Учёт наличных денежных средств в кассе предприятия ( УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных и депозитных счетах, чековых книжках и прочих счетах. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, например, за счет рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

Цель курсовой работы – дать наиболее полное представление и характеристику понятия денежные средства и познакомить с методикой их отражения на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, а также рассмотреть методику проведения аудита денежных средств.

Задачами курсовой работы является рассмотрение учета и аудита денежных средств, находящихся

• в кассе в тенге;
• в кассе в валюте;
• на текущем банковском счете в тенге;
• на текущем банковском счете в валюте;
• на специальных счетах в банке;
• в пути.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, замещающих наличные деньги в обороте. Денежные расчеты в основной массе осуществляются через учреждения банка под их контролем, в форме безналичных платежей путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству концентрировать в банк свободные денежные средства, осуществлять строгий контроль за их обращением, сокращает потребность отдельных организаций в наличных деньгах и обеспечивает полню сохранность денежных средств.

Учреждения банка контролируют соблюдение организациями расчетно-платежной дисциплины, и на них возложено кассовое обслуживание организаций путем выдачи им наличных денег для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, на операционные и хозяйственные расходы. Полученные из банка наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Неизрасходованные по целевому назначению наличные деньги должны быть возвращены в банк.

Осуществляя денежные, расчетные и заемные операции в соответствии с едиными принципами денежного обращения, расчетов и займов, принятыми в отраслях экономики страны, учреждения банков всемерно способствуют укреплению денежного обращения в стране, соблюдению финансово-расчетной и кассовой дисциплины, обеспечивают правильную организацию расчетов, осуществляют строгий контроль за целесообразным использованием материальных и денежных ресурсов и повышением эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Необходимым условием для обеспечения строгой расчетно-платежной дисциплин, систематического наблюдения за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций, которая призвана обеспечить контроль за сохранностью и целевым использованием денежных средств, соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.

Достижение этих целей во многом зависит от аппарата бухгалтерии, которому в области учета денежных средств необходимо решить следующие основные задачи:

• проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности хозяйственных операций с денежными средствами, а также своевременное и правильное отражение их на счетах бухгалтерского учета;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, на расчетном счете и на других счетах в банке, полное и своевременное возмещение выявленных сумм недостач и хищений наличных денег, отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета и обеспечение полной реальности соответствующей статьи финансовой отчетности.

Для успешного решения вышеуказанных задач бухгалтерского учета денежных средств необходимо строжайшее соблюдение кассовой дисциплины, которая в значительной степени основывается на строгом соблюдении всеми должностными лицами, занимающимися денежными операциями, отчетной дисциплины.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Для ведения кассовых операций в штате организации должна быть предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Кассир – материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся, как правило, в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях – в железных шкафах, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает своей сургучной печатью. Ключи от сейфов (шкафов) хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой оформляются актом. В случае утери ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 «Денежные средства»: 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Основанием для отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета являются отчеты кассира с приложенными к ним приходными, расходными кассовыми ордерами и заменяющими их оправдательными документами.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ В ТЕНГЕ

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальный банком Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Порядок приема, хранения и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов установлен Временным порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана, утвержденным на заседании Правления Национального банка Республики Казахстан 23 июля 1993 года, протокол № 21. Ответственность за соблюдение этого Порядка возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира организации.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), который выписывается в бухгалтерии и регистрируется в Журнале приходных и расходных кассовых ордеров (ф.№КО-3 или ф.№КО-3а), затем подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Форма приходного кассового ордера приведена в приложении 1.

В приходных кассовых ордерах указывается от кого и за что получены деньги, их сумма и делается ссылка на документы, послужившие основанием для выписки ордера. После регистрации и подписи главного бухгалтера приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир тщательно проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера (или уполномоченного лица), принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Лицу, сдавшему деньги в кассу, в подтверждение приема денег, вручают отрывную квитанцию к приходному кассовому ордеру, скрепленную подписями вышеуказанных лиц и печатью организации. Деньги по приходным кассовым ордерам принимаются только в день их зачислению.

Наличные деньги выдаются из кассы организации на основании расходных кассовых ордеров (ф.№КО-2), форма которого приведена в приложении 2. Его также выписывают в бухгалтерии и регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф.№К-3 или ф.№К-3а) и передают кассиру для исполнения. Во избежания злоупотребления выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

Выплата заработной платы, пособий временной нетрудоспособности, стипендии, пенсии и премии производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано». Невыданная сумма вносится в реестр невыданной заработной платы. В ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Заполненная платежная ведомость приведена в приложении 3.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах, не допускаются. Если в кассовом ордере допущена ошибка, то его оформляют заново.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм, регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3а), в котором указывают только дату, номер документа и сумму.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «В том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.

При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». Заполненный лист отчета кассира (кассовой книги) приведен в приложении 4.

Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 1315 «Прочие материалы», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании Акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 1315 «Прочие материалы» и дебету счета 7210 «Административные услуги» или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и отражается в карточках-справках на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчеты и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге». По дебету отражают поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – их выбытие. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца. Обороты по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту 1010 счета и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ В ВАЛЮТЕ

В условиях развития рыночной экономики многие предприятия осуществляют внешнеэкономическую деятельность путем проведения экспортно-импортных операций по вывозу товарно-материальных запасов на экспорт и завозу их от иностранных поставщиков. Кроме того, в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности специалисты организации имеют возможность выехать в командировку за рубеж. При этом расчетные операции производятся с применением иностранных валют как безналичным путем через уполномоченные банки, так и наличными через кассы организаций.

Если организация не имеет валютного счета, она может при необходимости приобрести наличную валюту в уполномоченных учреждениях банка. Для учета операций с наличной валютой открывают счет 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Порядок документального оформления поступления и выдачи наличной валюты и их учет аналогичен операциям по кассе в тенговом эквиваленте. Только отличительной особенностью является то, что в приходных кассовых ордерах, заменяющих их документах и кассовой книге операции по движению средств отражаются как в иностранной валюте, так и ее тенговом эквиваленте по рыночному курсу обмена валют на дату совершения операции.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга по каждому виду валюты: доллары США, евро, рубли. При большом объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других учетных регистров.

Основная корреспонденция счетов по учету денежной наличности в кассе в национальной и иностранной валюте показана в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Корреспонденции счетов по учету денежной наличности в кассе.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет счета	Кредит счета
1	Поступление платежей наличными от покупателей:
	за проданные товарно-материальные запасы	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»
	погашение задолженности по векселям	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
2	Поступление задолженности наличными от дочерних товариществ	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»
3	Поступление задолженности по вознаграждению	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»
4	Поступление наличными задолженности работников:
	остаток неиспользованных подотчетных сумм	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1252 «Задолженность по подотчетным суммам»
	по возмещению материального ущерба и недостачи	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1254 «Задолженность работников по недостачам»
5	Поступление наличности со счетов в банке:
	со специальных счетов	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1070 «Денежные средства на специальных счетах»
	с валютного счета	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»
	с расчетного счета	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»
6	Поступления наличными сумм вкладов в уставный капитал от учредителей:
	товарищества	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	5010 «Объявленный капитал»
	акционерного общества	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	5020 «Неоплаченный капитал»
7	Поступление различных платежей наличными в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.)	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	3520 «Доходы будущих периодов» (краткосрочные) 4420 «Доходы будущих периодов» (долгосрочные)
8	Поступление наличных сумм от покупателей в виде авансов под поставку товарно-материальных запасов	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	3510 «Краткосрочные авансы полученные» 4410 «Долгосрочные авансы полученные»
9	Получен доход от основной деятельности при оплате наличными за реализованные товарно-материальные запасы:
	от реализации приобретенных товаров	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
	от сдачу в аренду торговых площадей,	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6260 «Доходы от операционной аренды» 6280 «Прочие доходы»
10	Получен наличными доход от реализации нематериальных активов	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6210 «Доходы от выбытия активов»
11	Получен наличными доход от реализации основных средств	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6210 «Доходы от выбытия активов»
12	Отражена сумма положительной курсовой разницы по операциям кассы при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6250 «Доходы от курсовой разницы»
13	Оприходованы по результатам инвентаризации излишки наличности в кассе	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»	6280 «Прочие доходы»
14	Оплачены наличными из кассы в национальной или иностранной валюте:
	приобретенные нематериальные активы	2730 «Прочие нематериальные активы»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	поступившие основные средства	2412 «Здания» 2413 «Машины и оборудование» 2414 «Транспортные средства» 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных» 2416 «Офисная мебель» 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	расходы по капитальному строительству	2930 «Незавершенное строительство»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	поступившие упаковочные, горюче-смазочные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы	1310 «Сырье и материалы» 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» 1312 «Топливо» 1313 «Тара и тарные материалы» 1314 «Запасные части» 1315 «Прочие материалы» 1317 «Строительные материалы и другие»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	стоимость приобретенных товаров	1330 «Товары»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
15	Выданы наличные деньги в подотчет на административно-хозяйственные расходы и служебные командировки	1252 «Задолженность по подотчетным суммам»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
16	Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы	1254 «Задолженность работников по недостачам»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
17	Оплачены наличными расходы будущих периодов	2920 «Расходы будущих периодов»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
18	Выдан наличными аванс под поставку товарно-материальных запасов	1610 «Краткосрочные авансы выданные» 2910 «Долгосрочные авансы выданные»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
19	Оплачены наличными приобретенные ценные бумаги позиции инвесторов:
	акции	1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» 2040 «Прочие долгосрочные активы»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	облигации	1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
	другие	1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
20	Внесены наличные деньги в народные (сберегательные) банки, кассы почтовых отделений, инкассаторам и вечерние кассы банка для зачисления на расчетный счет или иной счет организаций, но еще не зачисленные по назначению	1030 «Денежные средства в пути в тенге»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
21	Внесены наличные деньги в иностранной валюте на валютные счета из валютной кассы	1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
22	Внесены наличные деньги в национальной валюте на расчетный счет	1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
23	Отражение стоимости выкупленных у акционеров собственных акций за наличные деньги	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
24	Выплата наличными начисленных дивидендов по простым и привилегированным акциям	6120 «Доходы по дивидендам»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
25	Оплачены наличными счета поставщиков и подрядчиков за поставленные товары и оказанные услуги	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
26	Выдана заработная плата работникам	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
27	Погашена наличными задолженность прочим заимодателям, выдана депонированная заработная плата	3540 «Прочие краткосрочные обязательства» 4430 «Прочие долгосрочные обязательства»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
28	Произведена оплата наличными некоторых оперативно-хозяйственных расходов, связанных с реализацией товаров	7110 «Расходы от реализации продукции и оказанных услуг»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
29	Оплачены наличными некоторые общие и административно-управленческие расходы	7210 «Административные услуги»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
30	Отражена сумма отрицательной курсовой разницы по операциям кассы при повышении курса тенге по отношению к соответствующей иностранной валюте	7430 «Расходы по курсовой разнице»	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ТЕКУЩЕМ БАНКОВСКОМ СЧЕТЕ В ТЕНГЕ

Для хранения свободных денежных средств, относящихся к основной финансово-хозяйственной деятельности, и осуществления необходимых платежей путем безналичных расчётов организации открывают банковский счет в обслуживающем их учреждении банка.

