7%)	+31 (-)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	5381 (28,6%)	5097 (22,8%)	-284 (-5,8 %)
Денежные средства	332 (1,8%)	1403 (6,2%)	+1071 (+4,4%)
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II	9668 (51,4%)	12123 (54%)	+2455 (+2,6 %)
БАЛАНС	18802(100%)	22449(100%)	+3647 (-)

Продолжение табл. 2.1
ПАССИВ	Абсолютные показатели баланса, тыс. руб.
ПАССИВ	на начало отчетного периода	на конец отчетного периода	изменение, (+-)
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	3700(19,7%)	3700(16,5%)	- (-3,2 %)
Добавочный капитал	5406(28,7%)	6459(28,8%)	+1053(+0,1%)
Резервный капитал	1050 (5,6 %)	1245 (5,5 %)	+195 (-0,1 %)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1650(8,8%)	2107(9,4%)	+457 (+0,6)
ИТОГО по разделу III	11806(62,9%)	13511(60,2%)	+1705 (-2,7 %)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
ИТОГО по разделуу IV	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	2550 (13,6 %)	4555 (20,3%)	+2005(+6,7%)
Кредиторская задолженность	3787 (20,1%)	4038 (18%)	+251 (-2,1%)
Доходы будущих периодов	280 (1,5%)	-	-280 (-1,5 %)
Расходы будущих периодов	379 (2%)	345 (1,5 %)	-34 (-0,5 %)
ИТОГО по разделу V	6996 (37,2%)	8938 (39,8%)	+1942(+2,6%)
БАЛАНС	18802(100%)	22449(100%)	3647

Вывод: в базисном периоде в активе баланса ООО «Регата» в составе внеоборотных активов наибольший удельный вес занимают основные средства предприятия (47,3%). Это произошло в результате высокой стоимости приобретенного предприятием производственного оборудования, числящегося на балансе и необходимого для осуществления основной деятельности. В составе оборотных активов наибольшие удельные веса занимают запасы (20,3%), это явилось следствием высокой затоваренности складов. Материалы закупались у поставщиков по более низкой, в сравнении с рыночной, стоимости, а пущена в производство была лишь их незначительная часть. Также значительный удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность (28,6 %), причем в ее составе достаточно велика доля задолженности покупателей и заказчиков. Это, прежде всего, говорит о низкой платежеспособности покупателей и заказчиков, что требует пересмотра маркетинговой политики фирмы. Все указанное выше подтверждает также низкий удельный вес денежных средств, всего 1,8 %, что негативно сказывается на способности предприятия погашать задолженность перед кредиторами, а также по текущим платежам.

В пассиве баланса ООО «Регата» высокий удельный все имеют уставный и добавочный капиталы 19,7% и 28,7% соответственно, тенденция финансовой устойчивости положительна, но при всем при этом, доля чистой прибыли составляет всего лишь 8,8%, что говорит недостаточной эффективности хозяйственной деятельности в базисном году. Также высока доля заемных средств предприятия (13,6%), т. к. имела место необходимость погашения задолженности по текущим платежам и кредиторской задолженности 20,1%. Ситуация не критическая, но данная тенденция может вызвать в дальнейшем у предприятия риск неплатежеспособности и финансовой зависимости от заемных средств.

За отчетный период значительно возросла величина внеоборотных активов, в основном за счет увеличения незавершенного строительства на 1270 тыс. руб. и увеличения его удельного веса на 5,6% по сравнению с базисным годом, а также увеличения на 104 тыс. руб. финансовых вложений и их удельного веса на 0,3%. Но т. к. валюта баланса возросла в отчетном году по сравнению с базисным, то доля внеоборотных активов снизилась на 2,6%. Увеличение незавершенного строительства говорит о расширении производства, а рост финансовых вложений – о пересмотре финансовой политики предприятия в целом.

Величина оборотных активов выросла на 2455 тыс. руб. вместе с ее удельным весом (на 2,6%), что явилось следствием, прежде всего, увеличения запасов на 1363 тыс. руб. и их удельного веса на 4%, что по сравнению с базисным годом говорит о еще большей затоваренности и неэффективности производственной политики, также увеличились затраты в незавершенном производстве, что вполне объяснимо при расширении производства. Положительной тенденцией является снижение дебиторской задолженности на 284 тыс. руб. и ее удельного веса на 5,8% в основном за счет погашения задолженности покупателями и заказчиками. Следствием этого является рост величины денежных средств на 1071 тыс. руб. и их удельного веса на 4,4%, что говорит о повышении способности предприятия осуществлять текущие платежи.