Банковский счет – способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета могут открываться и вестись как в национальной, так и в иностранной валюте.

Порядок открытия банковских счетов, хранения и расходования денежных средств, документального оформления определяется нормативными и правовыми актами Национального банка Республики Казахстан.

Для открытия банковского счета необходимо наличие заключенного договора банковского счета или банковского вклада между банком и владельцем счета. Также организации представляют в обслуживающее учреждение банка:

• документ с образцами подписей и оттиска печати, составленные на государственном и русском языках;
• оригинал документа, выданного органом налоговой службы, подтверждающего факт постановки клиента на налоговый учет;
• копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);
• нотариально удостоверенную копию Устава (для обособленных подразделений – Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности на основании типового устава.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

В случае открытия организацией нескольких счетов в одном банке (его филиалах и подразделениях) банк вправе не требовать повторного предоставления организацией документов, предусмотренных для открытия счета в одном из следующих случаев:

• если банковский счет открывается в том же банке (филиале, подразделении), в котором открыт первый счет;
• если имеется подтверждение банка (филиала, подразделения), в котором открыт первый счет, с наличии полного пакета документов, необходимых для открытия банковского счета.

Закрытие банковского счета производится по заявлению клиента в любое время, если иное не предусмотрено законодательством или договором. В деле клиента должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счет производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

Запрещается закрытие банковского счета при наличии неисполненных требований к данному счету, за исключением случаев закрытия счета в связи с ликвидацией или реорганизацией юридического лица – владельца счета или отсутствия денег у юридического лица более 1 года, у физического лица – более 3 лет.

Посте закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Денежные средства, хранящиеся на банковских счетах, являются собственностью организации. Поэтому все операции по этим счетам банк производит с согласия руководителя организации или на основании его письменных приказов (документов установленной формы) в пределах свободного остатка денежных средств в календарной последовательности возникновения обязательств.

На текущем банковском счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С текущего банковского счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности перед бюджетом, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, оплата оперативно-хозяйственных расходов, командировок и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца текущего банковского счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с текущего банковского счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с текущего банковского счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с текущего банковского счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Операции по банковским счетам (текущим и другим счетам в банке) оформляются документами, утвержденными Правлением Национального банка Республики Казахстан. Основные виды платежных документов следующие:

Чек – платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку – получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю (лицу, в пользу которого был выписан чек, в том числе чекодатель, если чек был выписан им на себя). Организация получает бланки чеков в обслуживающих ее учреждениях банка по ее заявлениям в виде сброшюрованной и последовательно пронумерованной чековой книжки.

Чеки подразделяются на гарантированные и негарантированные, покрытые и непокрытые.

Гарантированный чек – чек, содержащий гарантию банка чекодателя по уплате суммы, указанной данным банком, независимо от наличия достаточной суммы денег чекодателя в банке чекодателя.

Негарантированный чек – чек, который не содержит соответствующую гарантию банка чекодателя.

Покрытый чек – чек, который обеспечен депозитом предварительно внесенным чекодателем (организацией) в банк.

Непокрытый чек – чек, который не был предварительно обеспечен депозитом.

Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Чеки выписываются от руки чернилами либо шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование чекодержателя, а на обратной стороне чека указывают сведения о назначении (цели) получаемых сумм (на заработную плату, командировочные и другие расходы). Какие-либо исправления, даже оговоренные, в чеках не допускаются. При наличии в чеке исправлений и подчисток чек считается недействительным. Если при заполнении бланка чека чекодателем будет допущена ошибка, то на этом бланке и его корешке по диагонали чекодатель должен сделать надпись «Испорчен» и проставить дату и подпись.

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют оттиском печати организации. Чек состоит из двух частей – чека и корешка чека. Чек предъявляется в банк в обмен на наличные деньги, а корешок чека остается в организации в чековой книжке и является оправдательным документом. Банк выдает наличные деньги по чек после проверки соответствия подписей и оттиска печати организации и в пределах свободного остатка средств на текущем банковском счете.

Объявление на взнос наличными – письменный приказ организации учреждению банка на прием и зачисление на его счет вносимых наличными денежных средств. Объявления на взнос наличными заполняется в одном экземпляре, в котором отдельно указывают источник образования вносимых денежных средств (выручка, внесенная кассиром, депонированная заработная плата и т.п.). На принятые наличные деньги учреждение банка выдает квитанцию, которая прилагается к расходному кассовому ордеру как оправдательный документ о сдаче денег в банк. Форма объявления на взнос наличными приведена в приложении 5.

Платежное поручение (ф. № 0401002) – поручение отправителя денег (плательщик) обслуживающему банку-получателю о снятии с его расчетного счета и переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денег) в сумме, указанной в поручении.

Платежное поручение используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручение должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществлении платежей нетоварного характера), а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Поручения могут быть одногородними и иногородними. Если счета плательщика и получателя находятся в одном учреждении банка и если осуществляются иногородние расчеты, поручения выписывают в трех экземплярах. Первый служит мемориальным ордером в банке плательщика. Второй при одногородних расчетах вручают получателю при выписке с расчетного счета, а при иногородних – прикладывают к авизо по межфилиальным оборотам (МФО) для вручения получателю. При перечислениях по телеграфу, второй экземпляр поручения служит основанием в банке плательщика для составления авизо и зачисление платы возмещения телеграфных расходов на лицевой счет банка. Третий выдают плательщику с распиской о приеме, скрепленной оттиском штампа банка.

При одногородних расчетах, когда обслуживание плательщика и получателя производится разными учреждениями банка, поручение предоставляют в четырех экземплярах: первый используют как мемориальный ордер; второй и третий после оплаты отсылают банку получателю средств, где второй служит ордером и остается в банке, а третий прилагается к выписке и передается плательщику с распиской исполнителя штампом банка.

Платежное поручение принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем датой выписки.

Платежное поручение приведено в приложении 6.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401001) – требование бенефициара (получателя денег) к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование.

Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку. Требования представляют банку в комплекте: при одногородних расчетах, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банка, - в трех экземплярах; разными учреждениями банка – в четырех; при иногородних расчетах – в трех. Требования применяют при расчетах за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов. Платежное требование-поручение приведено в приложении 7.

Инкассовое распоряжение – платежный документ, используемый для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег, в случаях, предусмотренных законодательными актами, и в порядке, установленным Национальным банком, с учетом соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег на бланке установленной формы, предназначенное отдельно для судебных, административных и других органов и отдельно органов налоговой службы и таможенных органов.

Исполнительный или иной документ, подтверждающий обоснованность изъятия денег с банковского счета отправителя денег без его согласия, является основанием для предъявления в банк только одного инкассового распоряжения, если иное не установлено в тексте исполнительного документа, договоре банковского счета, заключенного между отправителем денег и обслуживающим банком.

В инкассовом распоряжении показывается назначение платежа со ссылкой на законодательный акт, предусматривающий право изъятия (взыскания) денег (его дату и номер) с банковского счета отправителя денег без его согласия. Сумма платежа (перевода денег), указанная в исполнительном документе (при его наличии) должна совпадать с суммой, указанной в инкассовом распоряжении. Форма инкассового распоряжения приведена в приложении 8.

Все операции по зачислению, перечислению и выдаче денежных средств по банковскому счету в банке оформляются с помощью вышерассмотренных платежных документов. Исходя из содержания этих документов, учреждения банка осуществляют контроль по существу совершаемых операций по банковскому счету. В частности, они проверяют, не производится ли владельцем счета операции, не соответствующие характеру деятельности, предусмотренной его уставом или нарушающие установленный порядок использования средств или правила расчетов. В случае выявления таких операций учреждения банка их не осуществляют.

В то же время банковские счета находятся в полном и исключительном распоряжении организации – владельца счета. Только по его распоряжению и в пределах имеющегося на счете остатка денежных средств производится оплата расчетных документов, за исключением инкассового распоряжения.

Для учета и контроля за правильностью операций, произведенных по банковскому счету, учреждения банка в сроки, установленные в соответствии с заключенным договором с организацией, производят выдачу выписок по банковским счетам, заверенных печатью банка.

Выписка – копия лицевых счетов организации, которые открываются учреждением банка по счетам организации и составляются автоматизированным способом в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». В выписке указывают остаток средств на начало периода, дату и номер документа, на основании которого зачислены или списаны средства с расчетного счета, корреспондирующий счет банка, род операции, сумма операции и остаток средств на конец периода. К выписке прилагаются все оправдательные расчетно-платежные документы, подтверждающие правильность операций по зачислению и списанию денежных средств, которые отражены в выписке. На прилагаемых к выписке документах должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с указанием кода операционного работника, подписавшего выписку и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету организации. Приложенные документы нумеруются в порядке отражения их в выписке, а затем размечают суммы по корреспондирующим счетам и шифруют их.

Учет операций по движению денежных средств на текущем банковском счете ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Для учреждений банка расчетный счет является пассивным, так как показывает сумму привлеченных средств, поэтому в выписке банка поступление денежных средств отражается по кредиту счета, а списание – по дебету счета. Для организации расчетный счет является активным, поэтому здесь эти операции отражаются наоборот, т.е. по дебету счета – поступление денег на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от характера поступлений, а по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» как активный счет имеет только дебетовое сальдо, которое показывает остаток денежных средств на текущем банковском счете.

В процессе обработки выписки банка из текущего банковского счета составляется следующая корреспонденция счетов: (таблица 1.3).

Таблица 1.3 Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в тенге.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующий счет
I	Отражение поступления денежных средств по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» с кредита счетов:
1.1	Поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги: по счетам к получению по векселям	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
1.2	Поступление задолженности от дочерних, ассоциированных и совместных организаций	1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных предприятий» 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»
1.3	Поступление задолженности по вознаграждению по предоставленным займам, векселям, договорам аренды основных средств	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»
1.4	Поступило в погашение задолженности работников по недостаче	1254 «Задолженность работников по недостачам»
1.5	Зачисление денежных средств (переводов), сданных через инкассаторов, почтовое отделение связи, в вечернюю кассу в последний день месяца	1030 «Денежные средства в пути в тенге»
1.6	Зачисление наличных денег, сданных из кассы	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
1.7	Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал: товарищества акционерного общества	5010 «Объявленный капитал» 5020 «Неоплаченный капитал»
1.8	Зачисление полученных от банка и внебанковские учреждений краткосрочных и долгосрочных займов и других привлеченных средств	3010 «Краткосрочные банковские займы» 4010 «Долгосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные» 4020 «Долгосрочные полученные займы»
1.9	Зачисление полученных доходов в счет будущих периодов	3520 «Доходы будущих периодов» (краткосрочные) 4420 «Доходы будущих периодов» (долгосрочные)
1.10	Поступили авансы от покупателей и заказчиков под поставку товарно-материальных запасов	3510 «Краткосрочные авансы полученные» 4410 «Долгосрочные авансы полученные»
1.11	Поступили доходы от основной деятельности	6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
1.12	Поступили доходы от неосновной деятельности: от реализации нематериальных активов от реализации основных средств дивиденды по акциям и вознаграждения по приобретенным ценным бумагам, предоставленным займам, по договорам долгосрочной аренды сумы штрафов, пени, неустоек и возмещения полной или части безнадежной задолженности	6210 «Доходы от выбытия активов» 6120 «Доходы по дивидендам» 6160 «Прочие доходы от финансирования» 6260 «Доходы от операционной аренды» 6280 «Прочие доходы»
II	Отражение перечисления и списания денежных средств по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» в дебет счетов:
2.1	Приобретены нематериальные активы за плату		2730 «Прочие нематериальные активы»
2.2	Приобретение объектов основных средств		2412 «Здания» 2413 «Машины и оборудование» 2414 «Транспортные средства» 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных» 2416 «Офисная мебель» 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности»
2.3	Оплачена стоимость приобретенных материалов: сырье и материалы горюче-смазочные материалы, твердое и газообразное топливо тара и тароматериалы запасные части строительные материалы		1310 «Сырье и материалы» 1312 «Топливо» 1313 «Тара и тарные материалы» 1314 «Запасные части» 1317 «Строительные материалы и другие»
2.4	Перечислены за товарно-материальные запасы, приобретенные в качестве товаров для продажи		1330 «Товары»
2.5	Оплачены расходы в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:		2920 «Расходы будущих периодов»
2.6	Выданы авансы под поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг		1610 «Краткосрочные авансы выданные» 2910 «Долгосрочные авансы выданные»
2.7	Списаны деньги за приобретенные ценные бумаги по безналичному расчету: акции облигации прочие ценные бумаги		1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения» 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции» 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
2.8	Зачисление денежных средств: в аккредитивы в чековых книжках		1070 «Денежные средства на специальных счетах»
2.9	Выданы наличные деньги в кассу		1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
2.10	Перечислено в погашение краткосрочных и долгосрочных займов: банков внебанковских учреждений		3010 «Краткосрочные банковские займы» 4010 «Долгосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные» 4020 «Долгосрочные полученные займы»
2.11	Перечислено в бюджет: подоходный налог с юридических лиц индивидуальный подоходный налог налог на добавленную стоимость акцизы социальный налог от фонда оплаты труда работников земельный налог налог на имущество налог на транспортные средства прочие сборы и обязательные платежи в бюджет		3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» 3120 «Индивидуальный подоходный налог» 3130 «Налог на добавленную стоимость» 3140 «Акцизы» 3150 «Социальный налог» 3160 «Земельный налог» 3180 «Налог на имущество» 3170 «Налог на транспортные средства» 3190 «Прочие налоги»
2.12	Перечислены наличные суммы платежей в накопительные пенсионные фонды		3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»
2.13	Оплачены счета поставщиков за приобретенные товарно-материальные запасы		3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
2.14	Перечислены обязательства по финансовой аренде основных средств		3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»
2.15	Списаны начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, договорам аренды и выпущенным ценным бумагам		3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплатам»
2.16	Перечислены средства в погашение различной задолженности по текущей аренде, оказанным услугам и другим нетоварным операциям		3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 4430 «Прочие долгосрочные обязательства»
2.17	Оплачены некоторые расходы: по реализации товаров банку за услуги согласно договору, штрафы, пени, неустойки и другие общие и административные расходы		7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» 7210 «Административные услуги»

На основании обработанных выписок банка и приложенных к ним денежных документов вышерассмотренные операции по расчетному счету систематизируются в двух учетных регистрах: журнале-ордере № 2 и ведомости к нему. Журнал – ордер № 2 предназначен для учета операции по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» с распределением сумм по дебету корреспондирующих счетов, а ведомость к журналу – ордеру № 2 – по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» с распределением сумм по кредиту корреспондирующих счетов.

При компьютеризации учета выписки банков из расчетного счета по мере их поступления обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает необходимую автоматизированную разработку в виде машинограммы или других накопительных ведомостей в разрезе корреспондирующих счетов.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ТЕКУЩЕМ БАНКОВСКОМ СЧЕТЕ В ВАЛЮТЕ

Организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, производят расчеты с иностранными партнерами (поставщиками и покупателями) за поступившие и реализованные товарно-материальные запасы с применением различных видов иностранной валюты, в результате которых возникают валютные операции.

Валютные операции в стране осуществляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года № 54-1 ЗРК и «Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 23 мая 1997 года № 206.

В соответствии с указанными нормативными документами все валютные операции, проводимые организациями, должны осуществляться через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.

Уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций – банки и юридические лица, имеющие лицензию Национального банка Республики Казахстан на проведение операций, предусмотренных банковским законодательством в иностранной валюте. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и уполномоченные организации, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытия расчетного счета.

Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня» № 61 от 4 марта 1997 года.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в Республику Казахстан и из Республики Казахстан иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

К текущим валютным операциям относятся:

• Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней.
• Переводы в Республику Казахстан и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.
• Переводы неторгового характера в Республику Казахстан и из неё, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• Прямые инвестиции, т.е. вложения в Уставной фонд предприятия.
• Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.
• Предоставление и получение финансовых кредитов.
• Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Согласно налоговому кодексу Республики Казахстан: «Резидентами Республики Казахстан признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. Резидентами Республики Казахстан признаются также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (фактические органы управления) которых находится в Республике Казахстан». Нерезидентами признаются физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Республики Казахстан и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами Республики Казахстан.

Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Регистрации подлежат валютные операции, связанные с движением капитала, предусматривающие поступления средств в Республику Казахстан в сумме, превышающей 100 тысяч долларов США или соответствующий эквивалент в другой валюте. Зачисление на счета юридических лиц-резидентов наличной иностранной валюты в эквиваленте свыше 10 тысяч долларов США производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно: договоры с нерезидентами, справка о получении иностранной валюты с банковского счета, справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке, таможенная декларация о ввезенной валюте.

Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников:

• экспортная валютная выручка;
• взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов;
• валютные кредиты от уполномоченных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов;
• валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты.

Юридическим лицам-резидентам запрещаются валютные операции по оплате контрактов за третьих лиц, а также осуществление расчетов в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и другие). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия или свидетельство о регистрации в Национальном банке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.

Уполномоченные банки вправе требовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.

Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.

Национальный банк вправе установить ограничения на валюту платежа экспортных операций резидентов.

Порядок открытия счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках, хранения на них и использования валюты аналогичен порядку открытия расчетного счета в учреждении банка. Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владелец счета передает в обслуживающее его учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта либо номера счета владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.

Методологические основы учета операций в иностранной валюте регламентируются Стандартом бухгалтерского учета 9 «Учет операций в иностранной валюте». Целью данного стандарта является определение методики отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности организации.

Согласно указанному стандарту, операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

• покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• получает или предоставляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
• иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательств в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, первоначально должны отражаться на счетах бухгалтерского учете в казахстанском тенге, пересчитанному по рыночному курсу обмена валют на дату совершения операции. По банковским операциям на валютных счетах датой совершения операции является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания.

После первоначального отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте в последующие периоды на каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в иностранной валюте, в тенге с использованием рыночного курса обмена валют на последнее число отчетного периода.

Валютный контроль. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства всеми резидентами и нерезидентами при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля является проверка соответствия операций действующему законодательству; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

Валютный контроль в Республике Казахстан осуществляется органами и агентами валютного контроля.

Органами валютного контроля в Республике Казахстан являются Государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные внебанковские финансовые учреждения, на которые возложена обязанность контроля за соблюдение валютного законодательства при проведении ими операций в соответствии с полученными лицензиями.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения.

Юридические лица несут ответственность: за совершение валютных операций, нарушающих нормы валютного законодательства, - в виде штрафа в размере 10% от суммы сделки, но не более 1 миллиона тенге; за проведение валютных операций без соответствующего отражения их результатов в бухгалтерском учете – в виде штрафа в размере суммы, которая не была учтена; за ведение бухгалтерского учета с нарушением порядка и установленных форм учета и отчетности – в виде штрафа в размере 5% суммы, которая была учтена ненадлежащим образом.

Взыскание указанных сумм штрафов производится органами валютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, в судебном порядке.

Должностные лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Учет курсовых разниц. Курсовая (валютная) разница возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты, поставщиков, а при понижении курса – в курсовой потере.