Что касается пассива баланса, то величина собственного капитала возросла на 1705 тыс. руб., а его удельный вес снизился в связи с увеличением валюты баланса, в основном за счет увеличения величины чистой прибыли на 457 тыс. руб. Удельный вес чистой прибыли хотя и увеличился по сравнению с прошлым годом на 0,6%, но, однако, остается достаточно низким. Возросла доля краткосрочных обязательств, в частности займов и кредитов на 2005 тыс. руб. и кредиторской задолженности на 251 тыс. руб., что негативно отражается как в базисном, так и в отчетном году на финансовой независимости предприятия от заемных средств.

2.3 Горизонтальный (трендовый) анализ уплотненного баланса

Для проведения горизонтального (трендового) анализа уплотненного баланса ООО «Регата» сведем необходимые данные в таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Горизонтальный (трендовый) анализ уплотненного баланса ООО «Регата» на 31.12.2018 года.

Показатель		Абсолютные показатели баланса, тыс. руб.
		на начало отчетного периода		на конец отчетного периода		изменение, (+-)
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		8		10		+2 (+25%)
Основные средства		8890		8706		-184 (-2%)
Незавершенное строительство		180		1450		+1270 (+700%)
Долгосрочные финансовые вложения		56		160		+104 (+186%)
ИТОГО по разделу I		9134		10326		+1192 (+13 %)
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		3821		5458		+1363(+42,8%)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		5381		5097		-284 (-5,3 %)
Денежные средства		332		1403		+1071 (+326%)
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II		9668		12123		+2455(+25,4%)
БАЛАНС		18802		22449		+3647(+19,4%)
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	3700		3700		-
Добавочный капитал	5406		6459		+1053(+19,5%)
Резервный капитал	1050		1245		+195 (+18,6%)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1650		2107		+457 (+27,7 %)
ИТОГО по разделу III	11806		13511		+1705 (+14,4%)
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
ИТОГО по разделу IV	0		0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	2550		4555		+2005 (+ 78,6 %)
Кредиторская задолженность	3787		4038		+251 (+6,6 %)
Доходы будущих периодов	280				-280 (-100%)
Резервы предстоящих расходов	379		345		-34 (-9 %)
ИТОГО по разделу V	6996		8938		+1942 (+27,8%)
БАЛАНС	18802		22449		+3647 (+19,4%)

Проведенный анализ свидетельствует, что в отчетном периоде произошло значительное увеличение величины внеоборотных активов по сравнению с базисным на 13%, незавершенное строительство увеличилось на 700%, долгосрочные финансовые вложения выросли на 18,6%. Оборотные активы в отчетном периоде по сравнению с базисным выросли на 25,4%, прежде всего, за счет значительного роста величины денежных средств на 32,6 %, величины запасов – на 42,8 % несмотря на снижение дебиторской задолженности на 4,5%. В целом валюта баланса в отчетном периоде увеличилась на 19,4%. Собственный капитал увеличился на 14% это обусловлено, в первую очередь, ростом чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с базисным на 27,7 % и увеличением добавочного и резервного капиталов. Объясняется это тем, что решением совета учредителей было принято решение внести изменения в учетную политику предприятия, связанные с увеличением отчислений в резервные фонды и укреплением резервной системы. Увеличение краткосрочных обязательств также составило 27,8 %. Причиной этого явилось увеличение величины заемных средств на 78,6 % и кредиторской задолженности на 6,6 %, в том числе перед персоналом организации и перед внебюджетными фондами, а также значительное увеличение задолженности перед прочими кредиторами на 55 %.

В отчетном периоде риск неплатежеспособности ниже, чем в базисном, но остается достаточно высоким.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ ООО «РЕГАТА»

3.1 Анализ себестоимости по экономическим элементам

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет немаловажное значение в системе управления затратами и позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости. Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. Динамика и структура затрат на производство по экономическим элементам представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ динамики состава и структуры производственных затрат

Элементы затрат	Сумма, рублей		Удельный вес		Отклонения
Элементы затрат	2017 г.	2018 г.	2017 г	2018 г.	абс.	отн.
Материальные затраты	119793	119375	67	68,7	-418	+1,7
Затраты на оплату труда	22457	21274	12,5	12,3	-1183	-0,2
Отчисления на социальные нужды	2288	2320	1,3	1,3	-32	-
Амортизация	4772	5033	2,7	2,9	-261	+0,2
Прочие затраты	30340	25509	16,5	14,8	-4831	-1,7
Полная себестоимость	179650	173511	100	100	-6139	-

Таким образом, основную долю затрат занимают материальные затраты и удельный вес которых вырос на 1,7 % в 2018 г. Прочие затраты снизились на 1,7 %. Затраты на оплату труда составляют менее 20 % от себестоимости и более того имеют тенденцию к снижению, это говорит о низком уровне заработной платы работников предприятия.