Курсовые разницы на субъектах появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) дебетуют счета, совершающих операции с валютой при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам, должны быть учтены на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» или на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».

При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) дебетуют счет 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» и кредитуют счет 6250 «Доходы от курсовой разницы».

При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы) дебетуют счет 7430 «Расходы по курсовой разнице» и кредитуют счет 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

При составлении «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год» положительная курсовая разница вычитается из совокупного годового дохода, а отрицательная курсовая разница вообще не участвует в определении совокупного годового дохода. Корректировка совокупного годового дохода на положительную курсовую разницу отражается по пункту «Корректировка совокупного годового дохода».

Следует отличать курсовые разницы от сумм курсового перекоса. Под курсовым перекосом понимается несоответствие официального и рыночного курса валюты. Суммы доходов и потерь, полученные от курсового перекоса, являются соответственно доходом или убытком предприятия на счетах 6260 «Доходы от курсовой разницы» и 7430 «Расходы по курсовой разнице» отражения не находят. Эти суммы подлежат налогообложению в порядке, установленном для обычных доходов предприятия.

Суммы доходов и потерь, полученные от курсовых перекосов отражают соответственно по кредиту счета 6280 «Прочие доходы» или по дебету счета 7470 «Прочие расходы».

Приобретение иностранной валюты. Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем рынке только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам в иностранной валюте, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Пи оформлении заявки на приобретение иностранной валюты юридические лица-резиденты должны указать цели покупки, а также приложить документы, подтверждающие необходимость осуществления расчетов с нерезидентами или выполнения обязательств по полученным от уполномоченных банков кредитам, и уполномочить банк продать данную валюту по текущему рыночному курсу на внутреннем валютном рынке в случае неиспользования ее по назначению в течение 30 банковских дней с даты ее приобретения.

Иностранная валюта, приобретенная юридическими лицами-резидентами на внутреннем валютном рынке, должна быть переведена нерезиденту или уполномоченному банку в течение 30 банковских дней со дня зачисления валюты на счет юридического лица-резидента.

В случае неиспользования юридическим лицом-резидентом полностью или частично приобретенной иностранной валюты по истечении 30 банковских дней, она подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

Погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в тенге, а также процентов и других платежей по ним, запрещается.

Иностранная валюта, получаемая юридическими лицами-резидентами в качестве оплаты за экспорт товаров и услуг, а также в качестве кредита или инвестиций, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не предусмотрено в лицензии Национального банка Казахстана, полученной данным резидентом в соответствии с Положением о порядке лицензирования деятельности, связанной с использованием иностранной валюты, № 130 от 24 апреля 1997 года.

Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.

Отчетность по валютным операциям. Субъекты, осуществляющие операции с валютой, представляют «Отчет о движении валютных средств» (форма № 1 – валюта). Форма № 1 – валюта представляется органам статистики не позднее 10 числа после отчетного периода.

Операции по валютному счету оформляются следующими документами.

Поступления наличной валюты (выручка, остатки использованных подотчетных сумм и другие) оформляется Приходным валютным ордером, заполненный образец которого приведен в приложении 9.

Копии приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер), заполненный образец которого приведен в приложении 10. Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «
Заявления на перевод денег в иностранной валюте».

Учет операций по валютным счетам ведется на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте». При этом наличие и операции по движению валюты осуществляются на счетах параллельно записями в тенге и валюте расчетов (платежей) по ее номиналу.

Основная корреспонденция счетов приведена ниже (таблица 1.4).

Таблица 1.4. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущем банковском счете в валюте.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующий счет
I	Отражение поступления валютных средств по дебету счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» с кредита счетов:
1.1	Поступление валютных платежей за отгруженные товарно-материальные запасы	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»
1.2	Поступление от иностранных партнеров задолженности по вознаграждению по предоставленным кредитам, займам и договорам аренды	1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»
1.3	Зачисление приобретенной иностранной валюты	2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»
1.4	Зачисление иностранных валют, сданных из валютной кассы	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
1.5	Поступление суммы вклада от иностранных учредителей в уставный капитал организации	5020 «Неоплаченный капитал»
1.6	Зачисление поступившей иностранной валюты в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений	5020 «Неоплаченный капитал»
1.7	Зачисление иностранной валюты, полученной в качестве займа: от уполномоченного банка от внебанковских учреждений	3010 «Краткосрочные банковские займы» 4010 «Долгосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные» 4020 «Долгосрочные полученные займы»
1.8	Зачисление полученных от иностранных партнеров доходов будущих периодов	3520 «Доходы будущих периодов» (краткосрочные) 4420 «Доходы будущих периодов» (долгосрочные)
1.9	Поступление от иностранных покупателей авансов под поставки товарно-материальных запасов	3150 «Краткосрочные авансы полученные» 4410 «Долгосрочные авансы полученные»
1.10	Поступление от разных иностранных дебиторов задолженности в иностранной валюте (ошибочно или излишнее зачисление валюты, по другим нетоварным операциям)	3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 4430 «Прочие долгосрочные обязательства»
1.11	Поступили от иностранных арендаторов арендные платежи за арендованные основные средства	6260 «Доходы от операционной аренды»
1.12	Зачисление положительной курсовой разницы, возникшей по валютным операциям на валютных счетах	6250 «Доходы от курсовой разницы»
II	Отражение перечисления и списания валютных средств с кредита счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» в дебет счетов:
2.1	Предъявлена претензия банку за неправильное списание со счета сумм	2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»
2.2	Перечисление зарубежным (иностранным) поставщикам авансов под поставки товарно-материальных запасов	1610 «Краткосрочные авансы выданные» 2910 «Долгосрочные авансы выданные»
2.3	Выявление аккредитива в банке зарубежных (иностранных) поставщиков (экспортера) за счет собственных валют	1070 «Денежные средства на специальных счетах»
2.4	Поступление иностранной валюты на валютный счет внутри страны с валютного счета за рубежом	1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»
2.5	Выдана иностранная валюта в валютную кассу с валютного счета внутри страны	1020 «Денежные средства в кассе в валюте»
2.6	Перечислено в погашение обязательство по полученным в иностранной валюте займам: банков внебанковских учреждений	3010 «Краткосрочные банковские займы» 4010 «Долгосрочные банковские займы» 3020 «Краткосрочные займы полученные» 4020 «Долгосрочные полученные займы»
2.7	Оплачены счета зарубежных (иностранных) поставщиков за импортирование товарно-материальных запасов и услуг	3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
2.8	Списаны начисленные вознаграждения к оплате по полученным займам, договорам аренды	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплатам»
2.9	Перечислена иностранная валюта в погашение различной кредиторской задолженности по текущей аренда, оказанным услугам и другим по нетоварным операциям	3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 4430 «Прочие долгосрочные обязательства»
2.10	Оплачены некоторые расходы: по реализации товаров банку за услуги по операциям конвертации, штрафы, пени, неустойки и другие общие и административные расходы	7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» 7210 «Административные услуги»
2.11	Списана отрицательная курсовая разница, возникшая по валютным операциям на валютных счетах	7430 «Расходы по курсовой разнице»

На основании обработанных выписок банка и приложенных к ним оправдательных денежных документов производятся записи валютных операций в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, аналогично операции по счету 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки банка.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Учет операций на специальных счетах в банках предприятия ведут на счете 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банке». Здесь учитываются денежные средства в аккредитивах, денежные средства в чековых книжках

Аккредитив – это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.

Аккредитив открывается покупателем в банке поставщика на основании заключенного ими договора за счет собственных средств покупателя или займов банка. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. В договоре между покупателем (плательщиком) и поставщиком устанавливаются срок действия и порядок расчетов по аккредитиву, а также указываются:

• наименование банка-эмитента;
• вид аккредитива и способ его исполнения;
• способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
• полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
• сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению;
• другие необходимые документы и условия.

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика (покупателя) или предоставленный ему займ в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления исполняющему банку права списать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указано является ли аккредитив отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако, исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, предоставляет отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающее учреждение банка. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий, выплаты по аккредитиву не производятся.

Банк поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель платит ему комиссионные в установленных размерах от суммы аккредитива. Сумма комиссионных в поручении на выставление аккредитива указывается отдельно.

При выплате аккредитива банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

Аккредитив в банке поставщика закрывается в следующих случаях:

• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока на основании надписи поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, сделанной на реестре счетов;
• по отзыву самим покупателем суммы аккредитива полностью или частично.

О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитивы, сумма которых отзывается полностью или частично самим покупателем, уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента.

При открытии аккредитива дебетуют счет 1070 «Денежные средства на специальных счетах» и кредитую счета: 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - если аккредитив выставлен с текущего банковского счета; 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» - если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов. Оплату счетов поставщиков отражают по кредиту счета 1070 и дебету счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»; возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредиту счета 1070 «Денежные средства на специальных счетах». Оплата комиссионных расходов банку отражается по дебету счета 7210 «Административные услуги» и кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Чек – это платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю.

Организации получают в банке чековые книжки и используют чеки для получения наличных денег и осуществления безналичных расчетов за полученные товарно-материальные запасы, оказанные услуги транспорта по перевозке товаров, учреждениям связи, коммунальные услуги и т.д.

Порядок заключения и обязательные условия чекового договора об использовании чеков и чековой книжки, а также особенности осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков определяются и регулируются Правилами применения чеков на территории Республики Казахстан, утвержденными Правлением Национального банка республики.

Все чеки, эмитируемые банками Республики Казахстан, подлежат приему и оплате банками и их клиентами внутри региона (области), по месту нахождения банка-эмитента.

Чеки на территории Республики Казахстан выписываются в национальной валюте республики - тенге. Обращение чеков в иностранной валюте на территории Республики Казахстан допускается только в случаях, предусмотренных законодательством о валютном регулировании.

Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый их которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка. Для получения чековой книжки предприятие представляет в банк заявление установленной формы в одном экземпляре за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету предприятия с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете, открываемом предприятию. В нижней части платежного поручения делается запись «За расчетную чековую книжку для расчетов за товары и услуги с хозяйствующими субъектами». Минимальный и максимальный размер суммы чековой книжки устанавливается банком-эмитентом, знающим финансовые потребности своего клиента.

Чеки, выписанные после указанной в чековой книжке срока, являются недействительными и к оплате не принимаются. Чеки из чековой книжки запрещается принимать при: осуществлении предварительной оплаты товаров и услуг; расчетах с физическими лицами. Не допускается получение неиспользованного остатка с суммы чека наличными деньгами или обмен чека на наличные деньги. При выписке чеков из чековой книжки должна соблюдаться последовательность их номеров.

Чеки выписываются после установления срока платежа. Заполненный чек отделяется от корешка и принимается к оплате только после проверки его чекодержателем. Последний, до приема чека к оплате, обязан: удостовериться в личности лица, предъявившего чек к оплате по паспорту или удостоверению личности; проверить правильность заполнения чека, нет ли на нем следов подчистки и исправлений; правильность заполнения данных документа, удостоверяющего личность владельца чековой книжки и наличие его подписи в установленном месте; правильность выведенного остатка в корешке чека; нумерацию корешков чека.

Чек принимается чекодержателем к оплате в день его выписки и должен быть представлен чекодержателем в обслуживающее учреждение банка на следующий день со дня его принятия к оплате. Срок действия чека из чековой книжки составляет 10 календарных дней, не считая дня выписки.

Ответственность за неправильное использование чеков, за убытки, понесенные вследствие передачи чековой книжки или отдельных незаполненных чеков другому лицу, утери, либо хищения, а равно подписание незаполненных чеков, несет владелец чековой книжки. В случае выдачи чеков в суммах, превышающих депонированную, хозяйствующие субъекты лишаются права пользования чеками из чековых книжек на срок до одного года. Владельцы чековых книжек, допускающие нарушения правил расчетов или являющиеся неплатежеспособными, по усмотрению учреждения банка могут быть лишены права пользования чеками из чековых книжек.

Банк не несет ответственности за оплату надлежащим образом оформленных чеков из утерянной чековой книжки, если он не был своевременно извещен об утере. Ответственность за подделку, сбыт и использование поддельных чеков, а также несвоевременное направление поддельного чека в следственные органы, предусматривается Законодательством Республики Казахстан.

Ответственность за ошибочный возврат чека несет банк, допустивший ошибку, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

На суммы денежных средств, перечисленных на открытие (пополнение) чековой книжки, дебетуют счет 1070 «Денежные средства на специальных счетах» и кредитуют следующие счета:

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - на суммы, оплаченные с текущего банковского счета;

3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» - на суммы, оплаченные за счет средств, полученных в кредит.

Чеки из книжек предоставляются чекодержателями в банк для их оплаты при реестре чеков (ф. № 0401007). Выдача под отчет экспедиторам и другим лицам чековых книжек отражается по дебету счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», аналитический счет «Подотчетные лица по выданным им чековым книжкам» и кредиту счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства», аналитический счет «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам». На сумму оплаченных чеков делаются записи по дебету счетов 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» и кредиту счета 1070 «Денежные средства на специальных счетах». Согласно отчету экспедитора или другого лица на сумму предъявленных к оплате чеков производятся записи по кредиту счетов 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» в дебет счетов:

1310 «Сырье и материалы», 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 1312 «Топливо», 1313 «Тара и тарные материалы», 1314 «Запасные части», 1315 «Прочие материалы», 1317 «Строительные материалы и другие», 1330 «Товары приобретенные» - на суммы материалов и транспортно-заготовительных расходов, оплаченные чеками;

7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» - на сумму расходов по реализации, оплаченных чеками;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» - на сумму железнодорожного тарифа, водного фрахта, оплаченного чеками, отнесенного за счет покупателей продукции;

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» - на суммы оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.

Остатки по счетам 2180 и 3390, 4430 должны быть одинаковыми. Разница между остатками по счетам 2180, 3390, 4430 и остатками по счету 1070 покажет сумму по использованным, но неоплаченным банком чекам.

На счете 1070 «Денежные средства на специальных счетах» учитываются средства, требующие обособленного хранения: средства, полученные в порядке правительственных субсидий, и из местного бюджета, средства предприятия, профсоюзных и других организаций на содержание детских дошкольных учреждений, культурно-просветительных учреждений, лагерей отдыха, средства родителей на содержание их детей детских учреждениях, средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета и др.

Филиалам, структурным единицам, входящим в состав предприятия и выделенным на отдельный (не самостоятельный) баланс, открывают счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов. Учет операций по этим счетам также ведут на счете 1070. С этих счетов оплачивают заработную плату, хозяйственные, командировочные и другие целевые расходы.

При поступлении средств на специальные счета в банках дебетуют счет 1070 «Денежные средства на специальных счетах» и кредитуют следующие счета:

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при перечислении средств с текущего банковского счета;

6230 «Доходы от государственных субсидий» - при поступлении средств из республиканского и местного бюджета.

Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражается по кредиту счета 1070 «Денежные средства на специальных счетах» и дебету счетов:

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - на суммы оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 631 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и другие – на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.

На счете 1070 учитываются также расчеты, осуществляемые с помощью кредитных карточек. С помощью карт можно оплатить расходы во всех торговых и сервисных точках, как за границей, так и в стране; получить наличные деньги в банковских учреждениях или круглосуточно в банкоматах.

Кредитные карточки выпускаются двух видов: обычные и золотые. «Золотые карты» дают право их владельцу производить расходы при временном отсутствии средств на счете ее владельца (выдается клиентам, пользующимся особым доверием).

На основании выписок банка по счетам карт с приложенным к ним расходными документами кредитуют счет 1070 и дебетуют счета 7210 «Административные услуги», 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары» и другие.

При перечислении средств на получение или пополнение карт дебетуют счет 1070 и кредитуют счета 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

Аналитический учет операций по счету 1070 «Денежные средства на специальных счетах» ведется в Журнале-ордере №3, предназначенном для учета операций по кредиту указанного счета, и ведомости к журналу-ордеру №3, предназначенной для учета операций по дебету этого счета.

При компьютеризации учета по мере поступления выписки банк и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограмму в разрезе корреспондирующих счетов, аналогичную журналу-ордеру №3 и ведомости к нему.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ПЕРЕВОДОВ В ПУТИ

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1030 «Денежные средства в пути в тенге». На этом счете находя отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Пример: в пятницу 29 марта инкассатор принял в кассе предприятия выручку в сумме 150000 тенге, которая была зачислена на расчетный счет только в понедельник 2 апреля. Сданная выручка будет проведена по кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и дебету счета 1030 в марте. По дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и кредиту счета 1030 – в апреле.

На счете 1030 «Денежные средства в пути в тенге» учитывают суммы, перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и наоборот, взаимообразно на условиях возврата или средства централизованных источников, но не зачисленные в отчетном месяце на текущий банковский или другой счет. На счете 1030 могут быть также учтены суммы по полученным от материнского предприятия извещением и другим документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный счет. Благодаря применению счета 1030 достигается тождество записей по счетам внутрихозяйственных расчетов на предприятии.

Учет операций по счету 1030 ведется в ведомости или в машинограмме по каждому расчетно-платежному документу. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути и других средств на текущий банковский и другие счета в банках.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию хранящихся в кассе денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг) и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие). Расписки в остаток наличности кассы не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются.

При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном порядке. Результаты ревизий денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв.-16). Форма Акта инвентаризации наличия денежных средств приведена в приложении 11.

В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.

При хранении ценных бумаг на предприятии инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем предприятия, а также в тех случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной цены, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий (специальное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными банка или депозитария. Указанные данные согласуются с данными, полученными по запросу, направленному в банк или депозитарий в ходе инвентаризации.

При инвентаризации принадлежащих предприятию ценных бумаг оценка реальной стоимости устанавливается путем анализа бухгалтерской отчетности акционерных обществ, акции которых принадлежат предприятию, эмитентов других бумаг с учетом информации о состоянии фондового рынка и котировок акций на фондовых биржах.

Результаты инвентаризации финансовых инвестиций находят отражение в «Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строго отчетности» (ф.№Инв-16).

Инвентаризация денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета. Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.

Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения иди материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм: при сдаче выручки с данными квитанции учреждения банка, отделения связи, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.; по суммам, переведенным материнскому обществу или, наоборот, полученным от него – с данными полученных от них извещений (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или отделения связи, принявшего перевод.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на текущем банковском, валютном и специальном счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационной комиссии путем документальной проверки рекомендуется установить:

• тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы;
• правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Проверке может быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

По задолженности работникам организации могут быть выявлены суммы своевременно невыплаченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете. На счете расходов будущих периодов могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на расходы организации в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными организацией расчетами и принятой учетной политикой.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась инвентаризация.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных. 

Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности находят следующее отражение в учете.

Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию: дебет счетов 1030 «Денежные средства в пути в тенге», 1070 «Денежные средства на специальных счетах», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте», кредит счета 6280 «Прочие доходы».

Недостачи денежных средств и ценных бумаг списываются на материально ответственные лица: дебет счета 1254 «Задолженность работников по недостачам», кредит счетов 1030, 1070, 1010, 1020.

ЦЕЛИ И МЕТОДЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Весьма актуальным направлением операционного аудита в условиях транзитной экономики является аудит денежных средств, который относится к числу самых подвижных и абсолютно ликвидных элементов текущих активов хозяйствующих субъектов. Денежные операции носят динамичный, массовый и широкомасштабный характер на уровне содружества государств, отдельных стран, регионов и других экономических систем. Но именно на микроуровне и в локальных хозяйственных структурах, т.е. в основных звеньях экономики современного общества, скрыты большие резервы эффективности формирования и использования, а также злоупотребления и различные нарушения в процессе организации их оборота.

Ведение денежных и кассово-банковских операций достаточно строго регламентировано законодательными, общегосударственными, ведомственными и другими нормативными актами. Поэтому при подготовке к проведению аудита денежных средств необходимо тщательно изучить требования принятых законов, стандартов, норм и правил организации бухгалтерского учета, аудита, финансового контроля формирования и использования денег и ценных бумаг на уровне хозяйствующих субъектов. Операционному аудитору следует рассмотреть возможность альтернативных решений многих юридических, организационных, методологических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета и контроля цикла оплаты и движения.