3.2 Анализ себестоимости по статьям затрат

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства. Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, а таблица демонстрирует, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения, и выясняются их причины. Анализ себестоимости по статьям затрат ООО «Регата» рассмотрен в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Анализ себестоимости по группам и статьям затрат

Статьи затрат	Сумма, руб.		Изменения
Статьи затрат	2017 г.	2018 г.	абс.	отн.
1. Сырье и материалы	119793	119484	-309	-0,3
2. Возвратные отходы (вычитаются)	-	-	-	-
3. Топливо и энергия на технические цели	2136	2112	-24	-1,2
4. Основная заработная плата производственных рабочих	872	867	-5	-0,6
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	-	-	-	-
6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих	226,7	225,4	-1,3	-0,6
7. Расходы на освоение и подготовку производства	1008	996	-12	-1,2
8.Общепроизводственные расходы, в т.ч.	8292	8309	+17	+0,2
расходы на содержание оборудования	1716	1680	-36	-2,1
цеховые расходы	6576	6629	+53	+0,8
9. Общехозяйственные расходы	6996	7032	+36	+0,5
11. Прочие производственные расходы	984	1044	+60	+6
12. Производственная себестоимость	148959,7	148690,4	-378,3	-0,3
В том числе переменные затраты (п.12-(п.8+п.9+п.10+п.11))	132327,7	131884,4	-443,3	-0,3
13.Коммерческие расходы	72828	71832	-996	-1,4
Итого полная себестоимость	221787,7	220522,4	-1265,3	-0,6

Из таблицы видно, что в 2018 г. по сравнению с 2017 г. имеет место снижение себестоимости выпускаемой продукции, а, следовательно, экономия в издержках на 1265,3 руб. или на 0,6%. Это явление положительно. Это произошло за счет снижения затрат на топливо и энергию, на оплату труда и, следовательно, отчислений на соц. нужды, снижения расходов на освоение и подготовку производства, а также снижения потерь от брака на 13%.

3.3 Анализ затрат на рубль реализованной продукции

Показатель затрат на рубль реализованной продукции представляет собой отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему продаж. Показатель затрат на рубль выходит за рамки характеристик себестоимости, являясь обобщающим показателем эффективности, так как показывает, сколько затрат на производство и реализацию пришлось произвести, чтобы получить одну денежную единицу продаж. Данные о затратах на рубль реализованной продукции в разрезе экономических элементов представлены в аналитической таблице 3.3.

Таблица 3.3

Затраты на рубль реализованной продукции в разрезе экономических элементов ООО «Регата»

Показатели	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+;-)
Объем продаж, руб.	130529	126732	-3797
Всего затрат, руб., в т. ч.	179650	173511	-6139
материальные затраты	119793	119484	-309
амортизация	4772	5033	+261
затраты на оплату труда (с отчислениями)	24745	23594	-1151
прочие затраты	30340	25509	-4831
Всего затрат на 1 руб. реализованной продукции, в т.ч.	1,38	1,37	-0,01
материалоемкость	0,9	0,94	+0,04
фондоемкость	0,04	0,04	-
трудоемкость	0,19	0,186	-0,004
Прочие затраты на 1 руб. продукции	0,23	0,224	-0,006

Факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции в разрезе экономических элементов также позволяет выявить влияние изменения каждого из них на изменение полной себестоимости. Расчет такого влияния осуществляется по формуле:

О_Фi =(Фi¹- Фi⁰)×V₁, (3.1)

где

О_фi - изменение полной себестоимости за счет изменения фондоемкости;

Фi ¹ – показатель фондоемкости за отчетный период;

Фi º — показатель фондоемкости за базисный период;

V1 – объем произведенной в отчетном периоде продукции.

Рассчитаем изменение каждого элемента за анализируемый период.

1. Отклонения в результате изменения материалоемкости.

2. Отклонения в результате изменения фондоемкости.

3.Отклонения в результате изменения трудоемкости (зарплатоемкости).

4. Отклонения в результате изменения прочих затрат.