В этом виде аудита наряду с классическими методами экономического анализа, контроля и статистики, должны широко применяться экспертные оценки, расчеты простых и сложных процентов, дисконтирование, интегральные, дифференциальные и матричные методы, приемы линейного, нелинейного и динамического программирования, исследования операций, теории игр, принятия решений и т.д. С помощью специфических приемов и способов локального аудита можно вскрыть различные резервы улучшения организации и повышения эффективности управления деньгами и ценными бумагами. Например, правильное и своевременное применение таких методов, как ускорение инкассации и выплат, максимизация флоута, электронных переводов денег, системы сейфов, сделки репо, теории границ контроля (модель Миллера-Орра) и др., предоставляют возможность быстро и эффективно использовать имеющиеся деньги и ценные бумаги.

При проведении аудита денежных средств операционный аудитор устанавливает:

• количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;
• наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;
• кому подотчетны работники данного участка;
• кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;
• имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;
• выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;
• как налажен аналитический и систематический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций и т.д.

Исходя из этого, в таблице 2.1 приведен один из возможных вариантов программы проведения аудита денежных средств и их эквивалентов.

Таблица 2.1. Программа аудита денежных средств хозяйствующего субъекта.

Процедуры аудита	Источники информации, методы и критерии оценок
Изучение состава персонала, осуществляющего денежные операции (кассира, бухгалтера и др.).	Данные отдела кадров, свидетельства об образовании и квалификации, стаж работы, интеллектуальные и деловые качества и т.п.
Проверка обеспеченности методической, нормативной и материальной базой для получения, хранения и использования денег.	Наличие законодательных актов, стандартов, норм, правил, положений, инструкций, бланков документов, помещения кассы, сейфов, охранной сигнализации и т.п.
Проверка правильности документального оформления операций и предварительный обзор состояния управления деньгами.	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, книга учета движения денежных средств, первичные документы и др.
Проверка полноты, точности и правильности отражения операций по движению денег.	Платежные поручения и требования, журналы-ордера, ведомости, доверенности, векселя, выписки бланков, корешки чеков и др.
Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций, денег, ценных бумаг и прочих бланков строгой отчетности.	Приказы руководителя предприятия о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об его индивидуальной материальной ответственности, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации кассовых документов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, журнал-ордер 1, ведомость 1, Главная книга, счета 1010, 1020, 1030, 1070 и др.
Проверка сохранности и целевого использования денег.
Обследование, наблюдение и тестирование для выявления условий хранения, учета и осуществления кассово-банковских операций.
Проверка банковских операций, полноты и достоверности документов.
Проверка правильности списания денег, соблюдения кассовой и финансовой дисциплины.
Проверка правильности и законности применения инкассо, аккредитивной и чековой форм расчетов, открытия текущих и прочих счетов структурным подразделениям.	Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним; аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости 1 к журналам-ордерам 1, 3; 2 – к журналам-ордерам 2, 3; журналы-ордера 1, 2, 3; соответствие действующему законодательству нормативно-справочной информации, ведомственные инструкции, стандарты и правила.
Проверка реальности сумм денег в пути, полноты поступления выручки от реализации продукции и прочей деятельности, работ и услуг.	Журнал-ордер 3, ведомость 1 к журналу-ордеру 3, Главная книга по счету 1030 «Денежные средства в пути в тенге», счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи и др. первичные документы.
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги.	Баланс, Главная книга по 1010, 1020, 1030, 1040, 1050, 1070.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета движения денег.	Главная книга, журналы-ордера 1-4, ведомости к журналу-ордеру 1-3, Кассовая книга и другие документы о движении денег.
Проверка правильности операций по краткосрочным инвестициям.	Акции, облигации, депозитные сертификаты, депозиты, боны, казначейские векселя, опционы, варранты, фьючерсные контракты.

Операции с денежными средствами и, особенно, с наиболее подвижной их частью – наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.п.) – требуют обязательной сплошной проверки. Выявление возможных нарушений и злоупотреблений – основная задача контроля кассово-банковских операций.

АНАЛИЗ ТИПИЧНЫХ НАРУШЕНИЙ В ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе оплаты счетов и осуществления кассово-банковских операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

• прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, и ничем не прикрытое;
• неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, по доверенности;
• излишнее списание денег из кассы;
• повторное использование одних и тех же документов;
• неправильный подсчет итогов;
• списание сумм без оснований, по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;
• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы, депонентных сумм;
• расчеты с контрагентами и населением наличными за готовую продукцию, товары, выполнение работы и услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов и т.п.

Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров (без учета опыта и надежности), нерегулярных проверок кассы, слабого внутреннего контроля и т.д.

Одним из сложных участков функционального аудита денежных средств является проверка кассовых операций. В первую очередь необходимо выяснить, кто и как осуществляет их. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир. В случае выявления излишков, недостач денег или денежных документов и других ценностей следует взять письменное объяснение у кассира. При выявлении крупной недостачи аудитор может поставить вопрос перед руководителем предприятия об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При аудите учета денег в пути проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете, отражение сумм, перечисляемых контрагентами, но не поступивших в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Для предупреждения нарушений и злоупотреблений требуется:

• постоянно сверять записи по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам;
• проводить встречную проверку документов с поставщиками, повышать требовательность к их оформлению;
• систематически осуществлять повторную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами.

Анализ практики проведения аудита денежных средств хозяйствующих субъектов позволяет определить основные направления его совершенствования, сформулировать выводы, обобщить вскрытые типичные нарушения в ведении расчетов и разработать рекомендации по улучшению управления их деньгами:

1. Для проверки цикла оплаты движения денег на текущих, корреспондентских счетах предприятия необходимо данные банковских выписок и первичных документов. При этом следует проверить, обрабатываются ли выписки (проставляется ли корреспонденция счетов), нумеруются ли документы, достаточно ли полно подтверждено списание денег. Полученную информацию можно сгруппировать в следующем порядке (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Проверка банковских выписок.

Содержание

Содержание

Выписка банка			Подтверждающий документ			Выявленные расхождения
№, дата	Сумма	№, дата	Сумма	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8

1. Одновременно необходимо выявить расхождения с рекомендуемых порядком отражения операций по движению безналичных денег. Исходные данные можно представить в следующей форме (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 Проверка операций по движению безналичных денег.

Содержание операции	Выписка банка			По данным бухгалтера		По данным аудитора
	№ документа	Дата	Сумма	Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5	6	7	8

1. Еще одним грубейшим нарушением в проведении кассово-банковских операций является неоприходование денег в кассу предприятия. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Нужно тщательно изучить и проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные нужды. Сбор и обработку данных для этих целей отразить с помощью следующей таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3 Контроль движения денежной наличности.

Дата	Поступление				Расход
Число месяц год	За продукцию	За работы и услуги	Прочие	Всего	Сдано в банк	На нужды предприятия	На оплату поставщикам	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9

1. Отдельный объект проверки – движение денег, полученных в банке по чековой книжке на конкретные цели, в частности на выплату зарплаты, покрытие расходов на хозяйственные нужды и командировочные. При проверке необходимо сопоставить данные и получении денег и их выбытии. Такую информацию можно разместить в следующей таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.4 Контроль движения денег, полученных в банке по чековой книжке.

Отчетный период	Расходы по оплате труда			Командировочные расходы			Хозяйственные расходы
	Получено в банке	Выдано из кассы	Отклонения	Получено в банке	Выдано из кассы	Отклонения	Получено в банке	Выдано из кассы	Отклонения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

1. Определив направления движения денег в кассе предприятия, следует проверить своевременность и полноту их оприходования и расходования, правильность отражения операций в бухгалтерском учете для выявления как технических, так и содержательных ошибок, используя для регистрации следующую таблицу 2.2.5.

Таблица 2.2.5 Проверка учета движения наличности.

Содержание операции	Кассовый ордер			По данным бухгалтера		По данным аудитора
	№	Дата	Сумма	Дебет счета	Кредит счета	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5	6	7	8

6. Для более полного выполнения программы аудита денежных средств и соблюдения кассовой дисциплины можно провести тестирование. Перечень вопросов формируется проверяющим аудитором в соответствии с поставленными целями и конкретной ситуацией на предприятии. Тестирование позволяет определить состояние внутреннего контроля, обеспечение сохранности денег, проанализировать полноту и достоверность отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

При этом могут быть применены бальный, индексный или процедурный методы оценки эффективности управления циклом оплаты и деньгами. Например, при бальном методе оценки за ответы «да» в зависимости от уровня организации движения денег выставляются от 1 до 3 баллов, а «нет» - 0 баллов. Общую оценку состояния управления деньгами субъекта предлагается производить по сумме выставленных баллов: до 50 баллов как очень низкий, 51-65 – низкий, 66-80 – средний, 81-90 – высокий, свыше 91 балла – очень высокий.

ПРОВЕРКА КАССЫ И КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1020 «Денежные средства в кассе в валюте» подраздела 1000 «Денежные средства». В дебет этих счетов записывают поступления денег, а в кредит – выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров: (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Программа аудиторской проверки кассовых операций

Процедуры аудита	Источники информации
Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе.	Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1, журнал-ордер 1, Главная книга.
Проверка правильности документального оформления кассовых операций.	Кассовые документы (КО-1, КО-5), авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и т.д.
Проверка правильности своевременного и полного оприходования наличных денег.	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичны документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы (КО-1, КО-5), ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга.
Проверка правильности списания денег на расход.	КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер1, Главная книга.
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.	Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений.
Разработка выводов и предположений по результатам аудита кассовых операций.	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе предприятия являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие формального проведения ревизии кассы – постоянное назначение в комиссию одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении первого руководителя;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Аудит кассы и кассовых операций проходит, в основном, по трем направлениям: инвентаризация наличных денег; проверка полноты и своевременности их оприходования; исследования правильности списания денег на расходы.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее начала аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе предприятия, выполняется ли он, есть ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, между ним и администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки доступ других лиц в кассу не разрешается и все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать – у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других.

Кассир, в присутствии членов инвентаризационной комиссии, составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций о движении денег соответствующих счетов и бухгалтерских регистрах. После этого производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, оплаченные авиабилеты, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха, в санатории и др.).

Деньги и ценности перечисляются дважды: сначала это делает кассир, затем – другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществлять контроль за правильностью проведения этой процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить их фактическое наличие, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов в соответствующей книге. Поступления и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными кассовыми документами. Таким же образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости могут записываться в акте как частично оплаченные расходные документы (платежные документы), не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, под каким порядковым номером выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Не включаются в остаток наличия кассы и не применяются к зачету в качестве оправдательных документов неоформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также расписки разных лиц. При обнаружении таких документов, аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием того, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели и в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе данного предприятия наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими ему, так хранение в кассе денег или иных ценностей других субъектов запрещается.

По окончании пересчета, полученная сумма сопоставляется с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денег, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Этим же актом оформляются результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе. И он подписывается всеми членами комиссии в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечислены в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело следственным органам.

Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверки кассовой наличности путем инвентаризации. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами. Возможно также незамаскированное хищение средств, которое является наиболее простой формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения посторонними лицами со взломом кассы, но также связано с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров, нерегулярных проверок кассы и слабого внутреннего контроля.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи, когда не оприходуются деньги, полученные с расчетного счета. Поэтому аудитор должен проверить полноту и своевременность данной операции по каждому чеку из банка. Некоторые проверяющие допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка, проверяет только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получения наличных денег). Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия. Этот документ является строго учитываемым и требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от их содержания. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашение задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., скрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присваивания уплаченных денег, на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности за лицами, которые их за собой не признали. Систематическая сверка расчетов с ними и их опрос могут дать ценные результаты. Действительным методом контроля расчетов является также проверка регистрации приходных, сверка зарегистрированных документов с оплаченными. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщиком, несвоевременную сверку и взысканием задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышает достоверность записи и исключает злоупотребления.

Не допустить присваивание денег, полученных от других предприятий, можно, в первую очередь, осуществлением безналичных расчетов во всех возможных случаях. Как свидетельствует практика, нарушение этого правила приводит к злоупотреблениям.

В случае нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистраций доверенности на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенности также является средством обнаружения злоупотребления.

Операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенных к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы КО-1 «Приходный ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных документов», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и другие документы.

При этом необходимо обратить внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом из них расписки получателей, погашаются ли приходные – штампом «Получено», расходные – «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из нее, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции – необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру предприятия в целях принятия оперативных мер.

На следующем этапе проверки следует узнать: ведется ли в данной организации журнал регистрации приходных и расходных ордеров в установленной форме, все ли кассовые документы зарегистрированы, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров, все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир должен подсчитать в кассовой книге итог операций за день и вывести остаток денег на следующий день. Записи он должен вести через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир должен сдать в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

АУДИТ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

При аудите денежных средств большое внимание требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Программа аудита банковских операций.

Процедуры аудита	Источники информации
Установление наличия текущих, корреспондентных валютных и прочих счетов предприятия в банках.	Материалы тестирования.
Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денег в банках.	Договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски.
Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования поступивших на счет денег.	Выписки банка с приложениями к ним денежно-расчетных документов, журнал-ордер 2, ведомость №2 к журналу-ордеру 2, Главная книга, баланс и др.
Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам.	Выписки банка и первичные документы.
Проверка своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.	Платежные поручения и требования.
Проверка полученных в банке средств, оприходованных в кассу, а также целевого их использования.	Приходные ордера, журнал регистрации кассовых документов и т.п.
Определение платежеспособности предприятия и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом – по налогам.	Расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, счета-фактуры, журналы-ордера 1-3 и ведомости к ним.
Проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями в соответствии с их договорными взаимоотношениями.	Договора с контрагентами, платежные поручения, выписки банков, нормативно-справочная информация.
Проверка соответствия данных о наличии и движении денег, отраженных в документах и записях.	Первичные документы, журналы-ордера, чековые книжки, Главная книга.
Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

При аудите операций на текущих, корреспондентских счетах необходимо обратить внимание на следующее:

• учреждения банков, в которых открыты текущие счета;
• соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов;
• наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) в целях выявления правильности произведенной операции;
• правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
• правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;
• полнота достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода следующей выписки. Если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), например, погашение задолженности другого предприятия, не имеющего никаких договорных отношений с проверяемым предприятием, или оплата счетов других предприятий по бестоварным расчетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов с точки зрения финансового положения и источников финансирования; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов, выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли ими отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по ним оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

Аудитор должен проверить, насколько реально и обоснованно перечисление денег в погашении задолженности поставщикам. Бывают случаи, когда предприятие перечисляют деньги, например, предприятием торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступали или поступили, но не того ассортимента, которые указан в документах. Нередки случаи, когда предприятие перечисляют деньги за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику в целях «выручения» посредников. Поэтому при ревизии операции по счетам денег в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

При аудите операций на валютной счете необходимо установить:

• учреждение банка, в котором открыт валютный счет;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов;
• обоснованность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютного счета;
• точность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• регулярность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере 2 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организации-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;
• наличие фактов существования у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Национального банка Республики Казахстан;
• правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту;
• выполнение требований при закупках предприятием товаров по импорту, когда покупная стоимость поступающих материалов, полуфабрикатов, оборудования и прочего исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренные в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятие, таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операций (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). При этом для целей налогообложения выручка не должна быть ниже уровня, рассчитанного из рыночных цен на продукцию (товары и иное имущество), применявшихся на моменте сделки.

Аудитору необходимо проверить:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов, если эта форма установлена договором и поставщик переводит покупателя на нее. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Он может открываться по почте или телефону. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличных денег запрещена действующим законодательством;
• законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения;
• наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• обоснованность включения затрат структурных подразделений, невыделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);
• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);
• правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 1070 подраздела 1000 «Денежные средства», записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно – торговой выручки), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий счет или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 1030 «Денежные средства в пути в тенге» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательных касс, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу инкассаторам банка и т.п.

При аудите денег в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 1030 «Денежные средства в пути в тенге», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере 3 и в Главной книге.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с денежными средствами.

Для хранения денежных средств и для расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета. Банковские счета – это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором.

Банковские счета ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие, сберегательные и корреспондентские счета. Корреспондентские счета – банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Текущие (расчетные) и сберегательные счета – банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).

Хозяйствующему субъекту может быть открыт текущий (расчетный) валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Его открывают субъектам, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность. Счета по аккредитивам, счета чековых (авансовых) книжек и прочие счета субъекты открывают для обособленного хранения денежных средств и совершения соответствующих операций.

Средства со счетов субъектов списывают по распоряжению их владельцев. Без распоряжения субъекта списание средств допускается только по распоряжению по решению суда, государственной налоговой службы и в других случаях, предусмотренных действующем законодательством. Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством.

Осуществляя денежные, расчетные и заемные операции в соответствии с едиными принципами денежного обращения, расчетов и займов, принятыми в отраслях экономики страны, учреждения банков всемерно способствуют укреплению денежного обращения в стране, соблюдению финансово-расчетной и кассовой дисциплины, обеспечивают правильную организацию расчетов, осуществляют строгий контроль за целесообразным использованием материальных и денежных ресурсов и повышением эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Необходимым условием для обеспечения строгой расчетно-платежной дисциплины, систематического наблюдения за использованием денежных средств в соответствии с их целевым назначением является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета денежных и расчетных операций, которая призвана обеспечить контроль за сохранностью и целевым использованием денежных средств, соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11.

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). – Алматы: ЮРИСТ, 2006.
2. Об утверждении Правил ведения кассовых операций в государственных учреждениях. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г., №195.
3. Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов банка второго уровня. Постановление Правления Национального банка Республики Казахстан от 4 марта 1997 г., №61.
4. Об утверждении «Правила проведения валютных операций в Республики Казахстан». Постановление Правления Национального банка Республики Казахстан от 23 мая 1997 г., №206.
5. Об утверждении Правил применения чеков на территории Республики Казахстан. Постановление Национального банка Республики Казахстан от 5 декабря 1998 г., №266.
6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3, доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
7. Д.О.Абленов. Аудит: теория и практика: Учебник. - Алматы: Экономика, 2005.
8. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – Караганда: ОАО «Карагандинская полиграфия», 2004.
9. Кондраков Н. П., Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА-М, 1996.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие, Москва: ИНФРА-М, 1995 год.

12.П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С.Безруких. Бухгалтерский учет: Учебник. Москва: Бухгалтерский учет, 1999.

13.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Алматы: Экономика, 2000.

14. Глушков И.В. Бухгалтерские учет на современном предприятии. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001.

15. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: Пер.с англ.. – Москва: СП «Триада», 1992.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Форма № КО-1

ТОО «Ювелир» ТОО «Ювелир»

^{предприятие, организация предприятие, организация}

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР № 150 КВИТАНЦИЯ

К приходному кассовому ордеру

Число Месяц 2006г. № 150

30 4 Принято от заведующего магази

ном №1 Ивиной А.В.

Корреспонди Код Код Основание: торговая выручка в

рующий аналити Сумма целевого сумме семьдесят пять тысяч

счет, ческого назна ^{прописью}

субсчет учета чения 75000 тенге 00 тиын

1. 75000 «30» апреля 2006г.

Принято от зав. магазином № 1 Ивиной А.В.

Основание: торговая выручка в сумме семьдесят

пять тысяч тенге 00 тиын М.П.

Приложение:

Главный бухгалтер: Орлова Н.А. Главный бухгалтер: Орлова Н.А.

Получил кассир: Исабаева В.Б. Получил кассир: Исабаева В.Б.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

ТОО «Ювелир» Форма № КО - 2

^{предприятие, организация}

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Номер документа	Дата составления	Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета	Сумма	Код целевого назначения
352	10.04.2006	3350	317	35000	04

Выдать Аскарову С.А.

^{фамилия, имя, отчество}

Основание: заработная плата

Тридцать пять тысяч тенге 00 тиын

^{прописью}

Приложение:

Руководитель Савин И.В. Главный бухгалтер Орлова Н.А.

Получил тридцать пять тысяч тенге 00 тиын

^{прописью}

«10» апреля 2006г. Подпись Аскаров С.А.

По удостоверению личности №003212600, выданное МВД РК 12 января 1995г.

Выдал кассир Исабаева В.Б.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.