Q₁= 0,04 ×126732=5069 (изменение материалоемкости);

Q₂=0 (изменение фондоемкости);

Q₃= -0,004×126732=-507( изменение зарплатоемкости);

Q₄= -0,006×126732=-765( изменение размера прочих затрат);

Q= 5069-507-765=3797 (общее изменение).

Таким образом, на 1 рубль реализованной продукции в 2018 г. приходится на 0,01 руб. меньше затрат, чем в 2017 г., себестоимость реализации остается высокой из-за роста материалоемкости на 0,04, несмотря на снижение трудоемкости и прочих затрат на единицу продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Комплекс абсолютных и относительных показателей позволяет выявить реальное положение дел на предприятии, что необходимо в настоящее время, а также выявить резервы повышения эффективности деятельности организации. Анализ – прикладная наука, и его полезность проявляется тогда, когда он позволяет выявить неиспользованные резервы на всех стадиях процесса производства.

Анализ себестоимости продукции ООО «Регата» позволил сформировать мнение о предприятии, как с точки зрения потенциального инвестора, так и для целей принятия управленческих решений.

На основе полученных данных можно сделать вывод, что данному предприятию необходимо повышать производительность труда, более рационально использовать рабочее время, повышать уровень оплаты труда работников, тем самым снижать текучесть кадров, избавляться от большого количества запасов на складах, вместе с тем увеличивать объемы производства. Необходимо серьезно подойти к реформированию инвестиционной и финансовой политики предприятия, понизить зависимость предприятия от заемных источников финансирования, тем самым повысить свою финансовую устойчивость и платежеспособность. Также необходимо обратить внимание на показатели себестоимости производимой продукции, что, прежде всего, можно сделать за счет полного использования производственных мощностей и изменения политики руководства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Асаул А. Н. , Биба В. В. , Буняк В. Л. , Скрыльник А. С. ,Фалтинский Р. А. Инвестиционный анализ: учебное пособие. СПб.: АНО «ИПЭВ», 2014. 288 с.
Алексейчева Е.Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Маголмедов, И.Б. Костин.- М.: Дашков и Ко, 2018.- 292 с.
Бережная Е.В., Бережная О.В., Косьмина О.И. Диагностика финансово-экономического состояния организации: учебное пособие. – М., 2014. – 304 с.
Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.]. – М.: Омега-Л, 2013. 388 с.
Кеменов А. В. Управление денежными потоками : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления: М.: Юнити-Дана, 2015 г. -167 с.
Косолапова М. В. , Свободин В. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. М.: Дашков и Ко, 2012. – 247с.
Любушин Н. П. Экономический анализ: учебник для ВУЗов.М.: Юнити-Дана, 2012. -576 с.
Мезенцева О. В. , Мезенцева А. В. Экономический анализ в коммерческой деятельности: учебное пособие. Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2014. -233с.
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО - М.: Вузовский учебник – ИНФРА-М, 2015 г. - 271 с.
Сухова Л. Ф. Практикум по анализу финансового состояния и оценке кре-дитоспособности банка-заемщика. М.: Финансы и статистика, 2014. - 151 с.
Тавасиев А. М. , Мурычев А. В.Антикризисное управление кредитными организациями: учебное пособие: М.: Юнити-Дана, 2015 7. -543 с.
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для академического бакалавриата – М., Юрайт. 2017. – 672 с.
Чеглакова, С. Г. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие для студентов по направлению «Экономика» и специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – М. : Дело и Сервис, 2013. – 287 с.
Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для вузов – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 384 с.
Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» – М. : ИНФРА-М, 2015. – 255 с.
Экономика предприятия (организации): учеб. для ВУЗов/ О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 372с.
Экономика и финансы предприятия / под ред. Т.С. Новашиной. - М.: Университет, 2014. - 344 с.
Экономика предприятия: учебник / В. Д. Грибов, В. П. Грузинов. – Москва: КУРС: Инфра-М, 2017. – 445 с.
Экономика и управление организацией (предприятием): учебное пособие / И. П. Воробьев, Е. И. Сидорова, А. Т. Глаз. – Минск: Квилория В. Т., 2014. – 371 с.
Экономика организации: учебное пособие / Л. Н. Чечевицына, Е. В. Хачадурова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 382 с.
Экономика организации (предприятия): учебник / Н. А. Сафронов. – Москва: Магистр: Инфра-М, 2014. – 253 с.
Экономика организации: учебное пособие / В. П. Самарина, Г. В. Черезов, Э. А. Карпов. – Москва: КноРус, 2014. – 318 с.
Экономика организации (предприятия): учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова. – Москва: Юрайт, 2017. – 510 с.