ТОО «Ювелир»

^{предприятие, организация} Дебет Кре Допол

Цех, Учас Коррес Код дит нитель

от ток понди анали сче ный

Цех, отдел 1 дел рующий тиче та приз

Смена мастера (начальника) Павлова К.С. счет, ского нак

субсчет учета

К расчетной ведомости № 15 1 4 3350 1 1010

В кассу для оплаты в срок

с 10 апреля по 13 апреля 2006г.

Руководитель Савин И.В.

Главный бухгалтер Орлова Н.А.

«9» апреля 2006г.

ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ № 15

За апрель 2006г.

Количество листов 1.

По настоящей ведомости выплачено Пятьдесят пять тысяч двести двадцать пять тенге

Депонировано тенге Двадцать тысяч двадцать две тенге

Проверил бухгалтер: Калиева А.А.

Номер по порядку	Табельный номер	Фамилия, имя, отчество	Сумма, тенге	Расписка в получении	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	0147	Павлов К.С.	35010	Павлов К.С.
2	0148	Асанов В.Н.	20215	Асанов В.Н.
3	0149	Ким А.В.	20022	Депонировано
		ИТОГО:	75247

Ведомость составил: Серова В.Д.

Ведомость проверил: Калиева А.А.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

КАССОВАЯ КНИГА

Касса за 26 апреля 2006 г. Лист 20

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Номер корреспондирующего счета	Приход	Расход
1	2	3	4	5
	Остаток на начало дня		1000
197	Из банка по чеку на зарплату	1040	450000
165	Выдана зарплата	3350		420000
198	Выручка от магазина	6010	56000
198	Налог на добавленную стоимость	3130	11200
166	Выдано пособие	3350		2000
199	Выручка от магазина	6010	57000
199	Налог на добавленную стоимость	3130	11400
167	Сдана выручка в банк	1040		135600
Итого за день			585600	557600
Остаток на конец дня			29000	Х
В том числе на зарплату			28000	Х

Кассир: Исабаева В.Б.

Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве три приходных и три расходных ордера получил

Бухгалтер: Орлова Н.А.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5.

ОБЪЯВЛЕНИЕ № 175 РНН 04020001

на взнос наличными

14 апреля 2006г.

От кого ТОО «Ювелир» КОд Для зачисления

на счет № 465210

Банк бенефициара ОАО «Альянс Банк» 35000-00

Бенефициар ТОО «Ювелир» КБе ^{сумма цифрами}

Тридцать пять тысяч тенге 00 тиын Бухгалтер Калиева А.А.

^{сумма прописью}

Назначение взноса КНП выручка от реализации Деньги принял

Подпись вносителя Саматова И.К. кассир Сивко Д.Н.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6.

Поступило в банк – получатель

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 140

«2» апреля 2006г.

Отправитель денег ТОО «Ювелир» ИИК КОд Сумма

РНН 201700002835 17

000467003 30125

Банк-получатель ОАО «Банк Туран Алем»

г.Алматы БИК

191801301

Бенефициар Налоговый комитет г.Алматы ИИК КБе

РНН 600400063768 11

1280504

Банк бенефициара ОАО «Альянс банк» БИК

г.Алматы 1918010119

Банк-посредник БИК

Сумма прописью Тридцать тысяч сто двадцать пять тенге 00 тиын

Дата получения товара, оказания услуг 2.04.2006г.

Назначение платежа: Код назначения платежа 300

Подоходный налог с юридических лиц Код бюджетной 101101

за 2005 год по акту проверки классификации

от 30.03.2006г. Дата валютирования 02.04.2006

Проведено банком - получателем

«__» _______________ 20__г.

^{(подписи ответ. исполнителей)}

Место штампа

Ф.И.О. руководителя Савин И.В.

М.П. Подпись Савин

Ф.И.О. главного бухгалтера Орлова Н.А.

Подпись Орлова

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Получено банком отправителя денег «02» апреля 2006г.

Время приема 11.20 часов.

ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ-ПОРУЧЕНИЕ № 158

«2» апреля 2006г.

Отправитель денег ТОО «Ювелир» ИИК КОд Сумма

РНН 201700002835 17

000467003 30125

Банк отправителя денег ОАО «Банк Туран Алем»

г.Алматы БИК

191801301

Бенефициар Налоговый комитет г.Алматы ИИК КБе

РНН 600400063768 11

1280504

Банк бенефициара ОАО «Альянс банк» БИК

г.Алматы 1918010119

Банк-посредник БИК

Код назначения платежа 900

Сумма прописью Тридцать тысяч сто двадцать пять тенге 00 тиын

Дата получения товара, оказания услуг 2.04.2006г.

Назначение платежа: Код назначения платежа 300

Подоходный налог с юридических лиц Код бюджетной 101101

за 2005 год по акту проверки классификации

от 30.03.2006г. Дата валютирования 02.04.2006

_{Ф.И.О. руководителя бенефициара подпись} Проведено банком отправителя денег

М.П. «__» ___________________ 20 __ г.

_{Ф.И.О. главного бухгалтера бенефициара подпись}

_{подписи ответ. исполнителей}

«Место акцепта»

Проведено банком-получателем

_{Ф.И.О. руководителя отправителя денег подпись} «__» _________________ 20__ г.

М.П.

_{Ф.И.О. главного бухгалтера отправителя денег подпись} Место штампа

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Получено банком отправителя денег «02» апреля 2006г.

Время приема 11.00 часов

ИНКАССОВОЕ РАСПОРЯЖЕНИЕ № 45

«2» апреля 2006г.

^{дата выписки}

Отправитель денег ТОО «Ювелир» ИИК КОд Сумма

РНН 201700002835 17

000467003 30125

Банк отправителя денег ОАО «Банк Туран Алем»

г.Алматы БИК

191801301

Бенефициар Налоговый комитет г.Алматы ИИК КБе

РНН 600400063768 11

1280504

Банк бенефициара ОАО «Альянс банк» БИК

г.Алматы 1918010119

Банк-посредник БИК

Код назначения платежа 900

Сумма прописью Тридцать тысяч сто двадцать пять тенге 00 тиын

Место штампа

Назначение платежа: Подоходный налог с юридических лиц

за 1 квартал 2006 г. по акту проверки от 05.03.2006г.

Проведено банком отправителя денег

«__» _______________ 20__г.

^{(подписи ответ. исполнителей)}

Ф.И.О. руководителя Савин И.В.

М.П. Подпись Савин

Ф.И.О. главного бухгалтера Орлова Н.А.

Подпись Орлова

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Казкоммерцбанк, Казахстан Дата 15.04.2006г.

штамп банка

ПРИХОДНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ ОРДЕР № 75

Предприятие АК «Азимут» группа 20

Дебет счета	Кредит счета	Код валюты	Сумма в валюте	Сумма в тенге
000060101	000061401	14	6200	930000
Итого в тенге				930000

Принять от: Авиационной компании «Азимут»

Ответственный исполнитель: Омаров К.С.

Контролер Саматов В.И. Кассир Исабаева В.Б.

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

Казкоммерцбанк, Казахстан

Авиационная компания «Азимут»

^{наименование предприятия, организации}

в кассу

ПОРУЧЕНИЕ № 25

Просим выдать наличными в дебет нашего у Вас счета

Сумма инвалюты прописью	Пять тысяч восемьсот долларов США
Кому	Калиев А.С.
В какую страну выезжает	Соединенные Штаты Америки

РАСХОДНЫЙ ВАЛЮТНЫЙ ОРДЕР № 46

Статья валютного плана	Вид операции	Номер документа	Дебет счета №	Кредит счета №	Код инвалюты	Сумма
						инвалюты	тенге
281375490	04	21	000061302	000060101	14	5800	725000

Иностранную валюту доверяем получить:

Калиеву А.С., подпись которого(ой) Калиев удостоверяем. Паспорт 003457689,

выдан 20.01.1994г. МВД РК.

М.П. Подписи: Руководитель Солов И.В.

Главный бухгалтер Маратова А.Т.

«20» марта 2006г.

В кассу:

Выдать иностранную валюту на сумму, указанную в настоящем поручении.

Реквизиты документа, удостоверяющего личность, проверены.

Контролер Саматов В.И. Исполнитель Амиров К.С.

Расписка получателя: означенную в настоящем поручении инвалюту и разрешение на

вывоз инвалюты за № 7161254017 получил Калиев А.С.

Выдал кассир Ибраева В.Р.

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

Лицевая сторона

ТОО «Ювелир»

Предприятие, организация

Номер документа	Дата составления	Код вида операции	Код структурной единицы предприятия	Вид производства	Цех, склад	Участок
15	25.04.2006	17	01	-	-	-

АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Находящихся в кассе ТОО «Ювелир»

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо

Кассир Исабаева В.Б.Исабаева

^{должность подпись И.,О.,Ф.}

На основании приказа (распоряжения) от «25» апреля 2006г.№ 15 проведена инвентаризация денежных средств по состоянию на «25» апреля 2006г.

При инвентаризации установлено следующее:

1. наличных денег 257125 тенге 00 тиын
2. почтовых марок
3. марок госпошлины

Итого фактическое наличие 257125 тенге 00 тиын

Двести пятьдесят семь тысяч сто двадцать пять тенге 00 тиын

^{прописью}

По учетным данным Двести шестьдесят тысяч семьсот тенге 00 тиын

Результаты инвентаризации: недостача – 3575 тенге

Последние номера кассовых ордеров:

приходного № 274, расходного № 462

Председатель комиссии

Финансовый директор Миронов В.М.Миронов

^{должность подпись И.,О.,Ф.}

Члены комиссии:

Внутренний аудитор Ажибаева А.М.Ажибаева

^{должность подпись И.,О.,Ф.}

Бухгалтер Аринова. В.А.Аринова

^{должность подпись И.,О.,Ф.}

Кассир Ержанова С.Т.Ержанова

^{должность подпись И.,О.,Ф.}

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо Исабаева В.Б.

«25» апреля 2006г.

Оборотная сторона

Объяснение причин излишков или недостач ошибка в подсчетах

Материально ответственное лицо Исабаева В.Б.

Решение руководителя предприятия внести недостачу наличными в кассу

«25» апреля 2006г. Савин И.В.

^{подпись}